準備、或有負債與或有資產(chǎn)講義

1、國際會計準則第 37 號準備、或有負債和或有資產(chǎn)目的本準則的目的是確保將適當?shù)拇_認標準和計量基礎運用于準備、或有負債和或有資產(chǎn)， 并確保在財務報表的附注中披露充分的信息， 以使使用者能夠理解它們的性質(zhì)、 時間和金額。范圍1本準則適用于所有企業(yè)對以下各項之外的準備、或有負債和或有資產(chǎn)的會計核算：（1）以公允價值計量的金融工具形成的準備、或有負債和或有資產(chǎn)：（ 2）執(zhí)行中的合同（除了虧損的執(zhí)行中的合同）形成的準備、或有負債和或有資產(chǎn)；（3）保險公司與保單持有人之間簽訂的合同形成的準備、或有負債和或有資產(chǎn)；以及（4）由其他國際會計準則規(guī)范的準備、或有負債和或有資產(chǎn)。2本準則適用于不是以公允價值計量的

2、金融工具（包括擔保）。3執(zhí)行中的合同是指雙方均未履行任何義務或雙方均同等程度地履行了部分義務的合 同。本準則不適用于執(zhí)行中的合同，除非它是虧損的。4本準則適用于保險公司的準備、或有負債和或有資產(chǎn)，但不適用于其與保單持有人 之間簽訂的合同形成的準備、或有負債和或有資產(chǎn)。5如果其他國際會計準則規(guī)范了特定的準備、或有負債和或有資產(chǎn)，企業(yè)應運用該準 則而不是本準則，例如，關于以下項目的準則也規(guī)范了特定的準備：（1）建造合同（參見國際會計準則第11 號建造合同 ）；（2）所得稅（參見國隊會計準則第12 號所得稅）；（3）租賃（參見國際會計準則第 17 號租賃），但是，國際會計準則第 17 號未對 已變?yōu)?/p>

3、虧損的經(jīng)營租質(zhì)的核算提出具體要求，因而本準則應適用于這些情況；（4）雇員福利（參見國際會計準則第19號一雇員福利 ）。6一些作為準備處理的金額可能與收入的確認有關，例如企業(yè)提供擔保以收取費用， 本準則不涉及收入確認， 國際會計準則第 18 號收入明確了收入確認標準， 并就確認標準 的應用提供了實務指南，本準則不改變國際會計準則第18 號的規(guī)定。7本準則將準備定義為時間或金額不確定的負債，在某些國家， “準備” 也與一些項目相聯(lián)系使用，例如折舊，資產(chǎn)減值和壞賬：這些是對資產(chǎn)賬面金額的調(diào)整，本準則不涉及。8其他國際會計準則規(guī)定了支出是作為資產(chǎn)還是作為費用處理，本準則不涉及這些問 題，相應地，本準則

4、既不禁止也不要求對提取準備時所確認的費用予以資本化。9本準剛適用于重組 （包括中止營業(yè)）準備，重組符合中止營業(yè)的定義時， 國際會計 準則第 35 號中止營業(yè)可能要求提供附加的披露。定義10本準則中使用的下列術語，其定義為：準備，指時間或金額不確定的負債。負債， 指因過去事項而發(fā)生的企業(yè)的現(xiàn)時義務， 該義務的結算預期會導致含經(jīng)濟利益的 資源流出企業(yè)。義務事項， 指形成法定或推定義務的事項， 這些法定或推定義務使企業(yè)沒有現(xiàn)實的選擇， 只能結算該義務。法定義務，指因以下任意項而發(fā)生的種義務：（ 1）合同（通過其明確的或隱含的條款） ；（2）法規(guī)；（3）法律的其他實施。推定義務，福因企業(yè)的行為而產(chǎn)生的

5、種義務，其中：（1）由于以往實務的成型做法、公開的政策或相當明確的當前聲明，企業(yè)已向其他方 面表明它將承擔特定的責任；（2）結果，企業(yè)使其他方面建立了個有效預期，即它將解除那些責任。或有負債，指以下二者之：（1）因過去事項而產(chǎn)生的潛在義務，其存在僅通過不完全由企業(yè)控制的個或數(shù)個不確定未來事項的發(fā)生或不發(fā)生予以證實；（2）因過去事項而產(chǎn)生、但因下列原因而未予確認的現(xiàn)時義務：結算該義務不是很可能要求含經(jīng)濟利益的資源流出企業(yè)；或該義務的金額不可以足夠可靠地計量?；蛴匈Y產(chǎn)， 指因過去事項而形成的潛在資產(chǎn)， 其存在僅通過不完全由企業(yè)控制的個或數(shù) 個不確定未來事項的發(fā)生或不發(fā)生予以證實。虧損合同， 指種合

