中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)(另有章節(jié)可供)[1]

1、中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)(另有章節(jié)可供)11第一節(jié)第一節(jié) 負(fù)債概述負(fù)債概述第二節(jié)第二節(jié) 流動(dòng)負(fù)債流動(dòng)負(fù)債第三節(jié)第三節(jié) 非流動(dòng)負(fù)債非流動(dòng)負(fù)債第四節(jié)第四節(jié) 借款費(fèi)用借款費(fèi)用第五節(jié)第五節(jié) 債務(wù)重組債務(wù)重組目 錄中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)(另有章節(jié)可供)12一、負(fù)債的含義及特征一、負(fù)債的含義及特征 企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則基本準(zhǔn)則中對(duì)負(fù)債的定義是：基本準(zhǔn)則中對(duì)負(fù)債的定義是： 負(fù)債是指企業(yè)過(guò)去的交易或者事項(xiàng)形成的、預(yù)期會(huì)導(dǎo)負(fù)債是指企業(yè)過(guò)去的交易或者事項(xiàng)形成的、預(yù)期會(huì)導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)的現(xiàn)時(shí)義務(wù)。致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)的現(xiàn)時(shí)義務(wù)。 負(fù)債主要具備以下三個(gè)特征：負(fù)債主要具備以下三個(gè)特征： （1 1）負(fù)債是企業(yè)承擔(dān)的現(xiàn)時(shí)義務(wù)）負(fù)債是企業(yè)承

2、擔(dān)的現(xiàn)時(shí)義務(wù) （2 2）負(fù)債預(yù)期會(huì)導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)）負(fù)債預(yù)期會(huì)導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè) （3 3）負(fù)債是由過(guò)去的交易或者事項(xiàng)形成的）負(fù)債是由過(guò)去的交易或者事項(xiàng)形成的第一節(jié) 負(fù)債概述中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)(另有章節(jié)可供)13二、負(fù)債的分類及確認(rèn)二、負(fù)債的分類及確認(rèn) （一）負(fù)債的分類（一）負(fù)債的分類 1.1.流動(dòng)負(fù)債流動(dòng)負(fù)債 含義：含義： 流動(dòng)負(fù)債主要是為籌集生產(chǎn)經(jīng)流動(dòng)負(fù)債主要是為籌集生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)所需資金發(fā)生的、期限營(yíng)活動(dòng)所需資金發(fā)生的、期限在一年以內(nèi)（含一年）的負(fù)債在一年以內(nèi)（含一年）的負(fù)債按照流動(dòng)性中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)(另有章節(jié)可供)14 分類：分類： 預(yù)計(jì)在一個(gè)正常營(yíng)業(yè)周期中清償?shù)呢?fù)債預(yù)計(jì)在一個(gè)正常營(yíng)業(yè)周期中

3、清償?shù)呢?fù)債 主要為交易目的而持有的負(fù)債主要為交易目的而持有的負(fù)債 自資產(chǎn)負(fù)債表日起一年內(nèi)（含一年）到期應(yīng)自資產(chǎn)負(fù)債表日起一年內(nèi)（含一年）到期應(yīng)予以清償?shù)呢?fù)債予以清償?shù)呢?fù)債 企業(yè)無(wú)權(quán)自主地將清償推遲至資產(chǎn)負(fù)債表日企業(yè)無(wú)權(quán)自主地將清償推遲至資產(chǎn)負(fù)債表日后一年以上的負(fù)債后一年以上的負(fù)債 2.2.非流動(dòng)負(fù)債非流動(dòng)負(fù)債 含義：含義： 非流動(dòng)負(fù)債是指流動(dòng)負(fù)債以外的負(fù)債。非流動(dòng)負(fù)債是指流動(dòng)負(fù)債以外的負(fù)債。非流動(dòng)負(fù)非流動(dòng)負(fù)債主要是為企業(yè)籌集長(zhǎng)期投資項(xiàng)目所需資金發(fā)生債主要是為企業(yè)籌集長(zhǎng)期投資項(xiàng)目所需資金發(fā)生的。的。中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)(另有章節(jié)可供)15 結(jié)合企業(yè)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)對(duì)負(fù)債內(nèi)容的理解結(jié)合企業(yè)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)對(duì)負(fù)債內(nèi)容的

