財(cái)務(wù)管理---財(cái)務(wù)預(yù)算、控制與分析

1、編輯ppt1第五篇第五篇 財(cái)務(wù)預(yù)算、控制與分析財(cái)務(wù)預(yù)算、控制與分析第十一章第十一章 財(cái)務(wù)預(yù)算管理財(cái)務(wù)預(yù)算管理 編輯ppt2第十一章第十一章 財(cái)務(wù)預(yù)算管理財(cái)務(wù)預(yù)算管理第一節(jié)第一節(jié) 財(cái)務(wù)預(yù)算管理概述財(cái)務(wù)預(yù)算管理概述第二節(jié)第二節(jié) 財(cái)務(wù)預(yù)的編制方法財(cái)務(wù)預(yù)的編制方法第三節(jié)第三節(jié) 現(xiàn)金預(yù)算與預(yù)計(jì)財(cái)務(wù)報(bào)表的編制現(xiàn)金預(yù)算與預(yù)計(jì)財(cái)務(wù)報(bào)表的編制編輯ppt3第一節(jié)第一節(jié) 財(cái)務(wù)預(yù)算概述財(cái)務(wù)預(yù)算概述 一、全面預(yù)算管理體系一、全面預(yù)算管理體系 以貨幣為計(jì)量單位，反映預(yù)期的生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)的一整套相互關(guān)以貨幣為計(jì)量單位，反映預(yù)期的生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)的一整套相互關(guān)聯(lián)的計(jì)劃。聯(lián)的計(jì)劃。 的的結(jié)結(jié)果果映映業(yè)業(yè)務(wù)務(wù)預(yù)預(yù)算算和和資資本本預(yù)預(yù)算

2、算總總預(yù)預(yù)算算，從從價(jià)價(jià)值值方方面面反反財(cái)財(cái)務(wù)務(wù)預(yù)預(yù)算算長長期期投投資資預(yù)預(yù)算算資資本本支支出出預(yù)預(yù)算算預(yù)預(yù)算算與與企企業(yè)業(yè)經(jīng)經(jīng)營營業(yè)業(yè)務(wù)務(wù)有有關(guān)關(guān)的的日日常常業(yè)業(yè)務(wù)務(wù)預(yù)預(yù)算算全全面面預(yù)預(yù)算算體體系系 財(cái)務(wù)預(yù)算財(cái)務(wù)預(yù)算以價(jià)值量表現(xiàn)的、專門反映企業(yè)未來一定預(yù)算期以價(jià)值量表現(xiàn)的、專門反映企業(yè)未來一定預(yù)算期內(nèi)預(yù)計(jì)現(xiàn)金收支、財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營成果的一系列預(yù)算的總稱。內(nèi)預(yù)計(jì)現(xiàn)金收支、財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營成果的一系列預(yù)算的總稱。圖圖111 全面預(yù)算體系圖全面預(yù)算體系圖編輯ppt4銷售預(yù)算長期銷售預(yù)算期末庫存預(yù)算生產(chǎn)預(yù)算直接材料預(yù)算直接人工預(yù)算制造費(fèi)用預(yù)算銷售費(fèi)用、管理費(fèi)用預(yù)算產(chǎn)品成本預(yù)算現(xiàn)金預(yù)算資本支出預(yù)算預(yù)計(jì)損益

3、表預(yù)計(jì)資產(chǎn)負(fù)債表預(yù)計(jì)現(xiàn)金流量表圖圖111 全面預(yù)算體系圖全面預(yù)算體系圖編輯ppt5第一節(jié)第一節(jié) 財(cái)務(wù)預(yù)算概述財(cái)務(wù)預(yù)算概述二、財(cái)務(wù)預(yù)算在財(cái)務(wù)管理環(huán)節(jié)中的地位二、財(cái)務(wù)預(yù)算在財(cái)務(wù)管理環(huán)節(jié)中的地位 財(cái)務(wù)預(yù)測(cè)財(cái)務(wù)預(yù)測(cè) 財(cái)務(wù)決策財(cái)務(wù)決策 財(cái)務(wù)管理的環(huán)節(jié)財(cái)務(wù)管理的環(huán)節(jié) 財(cái)務(wù)預(yù)算財(cái)務(wù)預(yù)算 財(cái)務(wù)控制財(cái)務(wù)控制 財(cái)務(wù)分析財(cái)務(wù)分析 財(cái)務(wù)預(yù)算財(cái)務(wù)預(yù)算是財(cái)務(wù)預(yù)測(cè)、財(cái)務(wù)決策結(jié)果的具體化、系統(tǒng)化、數(shù)量化的是財(cái)務(wù)預(yù)測(cè)、財(cái)務(wù)決策結(jié)果的具體化、系統(tǒng)化、數(shù)量化的表達(dá)方式。是財(cái)務(wù)控制和財(cái)務(wù)分析的先導(dǎo)和重要依據(jù)。表達(dá)方式。是財(cái)務(wù)控制和財(cái)務(wù)分析的先導(dǎo)和重要依據(jù)。編輯ppt6第二節(jié)第二節(jié) 財(cái)務(wù)預(yù)算的編制方法財(cái)務(wù)預(yù)算的編制方法一、固定預(yù)算與彈

4、性預(yù)算一、固定預(yù)算與彈性預(yù)算 （一）固定預(yù)算（靜態(tài)預(yù)算）（一）固定預(yù)算（靜態(tài)預(yù)算） 根據(jù)一種業(yè)務(wù)量水平編制的預(yù)算。根據(jù)一種業(yè)務(wù)量水平編制的預(yù)算。 例例111缺點(diǎn)：當(dāng)預(yù)計(jì)業(yè)務(wù)量與實(shí)際業(yè)務(wù)量水平相差甚遠(yuǎn)時(shí)，預(yù)算無意義。缺點(diǎn)：當(dāng)預(yù)計(jì)業(yè)務(wù)量與實(shí)際業(yè)務(wù)量水平相差甚遠(yuǎn)時(shí)，預(yù)算無意義。適用范圍：業(yè)務(wù)量比較穩(wěn)定的企業(yè)。適用范圍：業(yè)務(wù)量比較穩(wěn)定的企業(yè)。編輯ppt7第二節(jié)第二節(jié) 財(cái)務(wù)預(yù)算的編制方法財(cái)務(wù)預(yù)算的編制方法例例111 ABC公司采用完全成本法，其預(yù)算期生產(chǎn)的某公司采用完全成本法，其預(yù)算期生產(chǎn)的某種產(chǎn)品的預(yù)計(jì)產(chǎn)量為種產(chǎn)品的預(yù)計(jì)產(chǎn)量為1 000件，按固定預(yù)算方法編制的該件，按固定預(yù)算方法編制的該產(chǎn)品成本預(yù)算見

5、表產(chǎn)品成本預(yù)算見表11-1。表表11-1 ABC公司產(chǎn)品成本預(yù)算表公司產(chǎn)品成本預(yù)算表 單位：元單位：元 預(yù)計(jì)產(chǎn)量：預(yù)計(jì)產(chǎn)量：1000件件 成本項(xiàng)目成本項(xiàng)目總成本總成本 單位成本單位成本 直接材料直接材料 直接人工直接人工 制造費(fèi)用制造費(fèi)用5 0001 0002 0005 51 12 2 合計(jì)合計(jì)8 0008編輯ppt8該產(chǎn)品預(yù)算起的實(shí)際產(chǎn)量是該產(chǎn)品預(yù)算起的實(shí)際產(chǎn)量是1 400件，實(shí)際發(fā)生總成本為件，實(shí)際發(fā)生總成本為11 000元，其元，其中：直接材料中：直接材料7 500元，直接人工元，直接人工1 200元，制造費(fèi)用元，制造費(fèi)用2 300元，單位成元，單位成本為本為7.86元。企業(yè)編制成本業(yè)績

6、報(bào)告表如下：元。企業(yè)編制成本業(yè)績報(bào)告表如下：成本項(xiàng)目成本項(xiàng)目實(shí)際成本實(shí)際成本預(yù)算成本預(yù)算成本差差 異異未按產(chǎn)未按產(chǎn)量調(diào)整量調(diào)整按產(chǎn)量按產(chǎn)量調(diào)調(diào) 整整未按產(chǎn)未按產(chǎn)量調(diào)整量調(diào)整按產(chǎn)量按產(chǎn)量調(diào)調(diào) 整整直接材料直接材料直接人工直接人工制造費(fèi)用制造費(fèi)用7 5001 2002 3005 0001 0002 0007 0001 4002 800+2 500+200+300+500-200-500合合 計(jì)計(jì)11 0008 00011 200+3 000-200在實(shí)際產(chǎn)量與預(yù)計(jì)產(chǎn)量不一致的情況下，若不按變動(dòng)后的產(chǎn)量對(duì)預(yù)算成在實(shí)際產(chǎn)量與預(yù)計(jì)產(chǎn)量不一致的情況下，若不按變動(dòng)后的產(chǎn)量對(duì)預(yù)算成本進(jìn)行調(diào)整，就會(huì)因業(yè)務(wù)量不一

