籌資與投資循環(huán)審計(jì)_百度文庫(kù)

1、第十章 籌資與投資循環(huán)審計(jì)第一節(jié) 籌資與投資循環(huán)的特性籌資與投資循環(huán)中涉及的資產(chǎn)負(fù)債表項(xiàng)目主要包括:交易性金融資產(chǎn)、應(yīng)收利息、應(yīng)收股利、可供出售金融資產(chǎn)、 持有至到期投資、長(zhǎng)期股權(quán)投資、投資性房地產(chǎn)、短期借款、交易性金融負(fù)債、應(yīng)付利息、應(yīng)付股利、長(zhǎng)期借款、應(yīng) 付債券、實(shí)收資本(或股本 、資本公積、盈余公積、未分配利潤(rùn)等?；I資與投資循環(huán)中涉及的利潤(rùn)表項(xiàng)目主要包括:財(cái)務(wù)費(fèi)用、投資收益等一、籌資與投資循環(huán)涉及的主要業(yè)務(wù)活動(dòng)(一籌資涉及的主要業(yè)務(wù)活動(dòng):(1籌資的審批授權(quán);(2簽訂合同或協(xié)議;(3取得資金;(4計(jì)算利息或股利;(5償還本息或發(fā)放股利。(二投資涉及的主要業(yè)務(wù)活動(dòng)(1投資的審批授權(quán);(2取得

2、投資;(3取得投資收益;(4轉(zhuǎn)讓債券或其他投資二、籌資與投資循環(huán)涉及的主要憑證和會(huì)計(jì)記錄(一籌資活動(dòng)涉及的主要憑證和會(huì)計(jì)記錄1、債券;2、股票;3、債券契約;4、股東名冊(cè)5、公司債券存根簿;6、承銷或包銷協(xié)議;7、借款合同或協(xié)議;8、有關(guān)的記賬憑證;9、有關(guān)會(huì)計(jì)科目的會(huì)計(jì)賬簿包括明細(xì)賬和總賬。籌資活動(dòng)涉及的會(huì)計(jì)科目主要有:銀行存款、短期借款、長(zhǎng)期借款、應(yīng)付債券、長(zhǎng)期應(yīng)付款、 股本等等。(二投資活動(dòng)涉及的主要憑證和會(huì)計(jì)記錄:(1股票或債券;(2經(jīng)紀(jì)人通知書;(3債券契約;(4被投資企業(yè)的章程及有關(guān)投資協(xié)議;(5股票或債券登記簿;(6有關(guān)的記賬憑證和會(huì)計(jì)賬簿。包括交易性金融資產(chǎn)、可供出售金融資產(chǎn)、

3、持有至到期投資、長(zhǎng)期股權(quán)投資、投資性房地產(chǎn)、應(yīng)收利息、交 易性金融負(fù)債等科目相關(guān)的記賬憑證、明細(xì)賬和總賬。第二節(jié) 籌資與投資循環(huán)的內(nèi)部控制測(cè)試 (一內(nèi)部控制目標(biāo):記錄的籌資交易均系真實(shí)發(fā)生的交易(存在或發(fā)生關(guān)鍵內(nèi)部控制:(1借款經(jīng)過(guò)授權(quán)審批; (2簽訂借款合同或協(xié)議等相關(guān)法律文件。常用控制測(cè)試:(1索取借款的授權(quán)批準(zhǔn)文件,檢查審批手續(xù)是否齊全;(2檢查借款合同或協(xié)議。交易實(shí)質(zhì)性程序:檢查支持借款記錄的原始憑證。(二內(nèi)部控制目標(biāo):籌資交易均已記錄(完整性關(guān)鍵內(nèi)部控制:(1負(fù)責(zé)借款業(yè)務(wù)的信貸管理員根據(jù)綜合授信協(xié)議或借款合同,逐筆登記借款備查簿,并定期與 信貸記賬員的借款明細(xì)賬核對(duì); (2定期與債權(quán)

