營業(yè)稅改增值稅課件-醫(yī)療服務(wù)

1、關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知財(cái)稅201636號(hào)業(yè) 務(wù) 培 訓(xùn)成都慧泉財(cái)稅咨詢服務(wù)部成都慧泉財(cái)稅咨詢服務(wù)部龔厚平龔厚平電話：電話：158-811-36692158-811-36692郵箱：郵箱：第一章：納稅人和扣繳義務(wù)人第一章：納稅人和扣繳義務(wù)人 講課大綱 序言：營改增對(duì)醫(yī)療行業(yè)重大影響第一章：納稅人和扣繳義務(wù)人 第一部分：納稅人的基本規(guī)定 第二部分：納稅人的分類管理第二章 應(yīng)稅服務(wù)范圍、納稅地點(diǎn)、納稅期限 第一部分：應(yīng)稅服務(wù)范圍 第二部分：納稅地點(diǎn) 第三部分：納稅期限第三章：稅率和征收率 第一部分：營改增稅率種類 第二部分：營改增征收率 第三部分

2、：征收率的相關(guān)問題 一、一般納稅人提供應(yīng)稅服務(wù)，如有符合規(guī)定的特定項(xiàng)目， 可以選擇可以選擇適用簡易計(jì)稅方法的，增值稅征收率為3% 二、兼營兼營行為稅率或征收率適用原則 三、混合銷售混合銷售行為處理 四、混合銷售、兼營之間的區(qū)別第一章：納稅人和扣繳義務(wù)人第一章：納稅人和扣繳義務(wù)人 講課大綱第四章：應(yīng)納稅額的計(jì)算 第一節(jié) 計(jì)稅方法 第一部分、一般計(jì)稅方法 （一）、概念 （二）、應(yīng)納稅額的計(jì)算 （三）、需把握的要點(diǎn) 第二部分：簡易計(jì)稅方法 （一）、概念 （二）、特定應(yīng)稅服務(wù)的情形針對(duì)建筑服務(wù)行業(yè) （三）、應(yīng)納稅額的計(jì)算 1計(jì)算公式 2不含稅銷售額的計(jì)算公式 3.簡易計(jì)稅方法的銷售額差額方法 4、扣除

3、憑證要求 （四）、案例 （五）、銷售使用過的固定資產(chǎn)應(yīng)納稅額的計(jì)算第一章：納稅人和扣繳義務(wù)人第一章：納稅人和扣繳義務(wù)人 講課大綱第四章：應(yīng)納稅額的計(jì)算 第二節(jié) 銷售額和銷項(xiàng)稅額 第一部分：銷售額的范圍 一、銷項(xiàng)稅額公式 二、一般方式銷售額的確定 （一）、銷售額的范圍 1、普通規(guī)定 2、建筑服務(wù)業(yè)的規(guī)定 （二）、外幣銷售額折算的規(guī)定 （三）、發(fā)生服務(wù)中止、折讓、退回的處理 （四）、折扣方式銷售額的規(guī)定 三、特殊行為銷售額的確定 （一）、視同提供應(yīng)稅服務(wù)的確定 四、跨年業(yè)務(wù)的處理方法 （一）、一般征收方式的處理 （二）、稅收檢查補(bǔ)繳稅款的處理第一章：納稅人和扣繳義務(wù)人第一章：納稅人和扣繳義務(wù)人 講

4、課大綱第四章：應(yīng)納稅額的計(jì)算 第三節(jié)：進(jìn)項(xiàng)稅額一、概念二、 準(zhǔn)予抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額 （一）、試點(diǎn)實(shí)施辦法規(guī)定 （二）、原增值稅一般納稅人進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣的規(guī)定三、不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額反列舉法 1、用于簡易計(jì)稅方法計(jì)稅項(xiàng)目、免征增值稅項(xiàng)目、集體福利或者個(gè)人消費(fèi)的 購進(jìn)貨物、加工修理修配勞務(wù)、服務(wù)、無形資產(chǎn)和不動(dòng)產(chǎn) 2、非正常損失的購進(jìn)貨物，以及相關(guān)的加工修理修配勞務(wù)和交通運(yùn)輸服務(wù)。 3、非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購進(jìn)貨物（不包括固定資產(chǎn)）、 加工修理修配勞務(wù)和交通運(yùn)輸服務(wù)。 4、非正常損失的不動(dòng)產(chǎn)，以及該不動(dòng)產(chǎn)所耗用的購進(jìn)貨物、設(shè)計(jì)服務(wù)和建筑服務(wù)。 5、非正常損失的不動(dòng)產(chǎn)在建工程所耗用的購進(jìn)貨物、

5、設(shè)計(jì)服務(wù)和建筑服務(wù)。 6、購進(jìn)的旅客運(yùn)輸服務(wù)、貸款服務(wù)、餐飲服務(wù)、居民日常服務(wù)和娛樂服務(wù)。第一章：納稅人和扣繳義務(wù)人第一章：納稅人和扣繳義務(wù)人 講課大綱第四章：應(yīng)納稅額的計(jì)算第三節(jié) 進(jìn)項(xiàng)稅額 四、兼營簡易計(jì)稅方法、免稅項(xiàng)目不得抵扣 五、因用途改變抵扣改變 （一）、進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出先抵扣后用途改變轉(zhuǎn)出 1、購進(jìn)貨物（不含固定資產(chǎn)）、勞務(wù)、服務(wù) 2、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn) （二）、轉(zhuǎn)入進(jìn)項(xiàng)稅額先未抵扣后用途改變轉(zhuǎn)入 六、進(jìn)項(xiàng)稅額的扣減 七、不得抵扣不得開具專用發(fā)票 八、不得互相抵扣的事項(xiàng) 序言：營改增對(duì)醫(yī)美行業(yè)重大影響序言：營改增對(duì)醫(yī)美行業(yè)重大影響 原營業(yè)稅與現(xiàn)增值稅稅后凈利潤比較圖醫(yī)美行業(yè)營業(yè)

6、稅和增值稅下利潤總額比較表比較項(xiàng)目營業(yè)稅增值稅理論100%增值稅實(shí)際80%增值稅實(shí)際50%銷或進(jìn)項(xiàng)不含稅金額銷或進(jìn)項(xiàng)不含稅金額銷或進(jìn)項(xiàng)不含稅金額收入10600600100006001000060010000營業(yè)稅金及附加0415.232成本構(gòu)成成本構(gòu)成75607560560560700070004484487112711228028072807280房租11%2220220200017620441102110耗材17%2340340200027220681702170人工0%3000030000300003000利潤總額利潤總額30403040299629962872.82872.826882

7、688稅負(fù)率0.00%29.96%28.73%26.88%結(jié)論：理論上進(jìn)項(xiàng)取得越充分，利潤總額和稅負(fù)率影響明顯！現(xiàn)在一般納稅人體制下：不含稅價(jià)格越低不含稅價(jià)格越低的采購價(jià)格是優(yōu)選優(yōu)選對(duì)象。第一章：納稅人和扣繳義務(wù)人第一章：納稅人和扣繳義務(wù)人v 第一部分：納稅人的基本規(guī)定 （財(cái)稅201636號(hào)附件1）第一條第一條 在中國境內(nèi)境內(nèi)（以下稱境內(nèi)）銷售服務(wù)、銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)無形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)（以下稱應(yīng)稅行為）的單位和個(gè)人，為增值稅納稅人，應(yīng)當(dāng)按照本辦法繳納增值稅，不繳納營業(yè)稅。 單位，是指企業(yè)、行政單位、事業(yè)單位、軍事單位、社會(huì)團(tuán)體及其他單位。 個(gè)人，是指?jìng)€(gè)體工商戶和其他個(gè)人。 注意：財(cái)稅

8、201636號(hào)適用范圍適用范圍僅為銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)。 銷售貨物和勞務(wù)銷售貨物和勞務(wù)適用增值稅暫行條例（國務(wù)院令第538號(hào)），如貴公司的檢修勞務(wù)檢修勞務(wù)不適用財(cái)稅201636號(hào)規(guī)定。 例如：醫(yī)療服務(wù)適用財(cái)稅201636號(hào) 單獨(dú)銷售藥品適用國務(wù)院令第538號(hào)第一章：納稅人和扣繳義務(wù)人第一章：納稅人和扣繳義務(wù)人 第一部分：納稅人的基本規(guī)定 二、境內(nèi)的內(nèi)涵與外延 （財(cái)稅201636號(hào)附件1）第十二條第十二條 在境內(nèi)在境內(nèi)銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)，是指：（一）服務(wù)（租賃不動(dòng)產(chǎn)除外）或者無形資產(chǎn)（自然資源使用權(quán)除外）的銷售方或者銷售方或者購買方購買方在境內(nèi)境內(nèi)；

