內(nèi)部控制案例題

1、 范文 范例 指導(dǎo) 參考 【資料】某公司財(cái)務(wù)部門需要完成的工作包括：(1)記錄總賬；(2)記錄應(yīng)付賬款明細(xì)賬；(3)記錄應(yīng)收賬款明細(xì)賬；(4)開(kāi)具支票，以便主管人員簽章，并記錄現(xiàn)金日記賬；(5)開(kāi)具退貨拒付通知書(shū)（6）調(diào)節(jié)銀行對(duì)賬單；(7)處理并送存收入的現(xiàn)金； 【要求】從內(nèi)部控制的角度出發(fā)，將上述工作分派給三個(gè)工作人員來(lái)完成，除56兩項(xiàng)工作量較小外，其他工作量基本相同，每個(gè)人負(fù)責(zé)那些工作？工作量要基本相等你要從工作的相互制約及相互聯(lián)系方面出發(fā)分配工作。首先，出納員不能兼管應(yīng)收應(yīng)付帳及總賬核算因此分工：出納員負(fù)責(zé)（4）開(kāi)支票、記錄現(xiàn)金賬（6）調(diào)節(jié)銀行對(duì)賬單（7）處理并送存收入的現(xiàn)金（三者相關(guān)）

2、會(huì)計(jì)員一：（2）記錄應(yīng)付賬款明細(xì)賬（5）開(kāi)具退貨拒付通知書(shū)（兩者相關(guān)）會(huì)計(jì)員二：（1）記錄總賬（3）記錄應(yīng)收賬款明細(xì)賬 資料：2002年12月，A公司正式成立檢查小組，對(duì)電焊條子公司銷售與收款系統(tǒng)的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制進(jìn)行檢查，發(fā)現(xiàn)：電焊條子公司在銷售過(guò)程中，銷售業(yè)務(wù)按照銷售合同進(jìn)行的，當(dāng)生產(chǎn)車間產(chǎn)品完工后，填制產(chǎn)成品入庫(kù)單，驗(yàn)收合格后入庫(kù)。銷售部門根據(jù)銷售合同編制發(fā)貨通知單，分別通知倉(cāng)庫(kù)發(fā)貨和運(yùn)輸部門辦理托運(yùn)手續(xù)。產(chǎn)品發(fā)出后，銷售部門根據(jù)倉(cāng)庫(kù)簽發(fā)后轉(zhuǎn)來(lái)的發(fā)貨通知單開(kāi)具發(fā)票，并據(jù)以登記產(chǎn)成品明細(xì)賬，運(yùn)輸部門將其與銷售發(fā)票一并送交財(cái)務(wù)部門，財(cái)務(wù)部門將其與銷售合同核對(duì)后，開(kāi)具運(yùn)雜費(fèi)清單。通知出納人員辦理貨

3、款結(jié)算；并進(jìn)行賬務(wù)處理。公司未設(shè)獨(dú)立的客戶信用謂查機(jī)構(gòu)，在時(shí)務(wù)部門和銷售部門也沒(méi)有專人負(fù)責(zé)此項(xiàng)工作。要求：電焊條子公司是否違反銷售與收款內(nèi)部會(huì)計(jì)控制規(guī)定，并說(shuō)明理由。電焊條子公司違反了內(nèi)部會(huì)計(jì)控制規(guī)范銷售與收款（試行）的崗位分工與授權(quán)批準(zhǔn)、銷售和發(fā)貨控制以及收款控制的規(guī)定。1.入庫(kù)、供貨、裝貨等職責(zé)并沒(méi)有有效分離。入庫(kù)單和發(fā)貨單本來(lái)應(yīng)該由倉(cāng)儲(chǔ)部門填寫，但公司卻分別由生產(chǎn)部門和銷售部門填寫，這樣容易導(dǎo)致多列存貨、多計(jì)收入而不被察覺(jué)。2.運(yùn)輸部門設(shè)有根據(jù)發(fā)貨單和銷售定單裝運(yùn)貨物并簽發(fā)裝運(yùn)憑證，容易導(dǎo)致漏計(jì)銷售收入。3.在銷售收入的內(nèi)部控制體系中，記錄主營(yíng)業(yè)務(wù)收入、應(yīng)收賬款的人員應(yīng)當(dāng)分離，同時(shí)負(fù)責(zé)主

