會計學第一章

1、第一章總論第一章總論第一節(jié)第二節(jié)第三節(jié)第四節(jié)會計的含義、職能與目標會計的對象和會計要素會計核算的基本準則會計第一節(jié)會計的含義、職能與目標一、會計的產生與發(fā)展二、會計的含義三、會計的基本職能四、會計目標五、會計信息使用者對會計信息的需求一、會計的產生與發(fā)展19世紀末20世紀初13紀會計報表的出現(xiàn)復式記賬法的出現(xiàn)現(xiàn)代會計階段近代會計階段古代會計階段（）古代會計階段1.時間階段Ø 從會計產生開始到13世紀末2.特點Ø 以官廳會計為主，核算Ø 以貨幣和實物計量為主Ø 采用單式記賬稅收收入和分配Ø “會計還沒有成為專門的職業(yè)，只是作為生產職能的附帶部分，

2、在工作之余，將活動的過程和結果簡單地下來”（）（二）近代會計階段1.時間階段Ø 13世紀末到19世紀末或20世紀初2.形成標志1494年Ø 意大利數(shù)學家算術、幾何、比及比例概要，總結和完善了13世紀末開始出現(xiàn)的復式記賬法，系統(tǒng)地描述了商業(yè)中的復式記賬的使用情況，并且對其加以科學的說明，首次總結出了若干重要的記賬要素。（二）近代會計階段3.特點Ø 以企業(yè)會計為主Ø 在會計實務中以貨幣作為主要計量，實物單位、勞動量逐步退到次要地位Ø 普遍采用復式記賬法Ø 會計具有了的職業(yè)的職能，會計逐漸成為一個專門Ø 形成了一套會計核算（三）現(xiàn)

3、代會計階段1.時間階段Ø 19世紀末或20世紀初至今2.形成標志Ø 會計報表的形成Ø 管理會計產生；會計標準或者會計準則產生（三）現(xiàn)代會計階段3.特點Ø 會計理論的形成標志著會計成為一門真正的科學Ø 會計成為管理的重要組成部分Ø 形成完整的會計體系Ø 會計準則不斷完善、會計規(guī)范化二、會計的含義Ø 關于會計的含義，我國會計理論界80年代時有過激烈的爭論，具有代表性的有“會計信息系統(tǒng)論”和“會計管理活動論”，即Ø 會計信息系統(tǒng)論認為“會計是為提高企業(yè)和各的效益，加強管理而建立的一個信息系統(tǒng)?！币蕴峁┴攧展芾硇?/p>

4、息為主的Ø 本書采用管理活動論的觀點二、會計的含義Ø 會計的管理的重要組成部分。它是通過專門收集、和利用以一定貨幣計量標準來表現(xiàn)的信息，對活動進行組織、調節(jié)和指導，促使人們比較得失、權衡利弊、講求效益的一種管理活動。Ø 這是會計管理活動論的觀點二、會計的含義對會計定義的理解：Ø 會計工作的性質：會計是，而且是一種管理活動。管理的組成部分Ø 會計的組織、是會計信息的收集、調節(jié)和指導、利用、Ø 會計的對象是Ø 會計的計量活動是貨幣Ø 會計的目標是比較得失，權衡利弊，講求效益三、會計的基本職能Ø 職能是指人、事

5、物、機構應有的作用，功能。（見現(xiàn)代漢語詞典）Ø 會計職能是指會計在或能夠發(fā)揮的作用。管理中所具有的功能Ø 會計具有核算和監(jiān)督兩大基本職能。（一）會計核算職能Ø 會計核算是通過價值量對活動進行確認、計量、，并進行公正報告的工作。Ø 這是會計的首要職能，也是全部會計管理工作的基礎。（）會計核算職能會計核算職能的特點：1.主要從價值量反映各的活動狀況Ø 貨幣量度：會計主要采用，其他管理部門參考使用；Ø 實物量度：銷售、采購、生產部門主要采用，會計部門參考使用；Ø 勞動量度：人力管理部門主要采用，會計部門參考使用。2.具有完整性、連

