籌資與投資循環(huán)審計(jì)13( 49頁)籌資與投資循環(huán)的概述

1、來自中國最大的資料庫下載第十三章第十三章 籌資與投資循環(huán)審計(jì)籌資與投資循環(huán)審計(jì)來自中國最大的資料庫下載第十三章 籌資與投資循環(huán)審計(jì)v教學(xué)目的與要求：教學(xué)目的與要求：通過本章教學(xué)，讓學(xué)生掌握籌資與投資循環(huán)的控制測試和各主要相關(guān)科目的實(shí)質(zhì)性測試程序與技術(shù)。v教學(xué)重點(diǎn)：教學(xué)重點(diǎn)：籌資與投資業(yè)務(wù)內(nèi)部控制的了解和測試、投資交易與籌資交易的實(shí)質(zhì)性測試、短期借款、長期借款、應(yīng)付債券、股本、長期投資等會(huì)計(jì)科目的實(shí)質(zhì)性測試程序。v教學(xué)難點(diǎn)：教學(xué)難點(diǎn)：籌資和投資循環(huán)中涉及的長期借款、應(yīng)付債券、股本、長期股權(quán)投資等科目的會(huì)計(jì)處理。v教學(xué)方法：教學(xué)方法：運(yùn)用案例設(shè)問及啟發(fā)式教學(xué)。v本章計(jì)劃課時(shí)本章計(jì)劃課時(shí)：3課時(shí)。來

2、自中國最大的資料庫下載笫一節(jié)笫一節(jié) 籌資與投資循環(huán)的概述籌資與投資循環(huán)的概述一、籌資與投資循環(huán)的特性：一、籌資與投資循環(huán)的特性： 1、審計(jì)年度內(nèi)交易數(shù)量較少，但每筆交易的金額較、審計(jì)年度內(nèi)交易數(shù)量較少，但每筆交易的金額較大。大。2、漏記或或不恰當(dāng)?shù)貙?duì)一筆業(yè)務(wù)進(jìn)行會(huì)計(jì)處理，將、漏記或或不恰當(dāng)?shù)貙?duì)一筆業(yè)務(wù)進(jìn)行會(huì)計(jì)處理，將會(huì)導(dǎo)致重大錯(cuò)誤，對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表的公允反映產(chǎn)生較大的會(huì)導(dǎo)致重大錯(cuò)誤，對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表的公允反映產(chǎn)生較大的影響。影響。3、籌資與投資循環(huán)交易必須遵守國家法律、法規(guī)和、籌資與投資循環(huán)交易必須遵守國家法律、法規(guī)和相關(guān)契約的規(guī)定。相關(guān)契約的規(guī)定。來自中國最大的資料庫下載二、籌資與投資循環(huán)所涉及的主要業(yè)

3、務(wù)活動(dòng)籌資與投資循環(huán)所涉及的主要業(yè)務(wù)活動(dòng)v籌資n審批授權(quán)n簽訂合同或協(xié)議n取得資金n計(jì)算利息或股利I.償還本息或發(fā)放股利v投資n審批授權(quán)n取得證券或其他投資n取得投資收益n轉(zhuǎn)讓證券或收回其他投資來自中國最大的資料庫下載三、涉及的主要憑證與會(huì)計(jì)記錄三、涉及的主要憑證與會(huì)計(jì)記錄 籌資活動(dòng)籌資活動(dòng)：n債券n股票 n債券契約n股東名冊n公司債券存根簿n承銷或包銷協(xié)議n借款合同或協(xié)議n有關(guān)記賬憑證n有關(guān)會(huì)計(jì)科目的明細(xì)賬和總賬 投資投資活動(dòng)：活動(dòng)：n股票或債券n經(jīng)紀(jì)人通知書n債券契約n企業(yè)的章程及有關(guān)協(xié)議n投資協(xié)議n有關(guān)記賬憑證n有關(guān)會(huì)計(jì)科目的明細(xì)賬和總賬來自中國最大的資料庫下載第二節(jié) 籌資與投資循環(huán)內(nèi)部

