(附答案)2020年注冊會計師考試《會計》全真模擬試題(3)

1、2020 年注冊會計師考試 會計 全真模擬試題 (3)一、單項選擇題(本題型共16 小題，每小題 1 5 分，共 24 分。每小題只有一個正確答案，請從每小題的備選答案中選出一個你認(rèn)為正確的答案，用鼠標(biāo)點擊相應(yīng)的選項長江公司的記賬本位幣為人民幣， 按季度計算匯兌損益。 (1)2013 年 4 月 3 日以每股 8 英鎊的價格購入 A 公司 20000 股股票，當(dāng)日市場匯率為1 英鎊： 15 50 元人民幣，長江公司將該資產(chǎn)劃分為交易性金融資產(chǎn)， 款項已經(jīng)支付。 2013 年 6 月 30 日該交易性金融資產(chǎn)市價變?yōu)?8 5 英鎊。 (2)2013 年 3 月 31 日長江公司資產(chǎn)負(fù)債表上列示

2、“可供出售金融資產(chǎn) ”項目(股票投資 )600000 元人民幣，共 4000 股， 3 月 31 日當(dāng)日的市場匯率為1 英鎊 =15 元人民幣。2013 年 6 月 30 日該資產(chǎn)公允價值每股降為 9 英鎊。本期未出售或購入該股票。 (3)2013 年5月1日從國外購入國內(nèi)市場尚無的原材料A,每噸價格為1000英鎊，共2000噸，該原材料A專門用于生產(chǎn)外銷產(chǎn)品甲產(chǎn)品800件，當(dāng)日匯率為1英鎊=15. 90元人民幣。2013年6月 30 日，該原材料的國際市場價格沒有變化，但由于人工成本急劇下降，造成甲產(chǎn)品的國際市場價格降為每件2500 英鎊，假設(shè)將原材料加工成800 件甲產(chǎn)品尚需發(fā)生成本100

3、00 英鎊 (假定采用 “1 英磅： 15 90 元人民幣 ”的匯率折算)，相關(guān)銷售費用 5000 英鎊。 2013 年 6月 30 日的市場匯率為 1 英鎊 =16 00 元人民幣。假設(shè)本期無其他外幣業(yè)務(wù)且不考慮其他相關(guān)稅費。 要求：根據(jù)上述資料，不考慮其他因素，回答下列第1-4 題。1.長江公司本期交易性金融資產(chǎn)影響 “公允價值變動損益”的金額為( )元人民幣。A240000B155000C160000D0參考答案： A2.長江公司本期該可供出售金融資產(chǎn)影響 “資本公積 ”的金額為（ ）元人民幣。A-24000B24000C36000D0參考答案： A3.下列關(guān)于長江公司本期原材料A 的處

4、理，錯誤的是（ ） 。A原材料A 可變現(xiàn)凈值為31760000 元人民幣B原材料A 可變現(xiàn)凈值應(yīng)以所生產(chǎn)甲產(chǎn)品的市場價格為基礎(chǔ)計算C原材料A 應(yīng)計入資產(chǎn)減值損失為40000 元人民幣D原材料A 期末無需計提存貨跌價準(zhǔn)備參考答案： D4.下列關(guān)于費用的表述中，不正確的是（ ） 。 （2012 年 ）A費用導(dǎo)致企業(yè)所有者權(quán)益減少B 費用是企業(yè)經(jīng)濟利益的總流出C費用是企業(yè)在日?；顒又行纬傻腄費用如果不能可靠計量則不能予以確認(rèn)參考答案： B丙公司為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為 17%。 2012 年 12 月 12 日，購進一臺不需要安裝的設(shè)備，取得的增值稅專用發(fā)票上注明的設(shè)備價款為 409

5、5 萬元，增值稅稅額為69 615 萬元，另發(fā)生運雜費 1 5 萬元，款項均以銀行存款支付；沒有發(fā)生其他相關(guān)稅費。該設(shè)備于當(dāng)日投入使用， 預(yù)計使用年限為 10 年， 預(yù)計凈殘值為 15 萬元， 采用年限平均法計提折舊。 2013 年 12 月 31 日，丙公司對該設(shè)備進行檢查時發(fā)現(xiàn)其已經(jīng)發(fā)生減值，可收回金額為 321 萬元。要求：根據(jù)上述資料，不考慮其他因素，回答下列第5-6 題。5.2012 年 12 月 12 日固定資產(chǎn)的入賬價值為（ ）萬元。A480 615B409 5C411D479 115參考答案： C6.2013 年 12 月 31 日應(yīng)計提的減值準(zhǔn)備為（ ）萬元。A39 6B50