4、人核對(duì)賬目。常用控制測(cè)試:(1詢問(wèn)借款業(yè)務(wù)的職責(zé)分工情況及內(nèi)部對(duì)賬情況;(2檢查被審計(jì)單位是否定期與債權(quán)人核對(duì)賬目。交易實(shí)質(zhì)性程序:檢查董事會(huì)會(huì)議記錄、借款合同、銀行詢證函等,確定有無(wú)未入賬的交易(三內(nèi)部控制目標(biāo):籌資交易均已以恰當(dāng)?shù)慕痤~記入恰當(dāng)?shù)钠陂g。關(guān)鍵內(nèi)部控制:(1負(fù)責(zé)借款業(yè)務(wù)的信貸管理員根據(jù)綜合授信協(xié)議或借款合同,逐筆登記借款備查簿,并定期與 信貸記賬員的借款明細(xì)賬核對(duì)。 (2會(huì)計(jì)主管復(fù)核。常用控制測(cè)試:(1詢問(wèn)借款業(yè)務(wù)的職責(zé)分工情況及內(nèi)部對(duì)賬情況; (2檢查被審計(jì)單位是否定期與債權(quán)人核對(duì) 賬目; (3檢查會(huì)計(jì)主管復(fù)核印記。交易實(shí)質(zhì)性程序:將借款記錄與所附的原始憑證進(jìn)行細(xì)節(jié)比對(duì)(四內(nèi)部

5、控制目標(biāo):籌資交易均已記入恰當(dāng)?shù)馁~號(hào)。關(guān)鍵內(nèi)部控制:(1使用會(huì)計(jì)科目核算說(shuō)明。 (2會(huì)計(jì)主管復(fù)核常用控制測(cè)試:(1詢問(wèn)會(huì)計(jì)科目表的使用情況。(2檢查會(huì)計(jì)主管復(fù)核印記交易實(shí)質(zhì)性程序:將借款記錄與所附的原始憑證進(jìn)行細(xì)節(jié)比對(duì) (一內(nèi)部控制目標(biāo):記錄的投資交易均系真實(shí)發(fā)生的交易(存在或發(fā)生關(guān)鍵內(nèi)部控制:投資經(jīng)過(guò)授權(quán)審批常用控制測(cè)試:索取投資授權(quán)批準(zhǔn)文件,檢查審批手續(xù)是否齊全交易實(shí)質(zhì)性程序:檢查與投資有關(guān)的原始憑證,包括投資授權(quán)文件、被投資單位出具的股權(quán)或債權(quán)證明、投資付 款記錄等(二內(nèi)部控制目標(biāo):投資交易均已記錄(完整性關(guān)鍵內(nèi)部控制:(1投資管理員根據(jù)交易流水單,對(duì)每筆投資交易記錄進(jìn)行核對(duì)、存檔,并在

6、交易結(jié)束后一個(gè)工 作日內(nèi)將交易憑證交投資記賬員。 (2投資記賬員編制轉(zhuǎn)賬憑證,并附相關(guān)單據(jù),提交會(huì)計(jì)主管復(fù)核。 (3復(fù)核無(wú)誤 后進(jìn)行賬務(wù)處理。 (4每周末,投資管理員與投資記賬員就投資類別、資金統(tǒng)計(jì)進(jìn)行核對(duì),并編制核對(duì)表,分別由投 資管理經(jīng)理、財(cái)務(wù)經(jīng)理復(fù)核并簽字。 (5如有差異,將立即調(diào)查。 (6對(duì)所投資的有價(jià)證券或金融資產(chǎn)定期盤點(diǎn),并 與賬面記錄相核對(duì)。 (7定期與被投資單位或交易對(duì)方核對(duì)賬目。常用控制測(cè)試:(1詢問(wèn)投資業(yè)務(wù)的職責(zé)分工情況及內(nèi)部對(duì)賬情況;(2檢查被審計(jì)單位是否定期與交易對(duì)方或被投資方核對(duì)賬目。交易實(shí)質(zhì)性程序:檢查董事會(huì)會(huì)議記錄、投資合同、交易對(duì)方提供的對(duì)賬單、盤點(diǎn)報(bào)告等,確定

7、有無(wú)未入賬的交 易。(三內(nèi)部控制目標(biāo):投資交易均以恰當(dāng)?shù)慕痤~記錄恰當(dāng)?shù)钠陂g關(guān)鍵內(nèi)部控制:(1定期與被投資單位或交易對(duì)方核對(duì)賬目; (2會(huì)計(jì)主管復(fù)核常用控制測(cè)試:(1檢查被審計(jì)單位是否定期與債權(quán)人核對(duì)賬目; (2檢查會(huì)計(jì)主管復(fù)核印記交易實(shí)質(zhì)性程序:將借款記錄與所附的原始憑證進(jìn)行細(xì)節(jié)比對(duì)(四內(nèi)部控制目標(biāo):投資交易均已記錄恰當(dāng)?shù)馁~戶關(guān)鍵內(nèi)部控制:(1使用會(huì)計(jì)科目核算說(shuō)明。 (2會(huì)計(jì)主管復(fù)核。常用控制測(cè)試:(1詢問(wèn)會(huì)計(jì)科目表的使用情況。 (2檢查會(huì)計(jì)主管復(fù)核印記。交易實(shí)質(zhì)性程序:將投資記錄與所附的原始憑證進(jìn)行細(xì)節(jié)比對(duì)三、籌資與投資業(yè)務(wù)的內(nèi)部控制測(cè)試(一籌資業(yè)務(wù)的內(nèi)部控制測(cè)試:(1了解籌資業(yè)務(wù)的內(nèi)部控制

