稅務籌劃跨國公司

1、跨國稅務籌劃又稱國際避稅，是指跨國公司利用國與國之間的稅法差異，鉆本國涉外稅法或國際稅法的漏洞而進行的避稅活動。這種稅務籌劃需要納稅人從事一些跨越本國國境的活動，或者納稅人跨越本國國境進行自身的流動，或者納稅人將自己的資金或財產(chǎn)轉移出本國使其在國際間進行流動?？鐕悇栈I劃所要規(guī)避的納稅義務不僅限于納稅人的居住國，而且還包括所得的來源國；納稅人進行跨國稅務籌劃的目的往往不是減輕其在某一國的稅收負擔，而是減輕其全球總稅負。國外的跨國公司進行跨國稅務籌劃通常采用的方法包括： 1.利用轉讓定價向低稅國關聯(lián)企業(yè)轉移利潤利用轉讓定價手段在公司集團內(nèi)部轉移利潤，使公司集團的利潤盡可能多地在低稅國（或避稅地）

2、關聯(lián)企業(yè)中實現(xiàn)，這是跨國公司最常用的一種國際避稅手段?？鐕纠棉D讓定價在低稅國（避稅地）關聯(lián)企業(yè)賬上人為地表現(xiàn)出來的利潤有時又被稱為“詭設利潤”?？鐕景鸭瘓F內(nèi)部的利潤通過轉讓定價從高稅國關聯(lián)企業(yè)轉移到低稅國的關聯(lián)企業(yè)，從低稅國關聯(lián)企業(yè)的稅負看是比以前有所增加，但與此同時，高稅國關聯(lián)企業(yè)的利潤以及稅負都下降了，高稅國企業(yè)稅負的降低幅度必然會大于低稅國企業(yè)稅負的增長幅度，其最終結果將會導致跨國公司集團整體稅負的下降。 2.濫用國際稅收協(xié)定    所謂濫用國際稅收協(xié)定，是指一個第三國居民利用其他兩個國家之間簽訂的國際稅收協(xié)定獲取其本不應得到的稅收利益?？鐕就?/p>

3、過濫用國際稅收協(xié)定，往往可以達到避稅的目的。國與國之間簽訂的國際稅收協(xié)定（避免所得雙重征稅協(xié)定）中一般都有互相向對方國家的居民提供所得稅尤其是預提所得稅的優(yōu)惠條款。比如，各國對本國居民向非居民支付的股息、紅利一般要征2535的預提所得稅，但根據(jù)國際稅收協(xié)定，這種股息預提稅的稅率可以降到15以下，有的甚至降為零。甲、乙兩國間簽訂的稅收協(xié)定本應使甲、乙兩國的居民受益，第三國居民本不應從中漁利，然而第三國居民往往可以通過一定手段設法從甲、乙兩國簽訂的稅收協(xié)定中得到好處。其手段主要是在甲、乙其中一國設立子公司，并使其成為當?shù)氐木用窆荆撟庸就耆傻谌龂用袼刂?。這樣，甲、乙兩國簽訂的稅收協(xié)定中的

4、優(yōu)惠待遇該子公司就可以享受，然后該子公司再通過其與第三國居民之間的關聯(lián)關系把受益?zhèn)鬟f給該第三國居民，從而使該第三國居民間接地得到甲、乙兩國間稅收協(xié)定的好處。根據(jù)第三國居民濫用甲、乙兩國間稅收協(xié)定的目的不同，其在甲或乙國設立的子公司可以是控股公司、金融公司、專利許可公司等。  3.利用信托方式轉移財產(chǎn)    信托又稱信任委托，是指財產(chǎn)所有人將財產(chǎn)委托給自己信任的人或機構代為管理的-種法律行為。盡管信托目前在世界上已十分普遍，但各國對于信托的認識和規(guī)定不盡相同。普通法系的國家一般把信托關系視為一種法律關系，委托人把自己的財產(chǎn)委托給信托機構（受托人）管理，這時

5、信托就在法律上切斷了委托人與其財產(chǎn)之間的所有權鏈條。普通法系國家從信托可以割斷委托人與其財產(chǎn)之間所有權關系鏈條的基本認識出發(fā)，一般對財產(chǎn)所有人委托給受托人的財產(chǎn)所得不再征稅。而且普通法系國家多實行全權信托，信托的受益人（即使是委托人本身）對信托財產(chǎn)也不享有所有權，所以只要受益人不從信托機構得到分配的利益，受益人也不用就信托財產(chǎn)繳納任何稅收。不難看出，普通法系國家對信托的稅收處理辦法可以給納稅人提供一定的國際避稅機會。因為，如果一個國家的所得稅稅率較高，該國的居民就可以將自己的財產(chǎn)轉移到境外，并以全權信托的方式把這筆財產(chǎn)委托給設在避稅地的信托機構代為管理，信托財產(chǎn)的收益全部積累在避稅地，通過創(chuàng)立

