會計信息失真的技術(shù)性因素：不確定性與模糊性_百度文庫

1、會計信息失真的技術(shù)性因素:不確定性與模糊性武漢大學(xué)管理學(xué)院唐有瑜會計的本質(zhì)在于決策有用性,即向有關(guān)利益關(guān)系人提供客觀、公正和有用的信息,以利于其做出正確的判斷和決策。但在實際中,由于各種原因往往造成會計信息失真,致使信息使用者決策失誤。導(dǎo)致會計信息失真的原因比較復(fù)雜,本文主要就會計中的不確定性與模糊性對會計信息質(zhì)量的影響進(jìn)行一些討論。一、不確定性與模糊性的涵義不確定性是指事物發(fā)展結(jié)果有多種可能性。按經(jīng)濟(jì)學(xué)的觀點,不確定性意味著在既定環(huán)境狀態(tài)下人們的主觀概率分布處于離散狀態(tài)。譬如一項決策只產(chǎn)生一種可能結(jié)果時,它是確定的;而當(dāng)其可能產(chǎn)生兩種以上不同的結(jié)果時,不確定性就出現(xiàn)了。不確定性包含兩個方面的

2、含義:一是與概率事件相聯(lián)系,其出現(xiàn)的結(jié)果有穩(wěn)定的概率。此時,可以用隨機(jī)變量的方差來定義該變量的不確定性,并描述其大小,即通常所說的風(fēng)險。一是與概率無關(guān),是一種沒有穩(wěn)定概率的隨機(jī)事件。經(jīng)濟(jì)不確定性按產(chǎn)生的原因又可以分為外生不確定性和內(nèi)生不確定性。前者指生成于某個經(jīng)濟(jì)系統(tǒng)之外的不確定性,如消費者偏好、宏觀經(jīng)濟(jì)政策調(diào)整等。后者指生成于某個經(jīng)濟(jì)系統(tǒng)自身范圍之內(nèi),影響系統(tǒng)操作績效的不確定性,如人員素質(zhì)、內(nèi)控制度、內(nèi)部人事變動等。區(qū)分這兩種不確定性,有利于我們對癥下藥,控制和降低不確定性。模糊性指在對事物進(jìn)行判斷時所進(jìn)行的“亦是亦非”抑或“似是而非”的不明確判斷。此時,對事物的性質(zhì),很難斷言其歸屬。無論是

3、模糊性,還是不確定性,都是事物所固有的客觀屬性,它們都可以使得人們在認(rèn)識事物時難于甚至不能作出準(zhǔn)確、唯一的判斷。模糊性是對事物確認(rèn)上的不確定性,而隨機(jī)性是對事物各種可能發(fā)生結(jié)果的不確定性。因此,模糊性表現(xiàn)在事物發(fā)生的結(jié)果上是單一的和確定的,但這種結(jié)果卻是不清晰的和模糊的;而不確定性表現(xiàn)在事物發(fā)生的結(jié)果是清晰的,但在多種可能的結(jié)果中到底發(fā)生哪一種結(jié)果卻是不確定的。對不確定性的定量研究,導(dǎo)致了概率論和數(shù)理統(tǒng)計的發(fā)展;而對模糊性的定量研究,則導(dǎo)致了模糊數(shù)學(xué)的發(fā)展。同精確性和確定性相比,模糊性和不確定性具有如下特征:1.存在的普遍性?？陀^實際并不象傳統(tǒng)數(shù)學(xué)描述的那樣確定無疑?？陀^事物每時每刻都在運動和

