注會(huì)復(fù)習(xí)會(huì)計(jì)第十章知識(shí)點(diǎn)-所有者權(quán)益

1、第十章所有者權(quán)益本章概述（一）內(nèi)容提要所有者權(quán)益包括實(shí)收資本、資本公積和留存收益， 其中留存收益包括盈余公積和未分配利潤。實(shí)收資本和資本公積一般來源于企業(yè)的資本投入，而留存收益則來源于企業(yè)盈利產(chǎn)生的資本增值。也就是說，實(shí)收資本和資本公積和企業(yè)自身的生產(chǎn)經(jīng)營無關(guān)，留存收益則是企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營實(shí)績的體現(xiàn)?？忌鷳?yīng)著重掌握以下幾個(gè)內(nèi)容：1. 實(shí)收資本（股本）增減變動(dòng)的會(huì)計(jì)處理；2. 資本公積的會(huì)計(jì)處理；3. 彌補(bǔ)虧損的會(huì)計(jì)處理。（二）歷年試題分析年度題暈分值老點(diǎn)2000無2009無2010參項(xiàng)選擇題24資本公積的辨認(rèn)且及轉(zhuǎn)正式損益時(shí)對(duì)財(cái)芻報(bào)表的影響知識(shí)點(diǎn)一、所有者權(quán)益概述所有者權(quán)益是企業(yè)的凈資產(chǎn)，反映的是

2、企業(yè)資產(chǎn)在償付債權(quán)人權(quán)益之后所有者享有的剩 余索取權(quán)，所有者權(quán)益根據(jù)其核算的內(nèi)容和要求，可分為實(shí)收資本（股本）、資本公積、盈余公積和未分配利潤等部分。其中，盈余公積和未分配利潤統(tǒng)稱為留存收益。知識(shí)點(diǎn)二、有限責(zé)任公司實(shí)收資本實(shí)收資本確認(rèn)和計(jì)量的基本要求根據(jù)我國公司法規(guī)定，公司制企業(yè)可以分為有限責(zé)任公司和股份有限公司兩種形式。有限責(zé)任公司有限責(zé)任公司設(shè)置實(shí)收資本”科目進(jìn)行核算。有限責(zé)任公司的全部資本不分為等額股份，不發(fā)行股票而由公司向股東簽發(fā)出資證明， 股東轉(zhuǎn)讓出資需經(jīng)股東大會(huì)討論通過。（1）初始投資：各投資者投入企業(yè)的資本，按出資份額，全部計(jì)入實(shí)收資本”（2）增資擴(kuò)股：新介入投資者出資額，按約定

3、份額，計(jì)入實(shí)收資本”，大于約定份額的部分，計(jì)入資本公積-資本溢價(jià)”由于企業(yè)創(chuàng)辦者承擔(dān)了初創(chuàng)階段的巨大風(fēng)險(xiǎn)，同時(shí)在企業(yè) 內(nèi)部形成留存收益，新加入的投資者將享有這些利益，就要求其付出大于原有投資者的出資額，才能取得與原有投資者相同的投資比例。知識(shí)點(diǎn)三、股份有限公司股份有限公司設(shè)置 股本”科目進(jìn)行核算，對(duì)于發(fā)行收入，企業(yè)將相當(dāng)于股票面值的部分 計(jì)入 股本”科目，其余部分在扣除發(fā)行費(fèi)、傭金等相關(guān)發(fā)行費(fèi)用后，計(jì)入 資本公積一一股本溢價(jià)'科目。股份有限公司的全部資本劃分為等額股份，以發(fā)行股票方式籌集資本，股票可以交易或轉(zhuǎn)讓。股份有限公司的設(shè)立，包括發(fā)起式和募集式兩種方式：1. 發(fā)起式：（1）籌資費(fèi)

4、用低，一般只發(fā)生印刷費(fèi)等少量費(fèi)用，發(fā)生時(shí)可以直接記入管理費(fèi)用”科目。（2）籌資風(fēng)險(xiǎn)小，一般不會(huì)發(fā)生設(shè)立公司失敗的情況。2. 募集式：（1）籌資費(fèi)用高，發(fā)行股票支付的手續(xù)費(fèi)或傭金等相關(guān)費(fèi)用，減去股票發(fā)行期間凍結(jié)的利息收入后的余額，按以下原則處理：屬于溢價(jià)發(fā)行的，記入資本公積一一股本溢價(jià)”從溢價(jià)收入中抵銷；溢價(jià)中不夠抵銷的，或者屬于面值發(fā)行無溢價(jià)的，沖減留存收 益。（2）籌資風(fēng)險(xiǎn)大，有發(fā)行失敗的可能。如發(fā)行失敗，發(fā)行失敗損失由發(fā)起人承擔(dān)。知識(shí)點(diǎn)四、實(shí)收資本（股本）增加的核算實(shí)收資本增減變動(dòng)的會(huì)計(jì)處理實(shí)收資本（股本）增加的核算増加渠道;會(huì)計(jì)處理費(fèi)本公積轉(zhuǎn)増惜:資本公積貸：股本£實(shí)收資本蟄余