9、 下列情形不屬于在境內(nèi)提供應(yīng)稅服務(wù)： （財(cái)稅201636號(hào)附件1）第十三條第十三條 下列情形不屬于在境內(nèi)銷售服務(wù)或者無形資產(chǎn)：（一）境外單位或者個(gè)人向境內(nèi)單位或者個(gè)人境內(nèi)單位或者個(gè)人銷售完全在境完全在境外外發(fā)生的服務(wù)。第一章：納稅人和扣繳義務(wù)人第一章：納稅人和扣繳義務(wù)人v屬人原則屬人原則v將境內(nèi)的單位或者個(gè)人提供的將境內(nèi)的單位或者個(gè)人提供的應(yīng)稅服務(wù)都納入了境內(nèi)應(yīng)稅服應(yīng)稅服務(wù)都納入了境內(nèi)應(yīng)稅服務(wù)的范圍，即務(wù)的范圍，即境內(nèi)的單位或境內(nèi)的單位或者個(gè)人提供者個(gè)人提供的應(yīng)稅服務(wù)無論是的應(yīng)稅服務(wù)無論是否發(fā)生在境內(nèi)、境外都屬于境否發(fā)生在境內(nèi)、境外都屬于境內(nèi)提供應(yīng)稅服務(wù)。內(nèi)提供應(yīng)稅服務(wù)。v來源地原則來源地原則

10、v只要應(yīng)稅服務(wù)只要應(yīng)稅服務(wù)接受方在境內(nèi)接受方在境內(nèi)，無論，無論提供方是否在境內(nèi)提供，都屬于境內(nèi)提供方是否在境內(nèi)提供，都屬于境內(nèi)應(yīng)稅服務(wù)，即單位或者個(gè)人在境內(nèi)接應(yīng)稅服務(wù)，即單位或者個(gè)人在境內(nèi)接受應(yīng)稅服務(wù)，包括境內(nèi)單位或者個(gè)人受應(yīng)稅服務(wù)，包括境內(nèi)單位或者個(gè)人在境內(nèi)接受應(yīng)稅服務(wù)（含境內(nèi)單位和在境內(nèi)接受應(yīng)稅服務(wù)（含境內(nèi)單位和個(gè)人在境內(nèi)接受境外單位或者個(gè)人在個(gè)人在境內(nèi)接受境外單位或者個(gè)人在境外提供的應(yīng)稅服務(wù)）和境外單位或境外提供的應(yīng)稅服務(wù)）和境外單位或者個(gè)人在境內(nèi)接受應(yīng)稅服務(wù)。者個(gè)人在境內(nèi)接受應(yīng)稅服務(wù)。 判斷境內(nèi)外收入的判斷境內(nèi)外收入的2 2個(gè)原則個(gè)原則第一章：納稅人和扣繳義務(wù)人第一章：納稅人和扣繳義務(wù)

11、人增值稅納稅人的基本規(guī)定 第一部分：增值稅納稅人的基本規(guī)定三、承包人 （財(cái)稅201636號(hào)附件1）第二條 單位以承包、承租、掛靠方式經(jīng)營的，承包人、承租人、掛靠人（以下統(tǒng)稱承包人）以發(fā)包人、出租人、被掛靠人（以下統(tǒng)稱發(fā)包人）名義發(fā)包人）名義對(duì)外經(jīng)營并由發(fā)包人承擔(dān)相關(guān)法律發(fā)包人承擔(dān)相關(guān)法律責(zé)任的，以該發(fā)包人為納稅人。否則，以承包人為納稅人。第一章：納稅人和扣繳義務(wù)人第一章：納稅人和扣繳義務(wù)人增值稅納稅人的基本規(guī)定 第二部分：納稅人的分類管理 試點(diǎn)納稅人分為一般納稅人和小規(guī)模納稅人。 小規(guī)模納稅人與一般納稅人的劃分，以增值稅年應(yīng)稅銷售額及會(huì)計(jì)核算制度是否健全為主要標(biāo)準(zhǔn)。 小規(guī)模納稅人和一般納稅人在

12、計(jì)稅方法、憑證管理等方面都有所不同第一章：納稅人和扣繳義務(wù)人第一章：納稅人和扣繳義務(wù)人增值稅納稅人的基本規(guī)定 第二部分：納稅人的分類管理 一、小規(guī)模納稅人v 1、認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)v 小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)暫定為應(yīng)稅服務(wù)年銷售額500萬元（含本數(shù)）以下。納稅人提供應(yīng)稅服務(wù)銷售額超過小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)的，應(yīng)申請(qǐng)認(rèn)定為一般納稅人。 （財(cái)稅201636號(hào)附件2試點(diǎn)實(shí)施辦法第一條（五）一般納稅人資格登記。試點(diǎn)實(shí)施辦法第三條規(guī)定的年應(yīng)稅銷售額標(biāo)準(zhǔn)為500萬元（含本數(shù)）。財(cái)政部和國家稅務(wù)總局可以對(duì)年應(yīng)稅銷售額標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行調(diào)整。第一章：納稅人和扣繳義務(wù)人第一章：納稅人和扣繳義務(wù)人增值稅納稅人的基本規(guī)定 第二部分：納稅人的分類管理

13、 二、一般納稅人 1、一般認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn) （1）、應(yīng)稅服務(wù)年銷售額超過小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)（500萬元）的納稅人（以下簡稱超標(biāo)小規(guī)模納稅人），應(yīng)向國稅主管稅務(wù)機(jī)關(guān)（以下簡稱主管稅務(wù)機(jī)關(guān)）申請(qǐng)辦理一般納稅人資格認(rèn)定。 （2）、未超標(biāo)認(rèn)定的情形：小規(guī)模納稅人會(huì)計(jì)核算健全，能夠提供準(zhǔn)確稅務(wù)資料的，可以向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)一般納稅人資格認(rèn)定，成為一般納稅人第二章第二章 應(yīng)稅服務(wù)范圍、納稅地點(diǎn)、納稅期限應(yīng)稅服務(wù)范圍、納稅地點(diǎn)、納稅期限增值稅納稅人的基本規(guī)定第一部分：應(yīng)稅服務(wù)的范圍 （財(cái)稅201636號(hào)附件1）第九條 應(yīng)稅行為的具體范圍，按照本辦法所附的銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)注釋執(zhí)行。 一、銷售服務(wù) （七）生活服

14、務(wù)。 2.教育醫(yī)療服務(wù)。 （2）醫(yī)療服務(wù)，是指提供醫(yī)學(xué)檢查、診斷、治療、康復(fù)、預(yù)防、檢查、診斷、治療、康復(fù)、預(yù)防、保健、接生、計(jì)劃生育、防疫服務(wù)保健、接生、計(jì)劃生育、防疫服務(wù)等方面的服務(wù)，以及與這些服務(wù)有關(guān)的提提供藥品、醫(yī)用材料器具、救護(hù)車、病房住宿和伙食供藥品、醫(yī)用材料器具、救護(hù)車、病房住宿和伙食的業(yè)務(wù)。第二章第二章 應(yīng)稅服務(wù)范圍、納稅地點(diǎn)、納稅期限應(yīng)稅服務(wù)范圍、納稅地點(diǎn)、納稅期限增值稅納稅人的基本規(guī)定 第二部分：納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間及納稅期限（財(cái)稅201636號(hào)附件1）第四十五條第四十五條 增值稅納稅義務(wù)、扣繳義務(wù)發(fā)生時(shí)間為： （一）納稅人發(fā)生應(yīng)稅行為應(yīng)稅行為并收訖銷售款收訖銷售款項(xiàng)或者取得索

15、取銷售款項(xiàng)索取銷售款項(xiàng)憑據(jù)的當(dāng)天；先開具發(fā)票的，為開具發(fā)票的當(dāng)天。 收訖銷售款項(xiàng)，是指納稅人銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)過程中過程中或者完成后完成后收到款項(xiàng)。 取得索取銷售款項(xiàng)憑據(jù)的當(dāng)天，是指書面合同確定的付款日期書面合同確定的付款日期；未簽訂書面合同或者書面合同未確定付款日期的，為服務(wù)、無形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓完成的當(dāng)天或者不動(dòng)產(chǎn)權(quán)屬變更的當(dāng)天。 （四）納稅人發(fā)生本辦法第十四條規(guī)定情形的，其納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為服務(wù)、無形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓完成的當(dāng)天或者不動(dòng)產(chǎn)權(quán)屬變更的當(dāng)天。 第十四條 下列情形視同銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)： （一）單位或者個(gè)體工商戶向其他單位或者個(gè)人無償提供服務(wù)無償提供服務(wù)。第二章第二章 應(yīng)稅服務(wù)

