中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)各章會(huì)計(jì)分錄大全

1、中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)各章分錄大全2009年3月29日 張亞文第一章貨幣資金和應(yīng)收賬款（第三章金融資產(chǎn)分出來(lái)）1、現(xiàn)金備用金開(kāi)立備用金借：其他應(yīng)收款-備用金貸：現(xiàn)金報(bào)銷時(shí)補(bǔ)回預(yù)定現(xiàn)金借：管理費(fèi)用等貸：現(xiàn)金（報(bào)銷不用備用金科目核算）撤銷或減少備用金時(shí)借：現(xiàn)金貸：其他應(yīng)收款-備用金現(xiàn)金長(zhǎng)短款庫(kù)存現(xiàn)金大于賬面值借：現(xiàn)金貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢-待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢查明原因后作如下處理：借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢-待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢貸：其他應(yīng)付款-應(yīng)付現(xiàn)金溢余（X單位或個(gè)人）營(yíng)業(yè)外收入-現(xiàn)金溢余（無(wú)法查明原因的）庫(kù)存現(xiàn)金小于賬面值借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢-待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢貸：現(xiàn)金查明原因后作如下處理：借：其他應(yīng)收款-應(yīng)收現(xiàn)金短缺款

2、（ XX個(gè)人）其他應(yīng)收款-應(yīng)收保險(xiǎn)賠款管理費(fèi)用一現(xiàn)金短缺（無(wú)法查明原因的）貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢-待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢（2）接受捐贈(zèng)借：現(xiàn)金貸：待轉(zhuǎn)資產(chǎn)價(jià)值-接收貨幣性資產(chǎn)價(jià)值繳納所得稅借：待轉(zhuǎn)資產(chǎn)價(jià)值-接收貨幣性資產(chǎn)價(jià)值貸：資本公積-其他資本公積應(yīng)交稅金-應(yīng)交所得稅2 .銀行存款企業(yè)有確鑿證據(jù)表明存在銀行或其他金融機(jī)構(gòu)的款項(xiàng)已經(jīng)部分或全部不能收回借：營(yíng)業(yè)外支出貸：銀行存款3 .其他貨幣資金（外埠存款）開(kāi)立采購(gòu)專戶借：其他貨幣資金-外埠存款貸：銀行存款用此?？钯?gòu)貨借：物資采購(gòu)應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）貸：其他貨幣資金-外埠存款撤銷采購(gòu)專戶借：銀行存款貸：其他貨幣資金-外埠存款4 .壞賬損失直接

3、轉(zhuǎn)銷法實(shí)際發(fā)生損失時(shí)借：管理費(fèi)用-壞賬損失貸：應(yīng)收賬款重新收回時(shí)借：應(yīng)收賬款貸：管理費(fèi)用-壞賬損失其他應(yīng)收款借：庫(kù)存商品貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本借：銀行存款貸：應(yīng)收賬款備抵法提取壞賬準(zhǔn)備金時(shí)借：管理費(fèi)用-壞賬損失貸：壞賬準(zhǔn)備發(fā)生壞賬時(shí)借：壞賬準(zhǔn)備貸：應(yīng)收賬款重新收回時(shí)借：應(yīng)收賬款貸：壞賬準(zhǔn)備借：銀行存款貸：應(yīng)收賬款5 .應(yīng)收票據(jù)（見(jiàn)后）A、收到銀行承兌票據(jù)借：應(yīng)收票據(jù)貸：應(yīng)收賬款B、帶息商業(yè)匯票計(jì)息借：應(yīng)收票據(jù)貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用（一般在中期末和年末計(jì)息）C、申請(qǐng)貼現(xiàn)借：銀行存款財(cái)務(wù)費(fèi)用（=貼現(xiàn)息-本期計(jì)提票據(jù)利息）貸：應(yīng)收票據(jù)（帳面數(shù)）D、已貼現(xiàn)票據(jù)到期承兌人拒付（1 ）銀行劃付貼現(xiàn)人銀行帳戶資金借：應(yīng)U賬

4、款-X公司貸：銀行存款（2）公司銀行帳戶資金不足借：應(yīng)U賬款-X公司貸：銀行存款短期借款（帳戶資金不足部分）E、到期托收入帳借：銀行存款貸：應(yīng)收票據(jù)F、承兌人到期拒付借：應(yīng)收賬款（可計(jì)提壞賬準(zhǔn)備）貸：應(yīng)收票據(jù)G、轉(zhuǎn)讓、背書(shū)票據(jù)（購(gòu)原料）借：原材料（在途物資）應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）貸：應(yīng)收票據(jù)6、應(yīng)收賬款A(yù)、發(fā)生：借：應(yīng)U賬款-X公司（扣除商業(yè)折扣額）貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅）B、發(fā)生現(xiàn)金折扣：借：銀行存款（入帳總價(jià) -現(xiàn)金折扣）財(cái)務(wù)費(fèi)用貸：應(yīng)收賬款-X公司（總價(jià)）7、應(yīng)收債權(quán)出售（不含追索權(quán)）借：銀行存款營(yíng)業(yè)外支出其他應(yīng)收款（預(yù)計(jì)銷售退回）貸：應(yīng)收賬款發(fā)生銷售退回

5、時(shí)借：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入應(yīng)交稅金一應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）貸：其他應(yīng)收款借：庫(kù)存商品貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本第二章 存貨1、原材料（1）取得發(fā)票與材料同時(shí)到借：原材料應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）貸：銀行存款發(fā)票先到借：在途物資（含運(yùn)費(fèi)）應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）貸：銀行存款材料已到，月末發(fā)票賬單未到借：原材料貸：應(yīng)付賬款-暫估應(yīng)付賬款注：下月初，用紅字沖回，等收到發(fā)票再處理（2）發(fā)出平時(shí)登記數(shù)量，月末結(jié)轉(zhuǎn)借：生產(chǎn)成本/在建工程/委托加工物資/貸：原材料2 .委托加工物資發(fā)出委托加工物資借：委托加工物資貸：原材料支付加工費(fèi)、運(yùn)雜費(fèi)、增值稅借：委托加工物資應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅（進(jìn)）貸：銀行存款等交納消費(fèi)

6、稅（見(jiàn)應(yīng)交稅金）加工完成收回加工物資借：原材料（驗(yàn)收入庫(kù)加工物資+剩余物資）貸：委托加工物資3 .包裝物（1）生產(chǎn)領(lǐng)用，構(gòu)成產(chǎn)品組成部分借：生產(chǎn)成本貸：包裝物（2）隨產(chǎn)品出售且借：營(yíng)業(yè)費(fèi)用（不單獨(dú)計(jì)價(jià)）其他業(yè)務(wù)支出（單獨(dú)計(jì)價(jià)）貸：包裝物（3）包裝物的出租、出借第一次領(lǐng)用新包裝物時(shí)借：其他業(yè)務(wù)支出（出租）營(yíng)業(yè)費(fèi)用（出借）貸：包裝物注：出租、出借金額較大時(shí)可分期攤銷收取押金借：銀行存款貸：其他應(yīng)付款收取租金借：銀行存款貸：應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 其他業(yè)務(wù)收入退還包裝物（不管是否報(bào)廢），借：其他應(yīng)付款（按退還包裝物比例退回押金） 貸：銀行存款損壞、缺少、逾期未歸還等原因沒(méi)收押金借：其他應(yīng)付