5、公積轉(zhuǎn)増惜:盈余公積貸：股本（實(shí)收資本資本公秋所有者投入借：碾行存款、固定資產(chǎn)等貸：股本£實(shí)收資本）資本公和股本溢價(jià)C資本溢價(jià)）艇份有隈公司旦發(fā)放股票股利才式實(shí)現(xiàn)増資借：利祠分配貸：股本資本公積可轉(zhuǎn)換公司債券持胃人行使轉(zhuǎn)換枚利借：應(yīng)付債券可轉(zhuǎn)換公司債券（面值）應(yīng)付債券一可轉(zhuǎn)換公司債券（利息調(diào)整）（折價(jià)記貸方溢價(jià)記借 方）資本荃積一一其恤資本公積（當(dāng)初的枚益成分全允價(jià)值）貸：股本資本公積股本溢價(jià)庫存現(xiàn)金【不足一臉支忖的現(xiàn)金部分）債務(wù)重組中的債轉(zhuǎn)股方式惜：應(yīng)忖賬款貸：股本實(shí)收資本）費(fèi)本公積一一股本溢價(jià)（費(fèi)本溢價(jià)）以權(quán)益結(jié)算的股份支忖借：資本公稅一一苴他資本公粧貸：股本【實(shí)收資本）知識(shí)點(diǎn)五

6、、實(shí)收資本（股本）減少的核算減少渠道會(huì)計(jì)處理一般企業(yè)撤資惜:實(shí)收費(fèi)本貸：銀行存款C庫存現(xiàn)金）膽份菽限公司回購股票i 一回嗚股票時(shí):借：庫存臉45 :銀行存軾匕注銷庫存股時(shí)：< 1）回購價(jià)大于回購臆份對(duì)應(yīng)的股本時(shí)：惜：股本貴本公積一一股本齋價(jià)（當(dāng)初發(fā)行時(shí)的溢松部分）盈余公積利潤分配一一未分配利潤（在沖完臉本和當(dāng)初謚價(jià)后如果還有差額，應(yīng)先沖盈余公積再 沖未分配利潤）貸：庫存股（2 ）盹價(jià)小于回購股份對(duì)應(yīng)的股本時(shí)：借：股本貸：庫存股資本公積一-股本溢價(jià)知識(shí)點(diǎn)六、資本公積資本溢價(jià)（股本溢價(jià)）資本公積-資本溢價(jià)（股本溢價(jià)）”科目反映企業(yè)實(shí)際收到的資本 （或股本）大于注冊資本的金額。溢價(jià)發(fā)行股票的發(fā)

7、行費(fèi)用，從溢價(jià)收入中抵銷，以凈發(fā)行溢價(jià)記入資本公積-股本 溢價(jià)”溢價(jià)中不夠抵銷的，或者屬于面值發(fā)行無溢價(jià)的，沖減盈余公積”和未分配利潤”其他資本公積其他資本公積是指除資本溢價(jià) （或股本溢價(jià)）項(xiàng)目以外所形成的資本公積，其中主要包括直接地入所有者權(quán)益的利得和損失。引起直按計(jì)入所 有者權(quán)益的利購 和揚(yáng)失的交易或 爭項(xiàng) 會(huì)計(jì)分錄權(quán)益法下被投貴 方發(fā)生除浄扌員益 以外所有若權(quán)益 的其他變動(dòng)借：長期股權(quán)投費(fèi)貸：資本公積一一其他資本公積或反之.以權(quán)益結(jié)算的股份支付1.以權(quán)益結(jié)算的腕份支付換取職工或艮他方提供服務(wù)的，應(yīng)按照確疋的金鞭作如下處理： ffi:管理費(fèi)用貸：費(fèi)本公積-其他費(fèi)本公積2 W權(quán)日：借：資本公

8、積一一苴他資本公狗貸：股本£實(shí)收資本）資本公積一一臉本溢價(jià)C資本溢價(jià)）自用房地產(chǎn)或存 貨轉(zhuǎn)換為以公允 價(jià)值計(jì)價(jià)的投資 性房地產(chǎn)時(shí)借：投資性房地產(chǎn)（以轉(zhuǎn)換當(dāng)日的公允怕值計(jì)量）累計(jì)折舊公允價(jià)值姜?jiǎng)訐p益C公允儘值小于賬面怕值的差霰列対損失）資產(chǎn)減值堆備（轉(zhuǎn)換當(dāng)時(shí)已提減值準(zhǔn)備）貸：固定費(fèi)產(chǎn)r無老資產(chǎn)或存貨（按轉(zhuǎn)換當(dāng)時(shí)的咪面余額結(jié)轉(zhuǎn)>資本公積（公允價(jià)值犬于咪面怕值的差霰不得列九收益 > 而是追加費(fèi)本公積）知識(shí)點(diǎn)七、留存收益留存收益的用途留存收益包括盈余公積和未分配利潤，其用途如下：1. 盈余公積用途：一是用于彌補(bǔ)虧損，二是用于轉(zhuǎn)增資本，三是擴(kuò)大企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營。2. 未分配利潤用途：一