6、續(xù)性和系統(tǒng)性Ø 完整性：對所有會計對象都要計量、報告，不能有任何遺漏Ø 連續(xù)性：對會計對象的計量、報告要連續(xù)進行，不能中斷Ø 系統(tǒng)性：保證所提供的會計資料能夠成為一個系統(tǒng)的、有序的整體Ø 這是會計與其他管理活動如管理、生產管理等區(qū)別的重要特征3.要對各還可以活動的全過程進行反映，不僅要進行事中、事后的核算，未來的活動Ø 事后核算：會計核算的主要內容，是對一定期間Ø 事中核算：會計利用價值數(shù)據、指標等對活動的價值總結活動的和調節(jié)活動及結果的Ø 事前 預計。：會計利用以往的數(shù)據和相關變化因素對未來Ø 這是會計本身特性的

7、體現(xiàn)，也是完整的、系統(tǒng)的管理賦予會計的重任（二）會計監(jiān)督職能Ø 會計監(jiān)督是通過、決策、分析、考核等具體，促使活動按照規(guī)定的要求運行，以達到預期的目的Ø 會計監(jiān)督的目的是保證理性活動的和合：準則等；?合理性：活動是否符合，會計?活動是否符合客觀規(guī)律和生產經營管理方面的要求。會計監(jiān)督職能會計監(jiān)督職能的特點：1.主要通過價值指標來進行 主要依據價值指標綜合地反映活動的過程及結果； 會計監(jiān)督是一種更為有效的監(jiān)督，可以全面、及時、有效地活動2.對活動進行事后、事中、事前的全過程監(jiān)督 事后監(jiān)督：對已經發(fā)生的、分析；活動及相應會計資料進行 事中監(jiān)督：依據活動發(fā)生時的資料來糾正偏差及失誤，

8、作用;活動是否合乎規(guī)定和要求，是否切發(fā)揮對 事前監(jiān)督： 實可行?；顒拥奈磥?會計核算職能與會計監(jiān)督職能之間的Ø 會計的核算職能是會計最基本的職能；其他職能是這一職能的派生。與其他管理活動相比，這種核算具有全面性和綜合性。Ø 會計的監(jiān)督職能寓于會計的核算職能之中，是在核算過程中的監(jiān)督。也只有搞好會計監(jiān)督職能，才能保證活動按預期的要求進行，才能發(fā)揮會計核算的作用，保證會計信息的質量。四、會計目標Ø 會計總體目標 會計的目標是會計工作所要達到的終極目的 會計應當把提高效益作為終極目標。效益，就是已經投入及消耗的價值量與收回的價值量之比。 具體來說，我們還應當分析會計核算

9、的目標Ø 會計具體目標 向會計信息使用者提供決策有用的信息。 反映企業(yè)管理層受托責任的履行情況。五、會計信息使用者對會計信息的需求Ø 這種需求分別來自企業(yè)內部和企業(yè)外界Ø 企業(yè)內部需要會計信息為管理和決策提供依據Ø 企業(yè)外部對會計信息需求的主要是相關利益者Ø 財務會計只能提供通用的會計信息：財務狀況、經營成果、現(xiàn)金流量五、會計信息使用者對會計信息的需求企業(yè)內部對會計信息的需求Ø 企業(yè)的所有者：主要關注否追加投資提供依據能力方面的信息，為是Ø 企業(yè)的管理者：需要企業(yè)所有的會計信息，為企業(yè)管理和決策提供依據Ø 企業(yè)的職

10、工：利用會計信息了解企業(yè)獲利與福利待遇五、會計信息使用者對會計信息的需求企業(yè)外部對會計信息的需求（相關利益者）Ø 企業(yè)的潛在投資者：主要關注為是否投資提供依據能力方面的信息，Ø 企業(yè)的債權人：主要關注償債能力方面的信息，為是否提供借款提供依據Ø 企業(yè)的供應商：主要關注短期償債能力的信息，為是否提供商業(yè)信用等提供依據部門：主要是了解企業(yè)納稅方面的信息?Ø 企業(yè)的顧客：利用會計信息作出往來決策是否繼續(xù)的第二節(jié)會計對象和會計要素一、會計對象二、會計要素Ø 資產與權益Ø 收入、費用與利潤Ø 會計等式的恒等式一、會計對象Ø