7、款（按沒(méi)收的押金）其他業(yè)務(wù)支出（消費(fèi)稅）貸：應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 應(yīng)交稅金-應(yīng)交消費(fèi)稅其他業(yè)務(wù)收入（差額部分）不能使用而報(bào)廢時(shí)，按其殘料價(jià)值借：原材料貸：其他業(yè)務(wù)支出（出租）營(yíng)業(yè)費(fèi)用（出借）（殘值以外的，成為真正的費(fèi)用、支出了 ）攤銷（略）一一一次、五五、分次4 .低值易耗品（處理同包裝物）5 .存貨清查|盤(pán)盈確認(rèn)借：原材料貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢-待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢報(bào)批轉(zhuǎn)銷借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢貸：管理費(fèi)用盤(pán)虧或毀損確認(rèn)借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢貸：原材料應(yīng)交稅金增（轉(zhuǎn)出）報(bào)批轉(zhuǎn)銷i屬于自然損耗產(chǎn)生的定額內(nèi)損耗借：管理費(fèi)用貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢ii屬于收發(fā)計(jì)量、核算、管理不善造成的損耗 借：原材料（殘

8、料）其他應(yīng)收款（保險(xiǎn)、責(zé)任人賠款）管理費(fèi)用貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢iii屬于自然災(zāi)害或意外事故造成的存貨損耗借：原材料（殘料）其他應(yīng)收款（保險(xiǎn)、責(zé)任人賠款）營(yíng)業(yè)外支出-非常損失貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢注：待處理財(cái)產(chǎn)損溢在結(jié)帳前必須將其轉(zhuǎn)平。分兩種情況：如果已經(jīng)董事會(huì)等類似權(quán)力機(jī)構(gòu)批準(zhǔn)，轉(zhuǎn)入損益等，不用披露；如果未經(jīng)董事會(huì)等類似權(quán)力機(jī)構(gòu)批準(zhǔn)，應(yīng)按上述方法結(jié)平,同時(shí)在附注中披露；如果其后批準(zhǔn)的結(jié)果與自行處理不一致，則要調(diào)整當(dāng)期報(bào)表的年初數(shù)。補(bǔ)充部分B、投資者投入借：原材料應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅）貸：實(shí)收資本（或股本）C、非貨幣性交易取得（1）支付補(bǔ)價(jià)借：原材料應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅）貸：原材料（固

9、定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)等換出物）應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅）銀行存款（支付的補(bǔ)價(jià)和相關(guān)稅費(fèi)）（2）收到補(bǔ)價(jià)借：原材料應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅）銀行存款（收到的補(bǔ)價(jià)）貸：原材料（等）應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅）營(yíng)業(yè)外收入-非貨幣性交易收益補(bǔ)價(jià)收益=補(bǔ)價(jià)-補(bǔ)價(jià)/公允價(jià)*帳面價(jià)-補(bǔ)彳/公允價(jià)*應(yīng)交稅金和教育費(fèi)附加D、債務(wù)重組取得（1）支付補(bǔ)價(jià)借：原材料（應(yīng)收賬款 -進(jìn)項(xiàng)稅+補(bǔ)價(jià)+相關(guān)稅費(fèi)）應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅）貸：應(yīng)收賬款銀行存款（=補(bǔ)價(jià)+相關(guān)稅費(fèi)）（2）收到補(bǔ)價(jià)借：原材料（應(yīng)收賬款 -進(jìn)項(xiàng)稅-補(bǔ)價(jià)+相關(guān)稅費(fèi)）銀行存款（補(bǔ)價(jià)）貸：應(yīng)收賬款銀行存款（相關(guān)稅費(fèi)）E、接受捐贈(zèng)借：原材料應(yīng)交稅金-

10、應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅）貸：待轉(zhuǎn)資產(chǎn)價(jià)值-接受捐贈(zèng)非現(xiàn)金資產(chǎn)準(zhǔn)備銀行存款（相關(guān)費(fèi)用）應(yīng)交稅金（稅費(fèi)）月底：借：待轉(zhuǎn)資產(chǎn)價(jià)值-接受捐贈(zèng)非現(xiàn)金資產(chǎn)準(zhǔn)備貸：資本公積-接受捐贈(zèng)非現(xiàn)金資產(chǎn)準(zhǔn)備處置后：借：資本公積-接受捐贈(zèng)非現(xiàn)金資產(chǎn)準(zhǔn)備貸：資本公積-其他資本公積D、工程領(lǐng)用借：在建工程（或工程物資）貸：原材料應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）E、用于職工福利借：應(yīng)付福利費(fèi)貸：原材料應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）存貨的期末計(jì)價(jià)3、計(jì)劃成本法A、付款、發(fā)票到達(dá)借：物資采購(gòu)（實(shí)際成本）應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅） 貸：銀行存款（應(yīng)付賬款） B、入庫(kù)借：原材料（等）貸：物資采購(gòu)（計(jì)劃成本）C、月底物資采購(gòu)

11、余額轉(zhuǎn)出 借方（超支）： 借：材料成本差異 貸：物資采購(gòu) 貸方（節(jié)約）借：物資采購(gòu)貸：材料成本差異計(jì)劃成本=實(shí)際入庫(kù)數(shù)量（扣減發(fā)生的合理?yè)p耗量）*計(jì)劃價(jià)實(shí)際成本=包含合理?yè)p耗的購(gòu)貨金額（即發(fā)票價(jià)）材料成本差異率=（月初結(jié)存差異+本期差異）/ （月初計(jì)劃成本+本期計(jì)劃成本）D、結(jié)轉(zhuǎn)本月材料成本差異借：生產(chǎn)成本、制造費(fèi)用、營(yíng)業(yè)營(yíng)業(yè)費(fèi)用等貸：材料成本差異（正差用藍(lán)字，負(fù)用紅字）4、零售價(jià)法成本率=（期初存貨成本 +本期存貨成本）/ （期初存貨售價(jià)+本期存貨售價(jià)）期銷售存貨的成本=本期存貨的售價(jià)（銷售收入）*成本率例：某商品公司采用零售價(jià)法， 期初存貨成本20000元，售價(jià)總額30000元。本期購(gòu)入存

12、貨100000元，售價(jià)120000元，本期銷售收入 100000元，本期銷售成本是多少？成本率=（20000+100000 ） / （ 30000+120000 ） = 80%銷售成本=100000*80 % = 80000 元5、毛利率法銷售成本-銷售收入-毛利例：某商業(yè)公司采用毛利率法，02年5月月初存貨2400萬(wàn)元，本月購(gòu)貨成本 1500萬(wàn)元，銷貨收入4550萬(wàn)元，上月毛利率 24%,求5月末成本。5月銷售成本= 4550* （ 1-24 %） = 3458萬(wàn)元5 月末成本 =2400+1500-3458 = 442 萬(wàn)元7、委托加工物資 委托方：A、 借：委托加工物資 貸：原材料B、支