7、致而導(dǎo)致所計(jì)算的差異缺乏可比性，本進(jìn)行調(diào)整，就會(huì)因業(yè)務(wù)量不一致而導(dǎo)致所計(jì)算的差異缺乏可比性，但如果所有項(xiàng)目都按實(shí)際產(chǎn)量進(jìn)行調(diào)整，也不科學(xué)，因?yàn)橹圃熨M(fèi)用中包但如果所有項(xiàng)目都按實(shí)際產(chǎn)量進(jìn)行調(diào)整，也不科學(xué)，因?yàn)橹圃熨M(fèi)用中包括一部分固定制造費(fèi)用，即按產(chǎn)量調(diào)整了固定預(yù)算，也不能準(zhǔn)確說明企括一部分固定制造費(fèi)用，即按產(chǎn)量調(diào)整了固定預(yù)算，也不能準(zhǔn)確說明企業(yè)預(yù)算的執(zhí)行情況。業(yè)預(yù)算的執(zhí)行情況。編輯ppt9第二節(jié)第二節(jié) 財(cái)務(wù)預(yù)算的編制方法財(cái)務(wù)預(yù)算的編制方法 （二）彈性預(yù)算（變動(dòng)預(yù)算）（二）彈性預(yù)算（變動(dòng)預(yù)算） 1彈性預(yù)算的概念與適用性彈性預(yù)算的概念與適用性 （1）彈性預(yù)算的概念）彈性預(yù)算的概念 在成本習(xí)性分析的基礎(chǔ)

8、上，按一系列可能達(dá)到的預(yù)計(jì)業(yè)務(wù)量水在成本習(xí)性分析的基礎(chǔ)上，按一系列可能達(dá)到的預(yù)計(jì)業(yè)務(wù)量水平編制的能適應(yīng)多種情況的預(yù)算。平編制的能適應(yīng)多種情況的預(yù)算。 優(yōu)點(diǎn)優(yōu)點(diǎn)：適應(yīng)面寬，機(jī)動(dòng)性強(qiáng)，具有彈性。：適應(yīng)面寬，機(jī)動(dòng)性強(qiáng)，具有彈性。編輯ppt10第二節(jié)第二節(jié) 財(cái)務(wù)預(yù)算的編制方法財(cái)務(wù)預(yù)算的編制方法（2）彈性預(yù)算的適用范圍）彈性預(yù)算的適用范圍 彈性預(yù)算適用于全面預(yù)算體系中與業(yè)務(wù)量有關(guān)、特別是彈性預(yù)算適用于全面預(yù)算體系中與業(yè)務(wù)量有關(guān)、特別是受業(yè)務(wù)量變動(dòng)影響較大的各種預(yù)算，如收入預(yù)算、成本受業(yè)務(wù)量變動(dòng)影響較大的各種預(yù)算，如收入預(yù)算、成本費(fèi)用預(yù)算、利潤預(yù)算等。由于費(fèi)用預(yù)算、利潤預(yù)算等。由于實(shí)務(wù)中實(shí)務(wù)中的收入及利潤

9、預(yù)算的收入及利潤預(yù)算往往采用概率預(yù)算方式編制，故往往采用概率預(yù)算方式編制，故彈性預(yù)算多被用于成本彈性預(yù)算多被用于成本費(fèi)用預(yù)算，特別是用于費(fèi)用預(yù)算，特別是用于制造費(fèi)用制造費(fèi)用、銷售及管理費(fèi)用銷售及管理費(fèi)用等間等間接費(fèi)用的預(yù)算接費(fèi)用的預(yù)算。這是因?yàn)橹苯硬牧?、直接人工等直接成。這是因?yàn)橹苯硬牧?、直接人工等直接成本可以按?biāo)準(zhǔn)成本進(jìn)行預(yù)算和控制，往往不采用彈性預(yù)本可以按標(biāo)準(zhǔn)成本進(jìn)行預(yù)算和控制，往往不采用彈性預(yù)算方式。所以在實(shí)務(wù)中，算方式。所以在實(shí)務(wù)中，彈性預(yù)算用于彈性預(yù)算用于間接費(fèi)用預(yù)算間接費(fèi)用預(yù)算的的頻率較高頻率較高。 編輯ppt11第二節(jié)第二節(jié) 財(cái)務(wù)預(yù)算的編制方法財(cái)務(wù)預(yù)算的編制方法2彈性預(yù)算的編制彈

10、性預(yù)算的編制 彈性預(yù)算的編制一般遵循如下步驟：彈性預(yù)算的編制一般遵循如下步驟： （1）選擇和確定業(yè)務(wù)量的計(jì)量單位，如產(chǎn)銷量、直接人工小時(shí)、）選擇和確定業(yè)務(wù)量的計(jì)量單位，如產(chǎn)銷量、直接人工小時(shí)、機(jī)器工時(shí)等；機(jī)器工時(shí)等； （2）根據(jù)預(yù)測(cè)確定可能達(dá)到的各種業(yè)務(wù)量水平；）根據(jù)預(yù)測(cè)確定可能達(dá)到的各種業(yè)務(wù)量水平； （3）根據(jù)成本性態(tài)將成本費(fèi)用劃分為）根據(jù)成本性態(tài)將成本費(fèi)用劃分為變動(dòng)變動(dòng)和和固定固定兩個(gè)類別，對(duì)于兩個(gè)類別，對(duì)于混合性成本費(fèi)用也應(yīng)利用高低點(diǎn)法、回歸分析法、經(jīng)驗(yàn)分解法等方混合性成本費(fèi)用也應(yīng)利用高低點(diǎn)法、回歸分析法、經(jīng)驗(yàn)分解法等方法事先予以分解。法事先予以分解。 彈性成本費(fèi)用預(yù)算固定成本費(fèi)用預(yù)算彈

11、性成本費(fèi)用預(yù)算固定成本費(fèi)用預(yù)算 單位變動(dòng)成本費(fèi)用率單位變動(dòng)成本費(fèi)用率業(yè)務(wù)量水平業(yè)務(wù)量水平 編輯ppt12第二節(jié)第二節(jié) 財(cái)務(wù)預(yù)算的編制方法財(cái)務(wù)預(yù)算的編制方法（1）公式法）公式法 yiaibixi優(yōu)點(diǎn)：優(yōu)點(diǎn)：不受業(yè)務(wù)量波動(dòng)的影響，工作量小。不受業(yè)務(wù)量波動(dòng)的影響，工作量小。缺點(diǎn)：缺點(diǎn)：必須首先將諸如必須首先將諸如“輔助材料輔助材料”、“水費(fèi)水費(fèi)”、“維維修費(fèi)修費(fèi)”等混合費(fèi)用進(jìn)行分解，即指出它們與某種業(yè)務(wù)量的等混合費(fèi)用進(jìn)行分解，即指出它們與某種業(yè)務(wù)量的變量關(guān)系。變量關(guān)系。公式法只是計(jì)算出費(fèi)用總數(shù)，沒有分項(xiàng)目列公式法只是計(jì)算出費(fèi)用總數(shù)，沒有分項(xiàng)目列出，不利于費(fèi)用的分項(xiàng)控制和考核。出，不利于費(fèi)用的分項(xiàng)控制

12、和考核。 （2）列表法）列表法優(yōu)點(diǎn)：優(yōu)點(diǎn)：費(fèi)用預(yù)算分項(xiàng)列示，且比較精確，便于考核和控制。費(fèi)用預(yù)算分項(xiàng)列示，且比較精確，便于考核和控制。缺點(diǎn)：缺點(diǎn)：工作量相對(duì)較大。工作量相對(duì)較大。 編輯ppt13例例112 表表112所列為所列為A公司公司2002年制造費(fèi)用彈性預(yù)年制造費(fèi)用彈性預(yù)算資料，其中較大的混合成本項(xiàng)目已經(jīng)過事先分解，該公司算資料，其中較大的混合成本項(xiàng)目已經(jīng)過事先分解，該公司生產(chǎn)能力為生產(chǎn)能力為50000機(jī)器臺(tái)時(shí)，利用率預(yù)計(jì)在機(jī)器臺(tái)時(shí)，利用率預(yù)計(jì)在90105（即（即4500052500臺(tái)時(shí)）之間。臺(tái)時(shí)）之間。表表112 A公司公司2002年制造費(fèi)用彈性預(yù)算資料年制造費(fèi)用彈性預(yù)算資料項(xiàng)項(xiàng) 目

13、目固定費(fèi)用固定費(fèi)用變動(dòng)費(fèi)變動(dòng)費(fèi)用率用率( () )項(xiàng)項(xiàng) 目目固定費(fèi)用固定費(fèi)用變動(dòng)費(fèi)變動(dòng)費(fèi)用率用率( () )管理人員工資管理人員工資1200012000輔助材料輔助材料200020000.150.15保險(xiǎn)費(fèi)保險(xiǎn)費(fèi)30003000水水 費(fèi)費(fèi)100010000.200.20設(shè)備租金設(shè)備租金40004000維修維修 費(fèi)費(fèi)150015000.100.10燃油燃油2 2輔助工工資輔助工工資1 1編輯ppt14（1）公式法）公式法制造費(fèi)用彈性預(yù)算固定制造費(fèi)用變動(dòng)費(fèi)用率制造費(fèi)用彈性預(yù)算固定制造費(fèi)用變動(dòng)費(fèi)用率業(yè)務(wù)量水平業(yè)務(wù)量水平本例當(dāng)生產(chǎn)能力利用率為本例當(dāng)生產(chǎn)能力利用率為100（即（即50000臺(tái)時(shí)）時(shí)：臺(tái)時(shí)