4、營(yíng)業(yè)務(wù)收入和應(yīng)收賬款記賬的人員不能經(jīng)手貨幣資金。電焊條子公司的出納人員同時(shí)負(fù)責(zé)辦理貸款結(jié)算和賬務(wù)處理，這是極其嚴(yán)重的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制漏洞，很容易造成貨幣資金的舞弊、銷售收入做假賬等行為。4.公司沒(méi)有專門的客戶信用管理專人和機(jī)構(gòu)，對(duì)銷售產(chǎn)品的單位不能了解和掌握資信情況，會(huì)給收款帶來(lái)很大隱患。資料：檢查組在檢查B公司的投資內(nèi)部管理控制時(shí)發(fā)現(xiàn)，在管理機(jī)構(gòu)上，沒(méi)有單獨(dú)設(shè)置投資部門對(duì)投資進(jìn)行管理，只是在財(cái)務(wù)部下設(shè)置了一個(gè)崗位，負(fù)責(zé)保管證券投資資產(chǎn)以及各種 投資協(xié)議文件等等，財(cái)務(wù)部里面沒(méi)有設(shè)置專門的崗位對(duì)各項(xiàng)投資進(jìn)行可行性研究、評(píng)估、分析和評(píng)價(jià)，需要對(duì)投資項(xiàng)目從財(cái)務(wù)上進(jìn)行分析評(píng)價(jià)時(shí)，則指派財(cái)務(wù)部中工作較為清閑

5、的人員去執(zhí)行任務(wù)，因?yàn)椴皇菍Ｂ毴藛T，所以進(jìn)行分析評(píng)價(jià)的人員也經(jīng)常輪換，各個(gè)崗位上的人都有。投資項(xiàng)目平時(shí)的管理，主要由總經(jīng)理秘書(shū)負(fù)責(zé)，總經(jīng)理則定期檢查、詢問(wèn)。對(duì)于規(guī)模較大的投資，總經(jīng)理親自負(fù)責(zé)，并于董事會(huì)會(huì)議期間向董事會(huì)報(bào)告。另外B公司缺乏完善的投資管理報(bào)告制度，對(duì)各種投資書(shū)面文件，沒(méi)有制定統(tǒng)一的格式標(biāo)準(zhǔn)，由各項(xiàng)目負(fù)責(zé)人和實(shí)施人自行規(guī)定。每個(gè)投資項(xiàng)目的各種投資文件格式都多種多樣，項(xiàng)目之間難以進(jìn)行比較，文件難以管理。定期的書(shū)面報(bào)告制度不存在，大部分情況下，投資項(xiàng)目的具體情況（例如增減變動(dòng)情況）的管理通過(guò)由管理人員的口頭報(bào)告進(jìn)行，沒(méi)有形成書(shū)面記錄。要求：說(shuō)出B公司對(duì)外投資內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的弊端在哪里。1

6、.單位應(yīng)當(dāng)建立單獨(dú)的部門或機(jī)構(gòu)對(duì)投資業(yè)務(wù)進(jìn)行管理，但是。B公司的對(duì)外投資的內(nèi)部管理是由其他職能部門兼管，如投資項(xiàng)目日常管理由總經(jīng)理秘書(shū)負(fù)責(zé)，財(cái)務(wù)部下設(shè)置一個(gè)崗位，負(fù)責(zé)保管證券投資資產(chǎn)以及各種相關(guān)投資協(xié)議文件，這容易造成投資內(nèi)部管理職能與兼管人員本身職能的沖突。2.沒(méi)有專門部門或人員對(duì)投資項(xiàng)目進(jìn)行跟蹤管理，及時(shí)掌握被投資單位的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)情況。3.在進(jìn)行投資項(xiàng)目可行性研究時(shí)，只是隨便抽調(diào)空閑人員進(jìn)行分析，人員水平難以保證，也沒(méi)有組織分析論證以及對(duì)披投單位的資信調(diào)查、實(shí)地考察等。4.缺乏書(shū)面記錄制度和定期報(bào)告制度，使得公司對(duì)投資的具體情況缺乏了解，管理層沒(méi)有辦法根據(jù)投資的變動(dòng)作出相應(yīng)的決策，也沒(méi)