6、 4C 90 D 0參考答案： B7.A公司于2013年以6000萬元取得B上市公司（以下簡稱B公司）25%的股權(quán)，能夠?qū)?B公司施加重大影響，采用權(quán)益法核算該項股權(quán)投資，當(dāng)年度確認(rèn)對B 公司的投資收益600 萬元。2014 年 4 月 1 日， A 公司又斥資10000 萬元自 c 公司取得 B 公司另外30%的股權(quán)。假定A公司在取得對B 公司的長期股權(quán)投資以后， B 公司并未宣告發(fā)放現(xiàn)金股利或利潤， 也未發(fā)生其他計入所有者權(quán)益的交易事項。 A 公司按凈利潤的10%提取盈余公積。A 公司對該項長期股權(quán)投資未計提任何減值準(zhǔn)備。A公司與C公司不存在任何關(guān)聯(lián)方關(guān)系。假定不考慮所得稅的影響。購買日原

7、25%股權(quán)投資的公允價值為7000 萬元，則當(dāng)日 A 公司個別財務(wù)報表中對B 公司長期股權(quán)投資的賬面價值為（ ）萬元。A16000B16600C10000D17000參考答案： B8.非貨幣性資產(chǎn)交換同時換人多項資產(chǎn)的， 在確定各項換入資產(chǎn)的成本時， 下列說法中正確的是（ ） 。A非貨幣性資產(chǎn)交換不具有商業(yè)實質(zhì)， 或者雖具有商業(yè)實質(zhì)但換入資產(chǎn)的公允價值不能可靠計對換入資產(chǎn)量的， 應(yīng)當(dāng)按照換入各項資產(chǎn)的原賬面價值占換人資產(chǎn)原賬面價值總額的比例，的成本總額進行分配，確定各項換入資產(chǎn)的成本B均按各項換入資產(chǎn)的賬面價值確定C均按各項換入資產(chǎn)的公允價值確定D公允價值模式下?lián)Q人多項非貨幣性資產(chǎn)， 一定按照

8、換入各項資產(chǎn)的公允價值占換人資產(chǎn)公允價值總額的比例，對換入資產(chǎn)的成本總額進行分配，確定各項換入資產(chǎn)的成本參考答案： AA、B公司均為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為17%。A公司銷售給B公司一批庫存商品，形成應(yīng)收賬款600 萬元 （含增值稅），款項尚未收到。到期時B 公司無法按合同規(guī)定償還債務(wù)，經(jīng)雙方協(xié)商， A 公司同意 8 公司用存貨抵償該項債務(wù)，該批存貨公允價值500 萬元（不含增值稅），增值稅稅額85 萬元，成本300 萬元，假設(shè)重組日 A 公司該應(yīng)收賬款已計提了 100 萬元的壞賬準(zhǔn)備。 要求：根據(jù)上述資料，不考慮其他因素，回答下列第9-10 題。9.B 公司應(yīng)確認(rèn)的債務(wù)重組利得為

9、（ ）萬兀。A100B300C15D385參考答案： C10.）萬元。A 公司沖減資產(chǎn)減值損失的金額是（0B85C100D15參考答案： B11.甲公司 2012 年年末所有者權(quán)益合計數(shù)為 4735 萬元， 2013 年實現(xiàn)凈利潤 1560 萬元， 2013年 3 月分配上年現(xiàn)金股利 630 萬元； 2013 年 8 月發(fā)現(xiàn) 2011 年、 2012 年行政部門使用的固定資產(chǎn)分別少提折舊 200 萬元和 300 萬元 （達到重要性要求） ，假設(shè)按稅法規(guī)定上述折舊不再允許稅前扣除。甲公司自 2011 年 4 月 1 日起持有乙公司30%的股權(quán)（具有重大影響）， 2013年 10 月乙公司將自用房

10、地產(chǎn)轉(zhuǎn)換為采用公允價值模式計量的投資性房地產(chǎn)，該項轉(zhuǎn)換導(dǎo)致乙公司所有者權(quán)益增加400 萬元； 甲公司適用的企業(yè)所得、 稅稅率為 25%， 按凈利潤的 10%計提法定盈余公積。若不考慮其他因素，則甲公司2013 年度 “所有者權(quán)益變動表” 中所有者權(quán)益合計數(shù)本年年末余額項目應(yīng)列示的金額為（ ）萬元。A5254B5285C5764D5884參考答案： B 12.甲公司因?qū)＠m紛于2013 年 9 月起訴乙公司，要求乙公司賠償300 萬元。乙公司在年末編制財務(wù)報表時， 根據(jù)法律訴訟的進展情況以及律師的意見， 認(rèn)為對甲公司予以賠償?shù)目赡苄栽?50%以上， 賠償金額在150 萬元至 200 萬元之間，

11、在此范圍內(nèi)支付各種賠償金額的可能性相同，另需支付訴訟費2 萬元。 如乙公司向甲公司支付賠償款，可向丙公司追償， 基本確定可獲得賠償金額120 萬元，在上述情況下，乙公司在年末對該事項應(yīng)進行的會計處理是（）。A確認(rèn)預(yù)計負(fù)債177 萬元，確認(rèn)其他應(yīng)收款 120 萬元B確認(rèn)預(yù)計負(fù)債177 萬元，披露或有資產(chǎn) 120 萬元C披露或有負(fù)債177 萬元，確認(rèn)其他應(yīng)收款120 萬元D確認(rèn)預(yù)計負(fù)債200 萬元，確認(rèn)其他應(yīng)收款120 萬元參考答案： A甲股份有限公司委托A 證券公司發(fā)行普通股10000 萬股， 每股面值 1 元， 每股發(fā)行價格為 4元。根據(jù)約定，股票發(fā)行成功后，甲股份有限公司應(yīng)按發(fā)行收入的 2%