16、范圍、納稅地點(diǎn)、納稅期限應(yīng)稅服務(wù)范圍、納稅地點(diǎn)、納稅期限增值稅納稅人的基本規(guī)定 第二部分：納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間及納稅期限（財(cái)稅201636號(hào)附件1）第四十五條第四十五條 增值稅納稅義務(wù)、扣繳義務(wù)發(fā)生時(shí)間為： 納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間正常收款1、醫(yī)療服務(wù)預(yù)收款不征稅2未提供勞務(wù)先開具發(fā)票已提供勞務(wù)4索取收款憑證3收訖銷售款過程中或完成后收到款項(xiàng)先書面合同后完成服務(wù)時(shí)間整體原則整體原則：收付實(shí)現(xiàn)制，別會(huì)計(jì)權(quán)責(zé)發(fā)生制。例外的是先開具發(fā)票先開具發(fā)票立即繳稅。第二章第二章 應(yīng)稅服務(wù)范圍、納稅地點(diǎn)、納稅期限應(yīng)稅服務(wù)范圍、納稅地點(diǎn)、納稅期限增值稅納稅人的基本規(guī)定 第二部分：納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間及納稅期限 （財(cái)稅201636

17、號(hào)附件1）第四十七條 增值稅的納稅期限分別為1日、3日、5日、10日、15日、1個(gè)月或者1個(gè)季度。納稅人的具體納稅期限，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)納稅人應(yīng)納稅額的大小分別核定。 以1 1個(gè)季度為納稅期限個(gè)季度為納稅期限的規(guī)定適用于小規(guī)模納稅人、銀行、財(cái)務(wù)公司、信托投資公司、信用社，以及財(cái)政部和國家稅務(wù)總局規(guī)定的其他納稅人。不能按照固定期限納稅的，可以按次納稅。 納稅人以1個(gè)月或者1個(gè)季度為1個(gè)納稅期的，自期滿之日起期滿之日起1515日日內(nèi)申報(bào)納稅； 以1日、3日、5日、10日或者15日為1個(gè)納稅期的，自期滿之日起期滿之日起5 5日日內(nèi)預(yù)繳稅款，于次月次月1 1日起日起1515日內(nèi)日內(nèi)申報(bào)納稅并結(jié)清上月

18、應(yīng)納稅款。 扣繳義務(wù)人解繳稅款的期限，按照前兩款規(guī)定執(zhí)行。第二章第二章 應(yīng)稅服務(wù)范圍、納稅地點(diǎn)、納稅期限應(yīng)稅服務(wù)范圍、納稅地點(diǎn)、納稅期限增值稅納稅人的基本規(guī)定 第三部分：納稅地點(diǎn)1固定業(yè)戶：固定業(yè)戶：1、固定業(yè)戶應(yīng)當(dāng)向其機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。 2、總機(jī)構(gòu)和分支機(jī)總機(jī)構(gòu)和分支機(jī)構(gòu)不在同一縣（市）構(gòu)不在同一縣（市）的，應(yīng)當(dāng)分別向各自的，應(yīng)當(dāng)分別向各自所在地的主管稅務(wù)機(jī)所在地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅；關(guān)申報(bào)納稅； 3、經(jīng)財(cái)政部和國家稅務(wù)總局或者其授權(quán)的財(cái)政和稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)，可以由總機(jī)構(gòu)匯總機(jī)構(gòu)匯總總向總機(jī)構(gòu)所在地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。2非固定業(yè)戶：非固定業(yè)戶： 非固定業(yè)戶應(yīng)當(dāng)向應(yīng)稅行為發(fā)生地

19、主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅； 未申報(bào)納稅的，由其機(jī)構(gòu)所在地或者居住地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)補(bǔ)征稅款。3扣繳義務(wù)人：扣繳義務(wù)人： 扣繳義務(wù)人應(yīng)當(dāng)向其機(jī)構(gòu)所在地或者居住地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)繳納扣繳的稅款。第三章第三章 稅率及征收率稅率及征收率 （財(cái)稅201636號(hào)附件1）第十五條第十五條 增值稅稅率： （一）納稅人發(fā)生應(yīng)稅行為，除本條第（二）項(xiàng)、第（三）項(xiàng)、第（四）項(xiàng)規(guī)定外，稅率為6含生活服務(wù)業(yè)含生活服務(wù)業(yè) （二）提供交通運(yùn)輸、郵政、基礎(chǔ)電信、建筑建筑、不動(dòng)產(chǎn)租賃服服務(wù)務(wù)，銷售不動(dòng)產(chǎn)，轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)，稅率為稅率為11%11%。 （三）提供有形動(dòng)產(chǎn)租賃服務(wù)，稅率為17%。 （四）境內(nèi)單位和個(gè)人發(fā)生的跨境應(yīng)稅行為跨境應(yīng)

20、稅行為，稅率為零。 一、營改增的增值稅稅率的設(shè)置一、營改增的增值稅稅率的設(shè)置第一節(jié)第一節(jié) 稅稅 率率第三章第三章 稅率及征收率稅率及征收率 第二節(jié)第二節(jié) 征收率征收率 （財(cái)稅201636號(hào)附件1）第十六條 增值稅征收率為3%，財(cái)政部和國家稅務(wù)總局另有規(guī)定的除外。 備注：銷售房地產(chǎn)征收率為5%，見附件2中。 一、增值稅征收率為一、增值稅征收率為3%3%。 小規(guī)模納稅人小規(guī)模納稅人提供應(yīng)稅服務(wù)，適用簡易計(jì)稅方法計(jì)稅。 簡易計(jì)稅方法的應(yīng)納稅額，是指按照銷售額和增值稅征收率計(jì)算的增值稅額。增值稅征收率為3%。 第三章第三章 稅率及征收率稅率及征收率 第三節(jié)第三節(jié) 相關(guān)問題相關(guān)問題 從兩個(gè)方面把握：從兩

21、個(gè)方面把握： 一、兼營行為稅率或征收率適用原則適用原則 （一）、（財(cái)稅201636號(hào)附件1）第三十九條 納稅人兼營銷售貨物、勞務(wù)、服務(wù)、無形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)，適用不同稅率或者征收率的，應(yīng)當(dāng)分別核算適用不同稅率或者征收率的銷售額；未分別核算的，從高適用稅率從高適用稅率。 （二）、（財(cái)稅201636號(hào)附件2試點(diǎn)實(shí)施辦法第一條（一）兼營。試點(diǎn)納稅人銷售貨物、加工修理修配勞務(wù)、服務(wù)、無形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)適用不同稅率或者征收率的，應(yīng)當(dāng)分別核算適用不同稅率或者征收率的銷售額，未分別核算銷售額的，按照以下方法適用稅率或者征收率： 1.兼有不同稅率不同稅率的銷售貨物、加工修理修配勞務(wù)、服務(wù)、無形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)，從

22、高適用稅率稅率。 2.兼有不同征收率不同征收率的銷售貨物、加工修理修配勞務(wù)、服務(wù)、無形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)，從高適用征收率征收率。 3.兼有不同稅率和征收率不同稅率和征收率的銷售貨物、加工修理修配勞務(wù)、服務(wù)、無形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)，從高適用稅率稅率。 備注：如醫(yī)院單獨(dú)設(shè)立的藥房售藥（17%）和醫(yī)療服務(wù)（6%）構(gòu)成兼營行為。第三章第三章 稅率及征收率稅率及征收率 從兩個(gè)方面把握：從兩個(gè)方面把握： 二、混合銷售行為處理 （一） （財(cái)稅201636號(hào)附件1）第四十條第四十條 一項(xiàng)銷售行為一項(xiàng)銷售行為如果既涉及服務(wù)又涉及貨物，為混合銷售。從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或者零售的單位和個(gè)體工商戶的混合銷售行為，按照銷售貨物

23、繳納增值稅；其他單位和個(gè)體工商戶的混合銷售行為，按照銷售服務(wù)繳納增值稅。 本條所稱從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或者零售的單位和個(gè)體工商戶，包括以從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或者零售為主，并兼營銷售服務(wù)的單位和個(gè)體工商戶在內(nèi)。 （財(cái)稅201636號(hào)附件2 （二）增值稅暫行條例第二條（三）混合銷售。 一項(xiàng)銷售行為一項(xiàng)銷售行為如果既涉及貨物又涉及服務(wù)，為混合銷售。從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或者零售的單位和個(gè)體工商戶的混合銷售行為，按照銷售貨物繳納增值稅；其他單位和個(gè)體工商戶的混合銷售行為，按照銷售服務(wù)繳納增值稅。 上述從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或者零售的單位和個(gè)體工商戶，包括以從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或者零售為主，并兼營銷售服務(wù)的