4、理解對(duì)貸款人的負(fù)債對(duì)供應(yīng)商的負(fù)債對(duì)職工的負(fù)債對(duì)客戶的負(fù)債對(duì)稅務(wù)部門的負(fù)債對(duì)所有者負(fù)債短期借款長(zhǎng)期借款應(yīng)付賬款長(zhǎng)期應(yīng)付款應(yīng)付職工薪酬預(yù)收賬款應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)付股利中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)(另有章節(jié)可供)16 （二）負(fù)債的確認(rèn)條件（二）負(fù)債的確認(rèn)條件 除了要符合定義之外，還應(yīng)當(dāng)同時(shí)滿足以下兩個(gè)條件：除了要符合定義之外，還應(yīng)當(dāng)同時(shí)滿足以下兩個(gè)條件： （1 1）與該義務(wù)有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流出企業(yè)）與該義務(wù)有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流出企業(yè) （2 2）未來(lái)流出的經(jīng)濟(jì)利益的金額能夠可靠地計(jì)量）未來(lái)流出的經(jīng)濟(jì)利益的金額能夠可靠地計(jì)量中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)(另有章節(jié)可供)17一、短期借款一、短期借款 （一）短期借款的核算內(nèi)容（一）短期借款的

5、核算內(nèi)容第二節(jié) 流動(dòng)負(fù)債短期借款，是指企業(yè)向銀行或其他金融機(jī)構(gòu)借入的、償還期限在一年以下（含一年）的各種借款。含義企業(yè)通過(guò)銀行取得短期借款主要是為了滿足日常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的需要。目的籌資效率高、籌資彈性大優(yōu)點(diǎn)籌資風(fēng)險(xiǎn)高、實(shí)際利率較高缺點(diǎn)中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)(另有章節(jié)可供)18 （二）短期借款的（二）短期借款的會(huì)計(jì)核算會(huì)計(jì)核算 1.1.短期借款取得短期借款取得的會(huì)計(jì)核算的會(huì)計(jì)核算 2.2.短期借款利息短期借款利息的會(huì)計(jì)核算的會(huì)計(jì)核算 3.3.短期借款到期短期借款到期償還的會(huì)計(jì)核算償還的會(huì)計(jì)核算銀行存款短期借款財(cái)務(wù)費(fèi)用銀行存款應(yīng)付利息短期借款銀行存款應(yīng)付利息財(cái)務(wù)費(fèi)用中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)(另有章節(jié)可供)19二、交易性金融

6、負(fù)債二、交易性金融負(fù)債 （一）交易性金融負(fù)債的核算內(nèi)容（一）交易性金融負(fù)債的核算內(nèi)容 來(lái)源：來(lái)源：金融合同金融合同 條件：（滿足任意一項(xiàng)）條件：（滿足任意一項(xiàng)） 承擔(dān)該金融負(fù)債的目的，主要是承擔(dān)該金融負(fù)債的目的，主要是為了近期內(nèi)出售或回購(gòu)；為了近期內(nèi)出售或回購(gòu)； 屬于進(jìn)行集中管理的可辨認(rèn)金融屬于進(jìn)行集中管理的可辨認(rèn)金融工具組合的一部分，且有客觀證據(jù)工具組合的一部分，且有客觀證據(jù)表明企業(yè)近期采用短期獲利方式對(duì)表明企業(yè)近期采用短期獲利方式對(duì)該組合進(jìn)行管理；該組合進(jìn)行管理； 屬于衍生工具。屬于衍生工具。中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)(另有章節(jié)可供)110 （二）交易性金融負(fù)債的會(huì)計(jì)核算（二）交易性金融負(fù)債的會(huì)計(jì)核算

7、科目設(shè)置：科目設(shè)置： 會(huì)計(jì)處理：會(huì)計(jì)處理： 公允價(jià)值以市場(chǎng)交易價(jià)格為基礎(chǔ)確定公允價(jià)值以市場(chǎng)交易價(jià)格為基礎(chǔ)確定 公允價(jià)值的變動(dòng)直接計(jì)入當(dāng)期損益，借記或貸記公允價(jià)值的變動(dòng)直接計(jì)入當(dāng)期損益，借記或貸記“公允價(jià)值變動(dòng)損益公允價(jià)值變動(dòng)損益”科目科目 相關(guān)交易費(fèi)用應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時(shí)直接計(jì)入當(dāng)期損益相關(guān)交易費(fèi)用應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時(shí)直接計(jì)入當(dāng)期損益中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)(另有章節(jié)可供)111三、應(yīng)付票據(jù)三、應(yīng)付票據(jù) （一）應(yīng)付票據(jù)的核算內(nèi)容（一）應(yīng)付票據(jù)的核算內(nèi)容 來(lái)源：來(lái)源： 應(yīng)付票據(jù)主要核算企業(yè)采用商業(yè)匯票支付方式，購(gòu)應(yīng)付票據(jù)主要核算企業(yè)采用商業(yè)匯票支付方式，購(gòu)買材料、商品或接受勞務(wù)供應(yīng)等而開出、承兌的商買材料、商品或接受勞務(wù)供