13、付運(yùn)費(fèi)、加工費(fèi)等 借：委托加工物資 應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅） 貸：銀行存款（應(yīng)付賬款） C、支付消費(fèi)稅借：委托加工物資（直接出售）應(yīng)交稅金-應(yīng)交消費(fèi)稅（收回后繼續(xù)加工）貸：銀行存款（應(yīng)付賬款）消費(fèi)稅計(jì)稅價(jià)格=（發(fā)出材料金額+加工費(fèi)）/ （1-稅率）。增值稅=加工費(fèi)*稅率D、轉(zhuǎn)回 借：原材料（庫(kù)存商品） 貸：委托加工物資 計(jì)提跌價(jià)準(zhǔn)備借：管理費(fèi)用-計(jì)提的存貨低價(jià)準(zhǔn)備 貸：存活跌價(jià)準(zhǔn)備第三章金融資產(chǎn)1.交易性金融資產(chǎn)的賬務(wù)處理交易性金融資產(chǎn)的核算包括交易性金融資產(chǎn)的取得、交易性持有期間取得股利和利息的處理、交易性金融資產(chǎn)的期末計(jì)價(jià)和交易性金融資產(chǎn)的處置等方面的內(nèi)容。為了總括地核算和監(jiān)督企業(yè)交

14、易性金融資產(chǎn)的增減變動(dòng)及結(jié)存情況，應(yīng)設(shè)置“交易性金融資產(chǎn)”科目?！敖灰仔越鹑谫Y產(chǎn)”科目應(yīng)當(dāng)按照交易性金融資產(chǎn)的類別和品種， 分別“成本”、“公允價(jià)值變動(dòng)”進(jìn)行明細(xì)核算。（一）交易性金融資產(chǎn)的取得購(gòu)入時(shí)：借：交易性金融資產(chǎn)成本投資收益應(yīng)收利息應(yīng)收股利貸：銀行存款等收到現(xiàn)金股利或利息時(shí)：借：銀行存款貸：應(yīng)收股利（公允價(jià)值）（交易費(fèi)用）（已到付息期但尚未領(lǐng)取的利息）（已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利）應(yīng)收利息（二）交易性金融資產(chǎn)持有期間取得的現(xiàn)金股利和利息持有交易性金融資產(chǎn)期間被投資單位宣告發(fā)放現(xiàn)金股利或在 資產(chǎn)負(fù)債表日按債券票面利率計(jì)算利息時(shí)：借：應(yīng)收股利應(yīng)收利息 貸：投資收益收到現(xiàn)金股利或利息時(shí)：借：

15、銀行存款貸：應(yīng)收股利應(yīng)收利息票面利率與實(shí)際利率差異較大的，應(yīng)采用實(shí)際利率計(jì)算確定債券利息收入。（三）交易性金融資產(chǎn)的期末計(jì)量資產(chǎn)負(fù)債表日，交易性金融資產(chǎn)的公允價(jià)值高于其賬面余額的差額時(shí)：借：交易性金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益公允價(jià)值低于其賬面余額的差額時(shí)：借：公允價(jià)值變動(dòng)損益貸：交易性金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)（四）交易性金融資產(chǎn)的處置企業(yè)出售交易性金融資產(chǎn)時(shí)：借：銀行存款交易性金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)（公允價(jià)值低于其賬面余額的差額）投資收益貸：交易性金融資產(chǎn)成本（公允價(jià)值高于其賬面余額的差額）投資收益同時(shí)： 借：投資收益貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益或 借：公允價(jià)值變動(dòng)損益（公允價(jià)值高于其賬面余額的

16、差額）貸：投資收益（實(shí)際收到的金額）（差額）（該項(xiàng)交易性金融資產(chǎn)的成本）（差額）（公允價(jià)值低于其賬面余額的差額）交易性金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)2、持有至到期投資的賬務(wù)處理為了核算企業(yè)持有至到期投資的價(jià)值，應(yīng)設(shè)置“持有至到期投資”科目情方持有至到期投資貸方持有至到期投資的面值、 流價(jià)金額、到期一冽丕本 付息債春投資按票面利率 計(jì)宜的應(yīng)收未收利息以及 折僑的攤銷反映企業(yè)持有至到期 投資的攤余成本持有至到期投資的折價(jià) 金額、蕊階的攤銷金顫 以及處置持有至到期投資 時(shí)轉(zhuǎn)出的睡面余頷（一）持有至到期投資的取得購(gòu)入時(shí)：借：持有至到期投資一一成本（面值）持有至到期投資一一利息調(diào)整（溢價(jià)）應(yīng)收利息（已到付息期但尚

17、未領(lǐng)取的利息） 貸：銀行存款等持有至到期投資一一利息調(diào)整（折價(jià)）二）資產(chǎn)負(fù)債表日的持有至到期投資資產(chǎn)負(fù)債表日，持有至到期投資為分期付息、一次還本的債券投資的，應(yīng):借：應(yīng)收利息或銀行存款（面值X票面利率）持有至到期投資一一利息調(diào)整（折價(jià)攤銷額）貸：投資收益（攤余成本X實(shí)際利率）持有至到期投資一一利息調(diào)整（溢價(jià)攤銷額）資產(chǎn)負(fù)債表日，持有至到期投資為到期一次還本付息的債券的，應(yīng):借：持有至到期投資一一應(yīng)計(jì)利息（面值X票面利率）持有至到期投資一一利息調(diào)整 貸：投資收益（折價(jià)攤銷額）（攤余成本X實(shí)際利率）持有至到期投資一一利息調(diào)整（溢價(jià)攤銷額）這里需明確以下概念:1 .實(shí)際利率實(shí)際利率，是指將金融資產(chǎn)或

18、金融負(fù)債在預(yù)期存續(xù)期間或適用的更短期間內(nèi)的未來(lái)現(xiàn)金流量，折現(xiàn)為該金融資產(chǎn)或金融負(fù)債當(dāng)前賬面價(jià)值所使用的利率。實(shí)際利率應(yīng)當(dāng)在取得持有至到期投資時(shí)確定，在該持有至到期投資預(yù)期存續(xù)期間或適用的更短期間內(nèi)保持不變。 實(shí)際利率與票面利率差別較小的，也可按票面利率計(jì)算利息收入，計(jì)入投資收益。2 .實(shí)際利率法實(shí)際利率法，是指按照金融資產(chǎn)或金融負(fù)債（含一組金融資產(chǎn)或金融負(fù)債）的實(shí)際利率計(jì)算其攤余成本及各期利息收入或利息費(fèi)用的方法。3 .攤余成本金融資產(chǎn)或金融負(fù)債的攤余成本，是指該金融資產(chǎn)或金融負(fù)債的初始確認(rèn)金額經(jīng)下列調(diào)整后的結(jié)果：1 .扣除已償還的本金；2 .加上或減去采用實(shí)際利率法將該初始確認(rèn)金額與到期日金

19、額之間的差額進(jìn)行攤銷形成的 累計(jì)攤銷額；3 . 扣除已發(fā)生的減值損失（僅適用于金融資產(chǎn)）。（三）持有至到期投資的處置出售持有至到期投資時(shí)或持有至到期的投資到期時(shí)：借：銀行存款持有至到期投資減值準(zhǔn)備 持有至到期投資利息調(diào)整 投資收益貸：持有至到期投資成本持有至到期投資應(yīng)計(jì)利息持有至到期投資利息調(diào)整 投資收益（實(shí)際收到的金額）（已計(jì)提的減值準(zhǔn)備）（未攤銷的折價(jià)）（出售損失）（面值）（已計(jì)提的利息）（未攤銷的溢價(jià)）（出售收益）企業(yè)根據(jù)金融工具確認(rèn)和計(jì)量準(zhǔn)則將持有至到期投資重分類為可供出售金融資產(chǎn)的，應(yīng)：借：可供出售金融資產(chǎn)（重分類日該項(xiàng)持有至到期投資的公允價(jià)值）持有至到期投資減值準(zhǔn)備 持有至到期投資