12、向 A 證券公司支付發(fā)行費。要求：根據(jù)上述資料，假定不考慮其他因素，回答下列第 13-14 題。13.甲股份有限公司發(fā)行股票實際收到價款凈額為（ ）萬元。A40800B40000C10000D39200參考答案： D14.甲股份有限公司記入 “資本公積 ”科目的金額為（ ）萬元。A800B200C29200D30000參考答案： C甲企業(yè)生產(chǎn)某單一產(chǎn)品，并且只擁有A、 B、 C 三家工廠。三家工廠分別位于三個不同的國家，而三個國家又位于三個不同的洲。工廠A 生產(chǎn)一種組件，由工廠B 或者 C 進行組裝，最終產(chǎn)品由 B 或者 C 銷往世界各地，工廠B 的產(chǎn)品可以在本地銷售，也可以在 C 所在洲銷售

13、（如果將產(chǎn)品從B運到C所在洲更加方便的話）。B和C的生產(chǎn)能力合在一起尚有剩余，并 沒有被完全利用。B和C生產(chǎn)能力的利用程度依賴于甲企業(yè)對于銷售產(chǎn)品在兩地之間的分配。以下分別認(rèn)定與 A、B和C三家工廠有關(guān)的資產(chǎn)組。要求：根據(jù)上述資料，不考慮其他因素，回答下列第 15-16 題。15.假定 A 生產(chǎn)的產(chǎn)品（即組件）存在活躍市場，下列說法中正確的是（） 。A應(yīng)將 A 認(rèn)定為一個單獨的資產(chǎn)組，以內(nèi)部轉(zhuǎn)移價格確定其未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值B應(yīng)將 A、 B 和 c 認(rèn)定為一個資產(chǎn)組C應(yīng)將 B 和 C 認(rèn)定為一個資產(chǎn)組D應(yīng)將A、B和C認(rèn)定為三個資產(chǎn)組參考答案： C 16.假定 A 生產(chǎn)的產(chǎn)品不存在活躍市場。下列說

14、法中正確的是（ ） 。 A應(yīng)將 A 認(rèn)定為一個單獨的資產(chǎn)組 B應(yīng)將A、 B 和 c 認(rèn)定為一個資產(chǎn)組C應(yīng)將 B 和 c 認(rèn)定為一個資產(chǎn)組 D應(yīng)將A、 B 和 c 認(rèn)定為三個資產(chǎn)組參考答案： B二、多項選擇題（本題型共10 小題，每小題 2 分，共 20 分。每小題均有多個正確答案，請從每小題的備選答案中選出你認(rèn)為正確的答案，用 鼠標(biāo)點擊相應(yīng)的選項。每小題所有答案選擇正確的得分，不答、錯答、漏答均不得分。 ） 1.甲公司因無法償還乙公司 4000 萬元貨款，于2013 年 8 月 1 日與乙公司簽訂債務(wù)重組協(xié)議。協(xié)議規(guī)定甲公司通過增發(fā) 1700 萬股普通股 （每股面值 1 元 ）抵償上述債務(wù)，股

15、票發(fā)行價為 2800萬元。 乙公司已對該應(yīng)收賬款計提了 360 萬元壞賬準(zhǔn)備， 取得的股權(quán)作為可供出售金融資產(chǎn)核算。 甲公司在 2013 年 11 月 1 日已經(jīng)辦理完股票增發(fā)等相關(guān)的手續(xù)。 不考慮其他因素， 針 對上述業(yè)務(wù)下列表述中正確的有（ ） 。A債務(wù)重組日為 2013 年 8 月 1 日 B甲公司計入資本公積一股本溢價的金額為 1100 萬元 C甲公司計入股本的金額為 1700 萬元乙公司計入營業(yè)外支出的金額為1200 萬元E甲公司計入營業(yè)外收入的金額為1200 萬元參考答案： BCE2.甲公司與乙公司于2013 年有關(guān)交易資料如下 （不考慮2013 年其他銷售業(yè)務(wù)，并假設(shè)售出產(chǎn)品的保