14、）時(shí)：制造費(fèi)用制造費(fèi)用120003000400020001000 1500(210.150.200.10)50000 196000（元）（元） 同樣，利用上式可以計(jì)算出同樣，利用上式可以計(jì)算出4500052000臺(tái)時(shí)之間任臺(tái)時(shí)之間任一點(diǎn)上的制造費(fèi)用預(yù)算數(shù)，比較方便。一點(diǎn)上的制造費(fèi)用預(yù)算數(shù)，比較方便。編輯ppt15（2）列表法）列表法 該種方法一般以該種方法一般以5為業(yè)務(wù)量間距（實(shí)務(wù)中可視具體情況大一些或小一些），按為業(yè)務(wù)量間距（實(shí)務(wù)中可視具體情況大一些或小一些），按費(fèi)用項(xiàng)目列出不同業(yè)務(wù)量水平下的彈性預(yù)算。循上例。費(fèi)用項(xiàng)目列出不同業(yè)務(wù)量水平下的彈性預(yù)算。循上例。表表113 A公司公司2002年制

15、造費(fèi)用彈性預(yù)算年制造費(fèi)用彈性預(yù)算 單位：元單位：元機(jī)器臺(tái)時(shí)機(jī)器臺(tái)時(shí) 45000 45000 47500 47500 50000 50000 52500 52500生產(chǎn)能力利用（）生產(chǎn)能力利用（） 90% 90% 95% 95% 100% 100% 105% 105%1. 1. 變動(dòng)費(fèi)用項(xiàng)目變動(dòng)費(fèi)用項(xiàng)目 135000 135000 142500 142500 150000 150000157500157500 燃油燃油 90000 90000 95000 95000 100000 100000105000105000 輔助工工資輔助工工資 45000 45000 47500 47500 5000

16、0 50000 52500 525002. 2. 混合費(fèi)用項(xiàng)目混合費(fèi)用項(xiàng)目 24750 24750 25875 25875 27000 27000 28125 28125 輔助材料輔助材料 8750 8750 9125 9125 9500 9500 9875 9875 水費(fèi)水費(fèi) 10000 10000 10500 10500 11000 11000 11500 11500 維修費(fèi)維修費(fèi) 6000 6000 6250 6250 6500 6500 6750 67503 3固定費(fèi)用項(xiàng)目固定費(fèi)用項(xiàng)目 19000 19000 19000 19000 19000 19000 19000 19000 管理

17、人員工資管理人員工資 12000 12000 12000 12000 12000 12000 12000 12000 保險(xiǎn)費(fèi)保險(xiǎn)費(fèi) 3000 3000 3000 3000 3000 3000 3000 3000 設(shè)備租金設(shè)備租金 4000 4000 4000 4000 4000 4000 4000 4000制造費(fèi)用預(yù)算額制造費(fèi)用預(yù)算額 178750 178750 187375 187375 196000 196000204625204625編輯ppt16第二節(jié)第二節(jié) 財(cái)務(wù)預(yù)算的編制方法財(cái)務(wù)預(yù)算的編制方法 二、增量預(yù)算與零基預(yù)算二、增量預(yù)算與零基預(yù)算 （一）增量預(yù)算（一）增量預(yù)算 指以基期實(shí)際成

18、本費(fèi)用水平為基礎(chǔ)，結(jié)合預(yù)算期業(yè)務(wù)量水指以基期實(shí)際成本費(fèi)用水平為基礎(chǔ)，結(jié)合預(yù)算期業(yè)務(wù)量水平及有關(guān)降低成本的措施，通過調(diào)整有關(guān)原有費(fèi)用項(xiàng)目而編制平及有關(guān)降低成本的措施，通過調(diào)整有關(guān)原有費(fèi)用項(xiàng)目而編制預(yù)算的方法。預(yù)算的方法。缺點(diǎn)：有可能使不必要的開支合理化。缺點(diǎn)：有可能使不必要的開支合理化。優(yōu)點(diǎn)：工作量少，簡便易行。優(yōu)點(diǎn)：工作量少，簡便易行。編輯ppt17第二節(jié)第二節(jié) 財(cái)務(wù)預(yù)算的編制方法財(cái)務(wù)預(yù)算的編制方法 （二）零基預(yù)算（二）零基預(yù)算 l零基預(yù)算的概念零基預(yù)算的概念 指以所有的預(yù)算支出均為零為出發(fā)點(diǎn)，一切從實(shí)際需要與指以所有的預(yù)算支出均為零為出發(fā)點(diǎn)，一切從實(shí)際需要與可能出發(fā)，逐項(xiàng)審議預(yù)算期內(nèi)各項(xiàng)費(fèi)用

19、的內(nèi)容及開支標(biāo)準(zhǔn)是否可能出發(fā)，逐項(xiàng)審議預(yù)算期內(nèi)各項(xiàng)費(fèi)用的內(nèi)容及開支標(biāo)準(zhǔn)是否合理。在綜合平衡的基礎(chǔ)上編制費(fèi)用預(yù)算的一種方法。合理。在綜合平衡的基礎(chǔ)上編制費(fèi)用預(yù)算的一種方法。編輯ppt18第二節(jié)第二節(jié) 財(cái)務(wù)預(yù)算的編制方法財(cái)務(wù)預(yù)算的編制方法2零基預(yù)算的程序零基預(yù)算的程序 （1）提出費(fèi)用計(jì)劃方案。）提出費(fèi)用計(jì)劃方案。 （2）分析每項(xiàng)費(fèi)用及其相應(yīng)的效益，評(píng)價(jià)開支計(jì)劃的重要程度。）分析每項(xiàng)費(fèi)用及其相應(yīng)的效益，評(píng)價(jià)開支計(jì)劃的重要程度。 （3）按輕重緩急，分級(jí)安排預(yù)算項(xiàng)目。）按輕重緩急，分級(jí)安排預(yù)算項(xiàng)目。 可可避避免免項(xiàng)項(xiàng)目目不不可可避避免免項(xiàng)項(xiàng)目目編輯ppt19例例 ABC公司為深入開展雙增雙節(jié)運(yùn)動(dòng)，降低費(fèi)

20、用開支水平，擬對(duì)歷年公司為深入開展雙增雙節(jié)運(yùn)動(dòng)，降低費(fèi)用開支水平，擬對(duì)歷年來超支嚴(yán)重的業(yè)務(wù)招待費(fèi)、勞動(dòng)保護(hù)費(fèi)、辦公費(fèi)、廣告費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)等間來超支嚴(yán)重的業(yè)務(wù)招待費(fèi)、勞動(dòng)保護(hù)費(fèi)、辦公費(fèi)、廣告費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)等間接費(fèi)用項(xiàng)目按照零基預(yù)算方法編制預(yù)算。接費(fèi)用項(xiàng)目按照零基預(yù)算方法編制預(yù)算。 (1)經(jīng)多次討論研究，預(yù)算編制人員確定上述費(fèi)用在預(yù)算年度開支水經(jīng)多次討論研究，預(yù)算編制人員確定上述費(fèi)用在預(yù)算年度開支水平如下表所示。平如下表所示。ABC公司預(yù)計(jì)費(fèi)用項(xiàng)目及開支金額公司預(yù)計(jì)費(fèi)用項(xiàng)目及開支金額 單位：元單位：元費(fèi)用項(xiàng)目費(fèi)用項(xiàng)目開支金額開支金額1業(yè)務(wù)招待費(fèi)業(yè)務(wù)招待費(fèi)2勞動(dòng)保護(hù)費(fèi)勞動(dòng)保護(hù)費(fèi)3辦公費(fèi)辦公費(fèi)4廣告費(fèi)廣告費(fèi)5

21、保險(xiǎn)費(fèi)保險(xiǎn)費(fèi)180 000150 000100 000300 000120 000合合 計(jì)計(jì)850 000編輯ppt20(2)根據(jù)歷史資料對(duì)業(yè)務(wù)招待費(fèi)、廣告費(fèi)進(jìn)行成本根據(jù)歷史資料對(duì)業(yè)務(wù)招待費(fèi)、廣告費(fèi)進(jìn)行成本-效益分析：效益分析：ABC公司成本公司成本-效益分析表效益分析表成本項(xiàng)目成本項(xiàng)目成本金額成本金額收益金額收益金額業(yè)務(wù)招待費(fèi)業(yè)務(wù)招待費(fèi)廣告費(fèi)廣告費(fèi)1146(3)按輕重緩急，分級(jí)安排預(yù)算項(xiàng)目。按輕重緩急，分級(jí)安排預(yù)算項(xiàng)目。因?yàn)閯趧?dòng)保護(hù)費(fèi)、辦公費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)在預(yù)算期必不可少，需要全額得因?yàn)閯趧?dòng)保護(hù)費(fèi)、辦公費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)在預(yù)算期必不可少，需要全額得到保證，屬于不可避免的約束性固定成本，故列為第一層次。到保