7、有辦法對(duì)投資進(jìn)行監(jiān)管。資料：某上市公司2002年制定了內(nèi)部控制制度，其要點(diǎn)如下：（1）為提高工作效率，公司重大資產(chǎn)處置、對(duì)外投資和資金調(diào)度等事宜統(tǒng)一由總經(jīng)理審批；（2）為加快貨款回收，允許公司銷售部門及其銷售人員直接收取貸款；要求：從內(nèi)部控制的角度對(duì)該公司制定的內(nèi)部控制制度進(jìn)行分析，并簡(jiǎn)要說(shuō)明理由。該公司制定的內(nèi)部控制制度存在以下缺陷：1.按照內(nèi)部會(huì)計(jì)控制規(guī)范基本規(guī)范（試行）的要求，單位應(yīng)明確規(guī)定涉及會(huì)計(jì)及相關(guān)工作的授權(quán)批準(zhǔn)的范圍、權(quán)限、程序、責(zé)任等內(nèi)容，單位內(nèi)部的各級(jí)管理層必須在授權(quán)范圍內(nèi)行使職權(quán)和承擔(dān)責(zé)任，經(jīng)辦人員也必須在授權(quán)范圍內(nèi)辦理業(yè)務(wù)。單位應(yīng)當(dāng)建立規(guī)范 的對(duì)外投資決策機(jī)制和程序，重大

8、投資決策實(shí)行集體審議聯(lián)簽制度。該公司規(guī)定重大資產(chǎn) 處置、對(duì)外投資和資金調(diào)度等事宜統(tǒng)一由總經(jīng)理審批，違背了授權(quán)批準(zhǔn)控制的原則，屬于授 權(quán)不當(dāng)，同時(shí)也不符合重大投資集體決策的控制要求。2.按照內(nèi)部會(huì)計(jì)控制規(guī)范銷售與收款（試行）的要求，辦理銷售、發(fā)貨、收款三項(xiàng)業(yè)務(wù)的部門應(yīng)當(dāng)分設(shè)，不得由同一部門或個(gè)人辦理銷售與收款業(yè)務(wù)的全過(guò)程。銷售與收款屬于不相容崗位，該公司規(guī)定允許公司銷售部門及銷售人員直接收取貸款，違背了不相容 崗位相互分離的控制要求。3.按照內(nèi)部會(huì)計(jì)控制規(guī)范基本規(guī)范（試行）的要求，單位應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)對(duì)擔(dān)保業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)控制，嚴(yán)格控制擔(dān)保行為，建立擔(dān)保決策程序和責(zé)任制度。該公司規(guī)定允許分公司自行決定是否對(duì)外

9、提供擔(dān)保，違背了有關(guān)擔(dān)保控制的要求，同時(shí)也不符合授權(quán)批準(zhǔn)控制和風(fēng) 險(xiǎn)控制的要求。資料:2001年5月初某公司財(cái)務(wù)室被盜，5個(gè)保險(xiǎn)柜共計(jì)12萬(wàn)元現(xiàn)金全部丟失。次日公安機(jī) 關(guān)立案?jìng)刹榇税?，在案情無(wú)進(jìn)展的情況下，有關(guān)方面認(rèn)為，公司大大超過(guò)了銀行核定的庫(kù)存 現(xiàn)金限額，主要是出納違規(guī)操作的結(jié)果，擬對(duì)出納進(jìn)行處罰。兩個(gè)星期后出納攜60萬(wàn)元公 款外逃（包括庫(kù)存現(xiàn)金10萬(wàn)元、臨時(shí)支取20萬(wàn)元、未入現(xiàn)金賬銷售收入30萬(wàn)元）。因此本案引起主管部門高度注意，通過(guò)調(diào)查發(fā)現(xiàn)：1.公司為了便于結(jié)算，會(huì)計(jì)和出納崗位分設(shè)，由財(cái)務(wù)部經(jīng)理兼任出納，并負(fù)責(zé)保管支票等各種票據(jù)（發(fā)票）、銀行所有預(yù)留印鑒。2.公司通過(guò)欺騙方式開(kāi)設(shè)有多個(gè)

10、基本賬戶，以套取現(xiàn)金；另有大量現(xiàn)金收入沒(méi)有及時(shí) 存放銀行，而是直接保存在保險(xiǎn)柜或者由出納自行保管，以便領(lǐng)導(dǎo)用于走關(guān)系、個(gè)人奢侈消 費(fèi)等不能正式列支的開(kāi)支。3.公司業(yè)務(wù)量較大，現(xiàn)金流量較大，因此會(huì)計(jì)、出納、銀行三方每月末進(jìn)行一次詳細(xì)核對(duì)。每年進(jìn)行次全面財(cái)產(chǎn)清查。4.商品銷售價(jià)格、商業(yè)折扣、現(xiàn)金折扣由銷售部自主確定。5.對(duì)外投資由財(cái)務(wù)部根據(jù)資金余缺情況自行選擇投資工具并決定投資期限。要求：說(shuō)明本案例內(nèi)部會(huì)計(jì)控制方面的缺陷及改進(jìn)意見(jiàn)。本案例發(fā)生的盜竊損失和出納攜款外逃事件在一定程度上是內(nèi)部控制制度不健全的 結(jié)果。主要問(wèn)題和改進(jìn)措施是：1.貨幣資金管理存在很多問(wèn)題：一是超限額保存現(xiàn)金，直接導(dǎo)致了被盜的