4、變化著,不管這種變化多么細(xì)微,但都已表現(xiàn)出事物是不確定的。實際上,我們所掌握的傳統(tǒng)數(shù)學(xué),只能從人們假設(shè)的因果關(guān)系方面去詳盡地描述實際,一旦要付諸實施,接受實踐的檢驗,都會暴露出其難以應(yīng)付的隨機(jī)性和模糊性。只要回想一下諸多定理中設(shè)定的種種前提和假設(shè),就不難理解這一點。2.存在的客現(xiàn)性。模糊性和不確定性是客觀事物所具有的特征的本質(zhì)體現(xiàn),是客觀存在的;而精確性和確定性是人們認(rèn)識上的重要特征,是人類認(rèn)識的產(chǎn)物。就人們對事物的認(rèn)識而言,一般都采用或試圖采用精確的、清晰的方法來描述事物,但客觀世界并非像人們想象的那樣清晰和確切。3.存在的絕對性?？陀^事物的模糊性和不確定性是絕對的,是不以人的意志為轉(zhuǎn)移的;

5、而確定性和清晰性是相對的,是人們對客觀事物反映的方法。正確認(rèn)識和對待事物的模糊性和不確定性,才有利于對事物的正確認(rèn)識,也有利于提高清晰性和確定性。二、會計中的不確定性、模糊性和信息混淆正如上述分析的那樣,不確定性和模糊性是普遍的客觀存在,因而經(jīng)濟(jì)活動過程中同樣存在著大量的不確定性和模糊性,加之會計處理原則和方法中也存在著不確定性,這樣,就造成會計工作中的種種不確定性和模糊性,主要體現(xiàn)在以下幾個方面:1、會計準(zhǔn)則中存在著大量的不確定性措辭。最典型的、在會計準(zhǔn)則中使用最廣泛的是“極少可能”、“有可能”和“很有可能”。由于對事件發(fā)生概率的主觀判斷因人而異,因此,什么情況算是“極少可能”,什么算是“有

6、可能”或者是“很有可能”,便成為影響會計選擇和會計處理方法的重要因素。西方實證研究的結(jié)果表明,影響人們對不確定性措辭理解的因素主要有:不同的職業(yè)角度,即在公司中所從事職業(yè)的不同,會影響對這些措辭的理解;上下文內(nèi)容;個人與團(tuán)體,即從個人角度或從團(tuán)體角度出發(fā),會有不同的理解;金額的重要性;個人性格。這些因素單獨或相互交織的微妙影響,會不同程度地影響會計信息的質(zhì)量,也可能造成使用信息的失當(dāng)。2.會計確認(rèn)、計量中存在不確定性和模糊性。會計活動歸結(jié)起來就是對經(jīng)濟(jì)事項的確認(rèn)、計量,并在此基礎(chǔ)上,對事項的記錄、反映和控制。然而,會計確認(rèn)和計量本身就存在著不確定性和模糊性。如在資產(chǎn)的確認(rèn)中,對商譽(yù)等無形資產(chǎn)的

7、確認(rèn)就很乏力;在固定資產(chǎn)核算中,殘值、折舊本質(zhì)上是一種估算,況且由于存在著多種折舊方法,每一種方法對經(jīng)營績效的評價都會有不伺的影響。再比如,在不同的計量模式中,歷史成本雖然客觀,但不能反映通貨膨脹的影響;現(xiàn)行成本雖然能反映現(xiàn)時的通貨膨脹水平,但又缺乏客觀性。其他如外幣折算、合并報表、衍生金融工具計價等等,也都存在著大量的不確定性和模糊性。3.對未來事項認(rèn)識的不確定性和模糊性。未來事項由于受現(xiàn)在和未來各種必然和偶然因素的影響,它的發(fā)展變化也是模糊和不確定的。雖然人們努力探討各種預(yù)測方法,試圖盡可能準(zhǔn)確地預(yù)測,但只要我們將會計預(yù)測結(jié)果與實際發(fā)生情況進(jìn)行比較就不難發(fā)現(xiàn),其準(zhǔn)確性是值得懷疑的。同時,會