8、注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)通過(guò)查閱被審計(jì)單位的各種規(guī)章制度、管理辦法,或詢問(wèn)有關(guān)人員了解被審計(jì)單位對(duì)籌資循環(huán)設(shè)立 了哪些內(nèi)部控制,以便進(jìn)行進(jìn)一步的測(cè)試。(2抽查有關(guān)的會(huì)計(jì)記錄注冊(cè)會(huì)計(jì)師抽查會(huì)計(jì)記錄就是從會(huì)計(jì)角度審核被審計(jì)單位內(nèi)部控制是否得到一貫執(zhí)行。抽查范圍包括有關(guān)籌資業(yè) 務(wù)的明細(xì)賬、總賬、原始憑證、記賬憑證等。(3審查籌資業(yè)務(wù)中實(shí)物資產(chǎn)的保管情況(4評(píng)價(jià)籌資活動(dòng)的內(nèi)部控制注冊(cè)會(huì)計(jì)師在評(píng)價(jià)被審計(jì)單位的內(nèi)部控制時(shí),應(yīng)重點(diǎn)考慮內(nèi)部控制是否存在、是否完善、能否達(dá)到控制目的、是 否得到一貫遵守。存在哪些缺陷及這些缺陷帶來(lái)的影響,以便進(jìn)行下一步的實(shí)質(zhì)性程序。(二投資業(yè)務(wù)的內(nèi)部控制測(cè)試(1了解投資業(yè)務(wù)的內(nèi)部控制通過(guò)詢問(wèn)

9、被審計(jì)單位有關(guān)人員或查閱被審計(jì)單位的相關(guān)資料,了解被審計(jì)單位的內(nèi)部控制的制定情況,并及時(shí)記 錄,以便測(cè)試被審計(jì)單位的內(nèi)部控制。(2抽取與投資業(yè)務(wù)有關(guān)的會(huì)計(jì)記錄抽查會(huì)計(jì)記錄可以從各種投資業(yè)務(wù)的明細(xì)賬開始,根據(jù)明細(xì)賬的記錄選擇若干項(xiàng)業(yè)務(wù),檢查相關(guān)的記賬憑證、原 始憑證并與總賬核對(duì)。通過(guò)檢查判斷會(huì)計(jì)處理過(guò)程是否完整,并據(jù)以核實(shí)有關(guān)的控制制度是否被有效的執(zhí)行。(3審閱內(nèi)部審計(jì)人員或其他被授權(quán)人員的定期盤核報(bào)告如果客戶的內(nèi)部審計(jì)人員或其他授權(quán)人員已定期盤核被審計(jì)單位的對(duì)外投資證券,注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)認(rèn)真審閱其盤查 報(bào)告。(4分析投資業(yè)務(wù)管理報(bào)告注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)對(duì)企業(yè)的管理報(bào)告進(jìn)行認(rèn)真分析,判斷企業(yè)投資業(yè)務(wù)的管理績(jī)

10、效。(5評(píng)價(jià)投資循環(huán)的內(nèi)部控制審計(jì)人員完成上述測(cè)試后,取得了被審計(jì)單位投資業(yè)務(wù)內(nèi)部控制是否健全、有效的證據(jù),找出投資業(yè)務(wù)內(nèi)部控制 的強(qiáng)弱點(diǎn),對(duì)內(nèi)部控制進(jìn)行評(píng)價(jià),確認(rèn)對(duì)投資業(yè)務(wù)內(nèi)部控制的依賴程度,進(jìn)而確定進(jìn)行實(shí)質(zhì)性程序的重點(diǎn)。第三節(jié) 籌資與投資循環(huán)主要賬戶的審計(jì)一、籌資業(yè)務(wù)主要賬戶的審計(jì) 所有與籌資有關(guān)的業(yè)務(wù)是否全部得到記錄,入賬是否及時(shí);確認(rèn)負(fù)債是否為被審計(jì)單位所承擔(dān),出資者的投資是否為 被審計(jì)單位所擁有;審查籌資業(yè)務(wù)的核算和計(jì)價(jià)是否正確;審查籌資業(yè)務(wù)是否以恰當(dāng)?shù)慕痤~包括在財(cái)務(wù)報(bào)表中;審查 籌資業(yè)務(wù)在財(cái)務(wù)報(bào)表中是否得到恰當(dāng)?shù)呐丁?一銀行借款的實(shí)質(zhì)性程序:銀行借款是被審計(jì)單位向銀行或其他金融機(jī)