11、巨大損失；二是有關(guān)票據(jù)、預(yù)留印鑒由出納一個(gè)人保管導(dǎo)致了出納可以隨時(shí)根據(jù)自己的需要支取現(xiàn)金，為侵吞、挪用公款提供了便利；三是多頭開(kāi)戶，為單位私設(shè)小金庫(kù)提供了便利；四是貨幣資金賬實(shí)相符的核對(duì)間隔太長(zhǎng)，由于月末才核對(duì)，從月初到月末積累了較多的貨幣資金，給出納人員靈活支配資金的時(shí)間。這是導(dǎo)致出納得以持有30萬(wàn)元未入賬貸款外逃的條件之一。應(yīng)該加強(qiáng)貨幣資金的管理，相應(yīng)地包括：按庫(kù)存限額的規(guī)定保存現(xiàn)金；票據(jù)、不同印鑒應(yīng)該由不同的人員保管，防止私自支取貨幣資金；取消多頭開(kāi)戶；及時(shí)核對(duì)貨幣資金，有必要的話可以考慮會(huì)計(jì)和出納每天下班前核對(duì)。2.成本費(fèi)用支出不規(guī)范：大量資金被用來(lái)走關(guān)系、個(gè)人奢侈消費(fèi)，應(yīng)該通過(guò)成本費(fèi)

12、用預(yù)算嚴(yán)格控制各項(xiàng)開(kāi)支，提高經(jīng)濟(jì)效益。3.收入控制失范：由銷售部自主確定商品售價(jià)，商業(yè)折扣、現(xiàn)金折扣等，不利于公司控制全都收入，容易造成銷售部截留資金的現(xiàn)象。應(yīng)該實(shí)施授權(quán)審批制度，確定銷售部可以確定的價(jià)格范圍、折扣幅度等，超限額的應(yīng)該由上級(jí)批準(zhǔn)。4.缺乏投資風(fēng)險(xiǎn)控制機(jī)制，由財(cái)務(wù)部自行尋找資料：某國(guó)際信托投資公司總經(jīng)理張某因涉嫌玩忽職守，違法向多家企業(yè)發(fā)放貸款。造成國(guó)投損失300多萬(wàn)元。該市中級(jí)人民法院于2003年10月審理了此案。1998年下半年，某廠商法定代表人劉某偽造與臺(tái)商合資經(jīng)營(yíng)的事實(shí)，虛假出資注冊(cè)成立三亞有限公司，為套取國(guó)外銀行貸款以購(gòu)買進(jìn)口設(shè)備，劉某通過(guò)該市市長(zhǎng)等向張某推薦，要求國(guó)投

13、為其提供對(duì)外融資擔(dān)保，劉某多次往張某家中游說(shuō)，許諾事成之后，將三亞公司的部分業(yè)務(wù)交給張某的兒子去做，此后，張某在對(duì)劉某經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)及公司資本金不了解的情況下，以轉(zhuǎn)貸協(xié)議和支持市重點(diǎn)工程為由，決定向三亞公司放貸1000萬(wàn)美元。由于張某的違規(guī)行為，國(guó)投受到有關(guān)部門的處罰，因此，直到2000年2月23日，國(guó)投才與三亞公司簽訂了一份1000萬(wàn)美元的借款合同，擔(dān)保方為劉某的另一皮包公司。此外，張某因徇私情，在對(duì)某酒店資信狀況未作深入了解的情況下，違法決定向該企業(yè)發(fā)放貸款200萬(wàn)元。要求：分析該國(guó)際信托投資公司有關(guān)內(nèi)部控制存在的缺陷。張某違規(guī)向多家公司貸款，給公司造成巨大損失，主要是由于該公司投資控制制度中存