20、利息調(diào)整 資本公積其他資本公積（已計(jì)提的減值準(zhǔn)備）（未攤銷的折價(jià)）（損失）貸：持有至到期投資成本 （面值）持有至到期投資應(yīng)計(jì)利息（已計(jì)提的利息）持有至到期投資利息調(diào)整（未攤銷的溢價(jià)）資本公積其他資本公積 （收益）（四） . 持有至到期投資的減值資產(chǎn)負(fù)債日，持有至到期投資發(fā)生減值的：借：資產(chǎn)減值損失貸：持有至到期投資減值準(zhǔn)備資產(chǎn)負(fù)債日， 已計(jì)提減值準(zhǔn)備的持有至到期投資價(jià)值得以恢復(fù)的， 應(yīng)在原已計(jì)提的減值準(zhǔn)備金額內(nèi)，按恢復(fù)增加的金額：借：持有至到期投資減值準(zhǔn)備貸：資產(chǎn)減值損失3. 可供出售金融資產(chǎn)的核算可供出售金融資產(chǎn)的賬務(wù)處理為了核算企業(yè)持有的可供出售金融資產(chǎn) （包括劃分為可供出售的股票投資、

21、債券投資等金融資產(chǎn)） 的價(jià)值的變動(dòng)情況， 企業(yè)應(yīng)設(shè)置“可供出售金融資產(chǎn)”總賬科目， 該科目應(yīng)當(dāng)按照可供出售金融資產(chǎn)類別和品種，分別“成本”、“利息調(diào)整”、 “應(yīng)計(jì)利息”、 “公允價(jià)值變動(dòng)”等進(jìn)行明細(xì)核算。 可供出售金融資產(chǎn)發(fā)生減值的， 應(yīng)單獨(dú)設(shè)置“可供出售金融資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”科目進(jìn)行核算。該科目期末借方余額，反映企業(yè)可供出售金融資產(chǎn)的公允價(jià)值。（一）可供出售金融資產(chǎn)的取得借：可供出售金融資產(chǎn)成本 （取得該金融資產(chǎn)的公允價(jià)值和相關(guān)交易費(fèi)用）應(yīng)收股利或應(yīng)收利息（已宣告尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或已到付息期尚未領(lǐng)取的利息）貸：銀行存款應(yīng)交稅費(fèi)（二）可供出售金融資產(chǎn)持有期間取得的利息或現(xiàn)金股利在持有可供出售金融

22、資產(chǎn)期間收到被投資單位宣告發(fā)放的債券利息或現(xiàn)金股利：借：銀行存款等貸：可供出售金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)對(duì)于收到的屬于取得可供出售金融資產(chǎn)支付價(jià)款中包含的已宣告尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或已到付息期尚未領(lǐng)取的利息：借：銀行存款等貸：可供出售金融資產(chǎn)一一成本（三）資產(chǎn)負(fù)債表日的可供出售金融資產(chǎn)資產(chǎn)負(fù)債表日， 可供出售金融資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)以公允價(jià)值計(jì)量，且公允價(jià)值變動(dòng)計(jì)入資本公積（其他資本公積）。如果公允價(jià)值高于其賬面余額的差額：借：可供出售金融資產(chǎn)一一公允價(jià)值變動(dòng)貸：資本公積一一其他資本公積如果公允價(jià)值低于其賬面余額的差額：借：資本公積一一其他資本公積貸：可供出售金融資產(chǎn)一一公允價(jià)值變動(dòng)（四）持有至到期投資重分類為可

23、供出售金融資產(chǎn)企業(yè)根據(jù)金融工具確認(rèn)和計(jì)量準(zhǔn)則將持有至到期投資重分類為可供出售金融資產(chǎn)的，應(yīng):（重分類日該項(xiàng)持有至到期投資的公允價(jià)值）（已計(jì)提的減值準(zhǔn)備）（未攤銷的折價(jià)）（損失）（面值）（已計(jì)算的利息）（未攤銷的溢價(jià)）（收益）應(yīng)在重分類日按可供出借：可供出售金融資產(chǎn)持有至到期投資減值準(zhǔn)備持有至到期投資一一利息調(diào)整資本公積一一其他資本公積貸：持有至到期投資一一成本持有至到期投資一一應(yīng)計(jì)利息 持有至到期投資一一利息調(diào)整 資本公積一一其他資本公積將可供出售金融資產(chǎn)重分類為采用成本或攤余成本計(jì)量的金融資產(chǎn), 售金融資產(chǎn)的公允價(jià)值：借：持有至到期投資貸：可供出售金融資產(chǎn)（實(shí)際收到的金額）（原記入本科目貸方

24、的金額）（出售損失）（賬面余額）（原記入本科目借方的金額）（出售收益）（五）可供出售金融資產(chǎn)的處置 借：銀行存款資本公積一一其他資本公積投資收益貸：可供出售金融資產(chǎn)資本公積一一其他資本公積 投資收益（六）、可供出售金融資產(chǎn)的減值資產(chǎn)負(fù)債表日，企業(yè)應(yīng)對(duì)持有的可供出售金融資產(chǎn)進(jìn)行檢查，有客觀證據(jù)表明該金融資產(chǎn)發(fā)生減值的，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)減值損失，計(jì)提減值準(zhǔn)備?？晒┏鍪劢鹑谫Y產(chǎn)發(fā)生減值的，應(yīng)按減記的金額: 借：資產(chǎn)減值損失貸：可供出售金融資產(chǎn)減值準(zhǔn)備同時(shí)，按應(yīng)從所有者權(quán)益中轉(zhuǎn)出的累計(jì)損失: 借：資產(chǎn)減值損失貸：資本公積一一其他資本公積已確認(rèn)減值損失的可供出售債務(wù)工具在隨后的會(huì)計(jì)期間公允價(jià)值上升的，值準(zhǔn)備金額

25、內(nèi)，按恢復(fù)增加的金額：借：可供出售金融資產(chǎn)貸：資產(chǎn)減值損失已確認(rèn)減值損失的可供出售權(quán)益工具在隨后的會(huì)計(jì)期間公允價(jià)值上升的，值準(zhǔn)備金額內(nèi)，按恢復(fù)增加的金額：借：可供出售金融資產(chǎn)貸：資本公積其他資本公積應(yīng)在原已計(jì)提的減應(yīng)在原已計(jì)提的減第四章長(zhǎng)期股權(quán)投資1、成本法1-1 、取得（ 1 ）購(gòu)買(mǎi)借：長(zhǎng)期股權(quán)投資-X 公司應(yīng)收股利（已宣告未分派現(xiàn)金股利）貸：銀行存款（ 2 ）債務(wù)人抵償債務(wù)而取得a、收到補(bǔ)價(jià)借：長(zhǎng)期股權(quán)投資（ =應(yīng)收賬款 -補(bǔ)價(jià)）銀行存款（收到補(bǔ)價(jià)）貸：應(yīng)收賬款b、支付補(bǔ)價(jià)借：長(zhǎng)期股權(quán)投資（ =應(yīng)收賬款+補(bǔ)價(jià)）貸：應(yīng)收賬款銀行存款（支付補(bǔ)價(jià)）（ 3 ）非貨幣性交易取得（固定資產(chǎn)換入舉例）a