6、同， 根據(jù)該合同履行義務發(fā)生的不可避免費用超過了預期獲得的經(jīng)濟 利益。重組， 指項由管理部門計劃和控制、 并重大地改變了企業(yè)的經(jīng)營范圍或進行該經(jīng)營的方 式的方案。準備和其他負債11準備可以與諸如應付賬款和應計項目等其他負債區(qū)分開來，因為準備的結算所要求的未來支出的時間或金額是不確定的。而比較來說：（1）應付賬款指為已收或已提供的、并已開出發(fā)票或已與供應商達成正式協(xié)議的貨物 或勞務進行支付的負債；（2）應計項目指為已收或已提供的、但還未支付、開出發(fā)票或與供應商達成正式協(xié)議 的貨物或勞務進行支付的負債， 包括應付給雇員的金額 （例如， 與應計的假期支付有關的金 額）。雖然有時需要對應計項目的金額或

7、時間進行估計，但其不確定性要比對準備估計時面 臨的不確定性小得多。應計項目經(jīng)常作為應付帳款和其他應付款的部分進行報告，而準備則單獨地進行報告。準備與或有負債的關系12一般意義上講，所有準備都是或有性質(zhì)的，因為它們在時間或金額上是不確定的， 但是，在本準則中， “或有”這個術語用于不予確認的資產(chǎn)和負債，因為它們的存在僅通過 不完全由企業(yè)控制的一個或數(shù)個不確定未來事項的發(fā)生或不發(fā)生予以證實，另外， 術語“或有負債”用于不滿足確認條件的負債。13本準則在準備和或有負債之間作出了區(qū)分：（ 1）準備 確認為負債（假定能作出可靠的估計） ，因為它們是現(xiàn)時義務，而且結算該義務很可能要求含經(jīng)濟利益的資源流出；

8、（2）或有負債不確認為負債，因為它們是潛在義務，企業(yè)是否存在一個會導致含經(jīng) 濟利益的資源流出的現(xiàn)時義務還未得到證實， 或是不滿足本準則確認條件的現(xiàn)時義務 （因 為結算該義務不是很可能要布含經(jīng)濟利益的資源流出， 或者不能對該義務的金額作出相當可 靠的估計）。確認準備14以下條件均滿足時應確認準備：（1）企業(yè)因過去事項而承擔項現(xiàn)時的法定或推定義務；（2）結算該義務很可能要求含經(jīng)濟利益的資源流出企業(yè)：（3）該義務的金額可以可靠地估計。如果這些條件沒有滿足，不應確認準備。現(xiàn)時義務15在極少的情況下，會不清楚是否存在項現(xiàn)時義務。在這些情況下，如果考慮所有可獲得的證據(jù)后， 發(fā)現(xiàn)在資產(chǎn)負債表日有可能存在現(xiàn)時

9、義務， 那么可以認為該過去事項導致了 項現(xiàn)時義務。16在幾乎所有的情況下， 過去事項是否已導致了一項現(xiàn)時義務是明確的， 在極少的情 況下， 例如在法律訴訟中， 特定事項是否已發(fā)生或這些事項是否已產(chǎn)生了一項現(xiàn)時義務， 可 能存在爭議。在這樣的情況下， 企業(yè)應通過考慮所有可獲得的證據(jù)，包括專家的意見等，來 確定資產(chǎn)負債表日是否存在現(xiàn)時義務。 應予考慮的證據(jù)包括資產(chǎn)負債表日后事項提供的附加 證據(jù)。在這些證據(jù)的基礎上：（1）如果資產(chǎn)負債表日有可能存在現(xiàn)時義務，則企業(yè)應確認一項準備（假定滿足確認 條件）；（2）如果資產(chǎn)負債表日有可能不存在現(xiàn)時義務，除非含經(jīng)濟利益的資源流出的可能性 極小（見第 86 段）