8、計本身是反應(yīng)性的,導(dǎo)致會計信息與實際情況間存在“時滯”現(xiàn)象,當(dāng)用戶使用有關(guān)信息努力作出判斷時,未來情況的發(fā)展可能大大出乎其預(yù)料,遠(yuǎn)遠(yuǎn)超出了會計信息可能提供的預(yù)測結(jié)論。4.有關(guān)分析、評價方法的模糊性。人們在運用數(shù)學(xué)方法試圖精確地描述原本“模糊的”事物時,往往附上若干假設(shè)性的前提,而這本身就是不確定的。比如作為資本資產(chǎn)定價模型前提的有效市場理論,它的成立就需要幾個假設(shè),而資本資產(chǎn)定價模型中的系數(shù)的確定,也有很大的主觀性。又如計算凈現(xiàn)金流量,以確定有價證券價格時貼現(xiàn)率的確定,也有若干不同標(biāo)準(zhǔn),選用不同的貼現(xiàn)率,計算的結(jié)果會有很大的差異。另外,在會計信息的揭示上,對于同一類經(jīng)濟(jì)事項,由于人們主觀判斷的

9、不同,也會導(dǎo)致多種多樣的財務(wù)揭示方式。最典型的,是訴訟案在會計報表上的披露。不確定性和模糊性對會計信息質(zhì)量的影響,集中體現(xiàn)為導(dǎo)致信息混淆。所謂信息混淆,是指一個可觀察的信息,由至少一個不可觀察的信息組成。使用數(shù)學(xué)語言可以這樣描述:可觀察值W(k由兩個混合在一起并不可直接辨別的分量X(k.Y(k組成,即:W(k=X(k+cY(k其中c是一個系數(shù),由具體的問題決定其值。會計中的信息混淆主要有這樣幾種類型:1.名義數(shù)值與實際數(shù)值的混淆。針對普遍存在的不確定性,會計作出了一系列假設(shè),如持續(xù)經(jīng)營、貨幣計量、歷史成本等,試圖將會計人為地置身于可確定的環(huán)境狀態(tài)中,這就導(dǎo)致了會計帳面數(shù)值即名義數(shù)值與實際數(shù)值的

10、背離。也就是說,會計提供的信息是一種典型的雙分量型的混淆信息。名義收益與實際收益就是一個例子。2.再生性信息與非再生性信息混淆。再生性信息指為企業(yè)主要的和經(jīng)常的經(jīng)濟(jì)活動所確定的信息,如營業(yè)收入、營業(yè)費用和營業(yè)利潤等,只要企業(yè)持續(xù)經(jīng)營,這些信息就可持續(xù)再生;非再生性信息是為企業(yè)所發(fā)生的偶然事項所確定的信息,如捐贈、不可抗力損失等,它們一般不會持續(xù)發(fā)生。這兩類信息對信息使用者的意義是不同的。而現(xiàn)時的會計信息并不能區(qū)分兩者。損益表信息就是一個典型。其中的利潤是再生性利潤與非再生性的凈收益(“利得”-“損失”的合成物,而且,收入與利得、費用與損失的劃分也不嚴(yán)格。3.趨勢性變化信息與非趨勢性變化信息的混

11、淆。企業(yè)的趨勢性變化是由其經(jīng)營管理體制、技術(shù)水平和人員素質(zhì)等諸多因素引起的,是一個持續(xù)的發(fā)展過程。而非趨勢性變化是暫時性的變化,是由一次性的政策調(diào)整等因素引起的,如宏觀政策調(diào)整、會計選擇和會計政策的變化等?，F(xiàn)在的財務(wù)報表中,并不能向信息使用者區(qū)分這兩類信息、使得利益相關(guān)人對企業(yè)未來發(fā)展情況的預(yù)測變得更加不確定。4.權(quán)責(zé)利關(guān)系信息的混淆。主要體現(xiàn)產(chǎn)權(quán)關(guān)系在報表中存在兩重性,有些項目如住房公積金、各種專項撥款等,到底屬于權(quán)益還是負(fù)債是不清楚的;另有一些項目如少數(shù)股權(quán)、可贖回優(yōu)先股,到底歸于權(quán)益還是負(fù)債,在理論上至今還有爭議。在西方國家,有些企業(yè)在計算債務(wù)比率時,把少數(shù)股權(quán)和可贖回優(yōu)先股列入負(fù)債,有