11、會計的主要功能是從價值量上核算和監(jiān)督企業(yè)活動狀況的，因此，會計的對象就是基層組織以貨幣表現(xiàn)的活動。二、會計要素Ø 會計要素是從會計的角度解釋企業(yè)活動的必要因素，也是根據或事項對于可確定的財務會計對象的分類或概括。企業(yè)的活動可分為資產、負債、所有者權益、收入、費用、利潤等六個會計要素。Ø 資產、負債、所有者權益要素側重反映企業(yè)的財務狀況Ø 收入、費用、利潤要素側重于反映企業(yè)的經營成果（）資與權益1.資產（1） 資產的定義Ø 資產是指過去的或者事項形成并由企業(yè)擁有或者的，預期會給企業(yè)帶來利益的。（2）資產按性分類資產：現(xiàn)金、存款、應收及預付款、存貨等?

12、16; 非資產：長期股權投資、固定資產、在建工程、無形資產和其他資產（3） 資產的特征Ø 資產必須是企業(yè)所擁有或所的Ø 資產是能為企業(yè)帶來利益的Ø 資產是過去或事項形成的（一）資產與權益2.權益（1） 權益的定義Ø 廣義的權益，是指對企業(yè)全部資產的所，益和它債權人以方式形成的債權投資者提供的以投資方式形成的所有者權益。Ø 狹義的權益，是指“資產或資產股權超過一切債務的凈值”。特指所權。凈值，即產的所有（）資與權益（2）負債Ø 負債的定義 負債是過去的或事項形成的，預期會導致利益流出企業(yè)的現(xiàn)時義務。Ø 負債按償還期限的分類負債

13、是指將在一年或者超過一年的一個營業(yè)周期內償還的債務，短期借款、應付票據、應付賬款、應付職工薪酬、應交稅費、應付利潤、預提費用等。長期負債是指償還期在一年或者超過一年的一個營業(yè)周期以上的債務，長期借款、應付債券等。Ø 負債的特征 負債是過去或事項形成的現(xiàn)時義務，是實實在在的償還義務，潛在的義務不能確認為負債。 償還義務的履行會導致利益流出企業(yè)。（）資產與權益（3）所有者權益Ø 所有者權益的定義 所有者權益是指所有者在企業(yè)資產中享有的利益，是企業(yè)資產扣除負債后，所有者享有的剩余權益Ø 所有者權益的 投入資本：投資者實際投入企業(yè)經營活動的各種物資。 盈余：企業(yè)在經營活動

14、中積累的資本增值額。Ø 所有者權益的特征 所有者僅對企業(yè)的 減去負債后的余額。產享有所，產是資產 所有者權益不是一個的要素，其非性表現(xiàn)在所有者權益金額的確認、計量需要依賴于資產和負債。（一）資產與權益（4） 負債與所有者權益的區(qū)別Ø 負債是一項債務責任，它只能通過償還才能取消，或者用新的負債來代替舊的負債。負債反映的是企業(yè)作為債務人與債權人的企業(yè)的債務資本。，形成Ø 所有者權益反映的則是產權，即企業(yè)產歸誰所有，形成的是性資本。（）資產與權益3. 會計恒等式Ø 一個企業(yè)的資產與權益是兩個不同的方面，是從兩個不同角度觀察和分析的結果。債權人和投資者將其擁有的

15、資本供給企業(yè)使用，對于企業(yè)運用這些資本所獲得的各項資產就相應地享有一種索取權，即為“相應的權益”。Ø 資產與權益是相互依存的，有一定數(shù)額的資產，必然有相應數(shù)額的權益，反之亦然。Ø 所以，在數(shù)量上任何一個企業(yè)擁有的資產與權益的總額必定相等。（）資產與權益3.會計恒等式Ø 公式推導資產=廣義的權益廣義的權益=債權益+所有者權益?zhèn)鶛嘁婕礊槠髽I(yè)的負債因此可得，資產=負債+所有者權益Ø 注意：負債加所有者權益與資產的具體項目并無一一對應的直接資產保持數(shù)量上的，而是在整體上與企業(yè)。不能機械地認為等式雙方內系。的每一個具體項目都著等量關（二）收入、費用與利潤1.收入（