10、，否則企業(yè)應披露一項或有負債。過去事項17形成現(xiàn)時義務的過去事項稱為義務事項。對于作為義務事項的事項， 企業(yè)必須沒有現(xiàn)實的選擇，只能結算該事項形成的義務。僅當以下事項之一發(fā)生時才出現(xiàn)這種情況：（1）義務的結算通過法律來執(zhí)行；（ 2）就推定義務而言，事項（可能是企業(yè)的行為）使其他方面建立了一個有效預期， 即企業(yè)將結算該義務。18財務報表反映企業(yè)報告期末的財務狀況， 而不反映企業(yè)未來可能的財務狀況。 因此， 對未來經(jīng)營活動所發(fā)生的費用不確認準備。 只有在資產(chǎn)負債表日存在的負債才能在企業(yè)資產(chǎn) 負債表上予以確認。19僅對與企業(yè)未來行為 （例如， 未來經(jīng)營活動） 無關的過去事項產(chǎn)生的義務確認準備。 這種

11、義務的例子有： 對違法的環(huán)境破壞的處罰或清除費用， 這兩者不論企業(yè)的未來行為如何，其結算均會導致含經(jīng)濟利益的資源流出企業(yè)， 范圍內(nèi)，對油井或核反應堆的拆撤費用確認準備。 打算或需要發(fā)生支出以在未來按特殊方式經(jīng)營 因為企業(yè)能借助其未來行為避免未來支出，例如， 業(yè)不承擔現(xiàn)時義務，不確認準備。同樣地， 企業(yè)應在有義務糾正已造成的破壞的 相反， 因商業(yè)壓力或法律要求， 企業(yè)可能（例如， 在特定類型的工廠安裝煙塵過濾器） 改變經(jīng)營方法， 所以對于該未來支出，企20義務總是涉及義務所屬的另一方， 但是沒有必要知道義務所屬該方的身份， 實際上 義務可能屬于公眾。 因為義務總是涉及對另一方的承諾， 所以管理部

12、門或董事會的決定在資 產(chǎn)負債表日并不形成推定義務， 除非該決定在資產(chǎn)負債表日之前已經(jīng)以一種相當具體的方式 傳達給那些受影響的方面，以使他們建立了一個有效預期，即企業(yè)將解除其責任。21因法律變化或企業(yè)行為（例如，相當具體的公開聲明）形成了一項推定義務，一項 不立刻形成義務的事項可能會在以后形成義務。 例如， 在造成環(huán)境污染時， 可能沒有義務治 理認污染， 但是， 如果一項新的法律要求治理現(xiàn)有污染， 或企業(yè)用一種形成推定義務的方式 公開承擔了治理義務的責任時，環(huán)境污染將成為義務事項。22如果擬議中的新法律的具體條文還未定稿，那么僅在該法律基本肯定會象起草的那樣頒布時才形成義務。 本準則中， 這樣的

13、義務視作法定義務， 圍繞法律頒布的情況之間存在 的差別， 使得確定促成某項法律基本肯定會頒布的單個事項是不可能的。 很多情況下， 在法 律頒布之前，無法判斷該項法律是否基本肯定會頒布。含經(jīng)濟利益的資源很可能流出23對于滿足確認條件的負債， 不僅必須存在現(xiàn)時義務， 而且結算該義務很可能要求含 經(jīng)濟利益的資源流出， 本準則中， 如果該事項很可能發(fā)生， 即該事項發(fā)生的可能性比其不發(fā) 生的可能性大， 則資源流出或其他事項被認為是很可能的， 現(xiàn)時義務不是很可能存在時， 除 非含經(jīng)濟利益的資源流出的可能性極小（見第 86 段），否則企業(yè)應披露一項或有負債。24如果有很多類似的義務（例如，產(chǎn)品保證或類似合同

14、），則結算時要求資源流出的可能性應通過總體考慮該類義務來確定， 雖然對于某個項目而言， 資源流出的可能性小， 但 很可能需要流出一些資源以總體結算該類義務。 如果出現(xiàn)這種情況， 則應確認項準備 （假定 其他確認條件也能滿足） 。義務的可靠估計25估計的使用是財務報表編制過程中必不可少的一部分，且不削弱財務報表的可靠件，這一點對于準備來說尤其如此， 因為從性質(zhì)看， 準備比大多數(shù)其他資產(chǎn)負偵表項目更具不確 定性。 除了極少的情況， 企業(yè)均能確定可能結果的范圍， 從而能對義務作出估計， 該估計足 夠可靠地用于確認準備，26在極少的情況下，不能作出可靠的估計，因此存在不能確認的負債。該負債應作為或有負

