2015審計學課件第8章審計抽樣

1、華東理工大學East China University of Science And Technology審計學審計學Auditing華東理工大學商學院華東理工大學商學院胡美琴胡美琴2015華東理工大學East China University of Science And Technology審計學審計學第八章第八章 審計抽樣審計抽樣l主要內容：主要內容：l1.1.審計抽樣的基本概念審計抽樣的基本概念 l2.2.審計抽樣的基本原理審計抽樣的基本原理l3.3.審計抽樣在控制測試中的應用審計抽樣在控制測試中的應用l4.4.審計抽樣在細節(jié)測試中運用審計抽樣在細節(jié)測試中運用審計抽樣的基本概念審計抽樣

2、的基本概念 l審計抽樣是指注冊會計師對某類交審計抽樣是指注冊會計師對某類交易或賬戶余額中易或賬戶余額中低于百分之百低于百分之百的項的項目實施審計程序，使所有抽樣單元目實施審計程序，使所有抽樣單元都有都有被選取的機會；這使注冊會計被選取的機會；這使注冊會計師能夠獲取和評價與被選取項目的師能夠獲取和評價與被選取項目的某些特征有關的審計證據，以形成某些特征有關的審計證據，以形成或幫助形成對從中抽取樣本的或幫助形成對從中抽取樣本的總體總體的結論。的結論。 審計抽樣的適用范圍審計抽樣的適用范圍l1、風險評估程序通常不涉及審計、風險評估程序通常不涉及審計抽樣；抽樣；l2、當、當控制的運行留下軌跡時控制的運

3、行留下軌跡時，注，注冊會計師可以考慮使用審計抽樣實冊會計師可以考慮使用審計抽樣實施控制測試；施控制測試；l3、在實施細節(jié)測試時，注冊會計、在實施細節(jié)測試時，注冊會計師可以使用審計抽樣獲取審計證據。師可以使用審計抽樣獲取審計證據。抽樣風險抽樣風險 l抽樣風險抽樣風險是指注冊會計師根據樣本是指注冊會計師根據樣本得出結論，和對總體全部項目實施得出結論，和對總體全部項目實施與樣本同樣的審計程序得出的結論與樣本同樣的審計程序得出的結論存在差異的可能性。存在差異的可能性。抽樣風險的類型抽樣風險的類型l影響影響審計效果審計效果和影響和影響審計效率審計效率的抽的抽樣風險樣風險l1、控制測試控制測試中的抽樣風險

4、包括中的抽樣風險包括信信賴過度風險賴過度風險和和信賴不足風險信賴不足風險。l2、細節(jié)測試細節(jié)測試中的抽樣風險包括中的抽樣風險包括誤誤受風險受風險和和誤拒風險誤拒風險。抽樣風險對審計工作的影響抽樣風險對審計工作的影響審 計 測 試種類影響審計效率影響審計效果控制測試信賴不足風險信賴過度風險細節(jié)測試誤拒風險誤受風險抽樣風險與樣本規(guī)模抽樣風險與樣本規(guī)模l 只要使用了審計抽樣，抽樣風險總會存只要使用了審計抽樣，抽樣風險總會存在。在。l 對特定樣本而言，抽樣風險與樣本規(guī)模對特定樣本而言，抽樣風險與樣本規(guī)模反方向反方向變動：樣本規(guī)模越小，抽樣風險變動：樣本規(guī)模越小，抽樣風險越大；樣本規(guī)模越大，抽樣風險越小

5、。越大；樣本規(guī)模越大，抽樣風險越小。l 對特定樣本而言，抽樣風險與樣本規(guī)模對特定樣本而言，抽樣風險與樣本規(guī)模反方向變動，抽樣風險只與被檢查項目反方向變動，抽樣風險只與被檢查項目的數量有關的數量有關l 控制抽樣風險的惟一途徑就是控制抽樣風險的惟一途徑就是控制樣本控制樣本規(guī)模規(guī)模非抽樣風險非抽樣風險l非抽樣風險非抽樣風險是指由于某些與樣本規(guī)是指由于某些與樣本規(guī)模無關的因素而導致注冊會計師得模無關的因素而導致注冊會計師得出錯誤結論的可能性。出錯誤結論的可能性。l非抽樣風險包括審計風險中不是由非抽樣風險包括審計風險中不是由抽樣所導致的所有風險。抽樣所導致的所有風險。導致非抽樣風險的原因導致非抽樣風險的