4、控制測試一、籌資與投資循環(huán)的內(nèi)部控制二、籌資與投資循環(huán)內(nèi)部控制的了解和測試三、籌資與投資交易的實(shí)質(zhì)性程序來自中國最大的資料庫下載籌資與投資循環(huán)的內(nèi)部控制v籌資循環(huán)的內(nèi)部控制v投資循環(huán)的內(nèi)部控制來自中國最大的資料庫下載v籌資循環(huán)的內(nèi)部控制n授權(quán)審批制度（董事會(huì)）n職責(zé)分工制度n收入與支出款項(xiàng)的控制n會(huì)計(jì)記錄的控制n披露應(yīng)符合企業(yè)會(huì)計(jì)制度的要求來自中國最大的資料庫下載籌資的職責(zé)分工制度（1）籌資計(jì)劃的編制人與審批人適當(dāng)分離。（2）籌資業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)記錄與授權(quán)和執(zhí)行等方面職責(zé)的明確分工，如明細(xì)賬與總賬登記職務(wù)分離，會(huì)計(jì)記錄與證券保管人員分離。（3）借款合同或協(xié)議由專人保管，并同總分類賬核對(duì)相符。由外部機(jī)

5、構(gòu)保存時(shí)，應(yīng)定期核對(duì)。來自中國最大的資料庫下載投資循環(huán)的內(nèi)部控制n授權(quán)審批制度n合理的職責(zé)分工制度n投資資產(chǎn)健全的保管制度n投資業(yè)務(wù)會(huì)計(jì)記錄控制制度n披露符合企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定來自中國最大的資料庫下載籌資與投資循環(huán)內(nèi)部控制的了解和測試籌資循環(huán)籌資循環(huán)n索取借款或發(fā)行股票的授權(quán)批準(zhǔn)文件。n索取借款合同或協(xié)議、債券契約、承銷或包銷協(xié)議，檢查利息支付情況。n觀察并描述職責(zé)分工。n了解債券持有人明細(xì)資料的保管制度。n抽查會(huì)計(jì)記錄，判斷會(huì)計(jì)處理的合規(guī)與完整性。來自中國最大的資料庫下載投資循環(huán)投資循環(huán)n索取授權(quán)批準(zhǔn)文件，檢查其權(quán)限。n索取投資合同或協(xié)議。n觀察并描述職責(zé)分工。n了解證券資產(chǎn)的保管制度。n了解

6、是否定期盤點(diǎn)證券資產(chǎn)。n抽查會(huì)計(jì)記錄。來自中國最大的資料庫下載籌資與投資交易的實(shí)質(zhì)性測試籌資交易的實(shí)質(zhì)性測試籌資交易的實(shí)質(zhì)性測試n獲取或編制借款和股本明細(xì)表。n檢查相關(guān)原始憑證。n檢查利息計(jì)算。n檢查年度內(nèi)垡和所權(quán)增減變動(dòng)的原始憑證。n函證并與賬面余額相核對(duì)。n檢查股東出資。n檢查披露，注意一年內(nèi)到期的借款是否列入流動(dòng)負(fù)債。來自中國最大的資料庫下載 投資交易的實(shí)質(zhì)性程序投資交易的實(shí)質(zhì)性程序n檢查投資的真實(shí)性，索取投資明細(xì)表并抽查。n檢查完整性、合法性，可詳查。n編制投資明細(xì)表，檢查計(jì)價(jià)和會(huì)計(jì)處理。n向被投資單位函證投資金額、持股比例及發(fā)放股利等情況。n檢查年內(nèi)投資增減變動(dòng)的原始憑證。n盤點(diǎn)或函