24、單位和個(gè)體工商戶在內(nèi)。 備注：醫(yī)療服務(wù)公司是以醫(yī)療服務(wù)為主，故醫(yī)療服務(wù)一同備注：醫(yī)療服務(wù)公司是以醫(yī)療服務(wù)為主，故醫(yī)療服務(wù)一同提供的藥品提供的藥品亦應(yīng)該是亦應(yīng)該是按按6%6%的稅率開具發(fā)票。的稅率開具發(fā)票。 第三節(jié)第三節(jié) 相關(guān)問題相關(guān)問題 第三章第三章 稅率及征收率稅率及征收率第三節(jié)第三節(jié) 相關(guān)問題相關(guān)問題 三、混合銷售、兼營之間的區(qū)別三、混合銷售、兼營之間的區(qū)別 混合銷售：一項(xiàng)一項(xiàng)銷售行為銷售行為如果既涉及貨物貨物又涉及服務(wù)服務(wù)，為混合銷售。 兼營： 納稅人兼營銷售貨物、勞務(wù)、服務(wù)、無形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)貨物、勞務(wù)、服務(wù)、無形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)，適用不同稅率或者征收率的，應(yīng)當(dāng)分別核算適用不同稅率或者征

25、收率的銷售額；未分別核算的，從高適用稅率。第四章第四章 應(yīng)納稅額的計(jì)算應(yīng)納稅額的計(jì)算 第一節(jié) 計(jì)稅方法 第二節(jié) 銷售額和銷項(xiàng)稅額 第三節(jié) 進(jìn)項(xiàng)稅額第四章第四章 應(yīng)納稅額的計(jì)算應(yīng)納稅額的計(jì)算第一節(jié)第一節(jié) 計(jì)稅方法計(jì)稅方法 此次“營改增”，對(duì)增值稅一般納稅人和小規(guī)模納稅人的計(jì)稅方法用“一般計(jì)稅方法” 和“簡易計(jì)稅方法” 兩個(gè)新的名詞進(jìn)行了定義。 第四章第四章 應(yīng)納稅額的計(jì)算應(yīng)納稅額的計(jì)算第一節(jié)第一節(jié) 計(jì)稅方法計(jì)稅方法（一）概念（一）概念 一般計(jì)稅方法是按照銷項(xiàng)稅額減去進(jìn)項(xiàng)稅額的差額計(jì)算應(yīng)納稅額。通常情況下，一般納稅人提供應(yīng)稅服務(wù)適用一般計(jì)稅方法，小規(guī)模納稅人不適用一般計(jì)稅方法。一、一般計(jì)稅方法一、

26、一般計(jì)稅方法第四章第四章 應(yīng)納稅額的計(jì)算應(yīng)納稅額的計(jì)算（二）應(yīng)納稅額的計(jì)算（二）應(yīng)納稅額的計(jì)算 1計(jì)算公式計(jì)算公式 應(yīng)納稅額當(dāng)期銷項(xiàng)稅額當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額應(yīng)納稅額當(dāng)期銷項(xiàng)稅額當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額 不含稅銷售額不含稅銷售額稅率當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額稅率當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額 當(dāng)期銷項(xiàng)稅額小于當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額時(shí)，其不足部分可以結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵扣。 例如：某試點(diǎn)地區(qū)一般納稅人2016年9月取得醫(yī)療服務(wù)收入106萬元（含稅），當(dāng)月外購醫(yī)用耗材2萬元，購入固定資產(chǎn)1萬元（不含稅金額，取得增值稅專用發(fā)票）。 該納稅人2014年9月應(yīng)納稅額=106106（1 16%6%）6%6%2 217%17%1 117%17%6-3.41.7=0.9萬元。第

27、一節(jié)第一節(jié) 計(jì)稅方法計(jì)稅方法一、一般計(jì)稅方法一、一般計(jì)稅方法第四章第四章 應(yīng)納稅額的計(jì)算應(yīng)納稅額的計(jì)算（二）應(yīng)納稅額的計(jì)算（二）應(yīng)納稅額的計(jì)算 2含稅銷售額的換算含稅銷售額的換算 對(duì)于一般納稅人銷售貨物、提供應(yīng)稅勞務(wù)或應(yīng)稅服務(wù)，采用銷售額和銷項(xiàng)稅額合并定價(jià)方法的，按照下列公式計(jì)算銷售額： 銷售額含稅銷售額銷售額含稅銷售額（1+稅率）稅率） 公式中的稅率為銷售貨物或應(yīng)稅服務(wù)按增值稅暫行條例和試點(diǎn)實(shí)施辦法中規(guī)定所使用的稅率。 第一節(jié)第一節(jié) 計(jì)稅方法計(jì)稅方法一、一般計(jì)稅方法一、一般計(jì)稅方法第四章第四章 應(yīng)納稅額的計(jì)算應(yīng)納稅額的計(jì)算第一節(jié)第一節(jié) 計(jì)稅方法計(jì)稅方法二、簡易計(jì)稅方法二、簡易計(jì)稅方法（一）概

28、念（一）概念 一般納稅人提供財(cái)政部和國家稅務(wù)總局規(guī)定的特定應(yīng)稅服務(wù)，可以選擇可以選擇適用簡易計(jì)稅方法計(jì)稅，也可以選擇適用一般計(jì)稅方法計(jì)稅。 小規(guī)模納稅人提供應(yīng)稅服務(wù)一律適用一律適用簡易計(jì)稅方法計(jì)稅。第四章第四章 應(yīng)納稅額的計(jì)算應(yīng)納稅額的計(jì)算第一節(jié)第一節(jié) 計(jì)稅方法計(jì)稅方法二、簡易計(jì)稅方法二、簡易計(jì)稅方法（三）應(yīng)納稅額的計(jì)算（三）應(yīng)納稅額的計(jì)算 1 1計(jì)算公式計(jì)算公式 簡易計(jì)稅方法的應(yīng)納稅額，是指按照銷售額和增值稅征收率計(jì)算的增值稅額，不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。應(yīng)納稅額計(jì)算公式： 應(yīng)納稅額應(yīng)納稅額= =不含稅銷售額不含稅銷售額征收率征收率 這里所說的銷售額為不含稅銷售額，征收率為3%。 2 2不含稅銷售額

29、的計(jì)算公式不含稅銷售額的計(jì)算公式 不含稅銷售額含稅銷售額銷售額含稅銷售額（1+1+征收率）征收率）第四章第四章 應(yīng)納稅額的計(jì)算應(yīng)納稅額的計(jì)算（四）銷售使用過的固定資產(chǎn)應(yīng)納稅額的計(jì)算（四）銷售使用過的固定資產(chǎn)應(yīng)納稅額的計(jì)算 四、銷售舊固定資產(chǎn) （財(cái)稅201636號(hào)附件2試點(diǎn)實(shí)施辦法第一條（十四）銷售使用過的固定資產(chǎn)。一般納稅人銷售自己使用過的、納入營改增試點(diǎn)之日前取得的固定資固定資產(chǎn)產(chǎn)，按照 現(xiàn)行舊貨相關(guān)增值稅現(xiàn)行舊貨相關(guān)增值稅政策政策執(zhí)行。 使用過的固定資產(chǎn)，是指納稅人符合試點(diǎn)實(shí)施辦法第二十八條規(guī)定并根據(jù)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度已經(jīng)計(jì)提折舊的固定資產(chǎn)。 第二十八條第二十八條 固定資產(chǎn)，是指使用期限超過12

30、個(gè)月的機(jī)器、機(jī)械、運(yùn)輸工具以及其他與生產(chǎn)經(jīng)營有關(guān)的設(shè)備、工具、器具等有形動(dòng)產(chǎn)。 第一節(jié)第一節(jié) 計(jì)稅方法計(jì)稅方法二、簡易計(jì)稅方法二、簡易計(jì)稅方法第四章第四章 應(yīng)納稅額的計(jì)算應(yīng)納稅額的計(jì)算（四）銷售使用過的固定資產(chǎn)應(yīng)納稅額的計(jì)算（四）銷售使用過的固定資產(chǎn)應(yīng)納稅額的計(jì)算 四、銷售舊固定資產(chǎn) 關(guān)于部分貨物適用增值稅低稅率和簡易辦法征收增值稅政策的通知（財(cái)稅【2009】第009號(hào)）二、下列按簡易辦法征收增值稅的優(yōu)惠政策繼續(xù)執(zhí)行，不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額： （二）納稅人銷售舊貨，按照簡易辦法依照簡易辦法依照4%4%征收率減半征收率減半征收增值稅征收增值稅。 稱舊貨，是指進(jìn)入二次流通的具有部分使用價(jià)值的貨物。 依據(jù)

31、關(guān)于簡并增值稅增值稅征收率征收率政策的通知（財(cái)稅201457號(hào)）一、財(cái)政部國家稅務(wù)總局關(guān)于部分貨物適用增值稅低稅率和簡易辦法征收增值稅政策的通知（財(cái)稅20099號(hào)）第二條第（一）項(xiàng)和第（二）項(xiàng)中“按照簡易辦法依照4%征收率減半征收增值稅”調(diào)整為“按照簡易辦法依照3%征收率減按2%征收增值稅”。 應(yīng)該是按3%征收率征收。應(yīng)納稅額含稅金額（13%）2%第一節(jié)第一節(jié) 計(jì)稅方法計(jì)稅方法二、簡易計(jì)稅方法二、簡易計(jì)稅方法第四章第四章 應(yīng)納稅額的計(jì)算應(yīng)納稅額的計(jì)算第二節(jié)第二節(jié) 銷售額及銷項(xiàng)稅額銷售額及銷項(xiàng)稅額一、銷項(xiàng)稅額一、銷項(xiàng)稅額銷項(xiàng)稅額=銷售額稅率 或：銷項(xiàng)稅額=組成計(jì)稅價(jià)格稅率第四章第四章 應(yīng)納稅額的