15、債予以披露（見第 86 段），或有負債27企業(yè)不應確認或有負債。28除非含經(jīng)濟利益的資源流出的可能性極小，否則或有負債應按第86 段要求的那樣予以披露，29企業(yè)聯(lián)合和各自對某項義務負有責任時， 義務中預期由其他方面結算的部分應作為 或有負債處理， 企業(yè)對很可能要求含經(jīng)濟利益的資源流出的那部分義務確認準備， 除非極少 的情況下不能對該義務作出可靠的估計。30或有負債可能不按最初預料的方式發(fā)展， 因此， 應對它們進行持續(xù)的評價，以確定 含經(jīng)濟利益的資源流出的可能性是否已變?yōu)楹芸赡埽?如果對應以前作為或有負債處理的事項 的未來經(jīng)濟利益流出的可能性變?yōu)楹芸赡芰耍?則應在可能性發(fā)生變化當期的財務報表上確

16、認 一項準備（除非在極少的情況下不能作出可靠的估計） ?；蛴匈Y產(chǎn)31企業(yè)不應確認或有資產(chǎn)。32或有資產(chǎn)通常由導致經(jīng)濟利益可能流入企業(yè)的未計劃的事項或其他未預料到的事項 形成。索賠是或有資產(chǎn)的一個例子。企業(yè)通過法律程序提出索賠，其結果具有不確定性。33或有資產(chǎn)不應在財務報表中予以確認， 因為確認或有資產(chǎn)可能會導致那些可能永遠 不會實現(xiàn)的收益得到確認。但是，收益基本肯定會實現(xiàn)時，相關資產(chǎn)已不是或有資產(chǎn)， 此時 將其確認是恰當?shù)模?4經(jīng)濟利益很可能流入時，應按第89 段的要求披露或有資產(chǎn)。35應對或有資產(chǎn)進行持續(xù)評價， 以確保情況的發(fā)展在財務報表中得到適當?shù)姆从场?經(jīng) 濟利益基本肯定會流入時， 該資

17、產(chǎn)和相關收益應在變化發(fā)生當期的財務報表上予以確認。 經(jīng) 濟利益只是很可能會流入時，企業(yè)應披露該或有資產(chǎn)（見第 89 段）。計量最好估計36確認為準備的金額應是資產(chǎn)負傻表日結算現(xiàn)時義務所要求支出的最好估計。37結算現(xiàn)時義務所要求支出的最好估計， 應是企業(yè)在資產(chǎn)負債表日結算該義務， 或在 此時將該義務轉讓給第三方而合理支付的金額。 在資產(chǎn)負債表日結算或轉讓義務通常不可能 發(fā)生或是異常昂貴， 但是， 企業(yè)為結算或轉讓該義務進行合理支付的金額的估計， 提供了資產(chǎn)負債表日結算現(xiàn)時義務所要求支出的最好估計。38結果和財務影響的估計由企業(yè)管理部門根據(jù)判斷，同時輔之以類似交易的經(jīng)驗和 （某些情況下） 獨立專家

18、出具的報告來確定。 應考慮的證據(jù)包括資產(chǎn)負債表日后事項提供的附加 證據(jù)。39圍繞予以確認為準備的金額的不確定性， 可根據(jù)情況采用不同的方式處理， 如果予 以計量的準備涉及大量的項目， 則應基于其相關的可能性， 對各種可能結果進行加權來對義 務進行估計，這種估計的統(tǒng)計方法稱為“預期價值法” 。因此，給定金額的損失的可能性不 同（比如說 60% 或 90%）時，準備的金額也是不同的，如果存在可能結果的連續(xù)范圍，且 該范圍中每一點和其他各點的可能性一樣，則范圍內(nèi)的各點均可采用。40計量一項單項義務時， 單個最可能的結果可能是該負債的最好估計。但是，即使在 這種情況下， 企業(yè)也應考慮其他可能的結果，

19、如果其他可能的結果大部分均比最可能的結果 的金額高或低， 則最好估計將是一項較高或較低的金額， 例如， 如果企業(yè)不得不糾正其為客 戶建造的主要廠房中存在的嚴重失誤， 則單個最可能金額可能是一次補救成功須花費的費用 1000 萬元，但是，如果存在重大的可能性，有必要作進一步的補救，則應提取一項較大金 額的準備。41準備在稅前計量，因為準備的稅后結果及變化，應按國際會計準則第12 號所得稅進行處理，風險和不確定性42不可避免地圍繞很多事項和情況的風險和不確定性，應在計算準備的最好估計時予43風險描述結果的變化， 風險調(diào)整可能增加負債計量的金額。 在不確定的情況下進行 判斷需要謹慎， 以使收益或資產(chǎn)