16、修期均未滿）：甲公司銷售A產(chǎn)品給乙公司，售價為10000萬元，產(chǎn)品成本為8000萬元。按購銷合同約定，甲公司對售出的 A 產(chǎn)品保修 2 年。根據(jù)以往經(jīng)驗估計，銷售A 產(chǎn)品所發(fā)生的保修費用為該產(chǎn)品銷售額的 1%。甲公司 2013 年實際發(fā)生的 A 產(chǎn)品保修人工費用為 30 萬元，耗用原材料實際成本為 20 萬元。 2012 年 12 月 31 日，甲公司已提的 A 產(chǎn)品保修費用的余額為 60萬元。（2） 甲公司銷售500 件 B 產(chǎn)品給乙公司，單位售價為 50 萬元，單位產(chǎn)品成本為 35 萬元。按購銷合同約定，甲公司對售出的 B 產(chǎn)品保修 1 年。根據(jù)以往經(jīng)驗估計，銷售B 產(chǎn)品所發(fā)生的保修費用為

17、其銷售額的 1 8%。甲公司2013 年實際發(fā)生的 8 產(chǎn)品保修人工費用為 100 萬元，耗用原材料為 150 萬元。至 2012 年 12 月 31 日，甲公司已提的 8 產(chǎn)品保修費用的余額為 150 萬元。（3） 甲公司銷售一批本年度新研制的c 產(chǎn)品給乙公司，售價為 800 萬元，產(chǎn)品成本為600 萬元。甲公司對售出的 c 產(chǎn)品提供 1 年的保修期， 1 年內(nèi)產(chǎn)品若存在質(zhì)量問題，甲公司負(fù)責(zé)免費修理 （含更換零部件）。 甲公司預(yù)計發(fā)生的保修費用為銷售 c 產(chǎn)品售價的2%至 3%之間，2013年未發(fā)生修理費用。甲公司下列做法中正確的有（ ） 。A應(yīng)確認(rèn)銷售費用570 萬元B應(yīng)確認(rèn)銷售費用300

18、 萬元C2013 年年末預(yù)計負(fù)債余額為270 萬元DE2013 年年末預(yù)計負(fù)債余額為 300 萬元參考答案： AD甲公司20X8年度與投資相關(guān)的交易或事項如下：(1)1月1日，從市場購入2000萬股乙公司發(fā)行在外的普通股，準(zhǔn)備隨時出售，每股成本為 8 元。甲公司對乙公司不具有控制、共同控制或重大影響。 12 月 31 日，乙公司股票的市場價格為每股7 元。 (2)1 月 1 日，購入丙公司當(dāng)日按面值發(fā)行的三年期債券1000 萬元，甲公司計劃持有至到期。該債券票面年利率為 6%，與實際年利率相同，利息于每年12 月 31 日支付。 12 月 31 日甲公司持有的該債券市場價格為 998 萬元。

19、(3)1 月 1 日， 購入丁公司發(fā)行的認(rèn)股權(quán)證1 00 萬份， 成本 100 萬元，每份認(rèn)股權(quán)證可于兩年后按每股5 元的價格認(rèn)購丁公司增發(fā)的 1 股普通股。 12 月 31 日， 該認(rèn)股權(quán)證的市場價格為每份O 6 元。 (4)1 月 1 日，取得戊公司25%股權(quán)，成本為1200 萬元， 投資時戊公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值為 4600 萬元 (各項可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債的公允價值與賬面價值相同 ) 。甲公司能夠?qū)ξ旃镜呢攧?wù)和經(jīng)營政策施加重大影響。當(dāng)年度，戊公司實現(xiàn)凈利潤 500 萬元； 甲公司向戊公司銷售商品產(chǎn)生利潤 100 萬元， 至年末戊公司尚未將該商品對外銷售。 (5)持有庚上市公司 100

20、萬股股份，成本為 1500 萬元，對庚上市公司不具有控制、共同控制或重大影響。該股份自 20X7年7月起限售期為3年。甲公司在取得該股份時未將其分類為以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)。該股份于20X7年12月 31 日的市場價格為 1200 萬元， 20 x 8 年 12 月 31 日的市場價格為 1300 萬元。甲公司管理層判斷，庚上市公司股票的公允價值未發(fā)生持續(xù)嚴(yán)重下跌。要求：根據(jù)上述資料，不考慮其他因素，回答下列第 3-6 題。 (2009 年原制度 )3.下列各項關(guān)于甲公司對持有的各項投資分類的表述中，正確的有( ) 。A對戊公司的股權(quán)投資作為長期股權(quán)投資處理B對丙公司的債

21、券投資作為持有至到期投資處理C對乙公司的股權(quán)投資作為交易性金融資產(chǎn)處理D對庚上市公司的股權(quán)投資作為長期股權(quán)投資處理E對丁公司的認(rèn)股權(quán)證作為可供出售金融資產(chǎn)處理參考答案： ABC4.下列各項關(guān)于甲公司對持有的各項投資進行后續(xù)計量的表述中，正確的有（ ） 。A對丁公司的認(rèn)股權(quán)證按照成本計量B對戊公司的股權(quán)投資采用成本法核算C對乙公司的股權(quán)投資按照公允價值計量D對丙公司的債券投資按照攤余成本計量E對庚上市公司的股權(quán)投資采用權(quán)益法核算參考答案： CD5.下列各項關(guān)于甲公司持有的各項投資于20X8年度確認(rèn)損益金額的表述中，正確的有（）。A對丙公司債券投資確認(rèn)投資收益60 萬元B對戊公司股權(quán)投資確認(rèn)投資收