8、應(yīng)等而開出、承兌的商業(yè)匯票。業(yè)匯票。中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)(另有章節(jié)可供)112 （二）應(yīng)付票據(jù)的會(huì)計(jì)核算（二）應(yīng)付票據(jù)的會(huì)計(jì)核算 1.1.應(yīng)付票據(jù)發(fā)生時(shí)的會(huì)計(jì)核算應(yīng)付票據(jù)發(fā)生時(shí)的會(huì)計(jì)核算 2.2.應(yīng)付票據(jù)到期日的會(huì)計(jì)核算應(yīng)付票據(jù)到期日的會(huì)計(jì)核算原材料應(yīng)付票據(jù)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）應(yīng)付票據(jù)銀行存款財(cái)務(wù)費(fèi)用中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)(另有章節(jié)可供)113 到期日，如果企業(yè)無(wú)法支付商業(yè)匯票的款項(xiàng)：到期日，如果企業(yè)無(wú)法支付商業(yè)匯票的款項(xiàng)： 3.3.帶息應(yīng)付票據(jù)的會(huì)計(jì)核算帶息應(yīng)付票據(jù)的會(huì)計(jì)核算 在期末對(duì)尚未支付的應(yīng)付票據(jù)計(jì)提利息，并將其在期末對(duì)尚未支付的應(yīng)付票據(jù)計(jì)提利息，并將其計(jì)入當(dāng)期財(cái)務(wù)費(fèi)用計(jì)入當(dāng)期財(cái)務(wù)費(fèi)用 到期支

9、付票款時(shí)，尚未計(jì)提的利息全部計(jì)入當(dāng)期到期支付票款時(shí)，尚未計(jì)提的利息全部計(jì)入當(dāng)期財(cái)務(wù)費(fèi)用財(cái)務(wù)費(fèi)用應(yīng)付票據(jù)應(yīng)付賬款應(yīng)付票據(jù)短期借款中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)(另有章節(jié)可供)114四、應(yīng)付賬款四、應(yīng)付賬款 （一）應(yīng)付賬款的核算內(nèi)容（一）應(yīng)付賬款的核算內(nèi)容 含義：含義： 應(yīng)付賬款，是指企業(yè)因購(gòu)買材料、商品或接受勞務(wù)應(yīng)付賬款，是指企業(yè)因購(gòu)買材料、商品或接受勞務(wù)供應(yīng)等經(jīng)營(yíng)活動(dòng)應(yīng)支付的款項(xiàng)。供應(yīng)等經(jīng)營(yíng)活動(dòng)應(yīng)支付的款項(xiàng)。 具體入賬價(jià)值包括：具體入賬價(jià)值包括： 因購(gòu)買商品或接受勞務(wù)應(yīng)向銷貨方或提供勞務(wù)方因購(gòu)買商品或接受勞務(wù)應(yīng)向銷貨方或提供勞務(wù)方支付的合同或協(xié)議價(jià)款；支付的合同或協(xié)議價(jià)款； 按照貨款計(jì)算的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額；按照貨

10、款計(jì)算的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額； 購(gòu)貨應(yīng)負(fù)擔(dān)的運(yùn)雜費(fèi)和包裝費(fèi)等。購(gòu)貨應(yīng)負(fù)擔(dān)的運(yùn)雜費(fèi)和包裝費(fèi)等。中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)(另有章節(jié)可供)115 （二）應(yīng)付賬款的會(huì)計(jì)核算（二）應(yīng)付賬款的會(huì)計(jì)核算 幾種特殊情況的處理：幾種特殊情況的處理：情況情況會(huì)計(jì)處理會(huì)計(jì)處理月末存貨已經(jīng)入庫(kù)但發(fā)票賬單尚未到達(dá)的按照暫估金額或計(jì)劃成本確定應(yīng)付賬款的入賬價(jià)值；下月初將暫估價(jià)值沖銷；待收到發(fā)票賬單時(shí)重新入賬。如果銷貨方在賒銷商品時(shí)為了盡快回籠資金而給購(gòu)貨方開出現(xiàn)金折扣條件按不考慮現(xiàn)金折扣的價(jià)款總額入賬；實(shí)際在折扣期內(nèi)付款時(shí)再將享有的折扣沖減當(dāng)期財(cái)務(wù)費(fèi)用（總價(jià)法）。付款人確實(shí)無(wú)法支付應(yīng)付款項(xiàng)將應(yīng)付賬款的賬面價(jià)值結(jié)轉(zhuǎn)出來(lái)，同時(shí)將其確認(rèn)為當(dāng)期的