14、在嚴(yán)重的缺陷。作為一家專門的投資公司，該國(guó)際信托投資公司應(yīng)針對(duì)投資環(huán)節(jié)中涉及的業(yè)務(wù)建立完整的控制程序，來(lái)保證投資的安全性和盈利性。具體缺陷表現(xiàn)如下：（1）職務(wù)分離存在缺陷，投資循環(huán)的職務(wù)要分離，投資項(xiàng)目的計(jì)劃和審批，審批和執(zhí)行等不相容業(yè)務(wù)要分離。案例中張某基本上是“一支筆”說(shuō)了算，由負(fù)責(zé)人一手包辦投資業(yè)務(wù)，沒(méi)有具體的投資計(jì)劃，也沒(méi)有專門的投資審核人員。（2）對(duì)外投資項(xiàng)目的分析論證與評(píng)估和審批制度存在缺陷。單位應(yīng)建立投資分析、計(jì)劃的內(nèi)部控制制度，投資計(jì)劃的編制應(yīng)以財(cái)務(wù)分析結(jié)果為依據(jù)，詳細(xì)說(shuō)明準(zhǔn)備投資的對(duì)象及其投資理由、投資性質(zhì)和目的，影響投資收益的潛在因素等等。投資計(jì)劃在正式執(zhí)行前必須得到嚴(yán)格的

15、復(fù)核審查，如投資理由是否恰當(dāng)、投資合同是否安全等。該案例中，張某在對(duì)劉某的經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)及資本情況不了解的情況下，就決定向三亞公司放貸，根本沒(méi)有詳細(xì)的投資計(jì)劃、財(cái)務(wù)分析，更沒(méi)有投資顧問(wèn)的參與和嚴(yán)格的復(fù)查審核制度。（3）沒(méi)有風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估和控制的制度。對(duì)于放貸的資金的使用，投資單位應(yīng)該有嚴(yán)格的風(fēng)險(xiǎn)控制措施，比如對(duì)貸出資金的使用情況的跟蹤，對(duì)借款單位財(cái)務(wù)狀況的監(jiān)控，對(duì)擔(dān)保方能力的調(diào)查，都是對(duì)外投資中防范投資風(fēng)險(xiǎn)的基本控制手段。案例中，1998年就決定進(jìn)行貸款，但直到2000年才簽訂擔(dān)保合同，且對(duì)擔(dān)保方?jīng)]有任何調(diào)查，使得一個(gè)沒(méi)有擔(dān)保能力的皮包公司成為擔(dān)保方?？梢?jiàn)擔(dān)保合同的簽訂也僅是一個(gè)形式而已。資料：1997年

16、2月，某審計(jì)組在對(duì)交通銀行某分理處的審計(jì)中，發(fā)現(xiàn)其貸款一大戶A電視機(jī)廠（信譽(yù)良好，貸款均為正常類及關(guān)注類）有一筆200萬(wàn)元的貸款列為損失類，并有50萬(wàn)元的表外欠息。銀行信貸部門反映電視機(jī)廠不承認(rèn)此筆貸款，因而貸款本金和利息均無(wú)法收回。審計(jì)人員發(fā)現(xiàn)，此筆貸款現(xiàn)匯至該廠的臨時(shí)賬戶，除支付銀行首期利息14萬(wàn)外，其余資金分別匯至某單位業(yè)務(wù)人員李某的戶頭上，此后，該臨時(shí)賬戶再無(wú)資金進(jìn)出，審計(jì)人員反復(fù)調(diào)查后，查明原該廠廠長(zhǎng)張某在擔(dān)任該廠廠長(zhǎng)期間，利用職務(wù)之便，勾結(jié)財(cái)務(wù)科長(zhǎng)，假借該電視機(jī)廠名義騙取工行貸款360萬(wàn)元，并先后挪用工程款280萬(wàn)元給業(yè)務(wù)員李某個(gè)人進(jìn)行經(jīng)營(yíng)使用，目前尚有100萬(wàn)元未歸還。要求：分析

