合理選擇結(jié)算方式降低企業(yè)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)

1、合理選擇結(jié)算方式降低企業(yè)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn) 合理選擇結(jié)算方式降低企業(yè)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)2007-02-02 21:55:41根據(jù)我國(guó)的現(xiàn)行稅收政策，企業(yè)的資金來(lái)源及資金注入方式不同會(huì)產(chǎn)生不同的稅收成本。比如，某企業(yè)注冊(cè)資本萬(wàn)元，投資總額為萬(wàn)元，不足資金萬(wàn)元，于是向銀行貸款解決。假定其借款年息萬(wàn)元，當(dāng)年稅前利潤(rùn)萬(wàn)元。假定該企業(yè)適用的所得稅稅率，由于借入資本利息萬(wàn)元按稅法規(guī)定可作為稅前扣除金額，僅此一筆，即可節(jié)稅萬(wàn)元。這是一個(gè)較典型的在投資總額中壓縮注冊(cè)資本比例實(shí)現(xiàn)節(jié)稅的例子。因?yàn)樵黾淤J款所支付的借款利息按稅法規(guī)定可以列入被投資企業(yè)的期間費(fèi)用。從本質(zhì)上看，委托代銷(xiāo)、分期收款銷(xiāo)售與直接收款銷(xiāo)售結(jié)算方式并無(wú)太大區(qū)別，它們

2、最終都表現(xiàn)為貨物所有權(quán)的轉(zhuǎn)移和貨款的收取，只是結(jié)算的方式不同而已。但從稅收角度來(lái)看，不同的結(jié)算方式，將導(dǎo)致應(yīng)稅收入的確認(rèn)時(shí)間不同，納稅人繳納稅款的時(shí)間也不同。由于稅金繳納均為現(xiàn)金形式，企業(yè)如果能夠在取得現(xiàn)金后進(jìn)行稅金支出顯然是最好的選擇，這也可以減少財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。所以，企業(yè)在銷(xiāo)售貨物時(shí)，應(yīng)盡量朝這個(gè)方向努力。案例美華公司以生產(chǎn)化妝品為主，以一個(gè)月為一個(gè)納稅期限。預(yù)計(jì)月日銷(xiāo)售化妝品盒給永安商場(chǎng)，不含稅單價(jià)為每盒元，單位銷(xiāo)售成本為元。預(yù)計(jì)銷(xiāo)售費(fèi)用為元。增值稅稅率為，消費(fèi)稅稅率為，所得稅稅率為，城市維護(hù)建設(shè)稅稅率為，教育費(fèi)附加率為。假設(shè)美華公司與永安商場(chǎng)均為增值稅一般納稅人，所有購(gòu)銷(xiāo)業(yè)務(wù)均開(kāi)具或收取增值

3、稅專(zhuān)用發(fā)票。在選擇銷(xiāo)售結(jié)算方式時(shí)，美華公司有以下幾種方案。方案一直接收款銷(xiāo)售結(jié)算增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則第條第一款規(guī)定：“采取直接收款方式銷(xiāo)售貨物，不論貨物是否發(fā)出，其納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間，均為收到銷(xiāo)售額或取得索取銷(xiāo)售額的憑據(jù)，并將提貨單交給買(mǎi)方的當(dāng)天?！痹谠氯眨瑹o(wú)論是否收到貨款，美華公司都應(yīng)該確認(rèn)收入，計(jì)算繳納增值稅、消費(fèi)稅和所得稅。全部銷(xiāo)售收入金額（元）；應(yīng)納增值稅（元）；應(yīng)納消費(fèi)稅（元）；應(yīng)納城市維護(hù)建設(shè)稅（元）；應(yīng)納教育費(fèi)附加（元）；應(yīng)納所得稅（元）；應(yīng)納稅金和附加合計(jì)（元）；稅后凈收益（元）。此方案優(yōu)點(diǎn)是可以在銷(xiāo)售貨物的同時(shí)及時(shí)收到貨款，能夠保證企業(yè)在取得現(xiàn)金后再支出稅金。方案二分期收款銷(xiāo)