11、構(gòu)借入的款項(xiàng),償還期在 1年以內(nèi)的為短期借款,償還期在 1年以上的為長(zhǎng)期借款。對(duì)于銀行借款的內(nèi)部控制的實(shí)質(zhì)性程序主要包括以下幾個(gè)方面:(1獲取或編制銀行借款明細(xì)表;(2執(zhí)行分析性復(fù)核;(3審查借款業(yè)務(wù)的合法性;(4審查銀行借款的真實(shí)性;(5審查銀行存款賬戶記錄的真實(shí)性、及時(shí)性及準(zhǔn)確性;(6審查借款業(yè)務(wù)在資產(chǎn)負(fù)債表中的披露是否恰當(dāng)。(二應(yīng)付債券的實(shí)質(zhì)性程序(1獲取或編制應(yīng)付債券明細(xì)表;(2審查應(yīng)付債券業(yè)務(wù)的合法性;(3審查應(yīng)付債券業(yè)務(wù)的真實(shí)性;(4審查應(yīng)付債券業(yè)務(wù)會(huì)計(jì)處理及時(shí)性及準(zhǔn)確性;(5審查應(yīng)付債券在資產(chǎn)負(fù)債表中的披露是否恰當(dāng)。 所有者權(quán)益是指所有者在企業(yè)資產(chǎn)中享有的經(jīng)濟(jì)利益,其金額為資產(chǎn)減

12、去負(fù)債后的余額。所有者權(quán)益包括實(shí)收資 本(股本 、資本公積、盈余公積和未分配利潤(rùn)。與資產(chǎn)和負(fù)債相比,所有者權(quán)益的變化是相對(duì)穩(wěn)定的。如果注冊(cè)會(huì)計(jì) 師對(duì)資產(chǎn)和負(fù)債進(jìn)行了充分的審計(jì),證明兩者的期初余額、期末余額和本期發(fā)生額的變動(dòng)都是正常的,這在某種程度能夠證明所有者權(quán)益的期末余額及本期發(fā)生額的正確性。但注冊(cè)會(huì)計(jì)師并不能因此忽略對(duì)所有者權(quán)益的審計(jì),但由于 所有者權(quán)益增減變動(dòng)的金額都較大,所以,注冊(cè)會(huì)計(jì)師在對(duì)資產(chǎn)和負(fù)債進(jìn)行了詳細(xì)、充分的審計(jì)后,仍應(yīng)對(duì)所有者權(quán) 益進(jìn)行單獨(dú)審計(jì)。(1實(shí)收資本(或股本的實(shí)質(zhì)性程序?qū)嵤召Y本(或股本的實(shí)質(zhì)性審計(jì)程序通常包括:獲取或編制實(shí)收資本(或股本增減變動(dòng)情況明細(xì)表,復(fù)核加計(jì)是

13、否正確,與報(bào)表數(shù)、總賬數(shù)和明細(xì)賬合計(jì)數(shù) 核對(duì)是否相符。查閱公司章程、股東大會(huì)、董事會(huì)會(huì)議記錄中有關(guān)實(shí)收資本(或股本的規(guī)定。檢查實(shí)收資本(或股本增減變動(dòng)的原因,查閱其是否與董事會(huì)紀(jì)要、補(bǔ)充合同、協(xié)議及其他有關(guān)法律性文件 的規(guī)定一致,逐筆追查至原始憑證,檢查其會(huì)計(jì)處理是否正確。注意有無(wú)抽資或變相抽資的情況,如有,應(yīng)取證核實(shí), 作恰當(dāng)處理。對(duì)首次接受委托的客戶,除取得驗(yàn)資報(bào)告外,還應(yīng)檢查并復(fù)印記賬憑證及進(jìn)賬單。對(duì)于以資本公積、盈余公積和未分配利潤(rùn)轉(zhuǎn)增資本的,應(yīng)取得股東(大會(huì)等資料,并審核是否符合國(guó)家有關(guān) 規(guī)定。以權(quán)益結(jié)算的股份支付,取得相關(guān)資料,檢查是否符合相關(guān)規(guī)定。中外合作企業(yè)根據(jù)合同規(guī)定在合作期