22、益100 萬元C對庚上市公司股權(quán)投資確認(rèn)投資收益100 萬元D對乙公司股權(quán)投資確認(rèn)公允價值變動損失2000 萬元E持有的丁公司認(rèn)股權(quán)證確認(rèn)公允價值變動損失40 萬元參考答案： ABDE6.下列各項關(guān)于甲公司持有的各項投資于20X8年12月31日賬面余額的表述中，正確的有（）。A對戊公司股權(quán)投資為 1300 萬元B對丙公司債券投資為1000 萬元C對乙公司股權(quán)投資為14000 萬元D持有的丁公司認(rèn)股權(quán)證為100 萬元E對庚上市公司股權(quán)投資為1500 萬元參考答案： ABC7.甲公司 2013 年 1 月 1 日購入乙公司80%股權(quán)（非同一控制下控股合并），能夠?qū)σ夜镜呢攧?wù)和經(jīng)營政策實施控制。

23、除乙公司外， 甲公司無其他子公司， 當(dāng)日乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值為 4000 萬元。 2013 年度， 乙公司按照購買日可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值為基礎(chǔ)計算實現(xiàn)的凈 利潤為 600 萬元，分派現(xiàn)金股利 200 萬元，無其他所有者權(quán)益變動。 2013 年年末，甲公司個別財務(wù)報表中所有者權(quán)益總額為 8000 萬元。下列項目中正確的有（ ） 。A2013 年度少數(shù)股東損益為 120 萬元B2013 年 12 月 31 日少數(shù)股東權(quán)益為 880 萬元2013 年 12 月 31 13 歸屬于母公司的股東權(quán)益為 8480 萬元C2013 年 12 月 31 13 歸屬于母公司的股東權(quán)益為 8320 萬元20

24、13 年 12 月 31 日股東權(quán)益總額為 9360 萬元參考答案： ABD8.卜列各項中，體現(xiàn)實質(zhì)重于形式要求的有（）。A 將融資租人固定資產(chǎn)視為自有固定資產(chǎn)人賬 B 對無形資產(chǎn)計提減值準(zhǔn)備C 售后租回形成融資租賃業(yè)務(wù)在會計上不確認(rèn)收入 D 可供出售金融資產(chǎn)期末按公允價值計量把企業(yè)集團作為會計主體編制合并財務(wù)報表；參考答案： ACE9.關(guān)于無形資產(chǎn)使用壽命的確定，下列說法中正確的有（）。來源于合同性權(quán)利的無形資產(chǎn)，其使用壽命不應(yīng)超過合同性權(quán)利的期限來源于法定權(quán)利的無形資產(chǎn)，其使用壽命不應(yīng)超過法定權(quán)利的期限C合同規(guī)定受益年限，法律也規(guī)定了有效年限的，攤銷年限選擇二者中較短者合同或法律沒有規(guī)定使

25、用壽命的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)綜合各方面因素判斷，以確定無形資產(chǎn)能為企D業(yè)帶來經(jīng)濟利益的期限 E 合同性權(quán)利或其他法定權(quán)利在到期時因續(xù)約 等延續(xù)、且有證據(jù)表明企業(yè)續(xù)約不需要付出大 額成本的，續(xù)約期應(yīng)當(dāng)計入使用壽命參考答案： ABCDE 10.下列關(guān)于非同一控制下企業(yè)合并會計處理的表述中，正確的有（ ） 。 （2012 年 ） A合并中發(fā)生的各項直接費用計入合并成本 B 以實際取得對被購買方控制權(quán)的日期確定購買日 C 合并成本高于合并取得的可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值的差額作為商譽確認(rèn) D 合并成本低于合并取得的可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值的差額計入當(dāng)期損益參考答案： BCD三、綜合題（本題型共3 小題。第 1 小題和第

26、2 小題每題 18 分，第 3 小題 20 分。本題型共56 分。要求計算的，應(yīng)列出計算過程。答案中的金額單位以萬元表示，有小數(shù)的，保留兩位小數(shù)，兩位小數(shù)后四舍五入。 ） 1. 根據(jù)以下資料，回答問題。長江股份有限公司（以下簡稱長江公司）為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為17%；適用的企業(yè)所得稅稅率為25%， 對企業(yè)所得稅采用資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法核算。 不考慮增值稅企業(yè)所得稅以外的其他相關(guān)稅費。長江公司 2013 年度財務(wù)報告于2014 年 3 月 31 日經(jīng)董事會批準(zhǔn)對外報出。假設(shè)長江公司 2013 年度實現(xiàn)利潤總額2000 萬元， 2013 年年初遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負(fù)債的余額分別為