20、不會高估，費用或負債不會低估， 但是，不確定性并不說明 應提取過多準備和故意夸大負債， 例如， 如果一個特別相反結果的預計費用是在謹慎的基礎 上進行估計的， 那么該結果不能人為地認為比實際的情況更可能。 需要謹慎以避免對風險和 不確定性進行重復調(diào)整，高估準備。44應按第 85段（ 2）的要求披露與支出金額相關的不確定性。現(xiàn)值45如果貨幣時間價值的影響重大，準備的金額應是結算義務預期所要求支出的現(xiàn)值。46因貨幣時間價值的影響， 與資產(chǎn)負債表日后不久發(fā)生的現(xiàn)金流出有關的準備， 比與 較后發(fā)生的同樣金額的現(xiàn)金流出有關的準備更加負有義務。 因此， 影響重大時， 準備應予折 現(xiàn)。47折現(xiàn)率應是反映貨幣時

21、間價值的當前市場評價及該負債特有風險的稅前折現(xiàn)率?，F(xiàn)靠不應反映未來現(xiàn)金流量估計已為其調(diào)整的風險。未來事項48對于可能影響結算業(yè)務所須金額的未來事項，如果有足夠的客觀證據(jù)表明它們將發(fā)生，則應在準備金額中予以反映。49預期的未來事項可能對計量準備特別重要。例如，企業(yè)可能認為，在項目結束時清 理場地的費用將因未來技術的變化而降低。 確認的金額應反映技術上合格且公正的觀察者所 作出的合理預測。 這些預測是該觀察者考慮了清理場地時可使用技術等因素的所有證據(jù)后作 出的。因此，恰當?shù)淖龇ㄊ?，將與應用現(xiàn)有技術過程中積累的經(jīng)驗有關的預計費用減少額， 或現(xiàn)有技術應用于比以前進行過的更大或更復雜的清理項目的預期費用

22、， 在預測中考慮。 但 是，除非得到相當客觀的證據(jù)的支持，否則企業(yè)不應對全新的清理技術的發(fā)展進行預期。50如果存在相當客觀的證據(jù)表明， 新法規(guī)基本肯定會頒布， 那么新法規(guī)的潛在影響應 在計量現(xiàn)時義務時予以考慮。 實務中出現(xiàn)的情況的多樣化使確定一個在每種情況下均能提供 充足、 客觀證據(jù)的單獨事項是不可能的。 所要求的證據(jù)包括， 需要什么樣的法規(guī)、 是否在適 當?shù)臅r候基本肯定會頒布和實施， 在很多情況下， 直至新法規(guī)頒布， 才存在相當客觀的證據(jù)。資產(chǎn)的預期處置51資產(chǎn)預期處置形成的利得不應在計量準備時予以考慮。52資產(chǎn)預期處置形成的利得不應在計量準備時予以考慮，即使該預期處置與形成準備的事項密切聯(lián)

23、系也是如此。 企業(yè)應在涉及相關資產(chǎn)的國際會計準則規(guī)定的時點確認資產(chǎn)預期處置 形成的利得。補償53如果結算準備所要求支出的部分或全部預期會由另方補償，那么當且僅當如果企業(yè)結算該義務，就基本評定會收到補償時， 確認該補償。該補償應作為項單獨的資產(chǎn)處理。對 補償確認的金額不應超過準備的金額。54在收益表中，與準備有關的費用可以扣除對補償確認的金額后的凈額列報。55有時， 企業(yè)能夠讓另一方支付結算準備所要求支出的一部分或全部（例如，通過保險合同、 豁免條款或供應商的保證） ，另一方可能補償企業(yè)已付的金額或直接支付這項金額。56在大多數(shù)情況下， 企業(yè)仍對所討論的全部金額負有責任， 以至于第三方出于某種原