14、間歸還投資的,檢查的內(nèi)容有:第一,如系直接歸還投資,檢查是否符合 有關(guān)的決議與公司章程和投資協(xié)議的規(guī)定,款項(xiàng)是否已付出,會(huì)計(jì)處理是否正確。第二,如系以利潤(rùn)歸還投資,還需 檢查是否與利潤(rùn)分配的決議相符,并檢查與利潤(rùn)分配有關(guān)的會(huì)計(jì)處理是否正確。根據(jù)證券登記公司提供的股東名錄,檢查被審計(jì)單位及其子公司、合營(yíng)企業(yè)與聯(lián)營(yíng)企業(yè)是否有違反規(guī)定的持股 情況。以非記賬本位幣出資的,檢查其折算匯率是否符合規(guī)定。檢查認(rèn)股權(quán)證及其有關(guān)交易,確定委托人及認(rèn)股人是否遵守認(rèn)股合約或認(rèn)股權(quán)證中的有關(guān)規(guī)定。檢查實(shí)收資本(或股本的列報(bào)是否恰當(dāng)。(2資本公積的實(shí)質(zhì)性程序資本公積是企業(yè)由于投入資本業(yè)務(wù)等非正常經(jīng)營(yíng)因素而形成的不能記入

15、實(shí)收資本的所有者權(quán)益。資本公積主要包 括:投資者實(shí)際交付的出資額超過(guò)其資本或股本中所占份額的差額以及直接計(jì)入所有者權(quán)益的利得和損失等。(3盈余公積的實(shí)質(zhì)性程序盈余公積是企業(yè)按照國(guó)家有關(guān)規(guī)定,從稅后利潤(rùn)中提取的積累資金,是具有特定用途的留存收益。盈余公積包括 法定盈余公積和任意盈余公積。盈余公積的主要用途是彌補(bǔ)虧損和轉(zhuǎn)增資本。(4未分配利潤(rùn)的實(shí)質(zhì)性程序未分配利潤(rùn)是指未作分配的凈利潤(rùn),即這部分利潤(rùn)沒(méi)有分配給投資者,也未指定用途。未分配利潤(rùn)是企業(yè)當(dāng)年稅 后利潤(rùn)在彌補(bǔ)以前年度虧損、提取公積金和公益金以后加上上年末未分配利潤(rùn),再扣除向所有者分配的利潤(rùn)后的結(jié)余 額,是企業(yè)留于以后年度分配的利潤(rùn)。它是企業(yè)歷

16、年積存的利潤(rùn)分配后的余額,也是所有者權(quán)益的一個(gè)重要組成部分。 與投資相關(guān)的項(xiàng)目包括:交易性金融資產(chǎn)、可供出售金融資產(chǎn)、持有至到期投資、長(zhǎng)期股權(quán)投資、投資性房地產(chǎn)、 應(yīng)收利息、投資收益、應(yīng)收股利等 。 已記錄;確定記錄的投資性資產(chǎn)是否由被審計(jì)單位擁有或控制;確定投資性資產(chǎn)是否以恰當(dāng)?shù)慕痤~包括在財(cái)務(wù)報(bào)表中,與之相關(guān)的計(jì)價(jià)調(diào)整是否已恰當(dāng)記錄；確定投資性資產(chǎn)是否已按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定在財(cái)務(wù)報(bào)表中作出恰當(dāng)列報(bào)。 （一）交易性金融資產(chǎn)的實(shí)質(zhì)性程序通常包括： （1）對(duì)期末結(jié)存的相關(guān)交易性金融資產(chǎn)，向被審計(jì)單位核實(shí)其持有目的，檢查本科目核算范圍是否恰當(dāng)。 （2）獲取股票、債券及基金等交易流水單及被審計(jì)單位證

17、券投資部門的交易記錄，與明細(xì)賬核對(duì)，檢查會(huì)計(jì)記錄 是否完整、會(huì)計(jì)處理是否正確。 （3）監(jiān)盤庫(kù)存交易性金融資產(chǎn)，并與相關(guān)賬戶余額進(jìn)行核對(duì)，如有差異，應(yīng)查明原因，并作出記錄或進(jìn)行適當(dāng)調(diào) 整。 （4）向相關(guān)金融機(jī)構(gòu)發(fā)函詢證交易性金融資產(chǎn)期末數(shù)量以及是否存在變現(xiàn)限制（與存出投資款一并函證） ，并記 錄函證過(guò)程。取得回函時(shí)應(yīng)檢查相關(guān)簽章是否符合要求。 （5）復(fù)核與交易性金融資產(chǎn)相關(guān)的損益計(jì)算是否準(zhǔn)確，并與公允價(jià)值變動(dòng)損益及投資收益等有關(guān)數(shù)據(jù)核對(duì)。 （6）復(fù)核股票、債券及基金等交易性金融資產(chǎn)的期末公允價(jià)值是否合理，相關(guān)會(huì)計(jì)處理是否正確。 （二）可供出售金融資產(chǎn)的實(shí)質(zhì)性程序通常包括： （1）獲取可供出售金融