27、 100 萬元和 200 萬元 （其發(fā)生時均影響所得稅費用），長江2013 年度企業(yè)所得稅匯算清繳于 2014公司按凈利潤的10%提取法定盈余公積。長江公司年 5 月 31 日完成。長江公司發(fā)生如下事項：(1)2013 年 12 月 31 日，對賬面價值為 1400 萬元的某項管理用固定資產(chǎn)首次進行減值測試，測試表明其可回收金額為 1200 萬元。該固定資產(chǎn)計提折舊方法、預(yù)計使用年限和凈殘值均與稅法規(guī)定相同。(2)2013 年 11 月 10 日取得的華山公司股票作為可供出售金融資產(chǎn)核算，其購買成本為 300萬元，至 2013 年 12 月 31 日該股票的公允價值為 400 萬元。(3)20

28、13 年 12 月 10 日取得的黃山公司股票作為交易性金融資產(chǎn)核算，其購買成本為 220 萬元，至 201 3 年 12 月 31 日該股票的公允價值為 200 萬元。(4)2013 年長江公司為研發(fā)一項新技術(shù)發(fā)生研發(fā)支出 120 萬元，其中研究階段支出 40 萬元，開發(fā)階段支出 80 萬元 (符合資本化條件已計入無形資產(chǎn)成本) 。按稅法規(guī)定，研究開發(fā)支出未形成無形資產(chǎn)的可計入當(dāng)期損益， 并按照研究開發(fā)費用的50%加計扣除；形成無形資產(chǎn)的可按照無形資產(chǎn)成本的150%分期攤銷。長江公司開發(fā)的該項無形資產(chǎn)于 2014 年 1 月 1 日達到預(yù)定用途。(5)長江公司持有大海公司25%的股份， 準(zhǔn)備

29、長期持有。 2013 年權(quán)益法核算確認(rèn)投資收益400萬元。(6)2014 年 2 月 15 日，長江公司收到甲公司退回的 2013 年 7 月 4 目向其銷售的一批商品，并向甲公司開具紅字增值稅專用發(fā)票。該批商品的銷售價格(不含增值稅)為 200 萬元，結(jié)轉(zhuǎn)的銷售成本為180 萬元。該批商品的貨款至2013 年年未尚未收到，長江公司已按應(yīng)收賬款的 10%于 2013 年年末計提了壞賬準(zhǔn)備；按稅法規(guī)定，企業(yè)對應(yīng)收賬款計提的壞賬準(zhǔn)備不得在計提時稅前扣除。(7)2013 年年初的遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負(fù)債在 2013 年度分別轉(zhuǎn)回 50 萬元和 100 萬元。假設(shè)：(1)長江公司無其他納稅調(diào)整事

30、項，無其他所有者權(quán)益變動事項；(2)長江公司2013年 12 月 31 日資產(chǎn)負(fù)債表中 “未分配利潤 ”項目的年初余額為 1000 萬元。要求：1. 計算長江公司2013年12月31日遞延所得稅資產(chǎn)余額。2.計算長江公司2013年12月31日遞延所得稅負(fù)債余額。3.計算長江公司2013年應(yīng)交所得稅。4.計算長江公司2013 年所得稅費用。5.計算長江公司2013 年綜合收益總額。6.計算長江公司2013 年 12 月 31 日資產(chǎn)負(fù)債表中 “未分配利潤 ”項目的期末余額。 18 分 參考答案：1.長江公司2013年12月31Et遞延所得稅資產(chǎn)余額 =100+(1400 1200)X25%竄項1

31、)+(220 200)X25%竄項 3) 50(事項 7)=105(萬元)。2.長江公司2013年12月31日遞延所得稅負(fù)債余額=200+(400-300) X 25%(項2)100(事項7)=125(萬元 ) 。3.2013 年長江公司應(yīng)交所得稅=2000+(1400 - 1200)+(220 - 200) - 40 X 50%- 400-(200- 180200X 1.17 X 10%)50/25%+100/25%僅 25%=500.85行元)。4.2013 年 長 江 公 司 所 得 稅 費 用 =500.85+125 (400 300)X25% 200 (105 100)=395.85

32、(萬元 )。5.長江公司2013 年調(diào)整后利潤總額=原利潤總額資產(chǎn)負(fù)債表日后事項的影響=2000 (200180 200X1.17X10%)=2003.4行元)，凈利潤=調(diào)整后利潤總額所得稅費用=2003.4 395.85=1607.55(萬元 ) ，長江公司 2013 年綜合收益總額 =1607.55+(400 300) X(J25%)=1682.55(萬元)。6.2013 年 12 月 31 日 資 產(chǎn) 負(fù) 債 表 中 “未 分 配 利 潤 ” 項 目 的 期 末 余 額 =1000+1607.55 X 90%=2446.80元)。2.根據(jù)以下資料，回答問題。甲公司和乙公司均為增值稅一般納