4、售結(jié)算若預(yù)計(jì)月日無(wú)法及時(shí)取得貨款，可以采取分期收款銷(xiāo)售結(jié)算方式。假設(shè)將上述貨款平均分成個(gè)月收取，每個(gè)月收取元，合同約定分別在月日收取貨款。銷(xiāo)售費(fèi)用元在月份發(fā)生。增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則第條第款規(guī)定：“采取賒銷(xiāo)和分期收款方式銷(xiāo)售貨物，其納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間，為按合同約定的收款日期的當(dāng)天?！痹氯瞻l(fā)出貨物時(shí)，無(wú)需確認(rèn)收入計(jì)算納稅。月日，應(yīng)收到貨款元，當(dāng)日無(wú)論是否收到該筆貨款均需確認(rèn)收入，計(jì)算納稅。應(yīng)納增值稅（元）；應(yīng)納消費(fèi)稅（元）；應(yīng)納城市維護(hù)建設(shè)稅（元）；應(yīng)納教育費(fèi)附加（元）；應(yīng)納所得稅（÷）×（元）；應(yīng)納稅金和附加合計(jì)（元）；稅后凈收益（元）。月日，應(yīng)收到貨款元，當(dāng)日無(wú)論是否收到該

5、筆貨款均需確認(rèn)收入，計(jì)算納稅。應(yīng)納增值稅、消費(fèi)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅和教育費(fèi)附加與月份相同，分別為元、元、元和元。但在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)，因銷(xiāo)售費(fèi)用已經(jīng)在月份扣除，所以月月份不再扣除銷(xiāo)售費(fèi)用。應(yīng)納所得稅額（÷）××（元）；應(yīng)納稅金和附加合計(jì)（元）；稅后凈收益（元）。月份應(yīng)納稅金及稅后凈收益與月份相同。個(gè)月稅金及附加合計(jì)×（元）；個(gè)月稅后凈收益合計(jì)×（元）。此方案雖然不能減少稅款總額，也沒(méi)有增加稅后凈收益總額，但可以延遲納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間，可以減輕企業(yè)流動(dòng)資金壓力。方案三委托代銷(xiāo)結(jié)算若美華公司于月日，將化妝品委托永安商場(chǎng)代銷(xiāo)，合同約定永安商場(chǎng)以單價(jià)元銷(xiāo)

6、售，每銷(xiāo)售一盒化妝品可提取元作為手續(xù)費(fèi)（商場(chǎng)在交付銷(xiāo)售清單時(shí)開(kāi)具普通發(fā)票給美華公司）。美華公司月份的銷(xiāo)售費(fèi)用則減少為元。美華公司于月日收到永安商場(chǎng)的代銷(xiāo)清單，上列已銷(xiāo)售數(shù)量為盒，不含稅價(jià)款為元。永安商場(chǎng)扣除手續(xù)費(fèi)后，將余款通過(guò)銀行支付給美華公司。增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則第條第款規(guī)定：“委托其他納稅人代銷(xiāo)貨物，其納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間，為收到代銷(xiāo)單位銷(xiāo)售的代銷(xiāo)清單的當(dāng)天。”月日，由于尚未收到銷(xiāo)售清單，所以無(wú)需確認(rèn)該筆業(yè)務(wù)收入，也不需要計(jì)算繳納相關(guān)稅金，但月份發(fā)生的銷(xiāo)售費(fèi)用元，可以在計(jì)算月份的應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。月日，確認(rèn)收入計(jì)算納稅應(yīng)稅收入（元）；應(yīng)納增值稅（元）；應(yīng)納消費(fèi)稅（元）；應(yīng)納城市維護(hù)建設(shè)稅（

7、元）；應(yīng)納教育費(fèi)附加（元）；代銷(xiāo)手續(xù)費(fèi)（元）；應(yīng)納所得稅（×）××（元）；應(yīng)納稅金和附加合計(jì)（元）；該業(yè)務(wù)稅后凈收益（元）。此方案的優(yōu)點(diǎn)是可以保證稅金在收到貨款后支付。結(jié)論若預(yù)期在商品發(fā)出時(shí)，可以直接收到貨款，則選擇直接收款方式較好；若商品緊俏，則選擇預(yù)收貨款銷(xiāo)售方式更好，可以提前獲得一筆流動(dòng)資金又無(wú)需納稅。若預(yù)期在發(fā)出商品時(shí)無(wú)法及時(shí)收到貨款，如果采取直接收款方式，則會(huì)出現(xiàn)現(xiàn)金凈流出，表現(xiàn)為企業(yè)賬面利潤(rùn)不斷增加的同時(shí)，流動(dòng)資金卻嚴(yán)重不足，企業(yè)為了維持生產(chǎn)可以向銀行貸款解決資金問(wèn)題，但又需要承擔(dān)銀行利息，加上尚未收到的貨款還存在壞賬風(fēng)險(xiǎn)，所以，財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)大大增加。此時(shí)宜選擇分期收款或賒銷(xiāo)結(jié)算方式，一方面可以減輕銷(xiāo)售方的財(cái)