7、證證券投資資產(chǎn)。n檢查投資價(jià)值、會(huì)計(jì)處理。n檢查溢折價(jià)及其會(huì)計(jì)處理。1.檢查庫存股票是否已提供質(zhì)押或受到其他約束。來自中國最大的資料庫下載第三節(jié) 借款相關(guān)賬戶審計(jì)一、借款的審計(jì)目標(biāo)：一、借款的審計(jì)目標(biāo)：1、確定被審計(jì)單位在特定期間內(nèi)發(fā)生的借款業(yè)務(wù)是否均已記錄完畢，有無遺漏；2、確認(rèn)借款在特定期間是否確實(shí)存在，是否為被審計(jì)單位所承擔(dān)；3、確認(rèn)所有借款的會(huì)計(jì)處理是否正確；4、確定各項(xiàng)借款的發(fā)生是否符合有關(guān)法律的規(guī)定，是否遵守了有關(guān)債務(wù)契約的規(guī)定；5、確認(rèn)借款余額在會(huì)計(jì)報(bào)表上的反映是否恰當(dāng)。來自中國最大的資料庫下載借款的實(shí)質(zhì)性程序v短期借款的實(shí)質(zhì)性程序v長期借款的實(shí)質(zhì)性程序v應(yīng)付債券的實(shí)質(zhì)性程序v財(cái)

8、務(wù)費(fèi)用的實(shí)質(zhì)性程序來自中國最大的資料庫下載短期借款的實(shí)質(zhì)性程序n獲取或編制短期借款明細(xì)表。n函證短期借款的實(shí)有數(shù)。n檢查短期借款的增加。n檢查短期借款的減少。n檢查有無到期未償還的短期借款。n復(fù)核短期借款利息。n檢查外幣借款的折算。n檢查短期借款在資產(chǎn)負(fù)債表上的披露是否恰當(dāng)。來自中國最大的資料庫下載長期借款的實(shí)質(zhì)性程序1、獲取或編制長期借款明細(xì)表。2、了解金融機(jī)構(gòu)對(duì)被審計(jì)單位的授信情況以及被審計(jì)單位的信用等級(jí)評(píng)估情況，了解借款的抵押和擔(dān)保情況，評(píng)估其信譽(yù)和融資能力。3、對(duì)年內(nèi)增加的長期借款，應(yīng)檢查借款合同和授權(quán)批準(zhǔn)，了解借款數(shù)額、借款條件、借款日期、還款期限、借款利率，并與相關(guān)會(huì)計(jì)記錄相核對(duì)。

9、來自中國最大的資料庫下載4、檢查借款的使用，重點(diǎn)檢查長期借款使用的合理性。5、向銀行或債權(quán)人函證重大的長期借款。6、對(duì)年內(nèi)減少的長期借款，檢查相關(guān)記錄和原始憑證核實(shí)還款數(shù)額。7、檢查年末有到期未償還的逾期借款。8、檢查一年內(nèi)到期的長期借款是否已轉(zhuǎn)為流動(dòng)負(fù)債。9、匡算利息支出，與財(cái)務(wù)費(fèi)用的相關(guān)記錄核對(duì)。來自中國最大的資料庫下載10、檢查非記賬本位幣折合記賬本位幣時(shí)采用的折算匯率 。(外)11、檢查借款費(fèi)用的會(huì)計(jì)處理是否正確。12、檢查企業(yè)抵押長期借款的抵押資產(chǎn)的所有權(quán)是否屬于企業(yè)，其價(jià)值和實(shí)際狀況是否與抵押契約中的規(guī)定相一致。13、檢查企業(yè)重大的資產(chǎn)租賃合同，判斷被審計(jì)單位是否存在資產(chǎn)負(fù)債表外融

10、資的現(xiàn)象。14、檢查長期借款是否已在資產(chǎn)負(fù)債表上充分披露。來自中國最大的資料庫下載應(yīng)付債券的實(shí)質(zhì)性程序1.取得或編制應(yīng)付債券明細(xì)表。2.檢查債券的有關(guān)原始憑證。3.檢查應(yīng)計(jì)利息、債券折(溢)價(jià)攤銷及其會(huì)計(jì)處理是否正確。4.函證“應(yīng)付債券”賬戶期末余額。5.檢查到期債券的償還。6.檢查借款費(fèi)用的會(huì)計(jì)處理是否正確。7.檢查應(yīng)付債券是否已在資產(chǎn)負(fù)債表上充分披露。來自中國最大的資料庫下載財(cái)務(wù)費(fèi)用的實(shí)質(zhì)性程序v財(cái)務(wù)費(fèi)用的審計(jì)目標(biāo)：確定財(cái)務(wù)費(fèi)用的記錄是否完整；確定財(cái)務(wù)費(fèi)用的計(jì)算是否正確；確定財(cái)務(wù)費(fèi)用的披露是否恰當(dāng)。v實(shí)質(zhì)性測試程序：n獲取或編制財(cái)務(wù)費(fèi)用明細(xì)表n將本期、上期的財(cái)務(wù)費(fèi)用各明細(xì)項(xiàng)目作比較分析。1