33、稅人， 適用的增值稅稅率均為17%， 所得稅均采用資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法核算，適用的所得稅稅率為25%。甲公司和乙公司有關(guān)資料如下：( 1 ) 甲公司 2012 年 12 月 31 日應(yīng)收乙公司賬款賬面余額為 10140 萬元， 已提壞賬準(zhǔn)備1140萬元。由于乙公司連年虧損，資金周轉(zhuǎn)困難；不能償付應(yīng)于2012 年 12 月 31 日前支付甲公司的應(yīng)付賬款。經(jīng)雙方協(xié)商，于2013 年 1 月 2 日進行債務(wù)重組，并于當(dāng)日辦妥相關(guān)手續(xù)。乙公司用于抵債資產(chǎn)的公允價值和賬面價值如下： 甲公司減免扣除上述資產(chǎn)抵償債務(wù)后剩余債務(wù)的 60%， 其余債務(wù)延期 2 年， 每年年末按2%收取利息，利息于半年末計提年末收

34、??；實際利率為2%。債務(wù)到期日為2014 年 12 月 31 日。(2)甲公司將取得的上述可供出售金融資產(chǎn)仍作為可供出售金融資產(chǎn)核算， 2013 年 6 月 30 日 其公允價值為 795 萬元， 2013 年 12 月 31 日其公允價值為 700 萬元 (跌幅較大)。 2014 年 1月 10 日，甲公司將該可供出售金融資產(chǎn)對外出售，收到款項 710 770 元存入銀行。(3) 甲公司將債務(wù)重組中取得的土地使用權(quán)按50 年、采用直線法攤銷，預(yù)計凈殘值為0。假定土地使用權(quán)的攤銷方法和攤銷年限均符合稅法的規(guī)定。(4)2013 年 1O 月 1 日，甲公司將上述土地使用權(quán)出租，作為投資性房地產(chǎn)核

35、算，并采用公允價值模式進行后續(xù)計量，租賃期開始日的公允價值為 6000 萬元。合同規(guī)定每季度租金為100 萬元，于每季度末收取。(5)2013 年 12 月 31 日，收到第一筆租金 100 萬元，同日，上述投資性房地產(chǎn)的公允價值為6100 萬元。(6)甲公司取得的庫存商品仍作為庫存商品核算。假定：(1) 除特殊說明外，不考慮增值稅、所得稅外其他稅費的影響。 (2) 甲公司和乙公司每年 6 月 30 日和 12 月 31 日對外提供財務(wù)報告。要求：1. 編制甲公司2013 年1月2 日債務(wù)重組業(yè)務(wù)的會計分錄。2.編制乙公司2013 年1月2 日債務(wù)重組業(yè)務(wù)的會計分錄。3.編制甲公司2013 年

36、6月30 日、2013 年 12 月 31 日和 2014 年 1 月 10 日與可供出售金融資產(chǎn)有關(guān)的會計分錄。4.計算甲公司 2013 年土地使用權(quán)攤銷額，并編制會計分錄。5.編制甲公司 2013 年 10 月 1 日投資性房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換、 2013 年 12 月 31 日投資性房地產(chǎn)公允價值變動及收取租金的會計分錄。6.對可供出售金融資產(chǎn)和投資性房地產(chǎn)業(yè)務(wù)，編制甲公司 2013 年度與遞延所得稅有關(guān)的會計分錄。 18 分參考答案：1 .扣除抵債資產(chǎn)后應(yīng)收債權(quán)賬面余額=10140-800-5000-2000 X (1 + 17%)=2000();剩余債權(quán)公允價值 =2000 x40%=800(

37、萬元)。借：可供出售金融資產(chǎn)成本800 無形資產(chǎn) 5000庫存商品 2000應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅(進項稅額 )340應(yīng)收賬款債務(wù)重組 800壞賬準(zhǔn)備 1140營業(yè)外支出債務(wù)重組損失60貸：應(yīng)收賬款101402.借：應(yīng)付賬款10140累計攤銷200貸：可供出售金融資產(chǎn)成本700公允價值變動90投資收益10無形資產(chǎn)3200主營業(yè)務(wù)收入2000應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（銷項稅額）340應(yīng)付賬款債務(wù)重組 800營業(yè)外收入債務(wù)重組利得1200處置非流動資產(chǎn)利得2000借：資本公積其他資本公積90貸：投資收益90借：主營業(yè)務(wù)成本1500貸：庫存商品15003.2013年 6月 30 日借：資本公積其他資本公積5貸

38、：可供出售金融資產(chǎn)公允價值變動52013 年 12 月 31 日借：資產(chǎn)減值損失100貸：可供出售金融資產(chǎn)公允價值變動95資本公積其他資本公積52014 年 1 月 10 日借：銀行存款710可供出售金融資產(chǎn) 公允價值變動100貸：可供出售金融資產(chǎn)成本800投資收益 104.2013年無形資產(chǎn)攤銷額=5000 + 50 X 9/12=75元），其會計分錄為:借：管理費用75貸：累計攤銷75 5.2013年10月1日轉(zhuǎn)換Et的會計分錄:借：投資性房地產(chǎn)成本6000累計攤銷 75貸：無形資產(chǎn) 5000資本公積其他資本公積10752013 年 12 月 31 日公允價值變動的會計分錄：借：投資性房地