16、1） 收入的定義Ø 收入是指企業(yè)在日常活動中發(fā)生的、會導致所有者權益增加的、與所有者投入資本無關的入。（2）收入的特征利益的總流Ø 收入是日常活動中產生的利益流入，偶然活動產，不是這里所講的收生的入。利益流入只能形成Ø 形成利益的流入，也就是說日常活動能夠形成企業(yè)實實在在的利益，如果形成的只是名義上的經濟利益，就不能確認為收入。Ø 收入的形成會導致所有者權益增加。Ø 收入的形成總是伴隨著資產的增加或負債的減少，或者二者兼而有之。（二）收入、費用與利潤2.費用（1） 費用的定義Ø 費用是指企業(yè)在日常活動中發(fā)生的、會導致所有者權益減少的、

17、與向所有者分配利潤無關的。（2）費用的特征利益流出Ø 費用是為取得收入而付出的一種代價，因此費用的確認應與收入配比確定，配比的方式有直接配比和間接配比兩種。Ø 費用表現(xiàn)為企業(yè)的一種扣除。利益的流出，或者說是企業(yè)收入Ø 費用是補償?shù)某叨?，即從收入中分出多少來補充經營耗費，以保證經營按原有規(guī)模進行。（二）收入、費用與利潤3.利潤Ø 利潤是指企業(yè)一定會計期間的經營成果，全部收入與全部費用的相比較的結果就是利潤（如果是負數(shù)就是虧損）。Ø 利潤是一個特定的會計概念，是通過會計計算出來的企業(yè)在一定期間內生產經營的財務成果，是收入與費用相抵后的盈余，它不是一

18、個的要素，其計量需要依靠收入和費用。Ø 收入是影響企業(yè)利潤的主要因素。（二）收入、費用與利潤4.會計等式Ø 企業(yè)實現(xiàn)的收入總是要扣除費用計算利潤。因此，收入、費用、利潤三個要收入費用利潤間的式為：Ø 期末計算出的利潤進行分配后，剩余的利潤仍歸所有者享有，并轉入所有者權益。因此，可以將以上要素用公式連接起來：資產=負債+所有者權益+(收入-費用)（三）會計等式的恒等性債權人投入債務資本所有者投入性資本負債所有者權益 企業(yè)物資的取得途徑 企業(yè)物資的表現(xiàn)形態(tài)資產（三）會計等式的恒等性企業(yè)發(fā)生下列產生影響。業(yè)務將會對會計恒等式1、物質2、物質3、物質4、物質流入企業(yè)。流出

19、企業(yè)。的表現(xiàn)形態(tài)在企業(yè)內部相互轉化。的取得途徑在企業(yè)內部學會轉化。但是，上述業(yè)務都破壞會計等式的平衡。1.物質?流企業(yè)（例1-2）業(yè)務發(fā)生引起會計等式的左右兩方等額增加，即資產增加，負債和所有者權益也增加，會計等式保持平衡。所有者權益 1400 14002實收資本 350盈余公積500.2庫存現(xiàn)金8.8+400存款140應收賬款480存貨350固定資產負債借款 200+400應付賬款 400資產出企業(yè)（例1-3）?業(yè)務發(fā)生引起會計等式的左右兩方等額減少，即資產減少，負債和所有者權益也同時等額減少，會計等式保持平衡。所有者權益 1250 1250實收資本 350盈余公積500.2庫存現(xiàn)金428.

20、8-150存款140應收賬款480存貨350固定資產負債借款 600應付賬款 400-150資產表現(xiàn)形態(tài)在企業(yè)內部相互轉化(例1-4）業(yè)務發(fā)生引起會計等式的左方內各項目之間發(fā)生增減變?化，增減額相等，即資產類項目一個增加，一個減少，會計等式也會保持平衡。所有實收資本盈余公積35050者權益350固定資產 1250 12500應付賬款 400負債借款200+400.2+1庫存現(xiàn)金278.8-1存款140應收賬款480存貨資產4.物質?取得途徑在企業(yè)內部相互轉化(例1-5）業(yè)務發(fā)生引起會計等式的右方內各項目之間發(fā)生增減變化，增減額相等，即負債類內部項目之間、所有者權益類內部項目之間或者負債類項目與