12、些則把它們列入權(quán)益。這些都說明,負(fù)債與所有者權(quán)益的界限至今還是模糊不清的。由于不確定性和模糊性的普遍存在,造成信息混淆的普遍存在。一方面,會汁人員個人因素或企業(yè)會計政策的選擇傾向,都會使會計信息混淆變得更嚴(yán)重,從而降低會計信息的質(zhì):;另一方面,混淆的會計信息也會給信息使用者造成消極影響,使其產(chǎn)生“信息幻覺”,從而造成評價失效、決策失誤和控制失靈。這兩方面因素互相作用,無形中造成會計信息的技術(shù)性失真。與此同時,由于會計人員道德缺陷、企業(yè)內(nèi)部控制制度失靈或某些決策者的叵測用心,都會使問題變得更為復(fù)雜,加劇會計信息的失真度。三、對策與建議通過上述分析,我們發(fā)現(xiàn),由于普遍存在的不確定性和模糊性會導(dǎo)致會

13、計信息失真,這種失真是一種技術(shù)性失真。有鑒于此,在實際工作中,為了正確對待這種技術(shù)性失真,我們應(yīng)該注意這樣幾個問題:1、正確認(rèn)識不確定性和模糊性。只有正確認(rèn)識和對待現(xiàn)實中的不確定性和模糊性,才有利于對客觀事物的認(rèn)識。首先,在定性的認(rèn)識到不確定性普遍存在的前提下,會計信息的提供者與使用者應(yīng)該客觀地看待會計信息對我們評價、決策的作用;再者,從定量的角度來說,對于模糊性,我們可以采用模糊數(shù)學(xué)的方法,如模糊控制、模糊預(yù)測、模糊評估等方法進(jìn)行處理;對于不確定性,可以采用概率論與數(shù)理統(tǒng)計的有關(guān)方法進(jìn)行反映和評價,將經(jīng)驗分析與數(shù)學(xué)分析結(jié)合起來使用,能收到更好的效果。2.規(guī)范會計準(zhǔn)則的制訂,加強(qiáng)會計制度的建設(shè)

14、。在制訂會計準(zhǔn)則時,應(yīng)盡量規(guī)范不確定性措辭的使用,可以給出相對確定的概率數(shù)值范圍,以利于減少主觀判斷上的差異,并協(xié)調(diào)國際會計差異。同時,加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部會計制度建設(shè),發(fā)揮制度的約束機(jī)制,盡可能減少由于不確定性和模糊性造成的人為可乘之機(jī)。3.加強(qiáng)會計理論研究。應(yīng)盡可能完善會計假設(shè),規(guī)范會計基本概念,修正會計要素,如對資產(chǎn)負(fù)債表要素,可考慮增設(shè)“遞延借項”與“遞延貸項”,把“資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益”的方程式改為:資產(chǎn)+遞延借項=_負(fù)債+遞延貸項+所有者權(quán)益。把“收入-費用=利潤”改為:收入-費用+(利得-損失=凈利潤。同時根據(jù)新的社會經(jīng)濟(jì)條件,發(fā)展會計確認(rèn)與計量理論,如考慮采用通貨膨脹的會計計量模式。加強(qiáng)研究、界定產(chǎn)權(quán)關(guān)系混淆的二重性項目,或在報表中合理分解,并加以說明。4.拓展財務(wù)報告,充實會計信息。通過財務(wù)報表以外的其他報告形式,揭示更多的“分析性信息”,以更加客觀充分地反映由于不確定性和模糊性引起的信息