32、計(jì)算應(yīng)納稅額的計(jì)算第二節(jié)第二節(jié) 銷售額及銷項(xiàng)稅額銷售額及銷項(xiàng)稅額二、一般方式銷售額的確定二、一般方式銷售額的確定（一）銷售額的范圍（一）銷售額的范圍 1、普通銷售 （財(cái)稅201636號(hào)附件1）第三十七條第三十七條 銷售額，是指納稅人發(fā)生應(yīng)稅行為取得的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用，財(cái)政部和國家稅務(wù)總局另有規(guī)定的除外。 價(jià)外費(fèi)用，是指價(jià)外收取的各種性質(zhì)的收費(fèi)，但不包括以下項(xiàng)目： （1）、代為收取并符合本辦法第十條規(guī)定的政府性基金或者行政事業(yè)性收費(fèi)。 （2）、以委托方名義開具發(fā)票代委托方收取的款項(xiàng)。第四章第四章 應(yīng)納稅額的計(jì)算應(yīng)納稅額的計(jì)算第二節(jié)第二節(jié) 銷售額及銷項(xiàng)稅額銷售額及銷項(xiàng)稅額二、一般方式銷售額的確定

33、二、一般方式銷售額的確定（二）外幣銷售額折算的規(guī)定（二）外幣銷售額折算的規(guī)定 （財(cái)稅201636號(hào)附件1）第三十八條第三十八條 銷售額以人民幣計(jì)算。納稅人按照人民幣以外的貨幣結(jié)算銷售額的，應(yīng)當(dāng)折合成人民幣計(jì)算，折合率可以選擇銷售額發(fā)生的當(dāng)天或者當(dāng)月1日的人民幣匯率中間價(jià)。納稅人應(yīng)當(dāng)在事先確定采用何種折合率，確定后12個(gè)月內(nèi)不得變更。第四章第四章 應(yīng)納稅額的計(jì)算應(yīng)納稅額的計(jì)算第二節(jié)第二節(jié) 銷售額及銷項(xiàng)稅額銷售額及銷項(xiàng)稅額二、一般方式銷售額的確定二、一般方式銷售額的確定（三）發(fā)生服務(wù)中止、折讓、退回的處理（三）發(fā)生服務(wù)中止、折讓、退回的處理 （財(cái)稅201636號(hào)附件1）第四十二條第四十二條 納稅人

34、發(fā)生應(yīng)稅行為，開具增值稅專用發(fā)票后，發(fā)生開票有誤或者銷售折讓、中止、退回等情形的，應(yīng)當(dāng)按照國家稅務(wù)總局的規(guī)定開具紅字增值稅專用發(fā)票；未按照規(guī)定開具紅字增值稅專用發(fā)票的， 不得按照本辦法第三十二條和第三十六條的規(guī)定扣減銷項(xiàng)稅額或者銷售額。 第三十二條第三十二條 納稅人適用一般計(jì)稅方法計(jì)稅的，因銷售折讓、中止或者退回而退還給購買方的增值稅額，應(yīng)當(dāng)從當(dāng)期的銷項(xiàng)稅額中扣減；因銷售折讓、中止或者退回而收回的增值稅額，應(yīng)當(dāng)從當(dāng)期的進(jìn)項(xiàng)稅額中扣減。 第三十六條第三十六條 納稅人適用簡易計(jì)稅方法計(jì)稅的，因銷售折讓、中止或者退回而退還給購買方的銷售額，應(yīng)當(dāng)從當(dāng)期銷售額中扣減?？蹨p當(dāng)期銷售額后仍有余額造成多繳的稅

35、款，可以從以后的應(yīng)納稅額中扣減。 第四章第四章 應(yīng)納稅額的計(jì)算應(yīng)納稅額的計(jì)算第二節(jié)第二節(jié) 銷售額及銷項(xiàng)稅額銷售額及銷項(xiàng)稅額二、一般方式銷售額的確定二、一般方式銷售額的確定（四）折扣方式銷售額的規(guī)定（四）折扣方式銷售額的規(guī)定 （財(cái)稅201636號(hào)附件1）第四十三條第四十三條 納稅人發(fā)生應(yīng)稅行為，將價(jià)款和折扣額在同一張發(fā)票上分別注明的，以折扣后的價(jià)款為銷售額；未在同一張發(fā)票上分別注明的，以價(jià)款為銷售額，不得扣減折扣額。 第四章第四章 應(yīng)納稅額的計(jì)算應(yīng)納稅額的計(jì)算第二節(jié)第二節(jié) 銷售額及銷項(xiàng)稅額銷售額及銷項(xiàng)稅額三、特殊行為銷售額的確定三、特殊行為銷售額的確定 （一）視同提供應(yīng)稅服務(wù)的確定（一）視同提供

36、應(yīng)稅服務(wù)的確定 （財(cái)稅201636號(hào)附件1）第四十四條第四十四條 納稅人發(fā)生應(yīng)稅行為價(jià)格明顯偏低或者偏低或者偏高偏高且不具有合理商業(yè)目不具有合理商業(yè)目的的，或者發(fā)生本辦法第十四條第十四條所列行為而無銷售額的，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)按照下列順序確定銷售額： （一）按照納稅人最近時(shí)期銷售同類服務(wù)、無形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)的平均價(jià)格確定。 （二）按照其他納稅人最近時(shí)期銷售同類服務(wù)、無形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)的平均價(jià)格確定。 （三）按照組成計(jì)稅價(jià)格確定。組成計(jì)稅價(jià)格的公式為： 組成計(jì)稅價(jià)格=成本（1+成本利潤率） 成本利潤率由國家稅務(wù)總局確定。 不具有合理商業(yè)目的，是指以謀取稅收利益為主要目的，通過人為安排，減少、免除、

37、推遲繳納增值稅稅款，或者增加退還增值稅稅款。 第十四條第十四條 下列情形視同銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)： （一）單位向其他單位或者個(gè)人無償提供服務(wù)，但用于公益事業(yè)或者以社會(huì)公眾為對(duì)象的除外。 （二）單位向其他單位或者個(gè)人無償轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)，但用于公益事業(yè)或者以社會(huì)公眾為對(duì)象的除外。第四章第四章 應(yīng)納稅額的計(jì)算應(yīng)納稅額的計(jì)算第二節(jié)第二節(jié) 銷售額及銷項(xiàng)稅額銷售額及銷項(xiàng)稅額四、跨年業(yè)務(wù)的處理方法四、跨年業(yè)務(wù)的處理方法 （財(cái)稅201636號(hào)附件2試點(diǎn)實(shí)施辦法第一條（十三）試點(diǎn)前發(fā)生的業(yè)務(wù)。 1. 試點(diǎn)納稅人發(fā)生應(yīng)稅行為，在納入營改增試點(diǎn)之日前已繳納營業(yè)稅，營改增試點(diǎn)后因發(fā)生退款減除營業(yè)額退款

38、減除營業(yè)額的，應(yīng)當(dāng)向原主管地稅機(jī)關(guān)申請(qǐng)退還已繳納的營業(yè)稅。（一）一般征收方式的處理（一）一般征收方式的處理第四章第四章 應(yīng)納稅額的計(jì)算應(yīng)納稅額的計(jì)算第二節(jié)第二節(jié) 銷售額及銷項(xiàng)稅額銷售額及銷項(xiàng)稅額四、跨年業(yè)務(wù)的處理方法四、跨年業(yè)務(wù)的處理方法 （財(cái)稅201636號(hào)附件2試點(diǎn)實(shí)施辦法第一條（十三）試點(diǎn)前發(fā)生的業(yè)務(wù)。 2.試點(diǎn)納稅人納入營改增試點(diǎn)之日前發(fā)生的應(yīng)稅行為，因稅收檢查等原因需要補(bǔ)繳稅款的，應(yīng)按照營業(yè)稅政策規(guī)定補(bǔ)繳營業(yè)稅。（二）稅收檢查補(bǔ)繳稅款的處理（二）稅收檢查補(bǔ)繳稅款的處理第四章第四章 應(yīng)納稅額的計(jì)算應(yīng)納稅額的計(jì)算第三節(jié)第三節(jié) 進(jìn)項(xiàng)稅額進(jìn)項(xiàng)稅額一、概念一、概念 （財(cái)稅201636號(hào)附件1）