26、、借：固定資產(chǎn)清理累計(jì)折舊貸：固定資產(chǎn)b、（1 ）支付補(bǔ)價(jià)借：長(zhǎng)期股權(quán)投資-X 公司貸：固定資產(chǎn)清理銀行存款（ 2 ）收到補(bǔ)價(jià)借：長(zhǎng)期股權(quán)投資-X 公司銀行存款貸：固定資產(chǎn)清理營(yíng)業(yè)外收入 - 非貨幣性交易收益（ 差額部分 ）1-2 、日常事務(wù)（ 1 ）追加投資借：長(zhǎng)期股權(quán)投資-X 公司貸：銀行存款（ 2 ）收到投資年度以前的利潤(rùn)或現(xiàn)金股利借：銀行存款貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資-X 公司（ 3 ）投資年度的利潤(rùn)和現(xiàn)金股利的處理借：銀行存款* 投資公司持股比例貸：投資收益 - 長(zhǎng)期股權(quán)投資-X 公司【投資公司投資年度應(yīng)享有的投資收益】 =投資當(dāng)年被投資單位實(shí)現(xiàn)的凈損益* （當(dāng)年投資持有月份/ 全年月份 12

27、 ） 。我國(guó)公司一般是當(dāng)年利潤(rùn)或現(xiàn)金股利下年分派，由此導(dǎo)致沖減成本的核算?！緫?yīng)沖減初始投資成本的金額】=被投資單位分派的利潤(rùn)或現(xiàn)金股利*投資公司持股比例 -投資公司投資年度應(yīng)享有的投資收益（ 正數(shù)時(shí)沖減，否則全部作為收益。即：超過(guò)應(yīng)享有收益部分沖減投資成本 ）（ 4 ）投資以后的利潤(rùn)或現(xiàn)金股利的處理【應(yīng)沖減初始投資成本的金額】=（投資后至本年末被投資單位累積分派的利潤(rùn)或現(xiàn)金股利- 投資后至上年末止被投資單位累積實(shí)現(xiàn)的凈損益） * 投資公司的持股比例 - 投資公司已沖減的初始投資成本。計(jì)算結(jié)果0時(shí)，沖減，0時(shí)，恢復(fù)沖減的初始投資成本（最多到原沖減數(shù)）【應(yīng)確認(rèn)的投資收益】=投資公司當(dāng)年獲得的利潤(rùn)或

28、現(xiàn)金股利-應(yīng)沖減初始投資成本的金額a、恢復(fù)以前會(huì)計(jì)期間沖減的投資成本借：應(yīng)收股利 30 000期股權(quán)投資-X 公司 10 000貸：投資收益- 股利收入 40 000b、繼續(xù)沖減投資成本借：應(yīng)收股利 45 000貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資-X 公司 5 000投資收益 - 股利收入 40 000舉區(qū)J: A公司2003年1月1日以已銀行存款購(gòu)入B公司10%股份，準(zhǔn)備長(zhǎng)期持有。投資成本110 000 。（ 1 ） B 公司 2003 年 5 月 8 日宣告分派上年度現(xiàn)金股利 100 000 ；取得時(shí)：借：長(zhǎng)期股權(quán)投資-B 公司 110 000貸：銀行存款 110 000宣告分派股利時(shí)：借：應(yīng)收股利 10

29、000貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資-B 公司 10 000假設(shè)：（ 2） B 公司 2003 年實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn) 400 000 ， 2004 年 5 月 8 日宣告分派300 000 現(xiàn)金股利沖減投資成本額=【（ 100 000+300 000 ） -400 000 】 *10 -10 000=-10 000借：應(yīng)收股利 30 000長(zhǎng)期股權(quán)投資-X 公司 10 000貸：投資收益- 股利收入 40 000假設(shè)：（ 3） B 公司 2003 年實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn) 400 000 ， 2004 年 5 月 8 日宣告分派450 000 現(xiàn)金股利沖減投資成本額=【（ 100 000+450 000 ） -400 000

30、】 *10 -10 000=5 000借：應(yīng)收股利 45 000貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資-X 公司 5 000投資收益 - 鼓勵(lì)收入 40 000假設(shè)：（4）引用例（3） , B公司2004年實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)100 000, 2005年4月8日宣告分派30 000 現(xiàn)金股利沖減投資成本額=【（ 100 000+450 000+30 000） - （400 000+100 000）】*10 - （ 10 000+5 000）=-7 000借：應(yīng)收股利 30 000長(zhǎng)期股權(quán)投資-X 公司 7 000貸：投資收益-股利收入37 000此時(shí)長(zhǎng)期股權(quán)投資-X 公司帳面 =110 000-10 000-5 000+7

31、000=102 000假設(shè)：（5）引用例（3） , B公司2004年實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn) 200 000, 2005年4月8日宣告分派30 000現(xiàn)金股利沖減投資成本額=【（ 100 000+450 000+30 000） - （400 000+200 000）】*10 - （ 10 000+5 000）=-35 000-35 000 高于累計(jì)沖減投資成本部分，最多恢復(fù)=10 000+5 000=15 000借：應(yīng)收股利 30 000長(zhǎng)期股權(quán)投資-X 公司 15 000貸：投資收益- 股利收入 45 000此時(shí)長(zhǎng)期股權(quán)投資-X 公司帳面 =110 000-10 000-5 000+15 000=110

32、000 （原投資帳面價(jià)值）注：至此以前沖減部分全部確認(rèn)為收益2、權(quán)益法所用科目：長(zhǎng)期股權(quán)投資-X 公司（投資成本）（股權(quán)投資差額）（損益調(diào)整）（股權(quán)投資準(zhǔn)備）投資收益 - 股權(quán)投資收益、股權(quán)投資損失、股權(quán)投資差額攤銷A取得（1） 借：長(zhǎng)期月權(quán)投資-X公司（投資成本）占被投資公司應(yīng)享有份額長(zhǎng)期股權(quán)投資-X 公司（股權(quán)投資差額）貸：銀行存款（ 教材中分兩步做分錄）（ 2 ）初始投資成本低于應(yīng)享有被投資公司份額借： 長(zhǎng)期股權(quán)投資-X 公司（投資成本）占被投資公司應(yīng)享有份額貸：資本公積-股權(quán)投資準(zhǔn)備投資差額部分銀行存款B、被投資公司實(shí)現(xiàn)凈損益（1） 被投資公司分派投資以前年度股利借：應(yīng)收股利貸： 長(zhǎng)期

33、股權(quán)投資-X 公司（投資成本）（ 2 ）被投資公司實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)借： 長(zhǎng)期股權(quán)投資-X 公司（損益調(diào)整）貸：投資收益- 股權(quán)投資收益（ 3 ）被投資公司發(fā)生凈損失借：投資收益- 股權(quán)投資損失貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資-X 公司（損益調(diào)整）加權(quán)持股比例=原持股比例* 當(dāng)年持有月份/12+ 追加持股比例* 當(dāng)年持有月份/12（ 4 ）被投資公司分派利潤(rùn)或現(xiàn)金股利借：應(yīng)收股利貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資-X 公司（損益調(diào)整）（ 5 ）被投資公司接收捐贈(zèng)a、被投資公司帳務(wù)處理（舉例：固定資產(chǎn)）1 借：固定資產(chǎn)貸：待轉(zhuǎn)資產(chǎn)價(jià)值 -接受捐贈(zèng)非貨幣性資產(chǎn)應(yīng)交稅金（或銀行存款）支付的相關(guān)稅費(fèi)2 借：待轉(zhuǎn)資產(chǎn)價(jià)值- 接受捐贈(zèng)非貨幣性資產(chǎn)