17、本案例中，電視機(jī)廠發(fā)生挪用貸款而未被及時(shí)發(fā)現(xiàn)的內(nèi)部控制方面的原因電視機(jī)廠挪用資金案與該廠薄弱的貨幣資金業(yè)務(wù)和籌資業(yè)務(wù)的內(nèi)部控制密切相關(guān)。貨幣資金業(yè)務(wù)的內(nèi)部控制包括授權(quán)批準(zhǔn)控制、銀行存款、票據(jù)控制、印章控制等重要環(huán)節(jié)的控制。該廠突出體現(xiàn)在銀行存款的各方面的控制不到位。（1）張某通過(guò)該廠的臨時(shí)賬戶進(jìn)行資金的轉(zhuǎn)移，除財(cái)務(wù)科長(zhǎng)知道外，其他人并不知道。會(huì)計(jì)賬簿上沒(méi)有任何記錄，說(shuō)明該廠貨幣資金的收入、支出以及銀行存款控制存在重大缺陷。銀行存款控制要求：所有銀行存款戶的開(kāi)設(shè)需要有正式的批準(zhǔn)手續(xù)，終止也需要正式的批準(zhǔn)，以防止有人在開(kāi)設(shè)賬戶中為個(gè)人謀取私利。負(fù)責(zé)核對(duì)銀行對(duì)賬單和銀行存款賬面余額的職員不能同時(shí)負(fù)責(zé)

18、現(xiàn)金收入、現(xiàn)金支出或編制收付款憑證業(yè)務(wù)，以防止被銀行揭露的不正當(dāng)支出或應(yīng)記但未記入正式收入賬的不正當(dāng)行為，再次被掩蓋。負(fù)責(zé)銀行對(duì)賬單調(diào)節(jié)的職員應(yīng)直接從銀行取得銀行對(duì)賬單。（2）如果能夠健全正常的銀行內(nèi)控，張某假借電視機(jī)廠挪用公款的行為就很難得逞。同時(shí)也反映出籌資業(yè)務(wù)的內(nèi)控的薄弱。因?yàn)樵撡J款是通過(guò)電視機(jī)廠的籌資業(yè)務(wù)進(jìn)行的。企業(yè)對(duì)是否籌資、籌資的數(shù)量、方式等應(yīng)進(jìn)行嚴(yán)格籌劃和控制。然而，張某借款無(wú)需授權(quán)，完全是其一個(gè)人決策，而且該貸款是私下訂立的，沒(méi)有簽訂合法的借款合同。會(huì)計(jì)職責(zé)并未和籌資部門分離，致使財(cái)務(wù)科科長(zhǎng)被張某買通。會(huì)計(jì)沒(méi)有發(fā)揮記錄監(jiān)督的職能，更沒(méi)有披露上述違法行為資料 ：鮮肉處理公司購(gòu)買家

19、畜經(jīng)處理后，售給超級(jí)市場(chǎng)。在審計(jì)該公司財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，根據(jù)復(fù)核存貨程序，摘錄了下列各項(xiàng)要點(diǎn)：（1）每位牲畜采購(gòu)員向廠長(zhǎng)提出采購(gòu)日?qǐng)?bào)，報(bào)告內(nèi)容有購(gòu)買日期、預(yù)定交貨日期、供應(yīng)商姓名及編號(hào)、所購(gòu)牲畜之種類和重量。貨送達(dá)時(shí)，由廠中任何職員將所收每類家畜點(diǎn)收，并在采購(gòu)日?qǐng)?bào)中的數(shù)量旁加注核對(duì)記號(hào)“”。日?qǐng)?bào)中所列牲畜全數(shù)收齊后，即將報(bào)告退交采購(gòu)員。（2）核對(duì)無(wú)誤后的供應(yīng)商發(fā)票，應(yīng)交給相關(guān)的采購(gòu)員核準(zhǔn)并送至?xí)?jì)部門。會(huì)計(jì)部門編制支出傳票并按核準(zhǔn)的金額開(kāi)立支票。支票送交出納簽章后，直接交給采購(gòu)員轉(zhuǎn)付供應(yīng)商。（3）牲畜按批處理，每批均編定號(hào)碼。每日終了將各批處理清單送至?xí)?jì)部門，清單內(nèi)列示每批牲畜的號(hào)碼、名稱、鮮肉重

20、量。會(huì)計(jì)部門設(shè)有存貨盤存記錄，記載處理后的鮮肉名稱和重量。（4）處理后的鮮肉儲(chǔ)存于員工停車場(chǎng)附近的小型冷凍庫(kù)內(nèi)。工廠停工時(shí)冷凍庫(kù)上鎖。上下班時(shí)間，另有公司警衛(wèi)看守。超級(jí)市場(chǎng)提貨人員提貨時(shí)，苦冷凍庫(kù)內(nèi)無(wú)人，得與工廠職員接洽。（5）廠房或冷凍庫(kù)內(nèi)另有大量肉類副產(chǎn)品。副產(chǎn)品于出售時(shí)才入帳。此時(shí)，銷貨經(jīng)理簽發(fā)二聯(lián)式發(fā)貨單，一聯(lián)作為顧客提貨之憑證，另一聯(lián)為開(kāi)立帳單的依據(jù)。要求：指出上述存貨處理程序上的缺失，并提出改善建議。1）采購(gòu)及驗(yàn)收職務(wù)沒(méi)有適當(dāng)?shù)姆止ぃ皼](méi)有適當(dāng)?shù)鼐幹乞?yàn)收?qǐng)?bào)告。將完成的驗(yàn)收?qǐng)?bào)告退回給采購(gòu)員使他們能夠控制驗(yàn)收的職能。適當(dāng)?shù)奶幚響?yīng)是采購(gòu)員及驗(yàn)收核準(zhǔn)人分別作報(bào)告給會(huì)計(jì)部門。每一張報(bào)告必須包