39、第二十四條第二十四條 進(jìn)項(xiàng)稅額，是指納稅人購進(jìn)貨物、加工修理修配勞務(wù)、服務(wù)、無形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)，支付或者負(fù)擔(dān)的增值稅額。 1 1、一般納稅人如何選擇供貨單位、一般納稅人如何選擇供貨單位 建筑服務(wù)一般納稅人（適用稅率11%）在采購貨物時(shí)，當(dāng)面臨供貨商有兩種：一般納稅人或小規(guī)模納稅人。是否只考慮一般納稅人而不考慮小規(guī)模納稅人呢？ 決策標(biāo)準(zhǔn)：只要企業(yè)取得不含稅不含稅成本最低是最佳方案，企業(yè)應(yīng)據(jù)此作出決策！ 注意：1、個(gè)人出租辦公樓進(jìn)項(xiàng)為0，從個(gè)體戶取得為5%。2、生物制品征收率為征收率為3%3%和稅率和稅率17%17%考慮不含稅價(jià)格最低不含稅價(jià)格最低為優(yōu)選對(duì)象?？們r(jià)格高低不是決策標(biāo)準(zhǔn)。3、材料供應(yīng)商

40、：小規(guī)模納稅人小規(guī)模納稅人3%3%和一般納稅人和一般納稅人17%17%，優(yōu)先不含稅價(jià)格最低為標(biāo)準(zhǔn)。第四章第四章 應(yīng)納稅額的計(jì)算應(yīng)納稅額的計(jì)算第三節(jié)第三節(jié) 進(jìn)項(xiàng)稅額進(jìn)項(xiàng)稅額一、概念一、概念 例：例：吉祥公司是一般納稅人，現(xiàn)準(zhǔn)備采購一批材料，有兩種方案可選擇 ：在一般納稅人處含稅價(jià)為1000萬元，在小規(guī)模納稅人含稅處采購價(jià)為900萬元（可以開具3%的增值稅專用發(fā)票）。一般納稅人處采購成本10001000（117%）17%855小規(guī)模納稅人處采購成本 900 900（13%）3%874結(jié)論：結(jié)論：吉祥公司應(yīng)在吉祥公司應(yīng)在一般納稅人一般納稅人處采購成本最低！處采購成本最低！2 2、小規(guī)模納稅人、小規(guī)模

41、納稅人 或一般納稅人采用簡易征收方法或一般納稅人采用簡易征收方法 采購貨物或勞采購貨物或勞務(wù)務(wù) 決策標(biāo)準(zhǔn)：含稅價(jià)最低為標(biāo)準(zhǔn)。如上例中應(yīng)在小規(guī)模納稅人采購為宜。 第四章第四章 應(yīng)納稅額的計(jì)算應(yīng)納稅額的計(jì)算第三節(jié)第三節(jié) 進(jìn)項(xiàng)稅額進(jìn)項(xiàng)稅額進(jìn)項(xiàng)稅額圖示用途進(jìn)項(xiàng)稅額圖示用途+票據(jù)票據(jù) 進(jìn)項(xiàng)稅額1、直接抵扣概括方法不得抵扣反列舉法3直接禁止4兼營免稅項(xiàng)目部分2、改變用途用途禁止抵扣5、改變用途用途 可以抵扣第四章第四章 應(yīng)納稅額的計(jì)算應(yīng)納稅額的計(jì)算第三節(jié)第三節(jié) 進(jìn)項(xiàng)稅額進(jìn)項(xiàng)稅額二、二、 準(zhǔn)予抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額準(zhǔn)予抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額 （財(cái)稅201636號(hào)附件1）第二十五條第二十五條 下列進(jìn)項(xiàng)稅額進(jìn)項(xiàng)稅額準(zhǔn)予從銷項(xiàng)稅

42、額中抵扣： 1、從銷售方取得的增值稅專用發(fā)票增值稅專用發(fā)票（含稅控機(jī)動(dòng)車銷售統(tǒng)一發(fā)票，下同）上注明的增值稅額。 2、從海關(guān)取得的海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書上注明的增值稅額。 3、購進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品，除取得增值稅專用發(fā)票或者海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書外，按照農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票或者銷售發(fā)票農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票或者銷售發(fā)票上注明的農(nóng)產(chǎn)品買價(jià)和13%的扣除率計(jì)算的計(jì)算的進(jìn)項(xiàng)稅額進(jìn)項(xiàng)稅額。計(jì)算公式為：進(jìn)項(xiàng)稅額=買價(jià)扣除率 4、從境外單位或者個(gè)人購進(jìn)服務(wù)、無形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)，自稅務(wù)機(jī)關(guān)或者扣繳義務(wù)人取得的解繳稅款的完稅憑證解繳稅款的完稅憑證上注明的增值稅額。 注意：財(cái)稅201636號(hào)附件1第二十六條第二

43、十六條 納稅人憑完稅憑證抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的，應(yīng)當(dāng)具備書面合同、付款證明和境外單位的對(duì)賬單或者發(fā)票具備書面合同、付款證明和境外單位的對(duì)賬單或者發(fā)票。 資料不全的，其進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣。 （一）試點(diǎn)實(shí)施辦法規(guī)定增值稅的（一）試點(diǎn)實(shí)施辦法規(guī)定增值稅的扣稅憑證第四章第四章 應(yīng)納稅額的計(jì)算應(yīng)納稅額的計(jì)算第三節(jié)第三節(jié) 進(jìn)項(xiàng)稅額進(jìn)項(xiàng)稅額二、二、 準(zhǔn)予抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額準(zhǔn)予抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額 5、不動(dòng)產(chǎn)分期抵扣規(guī)定 （財(cái)稅201636號(hào)附件2試點(diǎn)實(shí)施辦法第一條(四)進(jìn)項(xiàng)稅額。 適用一般計(jì)稅方法的試點(diǎn)納稅人，2016年5 5月月1 1日后取得日后取得并在會(huì)計(jì)制度上按固定資產(chǎn)核算的不動(dòng)產(chǎn)或者2016年5月1日后取得

44、的不動(dòng)產(chǎn)在建工程，其進(jìn)項(xiàng)稅額應(yīng)自取得之日起分分2 2年從銷項(xiàng)稅額中抵扣年從銷項(xiàng)稅額中抵扣，第一年抵扣比例為60%，第二年抵扣比例為40%。 取得不動(dòng)產(chǎn)，包括以直接購買、接受捐贈(zèng)、接受投資入股、自建以及抵債等各種形式取得不動(dòng)產(chǎn)，不包括房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)自行開發(fā)的房地產(chǎn)項(xiàng)目。 融資租入融資租入的不動(dòng)產(chǎn)以及在施工現(xiàn)場(chǎng)修建施工現(xiàn)場(chǎng)修建的臨時(shí)建筑物、構(gòu)筑物，其進(jìn)項(xiàng)稅額不適用上述分2年抵扣的規(guī)定。 注意注意：1、取得時(shí)間分析，應(yīng)該以銷售方納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為準(zhǔn)銷售方納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為準(zhǔn)。銷售方納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間在5月可以抵扣，在4月不可抵扣。 納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間鏈接ASD 2、自建自建不動(dòng)產(chǎn)如何分期抵扣？是否先匯總

45、后再分期抵扣？ 3、用不動(dòng)產(chǎn)捐贈(zèng)、投資和抵債捐贈(zèng)、投資和抵債應(yīng)納稅。納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間非常重要?。ㄒ唬┰圏c(diǎn)實(shí)施辦法規(guī)定（一）試點(diǎn)實(shí)施辦法規(guī)定第四章第四章 應(yīng)納稅額的計(jì)算應(yīng)納稅額的計(jì)算第三節(jié)第三節(jié) 進(jìn)項(xiàng)稅額進(jìn)項(xiàng)稅額三、不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額反列舉法三、不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額反列舉法 （一）基本精神：增值稅立法原理反列舉法。正列舉為概括性規(guī)定。（二）、理解不得抵扣進(jìn)項(xiàng)的方法 1、用途問題。用途問題。一般來講，如果用于按規(guī)定不會(huì)產(chǎn)生按稅率計(jì)算銷項(xiàng)按稅率計(jì)算銷項(xiàng)的項(xiàng)目，比如簡（易征收）、免（稅項(xiàng)目）、集（體福利）、個(gè)（人消費(fèi)），進(jìn)項(xiàng)不能抵扣，因?yàn)闆]有銷項(xiàng)稅額可以抵。按此推理，像旅客運(yùn)輸、餐飲服務(wù)、居民日常服務(wù)和