11、營(yíng)業(yè)外收入。中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)(另有章節(jié)可供)116五、預(yù)收賬款五、預(yù)收賬款 （一）預(yù)收賬款的核算內(nèi)容（一）預(yù)收賬款的核算內(nèi)容 含義：含義： 預(yù)收賬款，是指企業(yè)按照合同規(guī)定預(yù)收的款項(xiàng)。預(yù)收賬款，是指企業(yè)按照合同規(guī)定預(yù)收的款項(xiàng)。 （二）預(yù)收賬款的會(huì)計(jì)核算（二）預(yù)收賬款的會(huì)計(jì)核算 1.1.預(yù)收賬款發(fā)生時(shí)的會(huì)計(jì)核算預(yù)收賬款發(fā)生時(shí)的會(huì)計(jì)核算銀行存款預(yù)收賬款中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)(另有章節(jié)可供)117 2.2.銷售商品或提供勞務(wù)時(shí)的會(huì)計(jì)核算銷售商品或提供勞務(wù)時(shí)的會(huì)計(jì)核算 3.3.收到剩余價(jià)款或退回多余價(jià)款的會(huì)計(jì)核算收到剩余價(jià)款或退回多余價(jià)款的會(huì)計(jì)核算預(yù)收賬款主營(yíng)業(yè)務(wù)收入應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）銀行存款預(yù)收賬款預(yù)收

12、賬款銀行存款中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)(另有章節(jié)可供)118六、應(yīng)付職工薪酬六、應(yīng)付職工薪酬 （一）職工薪酬的含義及內(nèi)容（一）職工薪酬的含義及內(nèi)容 含義：含義： 職工薪酬，是指企業(yè)為獲得職職工薪酬，是指企業(yè)為獲得職工提供的服務(wù)而給予各種形式工提供的服務(wù)而給予各種形式的報(bào)酬以及其他相關(guān)支出。的報(bào)酬以及其他相關(guān)支出。 1.1.職工的范圍職工的范圍 具體內(nèi)容詳見(jiàn)教材具體內(nèi)容詳見(jiàn)教材P P253253 2.2.薪酬的內(nèi)容薪酬的內(nèi)容 見(jiàn)右表見(jiàn)右表中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)(另有章節(jié)可供)119 （二）應(yīng)付職工薪酬的會(huì)計(jì)核算（二）應(yīng)付職工薪酬的會(huì)計(jì)核算 1.1.應(yīng)付職工薪酬確認(rèn)的基本原則應(yīng)付職工薪酬確認(rèn)的基本原則生產(chǎn)產(chǎn)品或提供勞務(wù)服

13、務(wù)的職工發(fā)生的應(yīng)付職工薪酬產(chǎn)品成本或勞務(wù)成本日常行政管理、財(cái)務(wù)管理、人員管理等提供服務(wù)的職工發(fā)生的應(yīng)付職工薪酬當(dāng)期管理費(fèi)用銷售商品提供服務(wù)的職工發(fā)生的應(yīng)付職工薪酬當(dāng)期銷售費(fèi)用在建工程項(xiàng)目提供服務(wù)的職工發(fā)生的應(yīng)付職工薪酬固定資產(chǎn)的初始成本無(wú)形資產(chǎn)開發(fā)提供服務(wù)的職工發(fā)生的應(yīng)付職工薪酬，符合資本化條件的無(wú)形資產(chǎn)的初始成本中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)(另有章節(jié)可供)120中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)(另有章節(jié)可供)121 （3 3）貨幣性職工薪酬的支付）貨幣性職工薪酬的支付應(yīng)付職工薪酬銀行存款應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交個(gè)人所得稅其他應(yīng)收款中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)(另有章節(jié)可供)122 3.3.非貨幣性職工薪酬的會(huì)計(jì)核算非貨幣性職工薪酬的會(huì)計(jì)核算 （1 1）以