39、產(chǎn)公允價值變動100貸：公允價值變動損益1002013 年 12 月 31 日收取租金的會計處理：借：銀行存款100貸：其他業(yè)務(wù)收入 1006. 可供出售金融資產(chǎn)2013 年 6 月 30 日：借：遞延所得稅資產(chǎn)1. 25（5X25%）貸：資本公積其他資本公積1 252013 年 12 月 31 日借：遞延所得稅資產(chǎn)23. 75（95X25%）貸：所得稅費用23 75借：資本公積其他資本公積1 25貸：所得稅費用1 25 投資性房地產(chǎn)按稅法規(guī)定，2013年投資性房地產(chǎn)應(yīng)攤銷的金酒額=5000+ 50M12=25（萬元），2013年12月31 日計稅基礎(chǔ)為 4900 萬元 （5000-75-25

40、） ， 賬面價值為 6100 萬元， 形成應(yīng)納稅暫性差異1200萬元， 應(yīng)確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債=1200 X 25%=300（萬元 ）， 其中轉(zhuǎn)換日投資性房地產(chǎn)公允價值大于自用房地產(chǎn)賬面價值的差額計入資本公積， 確認(rèn)的遞延所得稅負(fù)債也應(yīng)沖減資本公積， 即遞延所得稅負(fù)債對應(yīng)資本公積的金額=1075X 25%=268.75行元）；對應(yīng)所得稅費用的金額=300-268 75=31 25（萬元）。借：資本公積其他資本公積268 75所得稅費用 31 25貸：遞延所得稅負(fù)債3003.根據(jù)以下資料，回答問題。長江公司系上市公司，有若干投資且包含對子公司投資，需要編制合并財務(wù)報表， 2013 年發(fā)生如下事項：

41、(1)2013 年 6 月 10 日，長江公司與黃河公司合資成立大海公司，長江公司出資5000 萬元，占大海公司注冊資本的 60%。 根據(jù)大海公司章程的規(guī)定， 大海公司董事會成員共 9 名， 其中長江公司委派5 名，黃河公司委派4 名；大海公司董事會決議須經(jīng) 2/3 以上董事同意方可通過。(2)2013 年 6 月 30 日，長江公司以現(xiàn)金 6000 萬元購入非關(guān)聯(lián)方甲公司所持乙公司的90%股權(quán)。 購買日， 乙公司的可辨認(rèn)凈資產(chǎn)賬面價值為 4000 萬元， 可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價值為 5800萬元， 凈資產(chǎn)公允價值與賬面價值的差額系一項土地使用權(quán)評估增值。 該土地使用權(quán)的賬面原值為 1200 萬

42、元， 采用直線法按50 年攤銷， 截至購買日已攤銷 5 年， 無殘值。 自購買日至2013 年 12 月 31 日止，乙公司賬面實現(xiàn)凈利潤 200 萬元。長江公司與乙公司未發(fā)生任何其他交易。(3)2013 年 8 月 20 日，為了解決業(yè)務(wù)發(fā)展所需資金，長江公司出售2012 年年初購人的丙公司股票 400 萬股，取得款項 10000 萬元。長江公司處置的丙公司股票投資原作為可供出售金融資產(chǎn)核算， 其初始入賬金額為 6000 萬元， 2012 年 12 月 31 日的公允價值為 9000 萬元。(4)2013 年 9 月 1 日，長江公司將其持有的聯(lián)營企業(yè)丁公司的30%股權(quán)全部轉(zhuǎn)讓，并收到股權(quán)轉(zhuǎn)

43、讓價款2600 萬元。股權(quán)轉(zhuǎn)讓時，長江公司對丁公司長期股權(quán)投資的賬面價值為 2000萬元，其中投資成本為 1000 萬元，損益調(diào)整為 900 萬元，其他權(quán)益變動為 100 萬元。(5)2013 年 12 月 31 日， 長江公司將其持有戊公司股權(quán)的 1/4 對外轉(zhuǎn)讓， 并收訖股權(quán)轉(zhuǎn)讓價款3000 萬元，轉(zhuǎn)讓部分股份后對戊公司的剩余持股比例為45%，不再對戊公司實施控制，但具有重大影響。原對戊公司的投資系 2012 年 1 月 1 日取得，之前長江公司與戊公司無關(guān)聯(lián)方關(guān)系， 取得時實際支付款項 6000 萬元， 戊公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值為 10000 萬元 (與賬面價值相等)，長江公司持有戊公司60%的股份，能夠?qū)ξ旃緦嵤┛刂啤Ｎ旃?012 年實現(xiàn)凈利潤 1000 萬元； 2013 年實現(xiàn)凈利潤 1200 萬元，分配現(xiàn)金股利 400 萬元，因可供出售金融資產(chǎn)公允價值上升增加資本公積200 萬元。 處置日， 長江公司剩余對戊公司股權(quán)投資的公允價值為 6100 萬元。 長江公司與戊公司未發(fā)生內(nèi)部交易。