22、證，屬于不可避免的約束性固定成本，故列為第一層次。業(yè)務(wù)招待費(fèi)和廣告費(fèi)可根據(jù)預(yù)算期間企業(yè)財(cái)力情況酌情增減，屬于業(yè)務(wù)招待費(fèi)和廣告費(fèi)可根據(jù)預(yù)算期間企業(yè)財(cái)力情況酌情增減，屬于可避免項(xiàng)目。其中廣告費(fèi)的成本可避免項(xiàng)目。其中廣告費(fèi)的成本-效益較大，列為第二層；業(yè)務(wù)招待效益較大，列為第二層；業(yè)務(wù)招待費(fèi)的成本費(fèi)的成本-效益較小，列為第三層。效益較小，列為第三層。編輯ppt21假定該公司預(yù)算年度對(duì)上述各項(xiàng)費(fèi)用可動(dòng)用的財(cái)力只有假定該公司預(yù)算年度對(duì)上述各項(xiàng)費(fèi)用可動(dòng)用的財(cái)力只有700000元，根據(jù)以上排序，分配資源，最終落實(shí)的預(yù)算元，根據(jù)以上排序，分配資源，最終落實(shí)的預(yù)算金額如下：金額如下：(1)確定不可避免項(xiàng)目的預(yù)算

23、金額：確定不可避免項(xiàng)目的預(yù)算金額：150 000100 000120 000370 000 (元元)(2)確定可分配的資金數(shù)額：確定可分配的資金數(shù)額： 700 000370 000330 000 (元元)(3)按成本按成本-效益比重將可分配的資金數(shù)額在業(yè)務(wù)招待費(fèi)和廣效益比重將可分配的資金數(shù)額在業(yè)務(wù)招待費(fèi)和廣告費(fèi)之間進(jìn)行分配：告費(fèi)之間進(jìn)行分配： 業(yè)務(wù)招待費(fèi)分配資金：業(yè)務(wù)招待費(fèi)分配資金：330 0004(46)13 2 000 (元元) 廣告費(fèi)分配資金：廣告費(fèi)分配資金：330 0006(46)198 000 (元元)編輯ppt22第二節(jié)第二節(jié) 財(cái)務(wù)預(yù)算的編制方法財(cái)務(wù)預(yù)算的編制方法 3零基預(yù)算的優(yōu)缺

24、點(diǎn)零基預(yù)算的優(yōu)缺點(diǎn) 優(yōu)點(diǎn)：對(duì)一切費(fèi)用一視同仁，能精打細(xì)算，量力而行，合優(yōu)點(diǎn)：對(duì)一切費(fèi)用一視同仁，能精打細(xì)算，量力而行，合理使用資金，壓縮開支，提高效益。理使用資金，壓縮開支，提高效益。 缺點(diǎn)：工作量繁重，編制時(shí)間長。缺點(diǎn)：工作量繁重，編制時(shí)間長。 零基預(yù)算與增量預(yù)算結(jié)合使用。零基預(yù)算與增量預(yù)算結(jié)合使用。編輯ppt23第二節(jié)第二節(jié) 財(cái)務(wù)預(yù)算的編制方法財(cái)務(wù)預(yù)算的編制方法三、定期預(yù)算與滾動(dòng)預(yù)算三、定期預(yù)算與滾動(dòng)預(yù)算 （一）定期預(yù)算（一）定期預(yù)算 指以一個(gè)會(huì)計(jì)年度為單位定期編制的預(yù)算方法。指以一個(gè)會(huì)計(jì)年度為單位定期編制的預(yù)算方法。優(yōu)點(diǎn)：預(yù)算期間與會(huì)計(jì)年度相配合，便于考核和評(píng)價(jià)預(yù)算的執(zhí)行結(jié)果。優(yōu)點(diǎn)：預(yù)算

25、期間與會(huì)計(jì)年度相配合，便于考核和評(píng)價(jià)預(yù)算的執(zhí)行結(jié)果。 滯后性滯后性預(yù)算的靈活性差。預(yù)算的靈活性差。缺點(diǎn)缺點(diǎn) 盲目性盲目性預(yù)算的遠(yuǎn)期指導(dǎo)性差。預(yù)算的遠(yuǎn)期指導(dǎo)性差。 間斷性間斷性預(yù)算的連續(xù)性差。預(yù)算的連續(xù)性差。 編輯ppt24第二節(jié)第二節(jié) 財(cái)務(wù)預(yù)算的編制方法財(cái)務(wù)預(yù)算的編制方法 （二）滾動(dòng)預(yù)算（連續(xù)預(yù)算、永續(xù)預(yù)算）（二）滾動(dòng)預(yù)算（連續(xù)預(yù)算、永續(xù)預(yù)算） 1滾動(dòng)預(yù)算的概念滾動(dòng)預(yù)算的概念 指預(yù)算期不與會(huì)計(jì)年度脫掛鉤，始終保持為指預(yù)算期不與會(huì)計(jì)年度脫掛鉤，始終保持為12個(gè)月的預(yù)算編制個(gè)月的預(yù)算編制方法。方法。2滾動(dòng)預(yù)算的優(yōu)缺點(diǎn)滾動(dòng)預(yù)算的優(yōu)缺點(diǎn) 具有連續(xù)性、完整性和穩(wěn)定性。具有連續(xù)性、完整性和穩(wěn)定性。 優(yōu)點(diǎn)優(yōu)

26、點(diǎn) 及時(shí)性強(qiáng)。及時(shí)性強(qiáng)。 透明度高。透明度高。 缺點(diǎn)：預(yù)算工作量較大。缺點(diǎn)：預(yù)算工作量較大。編輯ppt25第二節(jié)第二節(jié) 財(cái)務(wù)預(yù)算的編制方法財(cái)務(wù)預(yù)算的編制方法 3滾動(dòng)預(yù)算的方式及其特征滾動(dòng)預(yù)算的方式及其特征 （1）逐月滾動(dòng)方式）逐月滾動(dòng)方式 指在預(yù)算編制過程中，以月份為預(yù)算的編制和滾動(dòng)單位，每個(gè)月指在預(yù)算編制過程中，以月份為預(yù)算的編制和滾動(dòng)單位，每個(gè)月調(diào)整一次預(yù)算的方法。見圖調(diào)整一次預(yù)算的方法。見圖11-2。 特點(diǎn)：預(yù)算比較精確，但工作量太大。特點(diǎn)：預(yù)算比較精確，但工作量太大。（2）逐季滾動(dòng)方式）逐季滾動(dòng)方式 指在預(yù)算編制過程中，以季度為預(yù)算的編制和滾動(dòng)單位，每個(gè)指在預(yù)算編制過程中，以季度為預(yù)算

27、的編制和滾動(dòng)單位，每個(gè)季度調(diào)整一次預(yù)算的方法。季度調(diào)整一次預(yù)算的方法。 特點(diǎn)：預(yù)算比逐月滾動(dòng)的工作量小，但預(yù)算精度較差。特點(diǎn)：預(yù)算比逐月滾動(dòng)的工作量小，但預(yù)算精度較差。編輯ppt262007年預(yù)算（一）1月2月3月4月5月6月7月8月9月10月11月12月2007年預(yù)算（二）2月3月4月5月6月7月8月9月10月11月12月2008年1月2007年預(yù)算（三）3月4月5月6月7月8月9月10月11月12月2008年1月2月執(zhí)行與調(diào)整執(zhí)行與調(diào)整第一次滾動(dòng)第二次滾動(dòng)圖圖11112 2 逐月滾動(dòng)預(yù)算示意圖逐月滾動(dòng)預(yù)算示意圖編輯ppt27第二節(jié)第二節(jié) 財(cái)務(wù)預(yù)算的編制方法財(cái)務(wù)預(yù)算的編制方法 （3）混合滾動(dòng)

28、方式）混合滾動(dòng)方式 指在預(yù)算編制過程中，對(duì)第一個(gè)季度按月份編制預(yù)算，后面三指在預(yù)算編制過程中，對(duì)第一個(gè)季度按月份編制預(yù)算，后面三個(gè)季度按季編制預(yù)算，并以季度滾動(dòng)的方法。它是滾動(dòng)預(yù)算的一種個(gè)季度按季編制預(yù)算，并以季度滾動(dòng)的方法。它是滾動(dòng)預(yù)算的一種變通方式。變通方式。 特點(diǎn)：對(duì)近期預(yù)算提出較高的精度要求，使預(yù)算的內(nèi)容相對(duì)詳特點(diǎn)：對(duì)近期預(yù)算提出較高的精度要求，使預(yù)算的內(nèi)容相對(duì)詳細(xì)；對(duì)遠(yuǎn)期預(yù)算提出較低的精度要求，使預(yù)算的內(nèi)容相對(duì)簡單。以細(xì)；對(duì)遠(yuǎn)期預(yù)算提出較低的精度要求，使預(yù)算的內(nèi)容相對(duì)簡單。以此減少預(yù)算工作量。此減少預(yù)算工作量。 參見參見圖圖113 編輯ppt2820032003年預(yù)算（一）年預(yù)算（一