34、貸：資本公積- 接受捐贈(zèng)非現(xiàn)金資產(chǎn)準(zhǔn)備應(yīng)交稅金 - 應(yīng)交增值稅3 處理 借：資本公積- 接受捐贈(zèng)非現(xiàn)金資產(chǎn)準(zhǔn)備貸：資本公積- 其他資本公積b、投資公司1 借：長(zhǎng)期月權(quán)投資-X公司（股權(quán)投資準(zhǔn)備）被投資公司確認(rèn)資本公積* 應(yīng)享有份額貸：資本公積- 股權(quán)投資準(zhǔn)備（ 6 ）被投資公司增資擴(kuò)股借：長(zhǎng)期月權(quán)投資-X公司（股權(quán)投資準(zhǔn)備）被投資公司確認(rèn)資本公積 *應(yīng)享有份額貸：資本公積- 股權(quán)投資準(zhǔn)備（ 7 ）被投資公司接受其他單位投資產(chǎn)生的外幣資本折算差額（同上）（ 8 ）專項(xiàng)撥款轉(zhuǎn)入（同上）（ 9 ）關(guān)聯(lián)交易差價(jià)（同上）（ 10 ）投資差額攤銷（期限：1、合同約定投資期限，按此期限；2、無(wú)規(guī)定不超過(guò) 1

35、0 年）借：投資收益- 股權(quán)投資差額攤銷貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資-x 公司（股權(quán)投資差額）（11 ）被投資公司重大會(huì)計(jì)差錯(cuò)更正（例：發(fā)現(xiàn)某辦公用設(shè)備未提折舊）分錄中 1 2 3 代實(shí)際金額a、被投資公司1）補(bǔ)提折舊借：以前年度損益調(diào)整1貸：累計(jì)折舊2）調(diào)減應(yīng)交所得稅借：應(yīng)交稅金-應(yīng)交所得稅.=1*所得稅率貸：以前年度損益調(diào)整23）減少未分配利潤(rùn)借：利潤(rùn)分配- 未分配利潤(rùn)貸：以前年度損益調(diào)整3=1-24）沖回多提公積金借：盈余公積-法定公積金按調(diào)整年度計(jì)提比例*3盈余公積 - 法定公益金貸：利潤(rùn)分配-未分配利潤(rùn) 4調(diào)整后減少未分配利潤(rùn)（凈利潤(rùn)） =3-4b、投資公司1）損益調(diào)整借：以前年度損益調(diào)整=上3

36、-4* 股權(quán)比例貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資-x 公司（損益調(diào)整）2）若與被投資公司所得稅率相同所得稅不作變動(dòng)3）沖減未分配利潤(rùn)借：利北分配-未分配利潤(rùn)5貸：以前年度損益調(diào)整4）沖回多提公積金借：盈余公積- 法定公積金-法定公益金貸：利潤(rùn)分配-未分配利潤(rùn)6調(diào)減的未分配利潤(rùn)（凈利潤(rùn)） =5-63、權(quán)益法轉(zhuǎn)成本法（資本公積準(zhǔn)備不作處理）P89A、出售、處置部分股權(quán)（導(dǎo)致采用成本法）借：銀行存款貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資-x 公司（投資成本）長(zhǎng)期股權(quán)投資-x 公司（損益調(diào)整）投資收益（借或貸，差額部分） B、轉(zhuǎn)為成本法借：長(zhǎng)期月權(quán)投資-x公司成本法投資成本貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資-x公司（投資成本）權(quán)益法下帳面余額 長(zhǎng)期股權(quán)投資

37、-x公司（損益調(diào)整）權(quán)益法下帳面余額 C、宣告分派前期現(xiàn)金股利沖減轉(zhuǎn)為成本法下投資成本借：應(yīng)收股利貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資-x 公司4、成本法轉(zhuǎn)權(quán)益法P90 以（追溯調(diào)整后長(zhǎng)期月權(quán)投資帳面余額+追加投資成本）為基礎(chǔ)確認(rèn)投資差額A、取得長(zhǎng)期股權(quán)投資（成本法）借：長(zhǎng)期股權(quán)投資-x 公司貸：銀行存款B、宣告分派投資前現(xiàn)金股利 借：應(yīng)收股利貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資-x 公司C、再投資后，追溯調(diào)整【追加投資前應(yīng)攤銷投資差額】=追加投資前確認(rèn)投資差額/攤銷年限*已持有期間1= （成本法初始投資成本- 應(yīng)享有被投資公司份額）/攤銷年限 * 已持有期間【持有期間應(yīng)確認(rèn)投資收益】=持有期間被投資公司凈利潤(rùn)變動(dòng)數(shù)*所占份額2【成

38、本法改權(quán)益法的累計(jì)影響數(shù)】=持有期間應(yīng)確認(rèn)投資收益-追加投資前應(yīng)攤銷投資差額=2-1借：長(zhǎng)期股權(quán)投資-x 公司（投資成本） （ 初始投資成本- 確認(rèn)的原始投資差額- 分派的股利 ） （股權(quán)投資差額）=調(diào)整前確認(rèn)的投資差額 - 確 認(rèn)攤銷部分（損益調(diào)整）=2貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資-x公司調(diào)整時(shí)帳面數(shù)利潤(rùn)分配-未分配利潤(rùn)=2-1 （累計(jì)影響數(shù)）DK追加投資借：長(zhǎng)期股權(quán)投資-x公司實(shí)際投資成本（含稅費(fèi)）貸：銀行存款E、以下分錄見(jiàn)例題舉例：A公司2002年1月1日已銀行存款 520 000元購(gòu)入B公司股票，持股比例占 10%,另支付 2 000 元相關(guān)稅費(fèi)。（ 1 ） 2002 年 5 月 8 日 B 公司

39、宣告分派2001 年現(xiàn)金股利， A 公司可獲得 40 000 元；a、借：長(zhǎng)期股權(quán)投資-x公司 522 000貸：銀行存款522 000b、 借：應(yīng)收股利 40 000貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資-x 公司 40 000長(zhǎng)期股權(quán)投資帳面余額=522 000-40 000=482 000（ 2 ） 2003 年 1 月 1 日 A 公司以 1 800 000 再次購(gòu)入 B 公司25 股權(quán)，另支付9 000 元相關(guān)稅費(fèi)。持股比例達(dá)35 ， 改用權(quán)益法核算。 B 公司 2002 年 1 月 1 日所有者權(quán)益合計(jì)4 500 000 元， 2002年實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn) 400 000, 2003年實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn) 400 000

40、。A與B所得稅率均為 33%,股權(quán)投資差額 10 年攤銷。A、追溯調(diào)整2002 年投資時(shí)產(chǎn)生的投資差額=552 000-450 000*10 =72 0002002 年應(yīng)攤銷投資差額=72 000*10*1=7 2002002 年應(yīng)確認(rèn)的投資收益=400 000*10 =40 000成本法改權(quán)益法累計(jì)影響數(shù)=40 000-7 200=32 800借：長(zhǎng)期股權(quán)投資-b 公司（投資成本） 410 000=（ 522 000- 40 000-7 200）（股權(quán)投資差額） 64 800=（ 72 000-7 200 ）（損益調(diào)整） 40 000=（ 400 000*10 ）貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資-b 公司