18、資產(chǎn)明細(xì)表，復(fù)核加計(jì)是否正確，并與總賬數(shù)和明細(xì)賬合計(jì)數(shù)核對(duì)相符；獲取可供出售金 融資產(chǎn)對(duì)賬單，與明細(xì)賬核對(duì)，并檢查其會(huì)計(jì)處理是否正確。 （2）檢查庫(kù)存可供出售金融資產(chǎn)，并與相關(guān)賬戶余額進(jìn)行核對(duì)，如有差異，應(yīng)查明原因，并作出記錄或進(jìn)行適當(dāng) 調(diào)整。 （3）向相關(guān)金融機(jī)構(gòu)發(fā)函詢證可供出售金融資產(chǎn)期末數(shù)量，并記錄函證過(guò)程。取得回函時(shí)應(yīng)檢查相關(guān)簽章是否符 合要求。 （4）對(duì)期末結(jié)存的可供出售金融資產(chǎn)，向被審計(jì)單位核實(shí)其持有目的，檢查本科目核算范圍是否恰當(dāng)。 （5）復(fù)核可供出售金融資產(chǎn)的期末公允價(jià)值是否合理，檢查會(huì)計(jì)處理是否正確。 （6）如果可供出售金融資產(chǎn)的公允價(jià)值發(fā)生較大幅度下降，并且預(yù)期這種下降趨勢(shì)

19、屬于非暫時(shí)性的，應(yīng)當(dāng)檢查被 審計(jì)單位是否計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，計(jì)提金額和相關(guān)會(huì)計(jì)處理是否正確。 （7）復(fù)核可供出售金融資產(chǎn)劃轉(zhuǎn)為持有至到期投資的依據(jù)是否充分，會(huì)計(jì)處理是否正確。 （三）持有至到期投資的實(shí)質(zhì)性程序： 持有至到期投資的實(shí)質(zhì)性程序通常包括： （1）獲取持有至到期投資明細(xì)表，復(fù)核加計(jì)是否正確，并與總賬數(shù)和明細(xì)賬合計(jì)數(shù)核對(duì)相符；獲取持有至到期投 資對(duì)賬單，與明細(xì)賬核對(duì)，并檢查其會(huì)計(jì)處理是否正確。 （2）檢查庫(kù)存持有至到期投資，并與賬面余額進(jìn)行核對(duì)，如有差異，應(yīng)查明原因，并作出記錄或進(jìn)行適當(dāng)調(diào)整。 （3）向相關(guān)金融機(jī)構(gòu)發(fā)函詢證持有至到期投資期末數(shù)量，并記錄函證過(guò)程。取得回函時(shí)應(yīng)檢查相關(guān)簽章是否

20、符合 要求。 （4）對(duì)期末結(jié)存的持有至到期投資資產(chǎn)，核實(shí)被審計(jì)單位持有的目的和能力，檢查本科目核算范圍是否恰當(dāng)。 （5）抽取持有至到期投資增加的記賬憑證，注意其原始憑證是否完整合法，成本、交易費(fèi)用和相關(guān)利息的會(huì)計(jì)處 理是否符合規(guī)定。 （6）根據(jù)相關(guān)資料，確定債券投資的計(jì)息類型，結(jié)合投資收益科目，復(fù)核計(jì)算利息采用的利率是否恰當(dāng)，相關(guān)會(huì) 計(jì)處理是否正確，檢查持有至到期投資持有期間收到利息的會(huì)計(jì)處理是否正確。檢查債券投資票面利率和實(shí)際利率有 較大差異時(shí)，被審計(jì)單位采用的利率及其計(jì)算方法是否正確。 （7）檢查當(dāng)持有目的改變時(shí)，持有至到期投資劃轉(zhuǎn)為可供出售金融資產(chǎn)的會(huì)計(jì)處理是否正確。 6 （四）長(zhǎng)期股權(quán)

21、投資的實(shí)質(zhì)性程序： 長(zhǎng)期股權(quán)投資的實(shí)質(zhì)性程序通常包括： （1）獲取或編制長(zhǎng)期股權(quán)投資明細(xì)表，復(fù)核加計(jì)是否正確，并與總賬數(shù)和明細(xì)賬合計(jì)數(shù)核對(duì)相符；結(jié)合長(zhǎng)期股權(quán) 投資減值準(zhǔn)備科目與報(bào)表數(shù)核對(duì)相符。 （2）根據(jù)有關(guān)合同和文件，確認(rèn)股權(quán)投資的股權(quán)比例和持有時(shí)間，檢查股權(quán)投資核算方法是否正確。 （3）對(duì)于重大投資，向被投資單位函證被審計(jì)單位的投資額、持股比例及被投資單位發(fā)放的股利等情況。 （4）對(duì)于應(yīng)采用權(quán)益法核算的長(zhǎng)期股權(quán)投資，獲取被投資單位已經(jīng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)的年度財(cái)務(wù)報(bào)表，如果未經(jīng)注 冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)，則應(yīng)考慮對(duì)被投資單位的財(cái)務(wù)報(bào)表實(shí)施適當(dāng)?shù)膶徲?jì)或?qū)忛喅绦颉?（5）對(duì)于采用成本法核算的長(zhǎng)期股權(quán)投資，檢查