29、）第一季度第一季度第二季度第二季度第三季度第三季度第四季度第四季度1 1月月2 2月月3 3月月預(yù)算總數(shù)預(yù)算總數(shù)預(yù)算總數(shù)預(yù)算總數(shù)預(yù)算總數(shù)預(yù)算總數(shù)20032003年預(yù)算（二）年預(yù)算（二）20042004年年第二季度第二季度第三季度第三季度第四季度第四季度第一季度第一季度4 4月月5 5月月6 6月月預(yù)算總數(shù)預(yù)算總數(shù)預(yù)算總數(shù)預(yù)算總數(shù)預(yù)算總數(shù)預(yù)算總數(shù)差異分析差異分析第一季度實(shí)際第一季度實(shí)際第二季度預(yù)測(cè)第二季度預(yù)測(cè)圖圖113 混合滾動(dòng)示意圖混合滾動(dòng)示意圖 編輯ppt29第三節(jié)第三節(jié) 現(xiàn)金預(yù)算與預(yù)計(jì)財(cái)務(wù)報(bào)表的編制現(xiàn)金預(yù)算與預(yù)計(jì)財(cái)務(wù)報(bào)表的編制 一、現(xiàn)金預(yù)算的編制一、現(xiàn)金預(yù)算的編制 （一）現(xiàn)金預(yù)算編制概述（

30、一）現(xiàn)金預(yù)算編制概述 1現(xiàn)金預(yù)算的意義現(xiàn)金預(yù)算的意義 現(xiàn)金預(yù)算是對(duì)企業(yè)一定期間內(nèi)的現(xiàn)金流量所作的預(yù)計(jì)和規(guī)劃。編制現(xiàn)現(xiàn)金預(yù)算是對(duì)企業(yè)一定期間內(nèi)的現(xiàn)金流量所作的預(yù)計(jì)和規(guī)劃。編制現(xiàn)金預(yù)算，可預(yù)測(cè)每一期間的現(xiàn)金剩余與不足情況，規(guī)劃未來的現(xiàn)金流入量金預(yù)算，可預(yù)測(cè)每一期間的現(xiàn)金剩余與不足情況，規(guī)劃未來的現(xiàn)金流入量與流出量。與流出量。 企業(yè)編制現(xiàn)金預(yù)算有企業(yè)編制現(xiàn)金預(yù)算有兩個(gè)目的兩個(gè)目的，即，即計(jì)劃目的計(jì)劃目的和和現(xiàn)金管理目的現(xiàn)金管理目的。 編制基礎(chǔ)編制基礎(chǔ)收付實(shí)現(xiàn)制。收付實(shí)現(xiàn)制。編制依據(jù)編制依據(jù)日常業(yè)務(wù)預(yù)算和資本支出預(yù)算日常業(yè)務(wù)預(yù)算和資本支出預(yù)算編輯ppt30第三節(jié)第三節(jié) 現(xiàn)金預(yù)算與預(yù)計(jì)財(cái)務(wù)報(bào)表的編制現(xiàn)金

31、預(yù)算與預(yù)計(jì)財(cái)務(wù)報(bào)表的編制 2現(xiàn)金流入與流出途徑現(xiàn)金流入與流出途徑 現(xiàn)金流量是指現(xiàn)金在企業(yè)經(jīng)營過程中的流轉(zhuǎn)量，即現(xiàn)金現(xiàn)金流量是指現(xiàn)金在企業(yè)經(jīng)營過程中的流轉(zhuǎn)量，即現(xiàn)金流入與現(xiàn)金流出的數(shù)量?，F(xiàn)金流入與現(xiàn)金流出的來源如流入與現(xiàn)金流出的數(shù)量?，F(xiàn)金流入與現(xiàn)金流出的來源如圖圖114所示。所示。 編輯ppt31營業(yè)活動(dòng)營業(yè)活動(dòng)銷售商品和提供銷售商品和提供 勞務(wù)等勞務(wù)等企業(yè)債權(quán)的減少企業(yè)債權(quán)的減少籌資活動(dòng)籌資活動(dòng) 購買股票和債券購買股票和債券 償還長期借款償還長期借款 償還短期借款償還短期借款 支付利息及紅利支付利息及紅利營業(yè)活動(dòng)營業(yè)活動(dòng) 購貨購貨 銷售及管理費(fèi)用銷售及管理費(fèi)用 稅金稅金投資活動(dòng)投資活動(dòng)出售固定

32、資產(chǎn)出售固定資產(chǎn)出售長期金融資產(chǎn)出售長期金融資產(chǎn)利息及紅利收入利息及紅利收入收回長期外借款項(xiàng)收回長期外借款項(xiàng)籌資活動(dòng)籌資活動(dòng)發(fā)行股票和債券發(fā)行股票和債券長期借款長期借款短期借款短期借款投資活動(dòng)投資活動(dòng)資本性支出和并購資本性支出和并購長期金融投資長期金融投資現(xiàn)金現(xiàn)金現(xiàn)金流入的來源 現(xiàn)金流出的來源營業(yè)凈現(xiàn)金流量營業(yè)凈現(xiàn)金流量籌資凈現(xiàn)金流量籌資凈現(xiàn)金流量投資凈現(xiàn)金流量投資凈現(xiàn)金流量圖圖114 現(xiàn)金流入與現(xiàn)金流出的來源現(xiàn)金流入與現(xiàn)金流出的來源編輯ppt32（1）現(xiàn)金流入途徑。）現(xiàn)金流入途徑?？偟膩砜矗@取收入、增加負(fù)債及投總的來看，獲取收入、增加負(fù)債及投資者追加投資、減少非現(xiàn)金資產(chǎn)等，都會(huì)引起企業(yè)現(xiàn)金

33、流資者追加投資、減少非現(xiàn)金資產(chǎn)等，都會(huì)引起企業(yè)現(xiàn)金流入量的增加，具體看，企業(yè)現(xiàn)金流入的主要途徑包括：入量的增加，具體看，企業(yè)現(xiàn)金流入的主要途徑包括： 產(chǎn)品銷售收入與其他銷售收入。產(chǎn)品銷售收入與其他銷售收入。這是企業(yè)現(xiàn)金流入的最這是企業(yè)現(xiàn)金流入的最重要的渠道；重要的渠道； 非現(xiàn)金流動(dòng)資產(chǎn)的減少。非現(xiàn)金流動(dòng)資產(chǎn)的減少。例如，應(yīng)收帳款、應(yīng)收票據(jù)、例如，應(yīng)收帳款、應(yīng)收票據(jù)、其他應(yīng)收款的減少，通常意味著企業(yè)債權(quán)的減少和現(xiàn)金的其他應(yīng)收款的減少，通常意味著企業(yè)債權(quán)的減少和現(xiàn)金的增加；增加； 企業(yè)債務(wù)的增加。企業(yè)債務(wù)的增加。如發(fā)行債券或向銀行借款等，都會(huì)使如發(fā)行債券或向銀行借款等，都會(huì)使企業(yè)取得大量現(xiàn)金；企業(yè)

34、取得大量現(xiàn)金； 對(duì)股份有限公司來說，對(duì)股份有限公司來說，增發(fā)新股或配股增發(fā)新股或配股也是取得現(xiàn)金收也是取得現(xiàn)金收入的重要途徑；非股份制企業(yè)入的重要途徑；非股份制企業(yè)吸收聯(lián)營投資吸收聯(lián)營投資也可能增加企也可能增加企業(yè)的現(xiàn)金流入量；業(yè)的現(xiàn)金流入量； 出售固定資產(chǎn)或無形資產(chǎn)出售固定資產(chǎn)或無形資產(chǎn)； 其他途徑其他途徑。如對(duì)外投資所獲得的利潤、存款或債券的利。如對(duì)外投資所獲得的利潤、存款或債券的利息收入等。息收入等。編輯ppt33（2）現(xiàn)金流出途徑。）現(xiàn)金流出途徑?？偟膩砜?，費(fèi)用支出的發(fā)生、總的來看，費(fèi)用支出的發(fā)生、負(fù)債的減少、非現(xiàn)金資產(chǎn)的增加等，都會(huì)引起現(xiàn)負(fù)債的減少、非現(xiàn)金資產(chǎn)的增加等，都會(huì)引起現(xiàn)金的

35、流出，具體途徑主要包括：金的流出，具體途徑主要包括： 材料物資的采購；材料物資的采購； 以現(xiàn)金支付費(fèi)用；以現(xiàn)金支付費(fèi)用； 以現(xiàn)金償還各種債務(wù)；以現(xiàn)金償還各種債務(wù)； 利潤分配。利潤分配。如分配股利、上繳利潤、向聯(lián)營單如分配股利、上繳利潤、向聯(lián)營單位分配利潤等；位分配利潤等； 以現(xiàn)金繳納所得稅以現(xiàn)金繳納所得稅。 編輯ppt343現(xiàn)金預(yù)算編制方法現(xiàn)金預(yù)算編制方法 （1）現(xiàn)金收支法）現(xiàn)金收支法 現(xiàn)金收支法是在對(duì)現(xiàn)金流入、流出量進(jìn)行預(yù)測(cè)并在編出現(xiàn)金收支法是在對(duì)現(xiàn)金流入、流出量進(jìn)行預(yù)測(cè)并在編出業(yè)務(wù)預(yù)算等其他預(yù)算的基礎(chǔ)上來編制現(xiàn)金預(yù)算的?，F(xiàn)金業(yè)務(wù)預(yù)算等其他預(yù)算的基礎(chǔ)上來編制現(xiàn)金預(yù)算的?，F(xiàn)金收支法又稱收支法又