41、482 000利潤(rùn)分配 - 未分配利潤(rùn)32 800B、追加投資借：長(zhǎng)期股權(quán)投資-b 公司（投資成本） 1 809 000=（ 1 800 000+9000）貸：銀行存款1 809 000C、因改用權(quán)益法，2003年分派2002年利潤(rùn)應(yīng)轉(zhuǎn)入投資成本（詳見(jiàn)書(shū)P91）借：長(zhǎng)期股權(quán)投資-b 企業(yè)（投資成本） 40 000貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資-b 企業(yè)（損益調(diào)整） 40 000E、股權(quán)投資差額 =1809000 （ 4 500 000-400 000+400 000）*0.25=684000 初始權(quán)益加利潤(rùn)減分紅借：長(zhǎng)期股權(quán)投資-b 公司（股權(quán)投資差額） 684 000貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資-b 公司（投資成本）

42、 684 000新的投資成本=410000+40000+1809000-684000=1575000占所有者權(quán)益份額=（4500000-400000+400000）*35%=1575000F、攤銷投資差額借：投資收益- 股權(quán)投資差額攤銷 75600=（64800/9+684000/10）貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資-b 公司（股權(quán)投資差額） 756000H、 2003 年投資收益借：長(zhǎng)期股權(quán)投資-b 公司（損益調(diào)整） 140 000=400000*35貸：投資收益- 股權(quán)投資收益140 000F、【長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值】=長(zhǎng)期股權(quán)投資科目下匯（投資成本）（股權(quán)投資差額）（損益調(diào)整）十、長(zhǎng)期債券投資1、債

43、券投資A、取得借：長(zhǎng)期債權(quán)投資- 債券投資（面值）（溢價(jià)）（應(yīng)計(jì)利息）投資前確認(rèn)的利息（債券費(fèi)用）相關(guān)費(fèi)用較大投資收益-長(zhǎng)期債券費(fèi)用攤銷相關(guān)費(fèi)用較小時(shí)貸：銀行存款長(zhǎng)期債權(quán)投資- 債券投資（折價(jià)）B、一次還本付息：年度終了計(jì)提利息、攤銷溢折價(jià)借：長(zhǎng)期債權(quán)投資- 債券投資（應(yīng)計(jì)利息） （ 增加賬面價(jià)值 ）長(zhǎng)期債權(quán)投資- 債券投資（折價(jià)）貸：長(zhǎng)期債權(quán)投資- 債券投資（溢價(jià)） （ 攤銷 ）長(zhǎng)期債權(quán)投資- 債券投資（債券費(fèi)用） （ 攤銷 ）投資收益 - 債券利息收入（ 攤銷后差額部分）C、分期付息：年度終了計(jì)提利息、攤銷溢折價(jià)（ 1 ）計(jì)提、攤銷借：長(zhǎng)期債權(quán)投資- 債券投資（折價(jià)）應(yīng)收利息貸：長(zhǎng)期債權(quán)投

44、資- 債券投資（溢價(jià)） （ 攤銷 ）（債券費(fèi)用） （ 攤銷 ）投資收益 - 債券利息收入 （ 攤銷后差額部分 ）（ 2 ）收到付息借：銀行存款貸：應(yīng)收利息（ 3 ）實(shí)際利率法溢折價(jià)攤銷（分期付息）P94【應(yīng)收利息】=面值*票面利率【投資收益（利息收入）】=（面值+未攤銷溢折價(jià)）* 實(shí)際利率【本期溢折價(jià)攤銷】=應(yīng)收利息-利息收入 （溢價(jià)正，折價(jià)負(fù) ）【未攤銷溢折價(jià)】=溢折價(jià)總額-本期攤銷數(shù)（A） 、溢價(jià)時(shí)，多收款，多付利息借：應(yīng)收利息貸：投資收益- 債券利息收益長(zhǎng)期債權(quán)投資-x 債券投資（溢價(jià)）（B） 、折價(jià)時(shí)，少收款，少付利息。借：應(yīng)收利息長(zhǎng)期債權(quán)投資-x 債券投資（折價(jià)）貸：投資收益-債券利

45、息收益D 、可轉(zhuǎn)換公司債券（ 1 ）取得時(shí)借：長(zhǎng)期債權(quán)投資-x 可轉(zhuǎn)換公司債券投資（債券面值）（溢價(jià)）貸：銀行存款（ 2 ）計(jì)提利息借：長(zhǎng)期債權(quán)投資-x 可轉(zhuǎn)換公司債券投資（應(yīng)計(jì)利息）貸：投資收益- 債券利息收入（ 3 ）轉(zhuǎn)換時(shí)（本例成本法）借：長(zhǎng)期股權(quán)投資-x 公司（若為短期持有，借：短期投資）貸：長(zhǎng)期債權(quán)投資-x 可轉(zhuǎn)換公司債券投資（面值）（溢價(jià)） . 未攤銷部分（應(yīng)計(jì)利息）E、各投資項(xiàng)目的處置借：銀行存款投資收益-xx投資損失xx投資減值準(zhǔn)備貸：xx投資（按處置比例轉(zhuǎn)出）帳面數(shù)投資收益 -xx 投資收益（ 有收益時(shí) ）注意：長(zhǎng)期股權(quán)投資權(quán)益法" 資本公積 "借：資本公

46、積- 接收非現(xiàn)金資產(chǎn)準(zhǔn)備貸：資本公積- 其他資本公積F、投資減值準(zhǔn)備按成本與市價(jià)孰低法借：投資收益-xx 投資跌價(jià)準(zhǔn)備貸： xx 投資跌價(jià)準(zhǔn)備十一、委托貸款1、計(jì)提利息在“委托貸款”下還有“本金”科目借：委托貸款 - 利息貸：投資收益- 委托貸款利息收入2、到期利息未收回，全部沖回，做1 相反分錄3、年終計(jì)提減值準(zhǔn)備借：投資收益- 委托貸款減值貸：委托貸款 - 減值準(zhǔn)備附：“投資收益”科目下明細(xì)科目有- -短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備- -委托貸款利息收入- -委托貸款減值- -債券利息收入- -長(zhǎng)期債券費(fèi)用攤銷- -股權(quán)投資收益- -股權(quán)投資差額攤銷- -股權(quán)投資損失- -計(jì)提的長(zhǎng)期投資減值準(zhǔn)備十二、投

47、資的期末計(jì)價(jià)1、短期投資借：投資收益- 短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備貸：短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備- 股票 A-債券2、長(zhǎng)期投資減值借：投資收益- 長(zhǎng)期投資減值準(zhǔn)備貸：長(zhǎng)期投資減值準(zhǔn)備 B 公司3、投資時(shí)產(chǎn)生“長(zhǎng)期股權(quán)投資XX 單位 （ 股權(quán)投資差額） ”科目借方額的，計(jì)提股權(quán)投資減值準(zhǔn)備時(shí)，先攤銷掉“權(quán)投資差額”：借：投資收益- 股權(quán)投資差額攤銷貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資XX 單位 （ 股權(quán)投資差額）不足部分，再記借：投資收益- 計(jì)提的長(zhǎng)期投資減值準(zhǔn)備貸：長(zhǎng)期投資減值準(zhǔn)備-XX 單位4、投資時(shí)產(chǎn)生“資本公積（ 股權(quán)投資準(zhǔn)備 ） ”科目貸方額的，計(jì)提股權(quán)投資減值準(zhǔn)備時(shí)，先沖減掉。不足部分，再正常計(jì)提，錯(cuò)記“投資收益- 計(jì)提的