21、括供應(yīng)商的姓名及該批貨的數(shù)量和總重量。購(gòu)買的價(jià)格及其他條件必須包括在采購(gòu)員的報(bào)告上。采購(gòu)員提供其報(bào)告的副本給工廠做為其驗(yàn)收?qǐng)?bào)告。這張報(bào)告副本必須是省略即將收到貨物的數(shù)目及重量。這些是由工廠單獨(dú)填寫。驗(yàn)收的責(zé)任沒(méi)有清楚地劃分，且驗(yàn)收的人沒(méi)有被指明。某位員工應(yīng)授予驗(yàn)收的責(zé)任及在驗(yàn)收?qǐng)?bào)告上簽名。應(yīng)預(yù)留空白以便記錄所收到的家畜的重量。即將到來(lái)的貨物狀況必須加以檢驗(yàn)且檢驗(yàn)的結(jié)果亦須報(bào)告。目前的程序沒(méi)有要求對(duì)延滯的運(yùn)送進(jìn)行追蹤調(diào)查。采購(gòu)員一直到所有的貨都收到以后才被通知，采購(gòu)員或另外一個(gè)人必須授予迅速交貨的責(zé)任且應(yīng)設(shè)立一程序?qū)τ谶M(jìn)貨的狀況提供一個(gè)適時(shí)的資料。（2）采購(gòu)員的權(quán)力過(guò)大，太多的職務(wù)沒(méi)有分開(kāi)。采購(gòu)

22、員必須既不收且不核準(zhǔn)供應(yīng)商的發(fā)票。發(fā)票（包括核對(duì)采購(gòu)員的報(bào)告）、驗(yàn)收?qǐng)?bào)告，及提單的復(fù)核必須由會(huì)計(jì)部門執(zhí)行。支票不應(yīng)遞送給采購(gòu)員，應(yīng)直接由出納部職員遞送給供應(yīng)商。出納部門必須認(rèn)真復(fù)核支出憑單，以便他能證實(shí)該筆支出是適當(dāng)?shù)?。出納部門必須注銷已核準(zhǔn)的支出憑單及附屬單據(jù)，以防止其重新使用。（3）一直到處理完成，對(duì)于牲畜屠宰體的控制都沒(méi)有建立。當(dāng)收到牲畜時(shí)必須建立控制，且一直到其鮮肉被處理出售為止。取得及處理牲畜的成本必須按批累積，且經(jīng)過(guò)處理的鮮肉數(shù)目及重量必須與原來(lái)購(gòu)進(jìn)牲畜的數(shù)目及重量相比較。此可以提供對(duì)處理成本的控制，避免處理過(guò)程中不合理的重大損失，及可以對(duì)供應(yīng)商的牲畜的品質(zhì)加以檢查。（4）已處理過(guò)

23、的鮮肉的實(shí)際安全措施是不適當(dāng)。保護(hù)措施沒(méi)有繼續(xù)。且冷藏庫(kù)在營(yíng)業(yè)日期間有時(shí)沒(méi)有上鎖。冷藏庫(kù)當(dāng)沒(méi)有嚴(yán)密的看守時(shí)必須隨時(shí)上鎖。上鎖的工作必須指派專人負(fù)責(zé)。應(yīng)考慮將冷藏庫(kù)遷移至人跡稀疏的地方（交通流量較少及或許在工廠內(nèi)），應(yīng)考慮停工期間內(nèi)設(shè)置自動(dòng)警鈴制度或防衛(wèi)保護(hù)措施。（5）對(duì)于副產(chǎn)品生產(chǎn)或銷售的實(shí)地控制沒(méi)有建立。因?yàn)楦碑a(chǎn)品相當(dāng)重大，因此，對(duì)于其產(chǎn)量、存貨及銷貨必須建立控制。每批副產(chǎn)品的產(chǎn)量必須與標(biāo)準(zhǔn)的數(shù)量（根據(jù)副產(chǎn)品及被處理的牲畜數(shù)兩者間的比率所計(jì)算而得相比較。重要副產(chǎn)品的永續(xù)盤存記錄必須建立及與定期的實(shí)地盤點(diǎn)相調(diào)節(jié)。案例8 ：（1）某公司領(lǐng)導(dǎo)規(guī)定當(dāng)出納會(huì)計(jì)因事不在班時(shí)，為了不影響工作，出納業(yè)務(wù)由主