6、原因l1 1、選擇的總體不適合于測試目標、選擇的總體不適合于測試目標l2 2、未能適當地定義誤差，導致注冊、未能適當地定義誤差，導致注冊會計師未能發(fā)現樣本中存在的偏差會計師未能發(fā)現樣本中存在的偏差或錯報。或錯報。l3 3、選擇了不適于實現特定目標的審、選擇了不適于實現特定目標的審計程序計程序l4 4、未能適當地評價審計發(fā)現的情況、未能適當地評價審計發(fā)現的情況l5 5、其他、其他如何降低非抽樣風險？如何降低非抽樣風險？l通過采取適當的質量控制政策和程通過采取適當的質量控制政策和程序，對審計工作進行適當的指導、序，對審計工作進行適當的指導、監(jiān)督和復核，以及對注冊會計師實監(jiān)督和復核，以及對注冊會計師

7、實務的適當改進，可以將非抽樣風險務的適當改進，可以將非抽樣風險降至可以接受的水平降至可以接受的水平統(tǒng)計抽樣統(tǒng)計抽樣l統(tǒng)計抽樣統(tǒng)計抽樣是指以概率論和數理統(tǒng)計是指以概率論和數理統(tǒng)計為理論基礎，將數理統(tǒng)計的方法與為理論基礎，將數理統(tǒng)計的方法與審計工作相結合而產生的一種審計審計工作相結合而產生的一種審計方法。注冊會計師通過統(tǒng)計抽樣能方法。注冊會計師通過統(tǒng)計抽樣能夠量化和控制抽樣風險，使審計報夠量化和控制抽樣風險，使審計報告質量更高告質量更高 非統(tǒng)計抽樣非統(tǒng)計抽樣l非統(tǒng)計抽樣是利用專業(yè)經驗和主觀非統(tǒng)計抽樣是利用專業(yè)經驗和主觀判斷，選取樣本的一種方法。判斷，選取樣本的一種方法。 類型比較內容統(tǒng)計抽樣非統(tǒng)計

8、抽樣1計量和精確控制抽樣風險；1操作簡單，使用成本低；2高效設計樣本；優(yōu)點3衡量已獲得的審計證據的充分性；4能定量評價樣本的結果。2適合定性分析。1增加培訓注冊會計師的成本；缺點2單個樣本項目要符合統(tǒng)計要求。1無法量化抽樣風險。1在設計、實施和評價樣本時都離不開職業(yè)判斷；相同點2都是通過樣本中發(fā)現的錯報或偏差率推斷總體的特征；3運用得當都可以收集充分和適當的審計證據；4通過擴大樣本量來降低抽樣風險。統(tǒng)計抽樣方法統(tǒng)計抽樣方法抽樣方法測試特征測試環(huán)節(jié)屬性抽樣控制的偏差率控制測試變量抽樣錯報金額細節(jié)測試控制測試中抽樣風險控制測試中抽樣風險l可接受的信賴過度風險與樣本規(guī)?？山邮艿男刨囘^度風險與樣本規(guī)模

9、反向變動反向變動。注冊會計師愿意接受的。注冊會計師愿意接受的信賴過度風險越低，樣本規(guī)模通常信賴過度風險越低，樣本規(guī)模通常越大越大 。l控制測試中選取的樣本旨在提供關控制測試中選取的樣本旨在提供關于控制運行有效性的證據。于控制運行有效性的證據。l由于控制測試是控制是否有效運行由于控制測試是控制是否有效運行的主要證據來源，因此，可接受的的主要證據來源，因此，可接受的信賴過度風險應確定在相對信賴過度風險應確定在相對較低較低的的水平上水平上可容忍偏差率可容忍偏差率 l可容忍誤差在控制測試中表現為可容忍誤差在控制測試中表現為可可容忍偏差率容忍偏差率。l可容忍偏差率是指注冊會計師在不可容忍偏差率是指注冊會計師在不改變其計劃評估的控制有效性，從改變其計劃評估的控制有效性，從而不改變其計劃評估的重大錯報風而不改變其計劃評估的重大錯報風險水平的前提下，愿意接受的對于險水平的前提下，愿意接受的對于設定控制的最大偏差率設定控制的最大偏差率 l可容忍偏差率與樣本規(guī)?？扇萑唐盥逝c樣本規(guī)模反向變動反向變動細節(jié)測試中的抽樣方法細節(jié)測試中的抽樣方法l細節(jié)測試時，注冊會計師可能使用細節(jié)測試時，注