36、稱“直接編制法直接編制法”，是直接將預(yù)算期內(nèi)預(yù)計(jì)所，是直接將預(yù)算期內(nèi)預(yù)計(jì)所能發(fā)生的一切能發(fā)生的一切現(xiàn)金收支項(xiàng)目現(xiàn)金收支項(xiàng)目分類編入現(xiàn)金預(yù)算的方法。分類編入現(xiàn)金預(yù)算的方法。 編輯ppt35現(xiàn)金收支法現(xiàn)金收支法基本步驟基本步驟：第一步第一步，根據(jù)本期銷售預(yù)算等資料，根據(jù)本期銷售預(yù)算等資料，確定本期的營業(yè)現(xiàn)金流確定本期的營業(yè)現(xiàn)金流入量和其他現(xiàn)金流入量入量和其他現(xiàn)金流入量。第二步第二步，根據(jù)本期的采購預(yù)算、成本費(fèi)用預(yù)算等資料，根據(jù)本期的采購預(yù)算、成本費(fèi)用預(yù)算等資料，確定確定本期的營業(yè)現(xiàn)金流出量和其他現(xiàn)金流出量本期的營業(yè)現(xiàn)金流出量和其他現(xiàn)金流出量。第三步第三步，計(jì)算預(yù)算期內(nèi)現(xiàn)金流量凈額計(jì)算預(yù)算期內(nèi)現(xiàn)金流

37、量凈額： 現(xiàn)金流量凈額現(xiàn)金流量凈額 現(xiàn)金流入量現(xiàn)金流入量 現(xiàn)金流出量現(xiàn)金流出量第四步第四步，計(jì)算期末現(xiàn)金儲(chǔ)備量計(jì)算期末現(xiàn)金儲(chǔ)備量： 期末現(xiàn)金儲(chǔ)備量期末現(xiàn)金儲(chǔ)備量 期初現(xiàn)金儲(chǔ)備量期初現(xiàn)金儲(chǔ)備量現(xiàn)金流量凈額現(xiàn)金流量凈額第五步第五步，將現(xiàn)金的最佳儲(chǔ)備量與期末現(xiàn)金儲(chǔ)備量進(jìn)行比較，將現(xiàn)金的最佳儲(chǔ)備量與期末現(xiàn)金儲(chǔ)備量進(jìn)行比較，計(jì)算計(jì)算“現(xiàn)金余缺額現(xiàn)金余缺額”，對(duì)現(xiàn)金不足應(yīng)設(shè)法籌資彌補(bǔ)，多余，對(duì)現(xiàn)金不足應(yīng)設(shè)法籌資彌補(bǔ)，多余現(xiàn)金可用來對(duì)外短期投資和安排償還負(fù)債?，F(xiàn)金余缺額計(jì)現(xiàn)金可用來對(duì)外短期投資和安排償還負(fù)債。現(xiàn)金余缺額計(jì)算公式為：算公式為： 現(xiàn)金余缺額現(xiàn)金余缺額 期末現(xiàn)金儲(chǔ)備量期末現(xiàn)金儲(chǔ)備量 最佳現(xiàn)金儲(chǔ)備量

38、最佳現(xiàn)金儲(chǔ)備量編輯ppt36（2）凈損益調(diào)整法）凈損益調(diào)整法 凈損益調(diào)整法又稱凈損益調(diào)整法又稱“間接編制法間接編制法”，它是以預(yù)計(jì)損益表中，它是以預(yù)計(jì)損益表中按權(quán)責(zé)發(fā)生制原則確定的稅后凈利潤為現(xiàn)金預(yù)算編制的出按權(quán)責(zé)發(fā)生制原則確定的稅后凈利潤為現(xiàn)金預(yù)算編制的出發(fā)點(diǎn)發(fā)點(diǎn)，通過逐筆調(diào)整處理影響損益和現(xiàn)金余額的會(huì)計(jì)事項(xiàng)，通過逐筆調(diào)整處理影響損益和現(xiàn)金余額的會(huì)計(jì)事項(xiàng)，將稅后凈利潤調(diào)整為本期現(xiàn)金流量凈額的方法。將稅后凈利潤調(diào)整為本期現(xiàn)金流量凈額的方法。 編輯ppt37凈損益調(diào)整法編制現(xiàn)金預(yù)算的凈損益調(diào)整法編制現(xiàn)金預(yù)算的基本步驟：基本步驟： 第一步第一步，將權(quán)責(zé)發(fā)生制下的預(yù)計(jì)稅后利潤數(shù)，加上不減少現(xiàn)，將權(quán)責(zé)

39、發(fā)生制下的預(yù)計(jì)稅后利潤數(shù)，加上不減少現(xiàn)金的費(fèi)用支出，減去不增加現(xiàn)金的各種收入，金的費(fèi)用支出，減去不增加現(xiàn)金的各種收入，調(diào)整為收付調(diào)整為收付實(shí)現(xiàn)制下的稅后利潤實(shí)現(xiàn)制下的稅后利潤；第二步第二步，在收付實(shí)現(xiàn)制下稅后利潤的基礎(chǔ)上，加上與本期損，在收付實(shí)現(xiàn)制下稅后利潤的基礎(chǔ)上，加上與本期損益無關(guān)的現(xiàn)金收入，減去與本期損益無關(guān)的現(xiàn)金支出，益無關(guān)的現(xiàn)金收入，減去與本期損益無關(guān)的現(xiàn)金支出，計(jì)計(jì)算出本期現(xiàn)金流量凈額算出本期現(xiàn)金流量凈額；第三步第三步，根據(jù)期初現(xiàn)金儲(chǔ)備量和本期現(xiàn)金流量凈額，根據(jù)期初現(xiàn)金儲(chǔ)備量和本期現(xiàn)金流量凈額計(jì)算期末計(jì)算期末現(xiàn)金儲(chǔ)備量現(xiàn)金儲(chǔ)備量；第四步第四步，結(jié)合最佳現(xiàn)金儲(chǔ)備，結(jié)合最佳現(xiàn)金儲(chǔ)備計(jì)算

40、現(xiàn)金余缺額計(jì)算現(xiàn)金余缺額。 編輯ppt38第三節(jié)第三節(jié) 現(xiàn)金預(yù)算與預(yù)計(jì)財(cái)務(wù)報(bào)表的編制現(xiàn)金預(yù)算與預(yù)計(jì)財(cái)務(wù)報(bào)表的編制（二）現(xiàn)金預(yù)算的編制（二）現(xiàn)金預(yù)算的編制 現(xiàn)金預(yù)算的編制要以其他各項(xiàng)預(yù)算為基礎(chǔ)?，F(xiàn)金預(yù)算的編制要以其他各項(xiàng)預(yù)算為基礎(chǔ)。 1銷售預(yù)算銷售預(yù)算 銷售預(yù)算是整個(gè)預(yù)算的編制起點(diǎn)。銷售預(yù)算通常要分品種、分銷售預(yù)算是整個(gè)預(yù)算的編制起點(diǎn)。銷售預(yù)算通常要分品種、分月份（季度）、分銷售區(qū)域、分推銷員來編制。表月份（季度）、分銷售區(qū)域、分推銷員來編制。表11-4是是A公司的銷公司的銷售預(yù)算。售預(yù)算。 表表114 銷銷 售售 預(yù)預(yù) 算算 季季 度度一一二二三三四四全年全年預(yù)計(jì)銷售量預(yù)計(jì)銷售量預(yù)計(jì)單位售價(jià)預(yù)

41、計(jì)單位售價(jià)銷售收入銷售收入200200200200400004000030030020020060000600004004002002008000080000360360200200720007200012601260200200252000252000編輯ppt39預(yù)計(jì)現(xiàn)金收入預(yù)計(jì)現(xiàn)金收入 季季 度度一一二二三三四四全年全年上年應(yīng)收帳款上年應(yīng)收帳款第一季度第一季度( (銷貨銷貨40 000)40 000)第二季度第二季度( (銷貨銷貨60 000)60 000)第三季度第三季度( (銷貨銷貨80 000)80 000)第四季度第四季度( (銷貨銷貨72 000)72 000)12400124

42、00240002400016000160003600036000240002400048000480003200032000432004320012400124004000040000600006000080000800004320043200現(xiàn)金收入合計(jì)現(xiàn)金收入合計(jì)3640036400520005200072000720007520075200235600235600在本例中，假設(shè)每季度銷售收入中，本季度收到現(xiàn)金在本例中，假設(shè)每季度銷售收入中，本季度收到現(xiàn)金60，另外的另外的40現(xiàn)金要到下季度才能收到。現(xiàn)金要到下季度才能收到。 編輯ppt402生產(chǎn)預(yù)算生產(chǎn)預(yù)算 生產(chǎn)預(yù)算的主要內(nèi)容有銷售量、期