46、娛樂服務(wù)，都是直接針對(duì)自然人直接針對(duì)自然人的，大部分是用于集體福利或者個(gè)人消費(fèi)（包括交際應(yīng)酬），所以直接不讓抵扣。 2 2、非正常損失。、非正常損失。理論上講，損失了就不會(huì)有增值，所以銷項(xiàng)稅國家是收不到。 如果是合理的損失合理的損失，進(jìn)項(xiàng)畢竟是你負(fù)擔(dān)的，國家也給你認(rèn)，可以用來抵別的增值； 如果是因?yàn)樽陨砉芾聿簧苹蛘呤沁`法亂紀(jì)造成的損失，包含的進(jìn)項(xiàng)要轉(zhuǎn)出。第四章第四章 應(yīng)納稅額的計(jì)算應(yīng)納稅額的計(jì)算第三節(jié)第三節(jié) 進(jìn)項(xiàng)稅額進(jìn)項(xiàng)稅額三、不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額反列舉法三、不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額反列舉法 1、用于簡易計(jì)稅方法計(jì)稅項(xiàng)目、免征增值稅項(xiàng)目、集體福利或者個(gè)人消費(fèi)的購進(jìn)貨物、加工修理修配勞務(wù)、服務(wù)、無形資產(chǎn)

47、和不動(dòng)產(chǎn)。 （1）（財(cái)稅201636號(hào)附件1第二十七條第二十七條 下列項(xiàng)目的進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣：（1）用于簡易計(jì)稅方法計(jì)稅項(xiàng)目、免征增值稅項(xiàng)目、集體福利或者個(gè)人消費(fèi)的購進(jìn)貨物、加工修理修配勞務(wù)、服務(wù)、無形資產(chǎn)和不動(dòng)產(chǎn)。其中涉及的固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)，僅指專用于上述項(xiàng)目的固定資產(chǎn)、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)（不包括其他權(quán)益性無形資產(chǎn)）、不動(dòng)產(chǎn)。無形資產(chǎn)（不包括其他權(quán)益性無形資產(chǎn)）、不動(dòng)產(chǎn)。 納稅人的交際應(yīng)酬消費(fèi)屬于個(gè)人消費(fèi)。 第四章第四章 應(yīng)納稅額的計(jì)算應(yīng)納稅額的計(jì)算第三節(jié)第三節(jié) 進(jìn)項(xiàng)稅額進(jìn)項(xiàng)稅額三、不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額反列舉法三、不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額反列舉法 混用（合用）資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣

48、混用（合同）資產(chǎn)抵扣分析表 資產(chǎn)分類 全部抵扣比例抵扣 （財(cái)稅201636號(hào)附件1）附：銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)注釋二、銷售無形資產(chǎn) 其其他權(quán)益性無形資產(chǎn)他權(quán)益性無形資產(chǎn)，包括基礎(chǔ)設(shè)施資產(chǎn)經(jīng)營權(quán)、公共事業(yè)特許權(quán)、配額、經(jīng)營權(quán)(包括特許經(jīng)營權(quán)、連鎖經(jīng)營權(quán)、其他經(jīng)營權(quán))、經(jīng)銷權(quán)、分銷權(quán)、代理權(quán)、會(huì)員權(quán)、席位權(quán)、網(wǎng)絡(luò)游戲虛擬道具、域名、名稱權(quán)、肖像權(quán)、冠名權(quán)、轉(zhuǎn)會(huì)費(fèi)等。固定資產(chǎn)營改增前是否固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)不包括其它權(quán)益性無形資產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)營改增后是否原材料等其它資產(chǎn)否是第四章第四章 應(yīng)納稅額的計(jì)算應(yīng)納稅額的計(jì)算第三節(jié)第三節(jié) 進(jìn)項(xiàng)稅額進(jìn)項(xiàng)稅額三、不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額反列舉法三、不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額反列舉

49、法 2、非正常損失的購進(jìn)貨物，以及相關(guān)的加工修理修配勞務(wù)和交通運(yùn)輸服務(wù)。 （財(cái)稅201636號(hào)附件1 第二十七條 下列項(xiàng)目的進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣： （2）非正常損失的購進(jìn)貨物購進(jìn)貨物，以及相關(guān)的加工修理修配勞務(wù)加工修理修配勞務(wù)和交通交通運(yùn)輸服務(wù)運(yùn)輸服務(wù)。 第四章第四章 應(yīng)納稅額的計(jì)算應(yīng)納稅額的計(jì)算第三節(jié)第三節(jié) 進(jìn)項(xiàng)稅額進(jìn)項(xiàng)稅額三、不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額反列舉法三、不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額反列舉法 3、非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購進(jìn)貨物（不包括固定資產(chǎn)）、加工修理修配勞務(wù)和交通運(yùn)輸服務(wù)。 （財(cái)稅201636號(hào)附件1 第二十七條 下列項(xiàng)目的進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣： （3）非正常損失的在

50、產(chǎn)品、產(chǎn)成品在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購進(jìn)貨物（不包括固定資貨物（不包括固定資產(chǎn)）、加工修理修配勞務(wù)和交通運(yùn)輸服務(wù)。產(chǎn)）、加工修理修配勞務(wù)和交通運(yùn)輸服務(wù)。 第四章第四章 應(yīng)納稅額的計(jì)算應(yīng)納稅額的計(jì)算第三節(jié)第三節(jié) 進(jìn)項(xiàng)稅額進(jìn)項(xiàng)稅額三、不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額反列舉法三、不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額反列舉法 4、非正常損失的不動(dòng)產(chǎn)，以及該不動(dòng)產(chǎn)所耗用的購進(jìn)貨物、設(shè)計(jì)服務(wù)和建筑服務(wù)。 （財(cái)稅201636號(hào)附件1） 第二十七條 下列項(xiàng)目的進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣： （4）非正常損失的不動(dòng)產(chǎn)，以及該不動(dòng)產(chǎn)所耗用的購進(jìn)貨物、設(shè)計(jì)服務(wù)和購進(jìn)貨物、設(shè)計(jì)服務(wù)和建筑服務(wù)。建筑服務(wù)。 第四章第四章 應(yīng)納稅額的計(jì)算應(yīng)納稅額的計(jì)算第三

51、節(jié)第三節(jié) 進(jìn)項(xiàng)稅額進(jìn)項(xiàng)稅額三、不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額反列舉法三、不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額反列舉法 5、非正常損失的不動(dòng)產(chǎn)在建工程所耗用的購進(jìn)貨物、設(shè)計(jì)服務(wù)和建筑服務(wù)。 （財(cái)稅201636號(hào)附件1第二十七條 下列項(xiàng)目的進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣： （5）非正常損失的不動(dòng)產(chǎn)在建工程所耗用的購進(jìn)貨物、設(shè)計(jì)服務(wù)和建筑服務(wù)。 納稅人新建、改建、擴(kuò)建、修繕、裝飾不動(dòng)產(chǎn)，均屬于不動(dòng)產(chǎn)在建工程。 第四章第四章 應(yīng)納稅額的計(jì)算應(yīng)納稅額的計(jì)算第三節(jié)第三節(jié) 進(jìn)項(xiàng)稅額進(jìn)項(xiàng)稅額三、不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額反列舉法三、不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額反列舉法 補(bǔ)充、稅、會(huì)范圍差異 會(huì)計(jì)固定資產(chǎn)增值稅有形動(dòng)產(chǎn)+不動(dòng)產(chǎn)（含在建工程） 附件附件1 1：第

52、二十八條第二十八條 不動(dòng)產(chǎn)、無形資產(chǎn)不動(dòng)產(chǎn)、無形資產(chǎn)的具體范圍，按照本辦法所附的銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)注釋執(zhí)行。 固定資產(chǎn)，是指使用期限超過12個(gè)月的機(jī)器、機(jī)械、運(yùn)輸工具以及其他與生產(chǎn)經(jīng)營有關(guān)的設(shè)備、工具、器具等有形動(dòng)產(chǎn)有形動(dòng)產(chǎn)。 第三十一條第三十一條 已抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)，發(fā)生本辦法第二十七條規(guī)定情形的，按照下列公式計(jì)算不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額：不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額=固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)凈值適用稅率第四章第四章 應(yīng)納稅額的計(jì)算應(yīng)納稅額的計(jì)算第三節(jié)第三節(jié) 進(jìn)項(xiàng)稅額進(jìn)項(xiàng)稅額三、不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額反列舉法三、不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額反列舉法 6、

53、購進(jìn)的旅客運(yùn)輸服務(wù)、貸款服務(wù)、餐飲服務(wù)、居民日常服務(wù)和娛樂旅客運(yùn)輸服務(wù)、貸款服務(wù)、餐飲服務(wù)、居民日常服務(wù)和娛樂服務(wù)。服務(wù)。 （財(cái)稅201636號(hào)附件1）第二十七條 下列項(xiàng)目的進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣： （6）購進(jìn)的旅客運(yùn)輸服務(wù)、貸款服務(wù)、餐飲服務(wù)、居民日常服務(wù)和旅客運(yùn)輸服務(wù)、貸款服務(wù)、餐飲服務(wù)、居民日常服務(wù)和娛樂服務(wù)。娛樂服務(wù)。 第四章第四章 應(yīng)納稅額的計(jì)算應(yīng)納稅額的計(jì)算第三節(jié)第三節(jié) 進(jìn)項(xiàng)稅額進(jìn)項(xiàng)稅額三、不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額反列舉法三、不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額反列舉法 6、購進(jìn)的旅客運(yùn)輸服務(wù)、貸款服務(wù)、餐飲服務(wù)、居民日常服務(wù)和娛樂服務(wù)。 （1）、補(bǔ)充貸款服務(wù)： （財(cái)稅201636號(hào)附件2試點(diǎn)實(shí)施辦