24、管會(huì)計(jì)代理。（2）某公司財(cái)務(wù)科主管會(huì)計(jì)張山東與出納會(huì)計(jì)劉小梅，兩人經(jīng)過(guò)兩年交往于1998年3月1日結(jié)婚，在結(jié)婚典禮上經(jīng)理舉杯祝賀說(shuō)：“祝你們夫妻在今后的會(huì)計(jì)和出納工作中配合得更好，為公司財(cái)務(wù)工作作出更大的貢獻(xiàn)?！保?）采購(gòu)員小張以現(xiàn)金860元購(gòu)買辦公用品返回后，憑發(fā)票直接到財(cái)會(huì)部門作了報(bào)銷。（4）某商品倉(cāng)庫(kù)有4名保管員，4個(gè)人經(jīng)常輪班休息。為了商品出入庫(kù)方便，領(lǐng)導(dǎo)決定配四套鑰匙，每人一套。（5）某公司經(jīng)理經(jīng)常外出聯(lián)系業(yè)務(wù)，回來(lái)后填制“差旅費(fèi)報(bào)銷單”，在“領(lǐng)導(dǎo)批示”欄經(jīng)理直接簽署同意，即予報(bào)銷。要求：根據(jù)上列資料判斷其是否符合內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的要求，并說(shuō)明理由。（1）不符合。會(huì)計(jì)與出納是不相容職務(wù)。

25、（2）不符合。會(huì)計(jì)與出納是不相容職務(wù)。（3）不符合。辦公用品未經(jīng)驗(yàn)收，發(fā)票未經(jīng)簽字。（4）不符合。職責(zé)不明確。（5）不符合。經(jīng)手人與批準(zhǔn)人不能為同一人。案例9： 審計(jì)部主管肖勇對(duì)某公司進(jìn)行財(cái)務(wù)檢查，檢查存貨項(xiàng)目時(shí)發(fā)現(xiàn)下列事項(xiàng)：進(jìn)貨程序由采購(gòu)部負(fù)責(zé)采購(gòu)；貨品進(jìn)廠后由隸屬于采購(gòu)部的驗(yàn)收部門負(fù)責(zé)驗(yàn)收，驗(yàn)收合格貨品于采購(gòu)單上蓋“貨已驗(yàn)訖”印章，然后即交會(huì)計(jì)部門付款，如不合格直接退給供應(yīng)商，驗(yàn)收部不負(fù)責(zé)開(kāi)驗(yàn)收?qǐng)?bào)告單：驗(yàn)收后的貨品直接堆放在機(jī)器旁準(zhǔn)備加工。制造的貨品采用永續(xù)盤存制，只計(jì)算數(shù)量不計(jì)算金額；貨品交由制造部門的儲(chǔ)藏室保管。請(qǐng)問(wèn)：該公司進(jìn)貨內(nèi)部控制程序有何缺點(diǎn)？缺點(diǎn)如下：（1）尚未設(shè)立完善的請(qǐng)購(gòu)單系統(tǒng)；（2）采購(gòu)部與驗(yàn)收部職能未分開(kāi)；（3）驗(yàn)收部門未編制驗(yàn)收?qǐng)?bào)告單；（4）驗(yàn)收部門不應(yīng)在采購(gòu)單加蓋“貨已驗(yàn)訖”印章，應(yīng)另在單獨(dú)的驗(yàn)收?qǐng)?bào)告單中預(yù)留空格，以注明完全合格或有拒收數(shù)量及拒收原因。（5）不應(yīng)由會(huì)計(jì)部門付款，應(yīng)由會(huì)計(jì)部門編制付款憑單通知財(cái)務(wù)部門開(kāi)票付款。（6）不合格貨品退給供應(yīng)商過(guò)程草率，應(yīng)在驗(yàn)收?qǐng)?bào)告單中注明退回