22、股利分配的原始憑證及分配決議等。 （6）對(duì)于成本法和權(quán)益法相互轉(zhuǎn)換的，檢查其投資成本的確定是否正確。 （7）確定長(zhǎng)期股權(quán)投資的增減變動(dòng)的記錄是否完整。 （8）期末對(duì)長(zhǎng)期股權(quán)投資進(jìn)行逐項(xiàng)檢查，以確定長(zhǎng)期股權(quán)投資是否已經(jīng)發(fā)生減值。 （9）確定長(zhǎng)期股權(quán)投資在資產(chǎn)負(fù)債表上已恰當(dāng)列報(bào)。 第四節(jié) 籌資與投資循環(huán)其他相關(guān)賬戶的審計(jì) 一、其他應(yīng)收款的審計(jì) （一）其他應(yīng)收款的審計(jì)目標(biāo) 確定資產(chǎn)負(fù)債表中記錄的其他應(yīng)收款是否存在；確定所有應(yīng)當(dāng)記錄的其他應(yīng)收款是否均已記錄；確定記錄的其他 應(yīng)收款是否由被審計(jì)單位擁有或控制；確定其他應(yīng)收款是否以恰當(dāng)?shù)慕痤~包括在財(cái)務(wù)報(bào)表中，與之相關(guān)的計(jì)價(jià)調(diào)整是 否已恰當(dāng)記錄；確定其他應(yīng)收

23、款是否已按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定在財(cái)務(wù)報(bào)表中作出恰當(dāng)列報(bào)。 （二）其他應(yīng)收款的實(shí)質(zhì)性程序 （1）獲取或編制其他應(yīng)收款明細(xì)表，復(fù)核加計(jì)是否正確，并與報(bào)表數(shù)、總賬數(shù)和明細(xì)賬合計(jì)數(shù)核對(duì)是否相符。 （2）判斷選擇一定金額以上、賬齡較長(zhǎng)或異常的賬戶余額發(fā)函詢證。 （3）對(duì)發(fā)出詢證函未能收到回函的樣本，采用替代審計(jì)程序。 （4）檢查資產(chǎn)負(fù)債表日后的收款事項(xiàng)，確定有無(wú)未及時(shí)入賬的債權(quán)。 （5）分析明細(xì)賬戶，對(duì)于長(zhǎng)期未能收到的項(xiàng)目，應(yīng)查明原因，確定是否可能發(fā)生壞賬損失。 （6）對(duì)非記賬本位幣結(jié)算的其他應(yīng)收款，檢查其采用的折算匯率是否正確。 （7）檢查轉(zhuǎn)做壞賬損失的項(xiàng)目，是否符合規(guī)定并辦妥審批手續(xù)。 （8）檢查其

24、他應(yīng)收款的列報(bào)是否恰當(dāng)。 二、其他應(yīng)付款的審計(jì) （一）其他應(yīng)付款的審計(jì)目標(biāo) 確定資產(chǎn)負(fù)債表中記錄的其他應(yīng)付款是否存在；確定所有應(yīng)當(dāng)記錄的其他應(yīng)付款是否均已記錄；確定記錄的 其他應(yīng)付款是否為被審計(jì)單位應(yīng)當(dāng)履行的現(xiàn)時(shí)義務(wù)；確定其他應(yīng)付款是否以恰當(dāng)?shù)慕痤~包括在財(cái)務(wù)報(bào)表中，與之相關(guān) 的計(jì)價(jià)調(diào)整是否已恰當(dāng)記錄；確定其他應(yīng)付款是否已按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定在財(cái)務(wù)報(bào)表中作出恰當(dāng)列報(bào)。 （二）其他應(yīng)付款的實(shí)質(zhì)性程序 （1）獲取或編制其他應(yīng)付款明細(xì)表，復(fù)核加計(jì)是否正確，并與報(bào)表數(shù)、總賬數(shù)和明細(xì)賬合計(jì)數(shù)核對(duì)是否相符。 （2）請(qǐng)被審計(jì)單位協(xié)助，在其他應(yīng)付款明細(xì)賬上標(biāo)出截止審計(jì)日已支付的其他應(yīng)付款項(xiàng)，抽查付款憑證、銀