54、法第一條(四)進(jìn)項(xiàng)稅額。 3.納稅人接受貸款服務(wù)向貸款方支付的與該筆貸款直接相關(guān)的投融資顧問費(fèi)、手續(xù)費(fèi)、咨詢費(fèi)投融資顧問費(fèi)、手續(xù)費(fèi)、咨詢費(fèi)等費(fèi)用，其進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣。 （財(cái)稅201636號(hào)附件2增值稅暫行條例第二條（一）進(jìn)項(xiàng)稅額。納稅人接受貸款服務(wù)向貸款方支付的與該筆貸款直接相關(guān)的投融資顧問費(fèi)、手續(xù)費(fèi)、咨詢費(fèi)等費(fèi)用，其進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣。 （2）、旅客運(yùn)輸服務(wù)、貸款服務(wù)、餐飲服務(wù)、居民日常服務(wù)和娛樂服務(wù)。 具體范圍鏈接ASD第四章第四章 應(yīng)納稅額的計(jì)算應(yīng)納稅額的計(jì)算第三節(jié)第三節(jié) 進(jìn)項(xiàng)稅額進(jìn)項(xiàng)稅額三、不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額反列舉法三、不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額反列舉法 7、其它范圍規(guī)定

55、 （1）、貨物的范圍 （財(cái)稅201636號(hào)附件1 第二十七條 本條第（四）項(xiàng)、第（五）項(xiàng)所稱貨物，是指構(gòu)成不動(dòng)產(chǎn)實(shí)體的材料和設(shè)備材料和設(shè)備，包括建筑裝飾材料和給排水、采暖、衛(wèi)生、通風(fēng)、照明、通訊、煤氣、消防、中央空調(diào)、電梯、電氣、智能化樓宇設(shè)備及配套設(shè)施。 第四章第四章 應(yīng)納稅額的計(jì)算應(yīng)納稅額的計(jì)算第三節(jié)第三節(jié) 進(jìn)項(xiàng)稅額進(jìn)項(xiàng)稅額三、不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額反列舉法三、不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額反列舉法 7、其它范圍規(guī)定 （2）、固定資產(chǎn)和非正常損失的含義（財(cái)稅201636號(hào)附件1）第二十八條第二十八條 固定資產(chǎn)，是指使用期限超過12個(gè)月的機(jī)器、機(jī)械、運(yùn)輸工具以及其他與生產(chǎn)經(jīng)營有關(guān)的設(shè)備、工具、器具等有形動(dòng)產(chǎn)

56、。 非正常損失，是指因管理不善管理不善造成貨物被盜、丟失、霉?fàn)€變質(zhì)，以及因違反法律法規(guī)違反法律法規(guī)造成貨物或者不動(dòng)產(chǎn)被依法沒收、銷毀、拆除的情形。第四章第四章 應(yīng)納稅額的計(jì)算應(yīng)納稅額的計(jì)算第三節(jié)第三節(jié) 進(jìn)項(xiàng)稅額進(jìn)項(xiàng)稅額四、兼營四、兼營簡易計(jì)稅方法、免稅項(xiàng)目簡易計(jì)稅方法、免稅項(xiàng)目項(xiàng)目不得抵扣項(xiàng)目不得抵扣 （財(cái)稅201636號(hào)附件1）第二十九條 適用一般計(jì)稅方法的納稅人,兼兼營簡易計(jì)稅方法計(jì)稅項(xiàng)目、免征增值稅項(xiàng)目營簡易計(jì)稅方法計(jì)稅項(xiàng)目、免征增值稅項(xiàng)目而無法劃分無法劃分不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額，按照下列公式計(jì)算不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額： 不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額當(dāng)期無法劃分的全部進(jìn)項(xiàng)稅額（當(dāng)期簡易計(jì)稅方法計(jì)稅項(xiàng)目銷售

57、額+免征增值稅項(xiàng)目銷售額）當(dāng)期全部銷售額 主管稅務(wù)機(jī)關(guān)可以可以按照上述公式依據(jù)年度數(shù)據(jù)年度數(shù)據(jù)對(duì)不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額進(jìn)行清算。 案例：甲公司1月份進(jìn)項(xiàng)稅額為4000萬元，而免稅銷售額為2000元，應(yīng)稅銷售額為8000萬元，則轉(zhuǎn)出進(jìn)項(xiàng)稅800萬元。而2月一直到12月，全部都是免稅銷售額，累計(jì)為3億元，本年度全部進(jìn)項(xiàng)稅額為4000萬元。 經(jīng)過年度清算，免稅銷售額為3.2億元，應(yīng)稅銷售額為8000萬元，當(dāng)年應(yīng)該轉(zhuǎn)出進(jìn)項(xiàng)稅額3200萬元，該企業(yè)少轉(zhuǎn)出進(jìn)項(xiàng)稅額2400萬元。 在這種情況下，稅務(wù)機(jī)關(guān)可以按照上述文件的規(guī)定，對(duì)轉(zhuǎn)出進(jìn)項(xiàng)稅額按照年度進(jìn)行清算。第四章第四章 應(yīng)納稅額的計(jì)算應(yīng)納稅額的計(jì)算第三節(jié)第三節(jié)

58、 進(jìn)項(xiàng)稅額進(jìn)項(xiàng)稅額四、不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額四、不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額 （三）案例： 吉祥汽車租賃公司2016年12月進(jìn)項(xiàng)為60萬元，用于簡易征收項(xiàng)目和正常適用稅率的項(xiàng)目且不能準(zhǔn)備劃分的進(jìn)項(xiàng)稅金額25萬元。12月簡易項(xiàng)目收入100萬元，正常應(yīng)稅項(xiàng)目金額為400萬元。 20162016年不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅為年不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅為2525100100（100100400400）5 5萬元。萬元。 第四章第四章 應(yīng)納稅額的計(jì)算應(yīng)納稅額的計(jì)算第三節(jié)第三節(jié) 進(jìn)項(xiàng)稅額進(jìn)項(xiàng)稅額五、因用途改變抵扣改變五、因用途改變抵扣改變（一）、進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出先抵扣后用途改變轉(zhuǎn)出（一）、進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出先抵扣后用途改變轉(zhuǎn)出 1、購進(jìn)貨物（不含

59、固定資產(chǎn)）、勞務(wù)、服務(wù) （1）、財(cái)稅201636號(hào)附件1）第三十條第三十條 已抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的購進(jìn)貨物（不含固定資產(chǎn)）、勞務(wù)、服務(wù)，發(fā)生本辦法第二十七條規(guī)定情形（簡易計(jì)稅方法計(jì)稅項(xiàng)目、免征增值稅項(xiàng)目除外）的，應(yīng)當(dāng)將該進(jìn)項(xiàng)稅額從當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額中扣減進(jìn)項(xiàng)稅額從當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額中扣減；無法確定該進(jìn)項(xiàng)稅額的，按照當(dāng)期實(shí)際成本當(dāng)期實(shí)際成本計(jì)算應(yīng)扣減的進(jìn)項(xiàng)稅額。 第四章第四章 應(yīng)納稅額的計(jì)算應(yīng)納稅額的計(jì)算第三節(jié)第三節(jié) 進(jìn)項(xiàng)稅額進(jìn)項(xiàng)稅額五、因用途改變抵扣改變五、因用途改變抵扣改變 （一）、進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出先抵扣后用途改變轉(zhuǎn)出（一）、進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出先抵扣后用途改變轉(zhuǎn)出 2、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn) （1）、（財(cái)稅201

60、636號(hào)附件1）第三十一條第三十一條 已抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)，發(fā)生本辦法第二十七條規(guī)定情形的，按照下列公式計(jì)算不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額：不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額=固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)凈值適用稅率固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)凈值，是指納稅人根據(jù)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度計(jì)凈值，是指納稅人根據(jù)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度計(jì)提折舊或攤銷后的余額。提折舊或攤銷后的余額。 注意：凈值原值注意：凈值原值折舊或攤銷，不含減值準(zhǔn)備。折舊或攤銷，不含減值準(zhǔn)備。 第四章第四章 應(yīng)納稅額的計(jì)算應(yīng)納稅額的計(jì)算第三節(jié)第三節(jié) 進(jìn)項(xiàng)稅額進(jìn)項(xiàng)稅額五、因用途改變抵扣改變五、因用途改變抵扣改變（二）、轉(zhuǎn)入進(jìn)項(xiàng)稅額先未抵扣后用途改變轉(zhuǎn)入（二）