43、初存貨、期末存貨和生產(chǎn)預(yù)算的主要內(nèi)容有銷售量、期初存貨、期末存貨和生產(chǎn)量，它是在銷售預(yù)算的基礎(chǔ)上編制的。表生產(chǎn)量，它是在銷售預(yù)算的基礎(chǔ)上編制的。表11-5是是A公司的生產(chǎn)預(yù)算。公司的生產(chǎn)預(yù)算。表表115 生生 產(chǎn)產(chǎn) 預(yù)預(yù) 算算 單位：件單位：件 季季 度度一一二二三三四四全全 年年預(yù)計(jì)銷售量預(yù)計(jì)銷售量 加：預(yù)計(jì)期末存貨加：預(yù)計(jì)期末存貨合合 計(jì)計(jì) 減：預(yù)計(jì)期初存貨減：預(yù)計(jì)期初存貨預(yù)計(jì)生產(chǎn)量預(yù)計(jì)生產(chǎn)量200200 30 30230230 2020210210300300 40 40340340 30 30310310400400 36 36436436 40 40396396360360 4040

44、400400 36 3636436412601260 404013001300 202012801280存貨數(shù)量通常按下期銷售量的一定百分比確定，本例按存貨數(shù)量通常按下期銷售量的一定百分比確定，本例按10安排期末安排期末存貨。年初存貨是編制預(yù)算時(shí)預(yù)計(jì)的，年末存貨根據(jù)長期銷售趨勢(shì)來確存貨。年初存貨是編制預(yù)算時(shí)預(yù)計(jì)的，年末存貨根據(jù)長期銷售趨勢(shì)來確定，本例假設(shè)年初有存貨定，本例假設(shè)年初有存貨20件，年末留存件，年末留存40件。件。 編輯ppt413直接材料預(yù)算直接材料預(yù)算n在生產(chǎn)預(yù)算的基礎(chǔ)上可以編制直接材料預(yù)算，同時(shí)要根據(jù)原材在生產(chǎn)預(yù)算的基礎(chǔ)上可以編制直接材料預(yù)算，同時(shí)要根據(jù)原材料存貨水平調(diào)整直接材

45、料的采購量。料存貨水平調(diào)整直接材料的采購量。n直接材料預(yù)算中，直接材料預(yù)算中，“預(yù)計(jì)生產(chǎn)量預(yù)計(jì)生產(chǎn)量”的數(shù)據(jù)來自的數(shù)據(jù)來自生產(chǎn)預(yù)算生產(chǎn)預(yù)算，“單單位產(chǎn)品材料用量位產(chǎn)品材料用量”的數(shù)據(jù)來自的數(shù)據(jù)來自標(biāo)準(zhǔn)成本資料或消耗定額資料標(biāo)準(zhǔn)成本資料或消耗定額資料，“生產(chǎn)需用量生產(chǎn)需用量”是是上述兩項(xiàng)的乘積上述兩項(xiàng)的乘積。年初和年末的材料存貨量，。年初和年末的材料存貨量，是根據(jù)當(dāng)前情況和長期銷售預(yù)測(cè)估計(jì)的。各季度是根據(jù)當(dāng)前情況和長期銷售預(yù)測(cè)估計(jì)的。各季度“期末材料存期末材料存量量”根據(jù)下季度生產(chǎn)需用量的一定百分比確定，本例按根據(jù)下季度生產(chǎn)需用量的一定百分比確定，本例按20計(jì)計(jì)算算。各季度。各季度“期初材料存量

46、期初材料存量”是是上季度的期末存貨上季度的期末存貨。預(yù)計(jì)各季。預(yù)計(jì)各季度度“采購量采購量”根據(jù)下式計(jì)算確定：根據(jù)下式計(jì)算確定： 預(yù)計(jì)采購量預(yù)計(jì)采購量 （生產(chǎn)需用量（生產(chǎn)需用量 期末存量）期初存量期末存量）期初存量編輯ppt42季季 度度 一一二二三三四四全年全年預(yù)計(jì)生產(chǎn)量（件）預(yù)計(jì)生產(chǎn)量（件）單位產(chǎn)品材料用量單位產(chǎn)品材料用量生產(chǎn)需用量生產(chǎn)需用量 加：預(yù)計(jì)期末存量加：預(yù)計(jì)期末存量合合 計(jì)計(jì)210210101021002100620620272027203103101010310031007927923892389239639610103960396072872846884688364364101

47、0364036408008004440444012801280101012800128008008001360013600減：預(yù)計(jì)期初存量減：預(yù)計(jì)期初存量預(yù)計(jì)材料采購量預(yù)計(jì)材料采購量單單 價(jià)價(jià)預(yù)計(jì)采購金額（元）預(yù)計(jì)采購金額（元）600600212021205 51060010600620620327232725 51636016360792792389638965 51948019480728728371237125 5185601856060060013000130005 56500065000表表11-6 直接材料預(yù)算直接材料預(yù)算 單位：千克、元單位：千克、元 來自來自生產(chǎn)預(yù)算生產(chǎn)預(yù)算來自

48、來自標(biāo)準(zhǔn)成本資料標(biāo)準(zhǔn)成本資料或消耗定額資料或消耗定額資料按下季度生產(chǎn)需用量的一定按下季度生產(chǎn)需用量的一定百分比百分比(20%)確定確定預(yù)計(jì)采購量預(yù)計(jì)采購量 （生產(chǎn)需用量（生產(chǎn)需用量 期末存量）期初存量期末存量）期初存量編輯ppt43預(yù)計(jì)現(xiàn)金支出預(yù)計(jì)現(xiàn)金支出 每個(gè)季度的現(xiàn)金支出包括償還上期應(yīng)付帳款和本期應(yīng)支付的采購貨款。每個(gè)季度的現(xiàn)金支出包括償還上期應(yīng)付帳款和本期應(yīng)支付的采購貨款。本例假設(shè)材料采購的貨款本例假設(shè)材料采購的貨款有有 50在本季度內(nèi)付清在本季度內(nèi)付清，另外另外 50在下季度在下季度付清付清。這個(gè)百分比是根據(jù)經(jīng)驗(yàn)確定的。這個(gè)百分比是根據(jù)經(jīng)驗(yàn)確定的。 季季 度度一一二二三三四四全年全年上

49、年應(yīng)付帳款上年應(yīng)付帳款第一季度（采購第一季度（采購53005300）第二季度（采購第二季度（采購81808180）第三季度（采購第三季度（采購97409740）第四季度（采購第四季度（采購92809280）合合 計(jì)計(jì)4700470053005300100001000053005300818081801348013480818081809740974017920179209740974092809280190201902047004700106001060016360163601948019480928092806042060420見表見表11-6，第一季度預(yù)計(jì)采，第一季度預(yù)計(jì)采購金額為購金額為

50、10600元。余同。元。余同。編輯ppt444直接人工預(yù)算直接人工預(yù)算直接人工預(yù)算也是在生產(chǎn)預(yù)算的基礎(chǔ)上編制的。其主要內(nèi)容有直接人工預(yù)算也是在生產(chǎn)預(yù)算的基礎(chǔ)上編制的。其主要內(nèi)容有預(yù)計(jì)預(yù)計(jì)產(chǎn)量產(chǎn)量、單位產(chǎn)品工時(shí)單位產(chǎn)品工時(shí)、人工總工時(shí)人工總工時(shí)、每小時(shí)人工成本每小時(shí)人工成本和和人工總成人工總成本本。表表117 直接人工預(yù)算直接人工預(yù)算 季季 度度 一一二二三三四四全年全年預(yù)計(jì)產(chǎn)量預(yù)計(jì)產(chǎn)量( (件件) )單位產(chǎn)品工時(shí)單位產(chǎn)品工時(shí)( (小時(shí)小時(shí)) )人工總工時(shí)人工總工時(shí)( (小時(shí)小時(shí)) )每小時(shí)人工成本每小時(shí)人工成本( (元元) )人工總成本人工總成本( (元元) ) 210 210 10 1021

51、002100 2 242004200 310 310 10 1031003100 2 262006200 396 396 10 1039603960 2 279207920 364 364 10 1036403640 2 272807280 1280 1280 10 101280012800 2 22560025600來自標(biāo)準(zhǔn)成本資料來自標(biāo)準(zhǔn)成本資料編輯ppt455制造費(fèi)用預(yù)算制造費(fèi)用預(yù)算n制造費(fèi)用預(yù)算通常分為制造費(fèi)用預(yù)算通常分為固定制造費(fèi)用固定制造費(fèi)用和和變動(dòng)制造費(fèi)用變動(dòng)制造費(fèi)用兩部分。兩部分。固定制造費(fèi)用，需要逐項(xiàng)進(jìn)行預(yù)計(jì)固定制造費(fèi)用，需要逐項(xiàng)進(jìn)行預(yù)計(jì)，通常與，通常與本期產(chǎn)量無關(guān)，按每季度