25、7 行對(duì)賬單等，并注意這些憑證發(fā)生日期的合理性。 （3）判斷選擇一定金額以上和異常的明細(xì)余額，檢查其原始憑證，并考慮向債權(quán)人發(fā)函詢證。 （4）對(duì)非記賬本位幣結(jié)算的其他應(yīng)付款，檢查其采用的折算匯率是否正確。 （5）審核資產(chǎn)負(fù)債表日后的付款事項(xiàng)，確定有無(wú)未及時(shí)入賬的其他應(yīng)付款。 （6）檢查長(zhǎng)期未結(jié)的其他應(yīng)付款，并作妥善處理 （7）檢查其他應(yīng)付款中關(guān)聯(lián)方的余額是否正常，如數(shù)額較大或有其他異常情況，應(yīng)查明原因，追查至原始憑 證并作適當(dāng)披露。 （8）檢查其他應(yīng)付款的列報(bào)是否恰當(dāng)。 三、長(zhǎng)期應(yīng)付款的審計(jì) （一）長(zhǎng)期應(yīng)付款的審計(jì)目標(biāo) 確定資產(chǎn)負(fù)債表中記錄的長(zhǎng)期應(yīng)付款是否存在；確定所有應(yīng)當(dāng)記錄的長(zhǎng)期應(yīng)付款是否

26、均已記錄；確定記錄的 長(zhǎng)期應(yīng)付款是否為被審計(jì)單位應(yīng)當(dāng)履行的現(xiàn)時(shí)義務(wù)；確定長(zhǎng)期應(yīng)付款是否以恰當(dāng)?shù)慕痤~包括在財(cái)務(wù)報(bào)表中，與之相關(guān) 的計(jì)價(jià)調(diào)整是否已恰當(dāng)記錄；確定長(zhǎng)期應(yīng)付款是否已按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定在財(cái)務(wù)報(bào)表中作出恰當(dāng)列報(bào)。 （二）長(zhǎng)期應(yīng)付款的實(shí)質(zhì)性程序 （1）獲取或編制長(zhǎng)期應(yīng)付款明細(xì)表，復(fù)核加計(jì)是否正確，并與報(bào)表數(shù)、總賬數(shù)和明細(xì)賬合計(jì)數(shù)核對(duì)是否相符。 （2）檢查各項(xiàng)長(zhǎng)期應(yīng)付款相關(guān)的契約。 （3）向債權(quán)人函證重大的長(zhǎng)期應(yīng)付款。 （4）檢查各項(xiàng)長(zhǎng)期應(yīng)付款本息的計(jì)算是否準(zhǔn)確，會(huì)計(jì)處理是否正確。 （5）檢查與長(zhǎng)期應(yīng)付款有關(guān)的匯兌損益是否按規(guī)定進(jìn)行了會(huì)計(jì)處理 （6）檢查長(zhǎng)期應(yīng)付款的列報(bào)是否恰當(dāng)，注意 1

27、年內(nèi)到期的長(zhǎng)期應(yīng)付款應(yīng)列入流動(dòng)負(fù)債。 四、所得稅費(fèi)用的審計(jì) （一）所得稅費(fèi)用的審計(jì)目標(biāo) 確定利潤(rùn)表中記錄的所得稅費(fèi)用是否已發(fā)生，且與被審計(jì)單位有關(guān)；確定所有應(yīng)當(dāng)記錄的所得稅費(fèi)用是否均已記 錄；確定與所得稅費(fèi)用有關(guān)的金額及其他數(shù)據(jù)是否已恰當(dāng)記錄；確定所得稅費(fèi)用是否已記錄于正確的會(huì)計(jì)期間；確定 被審計(jì)單位記錄的所得稅費(fèi)用是否已記錄于恰當(dāng)?shù)馁~戶；確定所得稅費(fèi)用是否已按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定在財(cái)務(wù)報(bào)表 中作出恰當(dāng)列報(bào)。 （二）所得稅費(fèi)用的實(shí)質(zhì)性程序 （1）獲取或編制所得稅費(fèi)用明細(xì)表，遞延所得稅資產(chǎn)明細(xì)表，核對(duì)與明細(xì)賬合計(jì)數(shù)、總賬及報(bào)表數(shù)是否相符。 （2）根據(jù)審計(jì)結(jié)果和稅法規(guī)定，核實(shí)當(dāng)期的納稅調(diào)整事項(xiàng)，確定