11、.檢查利息支出明細(xì)賬。來自中國最大的資料庫下載n檢查匯兌損失明細(xì)賬。n審閱下期期初的財(cái)務(wù)費(fèi)用明細(xì)賬，檢查是否有跨期入賬的現(xiàn)象。n檢查從其他企業(yè)或非銀行金融機(jī)構(gòu)取得 的利息收入有否按規(guī)定計(jì)繳營業(yè)稅。n檢查財(cái)務(wù)費(fèi)用 的披露是否恰當(dāng)。來自中國最大的資料庫下載第四節(jié) 所有者權(quán)益審計(jì)v審計(jì)目標(biāo)：n確定投入資本、資本公積的形成、增減及其他有關(guān)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)會(huì)計(jì)記錄的合法性與真實(shí)性，為投資者及其他有關(guān)方面研究企業(yè)的財(cái)務(wù)結(jié)構(gòu)、進(jìn)行投資決策提供依據(jù)。n確定盈余公積和未分配利潤的形成和增減變動(dòng)的合法性、真實(shí)性、為投資者及其他有關(guān)方面了解企業(yè)的增值、積累情況等提供資料。n確定會(huì)計(jì)報(bào)表上所有者權(quán)益的反映是否恰當(dāng)。來自中國最

12、大的資料庫下載所有者權(quán)益項(xiàng)目的實(shí)質(zhì)性程序v實(shí)收資本的實(shí)質(zhì)性程序v資本公積的實(shí)質(zhì)性程序v盈余公積的實(shí)質(zhì)性程序v股本的實(shí)質(zhì)性程序v未分配利潤的實(shí)質(zhì)性程序來自中國最大的資料庫下載股本的實(shí)質(zhì)性程序n審閱公司章程、實(shí)施細(xì)則和股東大會(huì)、董事會(huì)會(huì)議記錄。n檢查股東是否按照公司章程、合同、協(xié)議規(guī)定的出資方式出資，各種出資方式的比例是否合規(guī)。n索取或自己編制股本明細(xì)表。n檢查股票的發(fā)行。n函證發(fā)行在外的股票。n檢查股票發(fā)行費(fèi)用的會(huì)計(jì)處理。n檢查股本是否已在資產(chǎn)負(fù)債表上恰當(dāng)披露。會(huì)出表披發(fā)函費(fèi)來自中國最大的資料庫下載實(shí)收資本的實(shí)質(zhì)性程序n索取合同、章程、營業(yè)執(zhí)照及有關(guān)董事會(huì)會(huì)議記錄。n索取或編制實(shí)收資本明細(xì)表。n

13、檢查出資期限和出資方式、出資額。n檢查投入資本的真實(shí)存在。n檢查實(shí)收資本的增減變動(dòng)。n檢查外幣出資時(shí)實(shí)收資本的折算。n檢查實(shí)收資本是否已在資產(chǎn)負(fù)債表上恰當(dāng)披露。來自中國最大的資料庫下載檢查出資期限和出資方式、出資額v貨幣資金出資的驗(yàn)證依據(jù)：企業(yè)開戶銀行出具的收款憑證、銀行對(duì)賬單及銀行函證回函。v實(shí)物資產(chǎn)出資的驗(yàn)證依據(jù)：實(shí)物資產(chǎn)出資清單、采購發(fā)票、資產(chǎn)評(píng)估報(bào)告、產(chǎn)權(quán)證、實(shí)物盤點(diǎn)表等。v無形資產(chǎn)出資的驗(yàn)證依據(jù)：各種證書、土地使用權(quán)證明。來自中國最大的資料庫下載檢查外幣出資時(shí)實(shí)收資本的折算v有合同約定匯率：按合同匯率折算實(shí)收資本。v無合同約定匯率：按市場匯率折算實(shí)收資本。來自中國最大的資料庫下載資本