6、這種國外信托，財產(chǎn)所有人以及信托的受益人就可以徹底擺脫就這筆財產(chǎn)所得向本國政府納稅的義務；同時，由于其財產(chǎn)是由避稅地信托機構（受托人）管理的，當?shù)卣畬@筆信托財產(chǎn)獲取的所得也不征收或征收很少的所得稅。4.組建內(nèi)部保險公司  所謂內(nèi)部保險公司是指由一個公司集團或從事相同業(yè)務的公司協(xié)會投資建立的、專門用于向其母公司或姊妹公司提供保險服務以替代外部保險市場的一種保險公司。    它的建立主要出于商業(yè)原因，但跨國公司利用內(nèi)部保險公司也可以進行跨國稅務籌劃。    其具體做法是，在一個無稅或低稅的國家（避稅地）建立內(nèi)部保險公司，然后

7、母公司和子公司以支付保險費的方式把利潤大量轉出居住國，使公司集團的一部分利潤長期滯留在避稅地的內(nèi)部保險公司賬上。內(nèi)部保險公司在當?shù)夭挥镁瓦@筆利潤繳納很高的稅收；而這筆利潤不匯回母公司居住國也不對其課稅。    5.選擇有利的公司組織形式當一國企業(yè)對外投資時，可以選擇不同的組織形式，或是在東道國建立子公司，或是建立分公司。由于子公司是一個獨立的納稅實體，它的虧損不能記在母公司的賬上；而分公司與總公司是同一個法人實體，公司統(tǒng)一計算盈虧，因而分公司的經(jīng)營虧損可以沖銷總公司的盈利。由于歐美國家稅法一般允許總公司與海外分公司合并納稅，所以跨國公司到國外投資辦廠，由于各種主觀

8、與客觀的因素，在生產(chǎn)初期往往虧損較大，這樣，跨國公司可以先在東道國設立一個分公司，使其開業(yè)的虧損能在匯總納稅時沖抵總公司利潤，以減少跨國公司的稅收總負擔。但當海外機構進入正常盈利階段，則將其改組為子公司更為有利，因為子公司與母公司各自納稅，子公司在東道國可能適用較低的稅率納稅；如果總公司的居住目采用累進稅率，則分開納稅還可以避免總公司因總利潤增加從而邊際稅率提高而引發(fā)的實際稅負增加。組建國際貿(mào)易公司 組建國際金融公司 國際投資公司 受控保險公司    (一選擇有利的投資地點和組織形式1選擇有利的投資地點。在跨國經(jīng)營中、投資者除了要考慮基礎設施、原材料供應

9、、金融環(huán)境、技術和勞動力供應等常規(guī)因素外，不同地區(qū)的稅制差別也是重要的考慮因素。要充分利用不同國家和地區(qū)的稅制差異或區(qū)域性稅收傾斜政策、選擇整體稅負水平較低的地區(qū)或稅區(qū)進行投資，如考慮被投資國對外資有無稅收優(yōu)惠政策?，F(xiàn)在大部分發(fā)展中國家為外資提供了低稅或免稅優(yōu)惠，而發(fā)達國家則一般實行內(nèi)外資同等稅收優(yōu)惠政策。正因如此，我國企業(yè)對外投資自然以港澳地區(qū)、東南亞一帶居多，一些新興市場如中東、非洲、拉美也逐漸成為投資熱點。同時，還應考慮對外資企業(yè)的利潤匯回有無限制。因為一些發(fā)展中國家一方面以低所得稅甚至免稅來吸引投資，同時又對外資企業(yè)的利潤匯回母國實行限制，希望以此促使外商進行再投資。此外、還應考慮各國

10、的預提稅稅率，由于多邊稅收協(xié)定可使締約國相互征收的預提稅大為降低、因此還必須注意東道國與我國之間是否簽訂了有關的稅收協(xié)定。2選擇有利的組織形式。進行跨國經(jīng)營在確定了投資地點后，還需要選擇納稅優(yōu)惠的組織形式。首先，就分公司和子公司的選擇而言、子公司由于在國外是以獨立的法人身份出現(xiàn)、因而可享受所在國提供的包括免稅期在內(nèi)的稅收優(yōu)惠待遇、而分公司由于是作為企業(yè)的分支機構派往國外，從而不能享受稅收優(yōu)惠。另外，子公司的虧損不能匯總到母國企業(yè)賬上報減其應納稅所得額，而分公司與總公司由于是同一法人企業(yè)，經(jīng)營過程中發(fā)生的虧損便可以匯總到總公司賬上，減少應稅利潤。因此，跨國投資時，可根據(jù)所在國企業(yè)自身情況采取不同