21、所有者權益類項目之間此增彼減，會計恒等式也會保持平衡。2盈余公積5012501250實收資本350+200所有者 權益借款 600應付賬款 250-2001.2庫存現(xiàn)金77.8存款140應收賬款480存貨350固定資產負債資產第三節(jié)會計核算的基本準則一、基本前提二、會計記賬基礎三、會計信息質量要求、基本前提Ø 前提：在推理上可以推出另一個斷；事物發(fā)生或發(fā)展的先決條件。的判Ø 我國會計學界承認的會計核算的基本前提為四個：會計主體持續(xù)經營會計分期貨幣計量（）會計主體1. 會計主體的定義Ø 企業(yè)會計確認、計量、報告的空間范圍。Ø 這里所謂的“空間范圍”也是一個

22、會計概念，是指特定產權范圍內的空間。Ø 在會計主體假設下，企業(yè)應當對其本身發(fā)生的交者事項進行確認、計量、報告，反映企業(yè)本身所從事的各項生產經營活動。有A、B、C三個子公司。甲企業(yè)u 例如，甲企業(yè)部應該核算整個財務（各個子公司）所發(fā)生的一切；A公司財務部核算A公業(yè)務，其會計主體是整個企業(yè)業(yè)務，其會計主體是A公司。司所發(fā)生的一切（）會計主體2. 明確會計主體的意義Ø 明確會計主體是開展會計確認、計量、報告等工作的重要前提、Ø 明確會計主體，才能劃定會計所要處理的各項或事項的范圍Ø 明確會計主體，才能將會計主體的或事項與會計主體所有者的或事項及其他會計主體的或

23、事項區(qū)別開（一）會計主體3.會計主體與法人Ø 作為一個法人，其上必然是的，因而法會計主體的并人一般應該是會計主體，但是不一定都是法人。u 例如，獨資企業(yè)與合伙企業(yè)不是法人，但是都是實體、會計主體。（二）持續(xù)經營Ø 指企業(yè)在可以預見的將來，如果我們沒有明顯的證據證明企業(yè)不能經營下去，我們就認為企業(yè)將會按照當前的規(guī)模和狀態(tài)繼續(xù)經營下去，停業(yè)，也Ø 它為正確地確定了理論依據。大規(guī)模削減業(yè)務。計價、，為計量提供Ø 只有持續(xù)經營，才能客觀地反映企業(yè)的財務狀況、經營成果。（三）會計分期會計分期這一前提是從持續(xù)經營基本前提引申出來的，也可以說是持續(xù)經營的客觀要求。會計

24、分期是指將一個企業(yè)持續(xù)經營的生產經營活動期間劃分為若干連續(xù)的、長短相同的期間。?會計期間的劃分是一種人為的劃分，實際的活動周期?可能與這個期間不一致，有的計期間。活動可以持續(xù)在多個會將劃分會計期間作為會計的基本前提是由于持續(xù)經營和及時提供會計信息的要求決定的。會計期間劃分的長短會影響損益的確定，一般來說，會計?期間劃分得越短，反映靠?；顒拥臅嬓畔①|量就越不可（四）貨幣計量Ø 貨幣計量是指會計主體在進行會計確認、計量、報告時以貨幣作為計量，反映會計主體的財務狀況、經營成果和現(xiàn)金流量。Ø 貨幣計量前提幣值前提為記賬本位幣，Ø 我國的會計核算還規(guī)定以在有多種貨幣的條件

25、下，要將有關外幣用某種匯率折算為記賬本位幣，以此登記賬簿，編制會計報表。會計核算四項基本前提二、會計記賬基礎Ø 由于會計分期的，必然會涉及發(fā)生的交事項應確認為哪一個會計期間的。Ø 會計的記賬基礎分為權責發(fā)生制和收付實現(xiàn)制。（）權責發(fā)生制Ø 權責發(fā)生制是指對于會計主體在一定期間內發(fā)生的或事項，凡是符合收入確認標準的本期收入，不論現(xiàn)金或者存款等款項是否收到，均作期的收入處理；凡是符合費用確認標準的本期費用，不論現(xiàn)金或者存款等款項是否支付，均作期的費用處理。Ø 由于確定本期收入和費用是以應收應付為標準，而款項的收付，所以又稱為應計制或應收應付制。（二）收付實現(xiàn)