9、是分紅，二是未指定用途。利潤分配的程序利潤分配的程序依次是：（1）提取法定公積金；（2）提取任意公積金；（3）向投資者分配利潤 或股利。知識(shí)點(diǎn)八、盈余公積的核算事項(xiàng)會(huì)計(jì)處理以盈余公積號(hào)補(bǔ)虧攝借：盈余公積貸：利潤分配一一盈余公積補(bǔ)虧M盈余公積轉(zhuǎn)増費(fèi)本或分配股票股利惜：盈余公積貸：股本（實(shí)收資本）囚盈余公祝分配現(xiàn)金股利或利潤借：盈余會(huì)積貸1應(yīng)忖股利提取盈余公積僧；利潤分配一一標(biāo)取法定盈余公積一一提取任意盈余公積貸：盈余公祝一法定盈余公積任意盈余公枳外商投資企業(yè)提職誦備基全.企業(yè)挖展基金 和職工獎(jiǎng)勵(lì)艮福利基金惜:利潤分配一一握取體備基金一一提取企業(yè)發(fā)展基金提取職工獎(jiǎng)勵(lì)及福利基金貸：盈余公積一一蒔備基

10、金企業(yè)雄展基金應(yīng)忖職工薪酬知識(shí)點(diǎn)九、利潤分配核算事項(xiàng)會(huì)計(jì)處理從淨(jìng)利潤中提取盈余公積惜：利潤分配一一提取法定盈余公積-提取任意盈余公積贊:盈余公一一孫定盈余公積-一任意盈余坯積外商投資企業(yè)提取儲(chǔ)備基金r企業(yè)按展基金借：利潤分配一一提取儲(chǔ)備基金提取左業(yè)發(fā)展基金貸：盈余公一一諸備基金一一企業(yè)發(fā)展基金外商投資企業(yè)從浄利澗中提取職工獎(jiǎng)勵(lì)涇 福利基金借；利潤分配一一提取職工獎(jiǎng)勵(lì)艮福利荃金 貸；應(yīng)忖職工薪酬分配現(xiàn)金股利借：利潤分配一一應(yīng)忖憂先股股利一一應(yīng)忖普通股股利貸：應(yīng)付股利轉(zhuǎn)増資本惜;利潤分配一一轉(zhuǎn)件腔本的普通股股利 貸：股本年度皓轉(zhuǎn)儈；本年利洞貸：利潤井配一一未分配利瀾（如為浄專損 > 作相反另

11、錄）股票股利分配方案和現(xiàn)金股利分配方案在董事會(huì)決議時(shí)，不進(jìn)行賬務(wù)處理，作為資產(chǎn)負(fù)債表日后非調(diào)整事項(xiàng)在會(huì)計(jì)報(bào)表附注中披露?，F(xiàn)金股利分配方案待股東大會(huì)批準(zhǔn)后再進(jìn)行賬務(wù)處理，股票股利待股東大會(huì)批準(zhǔn)并辦妥增資手續(xù)后再進(jìn)行賬務(wù)處理。企業(yè)在年末，應(yīng)將 利潤分配”科目下其他明細(xì)科目的余額轉(zhuǎn)入該科目的未分配利潤”明細(xì)科目。結(jié)轉(zhuǎn)后，除 未分配利潤”明細(xì)科目外，該科目的其他明細(xì)科目應(yīng)無余額。該科目年 末貸方余額，反映企業(yè)歷年結(jié)存的未分配利潤；該科目年末借方余額，反映企業(yè)歷年的未彌補(bǔ)虧損。知識(shí)點(diǎn)十、彌補(bǔ)虧損的核算企業(yè)彌補(bǔ)虧損的渠道主要有三條：一是用以后年度稅前利潤彌補(bǔ)；二是用以后年度稅后利潤彌補(bǔ)；三是以盈余公積彌補(bǔ)。（一）用利潤彌補(bǔ)虧損不需專門進(jìn)行賬戶處理， 以后年度實(shí)現(xiàn)利潤彌補(bǔ)虧損時(shí)，將本年利潤”科目轉(zhuǎn)入 利潤分配一一未分配利潤”的貸方，其貸方發(fā)生額與 利潤分配一一未分配利潤”的借方余額自然彌 補(bǔ)。稅前彌補(bǔ)和稅后彌補(bǔ)只是在計(jì)算所得