52、實(shí)際需要的支付額預(yù)計(jì)，然本期產(chǎn)量無關(guān)，按每季度實(shí)際需要的支付額預(yù)計(jì)，然后求出全年數(shù)。后求出全年數(shù)。變動(dòng)制造費(fèi)用變動(dòng)制造費(fèi)用以生產(chǎn)預(yù)算為基礎(chǔ)來編以生產(chǎn)預(yù)算為基礎(chǔ)來編制。制。如果有完善的標(biāo)準(zhǔn)成本資料，用如果有完善的標(biāo)準(zhǔn)成本資料，用單位產(chǎn)品的標(biāo)單位產(chǎn)品的標(biāo)準(zhǔn)成本與產(chǎn)量相乘準(zhǔn)成本與產(chǎn)量相乘，即可得到相應(yīng)的預(yù)算金額。，即可得到相應(yīng)的預(yù)算金額。如如果沒有標(biāo)準(zhǔn)成本資料，就需要逐項(xiàng)預(yù)計(jì)計(jì)劃產(chǎn)量需要果沒有標(biāo)準(zhǔn)成本資料，就需要逐項(xiàng)預(yù)計(jì)計(jì)劃產(chǎn)量需要的各項(xiàng)制造費(fèi)用。的各項(xiàng)制造費(fèi)用。n根據(jù)表根據(jù)表11-8，計(jì)算小時(shí)費(fèi)用率，便于以后編制產(chǎn)品成，計(jì)算小時(shí)費(fèi)用率，便于以后編制產(chǎn)品成本預(yù)算：本預(yù)算： 固定制造費(fèi)用分配率固定制造

53、費(fèi)用固定制造費(fèi)用分配率固定制造費(fèi)用/人工總工時(shí)人工總工時(shí) 19200/12800 1.5（元小時(shí)）（元小時(shí)） 變動(dòng)制造費(fèi)用分配率變動(dòng)制造費(fèi)用變動(dòng)制造費(fèi)用分配率變動(dòng)制造費(fèi)用/人工總工時(shí)人工總工時(shí) 6400/12800 0.5（元小時(shí)）（元小時(shí)） 編輯ppt46表表11-8 制制 造造 費(fèi)費(fèi) 用用 預(yù)預(yù) 算算 單位：元單位：元 季季 度度一一二二三三四四全年全年變動(dòng)制造費(fèi)用：變動(dòng)制造費(fèi)用： 間接人工間接人工 間接材料間接材料 修修 理理 費(fèi)費(fèi) 水水 電電 費(fèi)費(fèi) 小小 計(jì)計(jì) 210210210210420420210210105010503103103103106206203103101550155

54、039639639639679279239639619801980364364364364728728364364182018201280128012801280256025601280128064006400固定費(fèi)用：固定費(fèi)用： 修理費(fèi)修理費(fèi) 折折 舊舊 管理人員工資管理人員工資 保保 險(xiǎn)險(xiǎn) 費(fèi)費(fèi) 財(cái)財(cái) 產(chǎn)產(chǎn) 稅稅 小小 計(jì)計(jì)200020002000200040040015015020020047504750228022802000200040040017017020020050505050180018002000200040040022022020020046204620180018002

55、0002000400400380380200200478047807880788080008000160016009209208008001920019200 合合 計(jì)計(jì)580058006600660066006600660066002560025600減：折減：折 舊舊 現(xiàn)金支出的費(fèi)用現(xiàn)金支出的費(fèi)用2000200028002800200020004600460020002000460046002000200046004600800080001760017600按單位產(chǎn)量按單位產(chǎn)量1元計(jì)算元計(jì)算按單位產(chǎn)量按單位產(chǎn)量2元計(jì)算元計(jì)算折舊不引起現(xiàn)金流出，故減去。折舊不引起現(xiàn)金流出，故減去。編輯ppt

56、476產(chǎn)品成本和存貨預(yù)算預(yù)算產(chǎn)品成本和存貨預(yù)算預(yù)算n產(chǎn)品成本預(yù)算，是生產(chǎn)預(yù)算、直接材料預(yù)算、直接人產(chǎn)品成本預(yù)算，是生產(chǎn)預(yù)算、直接材料預(yù)算、直接人工預(yù)算、制造費(fèi)用預(yù)算的匯總。其主要內(nèi)容是產(chǎn)品的工預(yù)算、制造費(fèi)用預(yù)算的匯總。其主要內(nèi)容是產(chǎn)品的單位成本和總成本。單位產(chǎn)品成本的有關(guān)數(shù)據(jù)，來自單位成本和總成本。單位產(chǎn)品成本的有關(guān)數(shù)據(jù)，來自前述三個(gè)預(yù)算。生產(chǎn)量、期末存貨量來自生產(chǎn)預(yù)算，前述三個(gè)預(yù)算。生產(chǎn)量、期末存貨量來自生產(chǎn)預(yù)算，銷售量來自銷售預(yù)算。生產(chǎn)成本、存貨成本和銷貨成銷售量來自銷售預(yù)算。生產(chǎn)成本、存貨成本和銷貨成本等數(shù)字，根據(jù)單位成本和有關(guān)數(shù)據(jù)計(jì)算得出。本等數(shù)字，根據(jù)單位成本和有關(guān)數(shù)據(jù)計(jì)算得出。 編

57、輯ppt48表表119 成成 本本 預(yù)預(yù) 算算 成本項(xiàng)目成本項(xiàng)目單單 位位 成成 本本生產(chǎn)生產(chǎn)成本成本(640(640件件) )期末期末存貨存貨(20(20件件) )銷貨銷貨成本成本(630(630件件) )每千克每千克或或每小時(shí)每小時(shí)投入量投入量成本成本（元）（元）直直 接接 材材 料料直直 接接 人人 工工變動(dòng)制造費(fèi)用變動(dòng)制造費(fèi)用固定制造費(fèi)用固定制造費(fèi)用合合 計(jì)計(jì)5 52 20.50.51.51.52020千克千克2020小時(shí)小時(shí)2020小時(shí)小時(shí)2020小時(shí)小時(shí)10010040040010103030180180640006400025600256006400640019200192001

58、15200115200200020008008002002006006003600360063000630002520025200630063001890018900113400113400編輯ppt497銷售及管理費(fèi)用預(yù)算銷售及管理費(fèi)用預(yù)算 n銷售費(fèi)用預(yù)算銷售費(fèi)用預(yù)算，是指為了實(shí)現(xiàn)銷售預(yù)算所需支付的費(fèi)，是指為了實(shí)現(xiàn)銷售預(yù)算所需支付的費(fèi)用預(yù)算。在草擬銷售費(fèi)用預(yù)算時(shí)，要對(duì)過去的銷售費(fèi)用預(yù)算。在草擬銷售費(fèi)用預(yù)算時(shí)，要對(duì)過去的銷售費(fèi)用進(jìn)行分析，考察過去銷售費(fèi)用支出的必要性和效果。用進(jìn)行分析，考察過去銷售費(fèi)用支出的必要性和效果。銷售費(fèi)用預(yù)算應(yīng)和銷售預(yù)算相配合，應(yīng)有按品種、按銷售費(fèi)用預(yù)算應(yīng)和銷售預(yù)算相配

59、合，應(yīng)有按品種、按地區(qū)、按用途的具體預(yù)算數(shù)額。地區(qū)、按用途的具體預(yù)算數(shù)額。n管理費(fèi)用管理費(fèi)用是搞好一般管理業(yè)務(wù)所必要的費(fèi)用。管理費(fèi)是搞好一般管理業(yè)務(wù)所必要的費(fèi)用。管理費(fèi)用多屬于固定成本，所以，一般是以過去的實(shí)際開支用多屬于固定成本，所以，一般是以過去的實(shí)際開支為基礎(chǔ)，按預(yù)算期的可預(yù)見變化來調(diào)整。為基礎(chǔ)，按預(yù)算期的可預(yù)見變化來調(diào)整。 編輯ppt50表表1110 銷售費(fèi)用及管理費(fèi)用預(yù)算銷售費(fèi)用及管理費(fèi)用預(yù)算 單位：元單位：元銷售費(fèi)用：銷售費(fèi)用： 銷售人員工資銷售人員工資 4000 4000 廣告費(fèi)廣告費(fèi) 11000 11000 包裝、運(yùn)輸費(fèi)包裝、運(yùn)輸費(fèi) 6000 6000 保管費(fèi)保管費(fèi) 5400

60、5400 管理費(fèi)用：管理費(fèi)用： 管理人員薪金管理人員薪金 8000 8000 福利費(fèi)福利費(fèi) 1600 1600 保險(xiǎn)費(fèi)保險(xiǎn)費(fèi) 1200 1200 辦公費(fèi)辦公費(fèi) 2800 2800 合合 計(jì)計(jì) 40000 40000 每季度支付現(xiàn)金（每季度支付現(xiàn)金（40000400004 4） 10000 10000 編輯ppt518現(xiàn)金預(yù)算現(xiàn)金預(yù)算n現(xiàn)金預(yù)算由四部分組成：現(xiàn)金收入、現(xiàn)金支出、現(xiàn)金現(xiàn)金預(yù)算由四部分組成：現(xiàn)金收入、現(xiàn)金支出、現(xiàn)金多余或不足、資金的籌集和運(yùn)用。其中現(xiàn)金收入、現(xiàn)多余或不足、資金的籌集和運(yùn)用。其中現(xiàn)金收入、現(xiàn)金支出的部分?jǐn)?shù)據(jù)來源于表金支出的部分?jǐn)?shù)據(jù)來源于表111表表1110；年；年初的初