48、長(zhǎng)期投資減值準(zhǔn)備”。價(jià)值恢復(fù)時(shí)，順序正相反。減值時(shí)：借： 投資收益 - 計(jì)提的長(zhǎng)期投資減值準(zhǔn)備 1-2資本公積 XX 單位 （ 股權(quán)投資準(zhǔn)備）2貸：長(zhǎng)期投資減值準(zhǔn)備-XX 單位 1價(jià)值恢復(fù)時(shí)，先恢復(fù)減值準(zhǔn)備部分借：長(zhǎng)期投資減值準(zhǔn)備-XX 單位 1貸：投資收益- 計(jì)提的長(zhǎng)期投資減值準(zhǔn)備1-2資本公積 XX 單位 （ 股權(quán)投資準(zhǔn)備）25、如果計(jì)提減值準(zhǔn)備的長(zhǎng)期股權(quán)投資，其價(jià)值在處置時(shí)沒(méi)完全恢復(fù)，應(yīng)將處置收入先恢復(fù)提取減值準(zhǔn)備時(shí)沖減的資本公積準(zhǔn)備金額。借：銀行存款長(zhǎng)期投資減值準(zhǔn)備 -XX 單位投資收益 （ 借為損失，貸為收益，由差額確定 ）貸：資本公積 股權(quán)投資準(zhǔn)備先恢復(fù)長(zhǎng)期股權(quán)投資-XX 單位處置

49、時(shí)賬面余額應(yīng)交稅金除所得稅外同時(shí)：借：資本公積 股權(quán)投資準(zhǔn)備貸：資本公積 其他資本公積【長(zhǎng)期股權(quán)投資賬面余額】=投資成本+損益調(diào)整+股權(quán)投資差額。 【賬面價(jià)值】 =長(zhǎng)期股權(quán)投資賬面余額 - 減值準(zhǔn)備貸方余額股權(quán)分置改革（1） 支付現(xiàn)金方式借：股權(quán)分置流通權(quán) 支付的金額貸：銀行存款（2） 送股或縮股方式借：股權(quán)分置流通權(quán)送股或縮股部分所對(duì)應(yīng)的長(zhǎng)期股權(quán)投資賬面價(jià)值貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資權(quán)益法核算的，要按比例貸記相關(guān)明細(xì)科目（3） 發(fā)行認(rèn)購(gòu)權(quán)證方式1 、將認(rèn)購(gòu)權(quán)證直接送給流通股股東的，發(fā)行的認(rèn)購(gòu)權(quán)證在相關(guān)備查登記簿中予以登記。（ 1 ）、認(rèn)購(gòu)權(quán)證持有人行使認(rèn)購(gòu)權(quán)向企業(yè)購(gòu)買(mǎi)股份時(shí)：借：銀行存款 收到的價(jià)款股

50、權(quán)分置流通權(quán) 行權(quán)價(jià)低于股票市場(chǎng)價(jià)格的差額貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資減少股份部分所對(duì)應(yīng)的長(zhǎng)期股權(quán)投資賬面價(jià)值投資收益 差額部分，或借（ 2 ）、要求以現(xiàn)金結(jié)算行權(quán)價(jià)低于股票市場(chǎng)價(jià)格的差價(jià)部分的：借：股權(quán)分置流通權(quán) 實(shí)際支付的金額貸：銀行存款在備查登記簿中應(yīng)同時(shí)注銷相關(guān)認(rèn)購(gòu)權(quán)證的記錄。2、將認(rèn)購(gòu)權(quán)證以一定價(jià)格出售給流通股股東的：借：銀行存款貸：應(yīng)付權(quán)證（ 1 ）、認(rèn)購(gòu)權(quán)證持有人行使認(rèn)購(gòu)權(quán)向企業(yè)購(gòu)買(mǎi)股份時(shí)：借：銀行存款 收到的價(jià)款股權(quán)分置流通權(quán) 行權(quán)價(jià)低于股票市場(chǎng)價(jià)格的差額應(yīng)付權(quán)證 行權(quán)部分權(quán)證的金額貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資減少股份部分所對(duì)應(yīng)的長(zhǎng)期股權(quán)投資賬面價(jià)值投資收益 差額部分，或借（ 2 ）、要求以現(xiàn)金結(jié)算行

51、權(quán)價(jià)低于股票市場(chǎng)價(jià)格的差價(jià)部分的：借：應(yīng)付權(quán)證 行權(quán)部分權(quán)證的金額股權(quán)分置流通權(quán) 差額貸：銀行存款 實(shí)際支付的金額認(rèn)購(gòu)權(quán)證存續(xù)期滿， “應(yīng)付權(quán)證”科目的余額應(yīng)首先沖減“股權(quán)分置流通權(quán)”科目， “股權(quán) 分置流通權(quán)”科目的余額沖減至零后，“應(yīng)付權(quán)證”科目的余額計(jì)入“資本公積”科目。（ 四 ） 以發(fā)行認(rèn)沽權(quán)證方式取得的流通權(quán)1 、將認(rèn)沽權(quán)證直接送給流通股股東的，在相關(guān)備查登記簿中予以登記。（ 1）認(rèn)沽權(quán)證持有人行使出售權(quán)將股份出售給企業(yè)：借：股權(quán)分置流通權(quán) 按行權(quán)價(jià)高于股票市場(chǎng)價(jià)格的差額長(zhǎng)期股權(quán)投資/ 短期投資 差額貸：銀行存款 支付的價(jià)款（ 2）持有人以現(xiàn)金結(jié)算行權(quán)價(jià)高于股票市場(chǎng)價(jià)格的差價(jià)：借：股

52、權(quán)分置流通權(quán) 實(shí)際支付的金額貸：銀行存款在備查登記簿中應(yīng)同時(shí)注銷相關(guān)認(rèn)沽權(quán)證的記錄。2、將認(rèn)沽權(quán)證以一定價(jià)格出售給流通股股東：借：銀行存款貸：應(yīng)付權(quán)證（ 1 ） 認(rèn)沽權(quán)證持有人行使出售權(quán)將股份出售給企業(yè)：借：股權(quán)分置流通權(quán) 按行權(quán)價(jià)高于股票市場(chǎng)價(jià)格的差額應(yīng)付權(quán)證 行權(quán)部分權(quán)證對(duì)應(yīng)的金額長(zhǎng)期股權(quán)投資/ 短期投資 差額貸：銀行存款 支付的價(jià)款（ 2 ）持有人以現(xiàn)金結(jié)算行權(quán)價(jià)高于股票市場(chǎng)價(jià)格的差價(jià)：借：應(yīng)付權(quán)證 行權(quán)部分權(quán)證對(duì)應(yīng)的金額股權(quán)分置流通權(quán) 差額貸：銀行存款 實(shí)際支付的金額期滿，“應(yīng)付權(quán)證”科目的余額處理同（三）（ 五 ） 以上市公司資本公積轉(zhuǎn)增或派發(fā)股票股利形成的股份，送給流通股股東：比照本規(guī)定第 （二）款的規(guī)定對(duì)向流通股股東贈(zèng)送股份進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。（ 六 ） 以向上市公司注入優(yōu)質(zhì)資產(chǎn)、 豁免上市公司債務(wù)、 替上市公司承擔(dān)債務(wù)的方式取得的流通權(quán)按照注入資產(chǎn)、豁免債務(wù)、承擔(dān)債務(wù)的賬面價(jià)值，