11、的組織形式達到減輕稅負的目的。其次，就股份有限公司和合伙企業(yè)的選擇而言，許多國家對公司和合伙企業(yè)實行不同的稅收政策。例如，公司的營業(yè)利潤在本環(huán)節(jié)課征公司稅，稅后利潤作為股息分配給投資者，投資者要交納個人所得稅，而合伙企業(yè)僅對合伙人分得利潤課征個人所得稅。因此，跨國經(jīng)營時也應考慮到這些因素。(二選擇有利的資本結構和投資對象企業(yè)的經(jīng)營資本通常由自有資本和借入資本構成，各國稅法一般規(guī)定股息支付不作為費用列支、只能在稅后利潤中分配，而利息支付則可從應稅所得中扣減，因此企業(yè)就需要選擇適當?shù)馁Y本結構以獲得更多利益。另外，企業(yè)通過選擇融資租賃作為一項重要的籌資方式，可以迅速獲得所需的資產(chǎn)，保存企業(yè)的舉債能力

12、，而且支付的租金利息也可在稅前扣除。對于投資對象的選擇，跨國經(jīng)營者應著重了解投資國有關行業(yè)性的稅收優(yōu)惠及不同行業(yè)的稅制差別。(三設立國際控股公司、金融公司、投資公司等公司機構設立國際控股公司或國際金融公司及國際投資公司是當今跨國公司進行稅務籌劃的重要途徑之一?？鐕就ㄟ^締約國、低稅國或低稅地設立此類公司，可以獲得少繳預提稅方面的利益，同時還由于子公司稅后所得不匯回母國企業(yè)、母公司可獲得延期納稅的好處、此外還可以較容易地籌集資本，調整子公司的財務狀況、如用一國公司的利潤沖抵另一國公司的虧損。如我國首鋼集團通過在香港設立控股子公司就發(fā)揮了其卓越的籌資功能，同時也達到了減輕稅負的目的。其與中國

13、化工進出口總公司還都在海外設立了自己的金融公司，降低了資金成本，從而減輕了稅負。(四利用關聯(lián)企業(yè)交易中的轉讓定價  轉讓定價是指關聯(lián)企業(yè)之間內(nèi)部轉讓交易確定的價格，通常不同于一般市場價格。    國際關聯(lián)企業(yè)的轉讓定價往往受跨國公司集團利益的支配。不易受市場一般供求關系約束。而目前，在現(xiàn)代國際貿(mào)易中，跨國公司的內(nèi)部企業(yè)交易占有很大比例，因而可能通過利用其在世界范圍內(nèi)的高低稅收差異，借助轉移價格實現(xiàn)利潤的轉移，減輕公司的總體稅負，從而保證了整個公司系統(tǒng)獲得最大利潤。(五避免構成常設機構常設機構是指企業(yè)進行全部或部分營業(yè)的固定場所，包括管

14、理場所、分支機構、辦事處、工廠、作業(yè)場所等。目前，它已成為許多締約國判定對非居民營業(yè)利潤征稅與否的標準。對于跨國經(jīng)營而言，避免了常設機構，也就隨之避免了在該非居住國的有限納稅義務，特別是當非居住國稅率高于居住國稅率時，這一點顯得更為重要，因而跨國經(jīng)營者可通過貨物倉儲、存貨管理、貨物購買、廣告宣傳、信息提供或其它輔助性營業(yè)活動而并非設立一常設機構，來達到在非居民國免于納稅的優(yōu)惠。又如對于建筑工地或安裝工程項目，由于不少國家間的稅收協(xié)定是分別按照持續(xù)時間12個月以上和6個月以上來判定其作為常設機構，在這一情況下，跨國經(jīng)營者可通過精心安排施工力量，設法在這一期限前完工撤出、就可以達到避免成為常設機構在該非居住國納稅的目的。(六選擇適當?shù)臅嬚咂髽I(yè)在對存貨和固定資產(chǎn)折舊進行核算時，在稅法允許的前提下可對會計政策進行選擇，如存貨的計價方法有先進先出法、后進先出法、加權平均法、移動加權平均法；而對固定資產(chǎn)的折舊可采用直線法或加速折舊法計提