24、 因未能支付時，企業(yè)不得不結算全部金額。在這種情況下，應對負債全額確認準備；而且， 應在企業(yè)結算該負債時就基本肯定會收到補償?shù)那闆r下，對預期的補償確認一項單獨的資 產(chǎn)。在這種情況下，57在某些情況下， 第三方未能支付時企業(yè)對所討論的費用不負有責任，企業(yè)對這些費用不承擔義務，因而不應將其包括在準備中。58如第 29 段指出的那樣，企業(yè)聯(lián)合和各自負責的某項義務中，預期由其他方面結算 的部分應作為或有負債處理。準備的變化59在每個資產(chǎn)負債表日， 應對準備進行檢查并予以調(diào)整，以反映當前的最好估計。結 算該義務不再是很可能要求含經(jīng)濟利益的資源流出時，準備應予轉記。60如果使用折現(xiàn)， 則應在各期增加準備的

25、賬而價值，以反映時間的流逝。這項增加應 作為利息費用予以確認。準備的使用61準備應僅僅用于最初為其確認的支出。62只有與原準備有關的支出才能沖減該準備，將支出沖減原先為其他目的確認的準備會隱藏兩個不同事項的影響。確認和計量原則的應用未來經(jīng)營虧損63對未來經(jīng)營虧損不應確認準備，64未來經(jīng)營虧損不符合第 10段中負債的定義， 以及第 14 段為準備設定的一般確認條 件。65對未來經(jīng)營虧損的預期，表明特定的經(jīng)營資產(chǎn)可能發(fā)生減值。企業(yè)應按國際會計準則第36號資產(chǎn)減值對這些資產(chǎn)進行減值測試。虧損合同66如果企業(yè)有項虧損合同，那么該合同下的現(xiàn)時義務應作為準備予以確認和計量。67很多合同（例如，一些日常訂單

26、）可以在不須支付給對方補償?shù)那闆r下取消，因此 不存在義務， 其他一些合同對合同當事人同時確立了權利和義務， 如果某些事項使一項合同 成為虧損合同， 則該合同屬于本準則范圍的內(nèi)容， 且存在應予確認的負債， 那些不是虧損的 執(zhí)行中的合同不在本準則規(guī)范，68本準則將虧損合同定義為一種合同， 根據(jù)該合同履行義務發(fā)生的不可避免費用超過 了預期獲得的經(jīng)濟利益， 一項合同下不可避免費用反映了退出該合同的最低凈費用， 即履行 該合同的費用與未能履行該合同而發(fā)生的補償或處罰兩者之中較低者，69在為虧損合同設立單獨準備之前， 企業(yè)應對該合同標的資產(chǎn)發(fā)生的減值損失進行確 認（參見國際會計準則第 36 號資產(chǎn)減值 ）

27、。重組70以下是可能符合重組定義的事項的例子：（ 1）一組業(yè)務的轉讓或終止；（2）在一個國家或地區(qū)的營業(yè)場所的關閉，或營業(yè)場所由一個國家或地區(qū)移至另一個 國家或地區(qū)；（3）管理結構的變化，例如，取消一個層次的管理部門；（ 4）對企業(yè)經(jīng)營性質(zhì)和經(jīng)營重點有重大影響的重要重組。71僅在滿足第 14段為準備設立的一般確認條件時， 才能對重組費用確認準備， 第 72-83 段對如何將一般確認條件應用于重組，提供了指南。72重組的推定義務僅在個企業(yè)有以下情況時產(chǎn)生：（1）有項詳細、正式的重組計劃，該計劃至少明確了以下事項： 涉及的營業(yè)或營業(yè)的部分； 受影響的主要經(jīng)營場所； 因終止服務而將得到補償?shù)墓蛦T的分

28、布、職能和大概人數(shù)； 將承擔的支出； 計劃何時實施；（2）通過開始實施該計劃，或向那些受具影響的方面通告該計劃的主要方面，已使那些受 影響的方面建立了個有效預期，即企業(yè)將實施該重組。73通過拆卸廠房、 出售資產(chǎn)或者公開宣布計劃的主要方面等， 可以提供企業(yè)已經(jīng)開始 實施重組計劃的證據(jù)， 公開宣布重組的具體計劃， 只有在其通過一種特定方式并相當詳細 （即 明確了計劃的主要內(nèi)容） 以至于使其他方面（諸如客戶、 供應商和雇員或其代表） 建立了一 個有效預期（即企業(yè)將進行重組）時，才構成一項排定義務。74為了使計劃在傳達給那些受影響的方面時足以形成推定義務，該計劃的實施需要盡早安排， 并在不可能再對計劃

