注會《審計》知識點評估重大錯報風(fēng)險

1、20XX年注會審計知識點：評估重大錯報風(fēng)險知識點：評估重大錯報風(fēng)險（一）在識別和評估與收入確認(rèn)相關(guān)的重大錯報風(fēng)險時考慮舞弊風(fēng)險注冊會計師在識別和評估與收入確認(rèn)相關(guān)的重大錯報風(fēng)險時，應(yīng)當(dāng)基于收入確認(rèn)存在舞弊風(fēng)險的假定，評 價哪些類型的收入、收入交易或認(rèn)定導(dǎo)致舞弊風(fēng)險。如果注冊會計師認(rèn)為收入確認(rèn)存在舞弊風(fēng)險的假定不適用于業(yè)務(wù)的具體情況，從而未將收入確認(rèn)作為由于 舞弊導(dǎo)致的重大錯報風(fēng)險領(lǐng)域，注冊會計師應(yīng)當(dāng)在審計工作底稿中記錄得出該結(jié)論的理由。注冊會計師需要結(jié)合對被審計單位及其環(huán)境的具體了解，考慮收入確認(rèn)舞弊可能如何發(fā)生。被審計單位不 同，管理層實施舞弊的動機(jī)或壓力不同，其舞弊所涉及的具體認(rèn)定也不同。

2、（二）通過實施風(fēng)險評估程序識別與收入確認(rèn)相關(guān)的舞弊風(fēng)險（1）注冊會計師應(yīng)當(dāng)評價通過實施風(fēng)險評估程序和執(zhí)行其他相關(guān)活動獲取的信息是否表明存在舞弊風(fēng)險 因素；（2）風(fēng)險評估程序應(yīng)當(dāng)包括詢問管理層以及被審計單位內(nèi)部其他人員、分析程序、觀察和檢查程序。（三）常用的收入確認(rèn)舞弊手段（1）為了達(dá)到粉飾財務(wù)報表的目的而虛增收入或提前確認(rèn)收入；（2）為了達(dá)到報告期內(nèi)降低稅負(fù)或轉(zhuǎn)移利潤等目的而少計收入或延后確認(rèn)收入。（四）通常表明被審計單位在收入確認(rèn)方面可能存在舞弊風(fēng)險的跡象存在舞弊風(fēng)險跡象并不必然表明發(fā)生了舞弊，但了解舞弊風(fēng)險跡象，有助于注冊會計師對審計過程中發(fā)現(xiàn) 的異常情況產(chǎn)生警覺，從而更有針對性地采取應(yīng)對

3、措施。表明可能存在舞弊風(fēng)險的跡象：（1）注冊會計師發(fā)現(xiàn)，被審計單位的客戶是否付款取決于下列情況： 能否從第三方取得融資； 能否轉(zhuǎn)售給第三方（如經(jīng)銷商）； 被審計單位能否滿足特定的重要條件。（2）未經(jīng)客戶同意，在銷售合同約定的發(fā)貨期之前發(fā)送商品；（3）未經(jīng)客戶同意，將商品運(yùn)送到銷售合同約定地點以外的其他地點；（4）被審計單位的銷售記錄表明，已將商品發(fā)往外部倉庫或貨運(yùn)代理人，卻未指明何客戶；（5）在實際發(fā)貨之前開具銷售發(fā)票，或?qū)嶋H未發(fā)貨而開具銷售發(fā)票；（6）對于期末之后的發(fā)貨，在本期確認(rèn)相關(guān)收入;（7）實際銷售情況與訂單不符，或者根據(jù)已取消的訂單發(fā)貨或重復(fù)發(fā)貨；（8）已經(jīng)銷售給貨運(yùn)代理人的商品，在

4、期后有大量退回；（9）銷售合同或發(fā)運(yùn)單上的日期被更改，或者銷售合同上加蓋的公章并不屬于合同所指定的客戶；（10）在接近期末時發(fā)生了大量或大額的交易；（11）交易之后長期不進(jìn)行結(jié)算；（12）在被審計單位業(yè)務(wù)或其他相關(guān)事項未發(fā)生重大變化的情況下，詢證函回函相符比例明顯異于以前年 度；（13）發(fā)生異常大量的現(xiàn)金交易，或被審計單位有非正常的資金流轉(zhuǎn)及往來，特別是有非正?，F(xiàn)金收付的 情況；（14）應(yīng)收款項收回時，付款單位與購買方不一致，存在較多代付款的情況；（15）交易標(biāo)的對交易對手而言不具有合理用途；（16）主要客戶自身規(guī)模與其交易規(guī)模不匹配。（五）對收入確認(rèn)實施分析程序注冊會計師通過實施分析程序，可

5、能識別出注意到的異常關(guān)系，或難以發(fā)現(xiàn)的變動趨勢，從而有目的、有 針對性地關(guān)注可能發(fā)生重大錯報風(fēng)險的領(lǐng)域，有助于評估重大錯報險，為設(shè)計和實施應(yīng)對措施提供基礎(chǔ)。在收入確認(rèn)領(lǐng)域，注冊會計師可以實施的分析程序包括：1將本期銷售收入金額與以前可比期間的對應(yīng)數(shù)據(jù)或預(yù)算數(shù)進(jìn)行比較；2分析月度或季度銷售量變動趨勢；3將銷售收入變動幅度與銷售商品及提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金、應(yīng)收賬款、存貨、稅金等項目的變動幅度進(jìn)行 比較；4將銷售毛利率、應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率、存貨周轉(zhuǎn)率等關(guān)鍵財務(wù)指標(biāo)與可比期間數(shù)據(jù)、預(yù)算數(shù)或同行業(yè)其他企 業(yè)數(shù)據(jù)進(jìn)行比較；5分析銷售收入等財務(wù)信息與投入產(chǎn)出率、勞動生產(chǎn)率、產(chǎn)能、水電能耗、運(yùn)輸數(shù)量等非財務(wù)信息之間

6、的 關(guān)系；6分析銷售收入與銷售費用之間的關(guān)系，包括銷售人員的人均業(yè)績指標(biāo)、銷售人員薪酬、差旅費用、運(yùn)費, 以及銷售機(jī)構(gòu)的設(shè)置、規(guī)模、數(shù)量、分布等。如果發(fā)現(xiàn)異常或偏離預(yù)期的趨勢或關(guān)系，注冊會計師需要認(rèn)真調(diào)查其原因，評價是否表明可能存在由于舞 弊導(dǎo)致的重大錯報風(fēng)險。涉及期末收入和利潤的異常關(guān)系尤其值得關(guān)注，例如在報告期的最后幾周內(nèi)記錄了不尋常的大額收入或異 常交易。發(fā)現(xiàn)異常或偏離預(yù)期的趨勢或關(guān)系時，注冊會計師可能采取的調(diào)查方法:1如果注冊會計師發(fā)現(xiàn)被審計單位的毛利率變動較大或與所在行業(yè)的平均毛利率差異較大；注冊會計師可以采用定性分析與定量分析相結(jié)合的方法，從行業(yè)及市場變化趨勢、產(chǎn)品銷售價格和產(chǎn)品成 本要素等方面對毛利率變動的合理性進(jìn)行調(diào)查。2如果注冊會計師發(fā)現(xiàn)應(yīng)收賬款余額較大，或其增長幅度高于銷售收入的增長幅度；注冊會計師需要分析具體原因（如賒銷政策和信用期限是否發(fā)生變化等），并在必要時采取恰當(dāng)?shù)拇胧?如擴(kuò)大函證比例、增加截止測試和期后收款測試的比例等。3如果注冊會計師發(fā)現(xiàn)被審計單位的