14、公積的實(shí)質(zhì)性程序n檢查資本公積增減變動(dòng)的內(nèi)容及其依據(jù)。n檢查資本溢價(jià)或股本溢價(jià)。n檢查接受非現(xiàn)金資產(chǎn)捐贈(zèng)準(zhǔn)備、捐贈(zèng)。n檢查股權(quán)投資準(zhǔn)備。n檢查撥款轉(zhuǎn)入。n檢查外幣資本折算差額。來自中國最大的資料庫下載n檢查關(guān)聯(lián)方交易差價(jià)。n檢查其他資本公積。檢查資本公積轉(zhuǎn)增資本是否經(jīng)授權(quán)批準(zhǔn)。n檢查資本公積是否已在資產(chǎn)負(fù)債表上恰當(dāng)披露。來自中國最大的資料庫下載盈余公積的實(shí)質(zhì)性程序n獲取或編制盈余公積明細(xì)表。n檢查盈余公積的提取。n檢查盈余公積的使用。n檢查盈余公積是否已在資產(chǎn)負(fù)債表上恰當(dāng)披露。來自中國最大的資料庫下載未分配利潤的實(shí)質(zhì)性程序n檢查利潤分配比例是否符合合同、協(xié)議、章程以及董事會(huì)紀(jì)要的規(guī)定，利潤分配

15、數(shù)額及年末未分配數(shù)額是否正確。n根據(jù)審計(jì)結(jié)果調(diào)整本年損益數(shù)，直接增加或減少未分配利潤，確定調(diào)整后的未分配利潤數(shù)。n檢查未分配利潤是否已在資產(chǎn)負(fù)債表上恰當(dāng)披露。來自中國最大的資料庫下載第五節(jié) 投資相關(guān)賬戶審計(jì)一、審計(jì)目標(biāo)：n確定投資是否存在。n確定投資是否歸被審計(jì)單位所有。n確定投資的增減變動(dòng)及其損益的記錄是否完整。n確定投資的計(jì)價(jià)方法是否正確。n確定投資的年末余額是否正確。I.確定投資在會(huì)計(jì)報(bào)表上的披露是否恰當(dāng)。來自中國最大的資料庫下載二、投資的實(shí)質(zhì)性測試二、投資的實(shí)質(zhì)性測試v（一）交易性金融資產(chǎn)的實(shí)質(zhì)性測試（一）交易性金融資產(chǎn)的實(shí)質(zhì)性測試v（二）持有至到期投資的實(shí)質(zhì)性測試（二）持有至到期投資

16、的實(shí)質(zhì)性測試v（三）長期股權(quán)投資的實(shí)質(zhì)性測試（三）長期股權(quán)投資的實(shí)質(zhì)性測試來自中國最大的資料庫下載（一）交易性金融資產(chǎn)的實(shí)質(zhì)性測試（一）交易性金融資產(chǎn)的實(shí)質(zhì)性測試1、獲取或編制投資明細(xì)表。2、對(duì)期末結(jié)存的相關(guān)交易性金融資產(chǎn)，向被審計(jì)單位核實(shí)其持有目的，檢查本科目核算范圍是否恰當(dāng)。3、獲取股票、債券、基金等交易流水單及被審計(jì)單位證券投資部門的交易記錄，與明細(xì)賬核對(duì)，檢查會(huì)計(jì)記錄是否完整，會(huì)計(jì)處理是否正確。4、監(jiān)盤交易性金融資產(chǎn)。來自中國最大的資料庫下載5、發(fā)函詢證期末數(shù)量以及是否存在變現(xiàn)限制。6、抽取交易性金融資產(chǎn)增減變動(dòng)的相關(guān)憑證，檢查其原始憑證是否完整合法，會(huì)計(jì)處理是否正確。7、復(fù)核相關(guān)損益