29、作重大修改的時間限度內(nèi)完成， 如果預期重組開始之前將有長 時間的延遲， 或重組將持續(xù)一段不合理的長時間， 那么該計劃現(xiàn)在不可能使其他方面建立一 個企業(yè)承諾重組的有效預期，因為該時間限度內(nèi)企業(yè)有機會改變其計劃。75管理部門或董事會在資產(chǎn)負債表日前作出的重組決定，在資產(chǎn)負債表日不形成一項推定義務， 除非企業(yè)在資產(chǎn)負債表日之前已經(jīng)開始實施重組計劃， 或以一種相當特定的方式 將重組計劃的主要方面?zhèn)鬟_給那些受影響的方面， 使他們建立一個企業(yè)將實施重組的有效預 期。在某些情況下， 企業(yè)僅在資產(chǎn)負債表日之后才開始實施重組， 或?qū)⑵渲饕矫鎮(zhèn)鬟_給那 些受其影響的方面， 如果重組很重要， 以至于不對其進行披露將

30、影響財務報表的使用者作出 正確的評價和決定，那么根據(jù)國際會計準則第 10 號或有事項和資產(chǎn)負債表日后事項的 規(guī)定，可能要求對此予以披露。76雖然推定義務不只是因管理部門的決定產(chǎn)生的，但義務可能因這種決定及其他以前的事項產(chǎn)生， 例如，與雇員代表就解雇費進行的協(xié)良或與購買者就轉讓一項營業(yè)進行的談判， 可能已經(jīng)完成只等董事會批準，一旦獲得批準，并傳達給了其他方面，而且滿足第72 段的條件，企業(yè)就承擔了一項重組的推定義務。77在某些國家， 最終決策權屬于董事會， 其成員包括管理部門以外的利益代表 （例如， 雇員），或董事會作出決策前必須通知這些代表。因為董事會作出這些決策涉及與這些代表 的溝通，因此這

31、項決策可能形成一項重組的推定義務。78直到企業(yè)承諾轉讓，即簽有個約束性的轉讓協(xié)議，才產(chǎn)生營業(yè)轉讓的義務。79即使企業(yè)已作出決定轉讓某項營業(yè)并公開宣布該決定，直到確定了購買者并簽有約束性的轉讓協(xié)議， 才說明對轉讓作出了承諾。 在簽有約束性轉讓協(xié)議之前， 企業(yè)可以改變主 意，而且如果根據(jù)可接受條款找不到購買者， 企業(yè)完全可以采取其他行動。 如果轉讓營業(yè)構 成重組的一部分，應按國際會計準則第 36 號資產(chǎn)減值的要求，對該營業(yè)的資產(chǎn)作減值 測試。 如果轉讓僅是重組的一部分， 則在約束性轉讓協(xié)議簽訂之前， 可能對重組的其他部分 產(chǎn)生了一項推定義務。80重組準備應僅僅包括重組引起的直接支出，即重組所必需的

32、， 但與企業(yè)持續(xù)進行的活動無關的直接支出。81重組準備不包括以下發(fā)生的費用：（1）再培訓或安置留用職員；（2）推銷；（3）投資新系統(tǒng)或銷售網(wǎng)絡；這些支出與未來經(jīng)營活動有關， 在資產(chǎn)負債表日不是重組義務， 這些支出應以與重組無 關的基礎進行確認。10 段定義82截止重組日發(fā)生的可辯認未來經(jīng)營虧損不包括在準備中，但當它們與第 的虧損合同有關時，可以例外。83按第 51 段的要求，在計量重組準備時，不應考慮資產(chǎn)預期處置形成的利得，即使 資產(chǎn)的轉讓構成重組的一部分也是如此。披露84對于每類準備，企業(yè)應披露：（1）期初和期末的帳面價值；（2）當期增加的準備，包括對現(xiàn)存準備部分的增加；（ 3）本期使用的金額（即發(fā)生并沖銷準備的金額）；（4）當期轉回的未使用金額；（5）本期因時間流逝而增加的折現(xiàn)金額，以及折現(xiàn)率的變化。不要求提供比較信息。85對于每類準備，企業(yè)應披露以下內(nèi)容：（1）義務性質(zhì)的簡短描述，以及經(jīng)濟利益最終流出的預期時間；（ 2）有關這些經(jīng)濟利益流出的金額或