26、制Ø 收付實現(xiàn)制是指對于會計主體在一定期間內發(fā)生的或事項，收入和費用都是按照現(xiàn)金或存款等款項的收付日期確定其歸屬期。Ø 由于收付實現(xiàn)制確定本期收入和費用是以現(xiàn)金收付為準，所以又稱為現(xiàn)金制或實收實付制。Ø 采用收付實現(xiàn)制，按照現(xiàn)金收付日期確定其歸屬期。因此，凡屬本期收到現(xiàn)金的收入，期收入；凡屬本期支付現(xiàn)金的，期費用，不對賬簿進行期末賬項調整的。兩種記賬基礎舉例說明Ø 例如12月20日銷售的商品符合收入確認的條件，但是這筆款項實際于下年的1月11日收回。由于跨年度，就涉及該項收入是作確認，還是作為下年收入確認的年收入。權責發(fā)生制作年的收入確認，其依據是該項經

27、營活動是本年完成的；收付實現(xiàn)制作為下年的收入確認，其依據是雖然經營活動雖然在本年完成，但是款項在下年收回。三、會計信息質量要求Ø 會計信息質量要求是對企業(yè)所提供的會計信息質量的基本要求，是使會計信息對其使用者決策有用所應具備的基本特征?？煽啃?、相關性、可理解性、可比性、實質重于形式、重要性、謹慎性和及時性等。?性Ø 可靠性要求企業(yè)應當以實際發(fā)生的或事項為依據進行會計確認、計量、報告，如實反映符合會計確認和計量要求的會計要素及其他相關信息，保證會計內容完整。實可靠、Ø 具體以下要求：Ø 企業(yè)應當以實際發(fā)生的或事項為依據進行會計處理，不能以虛構的或事項為依據

28、進行會計處理。Ø 企業(yè)應當如實反映其所應反映的或事項，將符合會計要素定義及其確認條件的會計要素等如實反映在報表中，刻畫企業(yè)生產經營活動的真實面貌。Ø 企業(yè)應當在符合重要性和成本效益原則的前提下，保證會計信息的完整性，其中編制的報表和附注的完整性，不能隨意減少應披露的信息。（二）相關性Ø 相關性要求企業(yè)提供的會計信息應當與會計信息使用者的決策需要相關，有助于會計信息使用者對企業(yè)過去、現(xiàn)在或未來的情況作出評價或。Ø 會計信息的價值在會計信息使用者的決策有用，有助于其提高決策的水平。（三）可理解性Ø 可理解性要求企業(yè)提供的會計信息應當清晰明了，便 于

29、會計信息使用者理解和使用。Ø 對于復雜的會計信息，為便于理解露。報表附注中披（四）可比性Ø 可比性要求企業(yè)提供的會計信息應當能夠進行縱向或橫向的比較分析。Ø 具體以：Ø 縱向可比：企業(yè)對于不同時期發(fā)生的相同或相似的或事項，應當采用一致的會計政策，不得隨意變更Ø 橫向可比：對于相同或相似的或事項，不同企業(yè)應當采用一致的會計政策，以使不同企業(yè)按照一致的會計處理提供相關會計信息（五）實質重于形式Ø 實質重于形式要求企業(yè)應當按照或事項的實質進行會計處理，不應僅以交事項的法律形式為依據。u 例如：融資租入固定資產，其所（法律形式）在租賃期內并不

30、屬于企業(yè)，但它是屬于企業(yè)擁有和的資產（實質），按照實質重于形式原則可作為企業(yè)自有資產核算，即注重和事項的實質，而不拘泥于法律形式。（六）重要性Ø 重要性要求企業(yè)提供的會計信息應當反映與企業(yè)財務狀況、經營成果和現(xiàn)金流量有關的所有重要或事項。Ø 企業(yè)會計信息的省略或錯報會影響使用者據此作出正確決策時，該信息就具有重要性。Ø 重要性的判定：n 質的方面，如果提供的會計信息對決策者的決策有 影響，說明該信息具有重要性，會計上應單獨披露；n 量的方面，如果某一或事項的金額數(shù)量占該類或事項的金額達到一定比例，就具有重要性。（七）謹慎性Ø 謹慎性要求企業(yè)對或事項進行會計處理當保持應有的謹慎，盡可能地不高估資產或者收益，不低估