17、計(jì)算是否準(zhǔn)確。8、復(fù)核股票、債券、基金等期末公允價(jià)值變動(dòng)是事合理，相關(guān)會(huì)計(jì)處理是否正確。9、確定否已在資產(chǎn)負(fù)債表上恰當(dāng)披露來自中國最大的資料庫下載（二）持有至到期投資的實(shí)質(zhì)性測試（二）持有至到期投資的實(shí)質(zhì)性測試1、獲取或編制持有至到期投資明細(xì)表。2、獲取對(duì)賬單，與明細(xì)賬核對(duì)，檢查會(huì)計(jì)記錄是否完整，會(huì)計(jì)處理是否正確。3、監(jiān)盤持有至到期投資。4、發(fā)函詢證期末數(shù)量。5、對(duì)期末結(jié)存的持有至到期投資，核實(shí)被審計(jì)單位持有目的和能力，檢查本科目核算范圍是否恰當(dāng)。6、抽查持有至到期投資增加、減少的記賬憑證，注意其原始憑證的完整性、合法性以及會(huì)計(jì)處理。來自中國最大的資料庫下載7、檢查持有至到期投資的計(jì)息情況與會(huì)

18、計(jì)處理。8、結(jié)合投資收益復(fù)核持有至到期投資損益的計(jì)算，以及減值準(zhǔn)備是否同時(shí)轉(zhuǎn)回。9、檢查持有目的轉(zhuǎn)變時(shí)，持有至到期投資轉(zhuǎn)為可供出售金融資產(chǎn)的會(huì)計(jì)處理是否正確。10、結(jié)合銀行借款，了解是否存在已用于債務(wù)擔(dān)保的持有至到期投資。11、檢查減值準(zhǔn)備計(jì)提情況。12、確定持有至到期投資的披露是否恰當(dāng)，注意一年內(nèi)到期的持有至到期投資是否已重分類為一年內(nèi)到期的非流動(dòng)資產(chǎn)。來自中國最大的資料庫下載（三）長期股權(quán)投資的實(shí)質(zhì)性測試（三）長期股權(quán)投資的實(shí)質(zhì)性測試1、獲取或編制投資明細(xì)表。2、分析性復(fù)核。3、實(shí)地盤點(diǎn)投資資產(chǎn)并檢查賬實(shí)是否相符。4、檢查資產(chǎn)的入賬價(jià)值。5、檢查投資收益。6、檢查長期投資業(yè)務(wù)是否符合國家的

19、限制性規(guī)定。來自中國最大的資料庫下載7、檢查長期投資的核算方法。8、檢查長期投資與短期投資在分類上相互劃轉(zhuǎn)的會(huì)計(jì)處理是否正確。9、檢查短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備和長期投資減值準(zhǔn)備的計(jì)提及會(huì)計(jì)處理是否正確。10、檢查本期發(fā)生的重大股權(quán)變動(dòng)。11、確定投資是否已在資產(chǎn)負(fù)債表上恰當(dāng)披露。來自中國最大的資料庫下載實(shí)地盤點(diǎn)投資資產(chǎn)并檢查賬實(shí)是否相符：實(shí)地盤點(diǎn)投資資產(chǎn)并檢查賬實(shí)是否相符：v清點(diǎn)或函證股票數(shù)量。v清點(diǎn)或函證債券數(shù)量。v向被投資者詢證，檢查其他投資資產(chǎn)是否存在。來自中國最大的資料庫下載檢查資產(chǎn)的入賬價(jià)值：檢查資產(chǎn)的入賬價(jià)值：v檢查長期股權(quán)投資的入賬價(jià)值。v檢查長期債權(quán)投資的入賬價(jià)值。來自中國最大的資料庫下載限制性規(guī)定：限制性規(guī)定：公司法 ：除國務(wù)院規(guī)定的投資公司和控股公司外，公司的累計(jì)投資額不得超過本公司凈資產(chǎn)的50%。v檢查方法：（1）計(jì)算企業(yè)長期投資額占企業(yè)凈資產(chǎn)的比例。（2）查閱有關(guān)開展長期投資業(yè)務(wù)的會(huì)議記錄或決議。（3）核對(duì)有關(guān)資料、文件與長期投資總賬和