14、自產(chǎn)產(chǎn)品或外購(gòu)商品發(fā)放給職工的會(huì)計(jì)核算）以自產(chǎn)產(chǎn)品或外購(gòu)商品發(fā)放給職工的會(huì)計(jì)核算 企業(yè)將自產(chǎn)產(chǎn)品作為非貨幣性薪酬發(fā)放給職工企業(yè)將自產(chǎn)產(chǎn)品作為非貨幣性薪酬發(fā)放給職工主營(yíng)業(yè)務(wù)收入應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）應(yīng)付職工薪酬非貨幣性福利相關(guān)成本費(fèi)用主營(yíng)業(yè)務(wù)成本庫(kù)存商品中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)(另有章節(jié)可供)123 企業(yè)將外購(gòu)商品作為非貨幣性薪酬發(fā)放時(shí)企業(yè)將外購(gòu)商品作為非貨幣性薪酬發(fā)放時(shí) （2 2）向職工無(wú)償提供住房等固定資產(chǎn)的會(huì)計(jì)核算）向職工無(wú)償提供住房等固定資產(chǎn)的會(huì)計(jì)核算應(yīng)付職工薪酬非貨幣性福利相關(guān)成本費(fèi)用銀行存款應(yīng)付職工薪酬非貨幣性福利相關(guān)成本費(fèi)用累計(jì)折舊中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)(另有章節(jié)可供)124 （3 3）租賃住房

15、等資產(chǎn)供職工無(wú)償使用的會(huì)計(jì)核算）租賃住房等資產(chǎn)供職工無(wú)償使用的會(huì)計(jì)核算應(yīng)付職工薪酬非貨幣性福利相關(guān)成本費(fèi)用銀行存款中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)(另有章節(jié)可供)125 4.4.辭退福利的會(huì)計(jì)核算辭退福利的會(huì)計(jì)核算 辭退福利的確認(rèn)原則同其他職工薪酬相同。辭退福利的確認(rèn)原則同其他職工薪酬相同。 企業(yè)應(yīng)當(dāng)預(yù)計(jì)因辭退福利而產(chǎn)生的負(fù)債，在同時(shí)滿企業(yè)應(yīng)當(dāng)預(yù)計(jì)因辭退福利而產(chǎn)生的負(fù)債，在同時(shí)滿足下列兩個(gè)條件時(shí)予以確認(rèn)：足下列兩個(gè)條件時(shí)予以確認(rèn)： 企業(yè)已制定正式的解除勞動(dòng)關(guān)系計(jì)劃或提出自企業(yè)已制定正式的解除勞動(dòng)關(guān)系計(jì)劃或提出自愿裁減建議，并即將實(shí)施；愿裁減建議，并即將實(shí)施； 企業(yè)不能單方面撤回解除勞動(dòng)關(guān)系計(jì)劃或裁減企業(yè)不能單方面

16、撤回解除勞動(dòng)關(guān)系計(jì)劃或裁減建議。建議。 企業(yè)應(yīng)將本期確認(rèn)的辭退福利全部計(jì)入當(dāng)期的管理企業(yè)應(yīng)將本期確認(rèn)的辭退福利全部計(jì)入當(dāng)期的管理費(fèi)用。費(fèi)用。中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)(另有章節(jié)可供)126七、應(yīng)交稅費(fèi)七、應(yīng)交稅費(fèi) （一）應(yīng)交稅費(fèi)的核算內(nèi)容（一）應(yīng)交稅費(fèi)的核算內(nèi)容 含義：含義： “應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)”科目核算企業(yè)按照科目核算企業(yè)按照稅法的規(guī)定計(jì)算應(yīng)繳納的各種稅稅法的規(guī)定計(jì)算應(yīng)繳納的各種稅費(fèi)。費(fèi)。 確認(rèn)原則：確認(rèn)原則： 稅費(fèi)一般定期繳納，在尚未繳納稅費(fèi)一般定期繳納，在尚未繳納之前形成企業(yè)的現(xiàn)時(shí)義務(wù)，確認(rèn)之前形成企業(yè)的現(xiàn)時(shí)義務(wù)，確認(rèn)為一項(xiàng)負(fù)債。為一項(xiàng)負(fù)債。中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)(另有章節(jié)可供)127 （二）應(yīng)交增值稅的會(huì)計(jì)核

17、算（二）應(yīng)交增值稅的會(huì)計(jì)核算 含義：含義： 增值稅是對(duì)在境內(nèi)銷售貨物、進(jìn)口貨物，或提供加增值稅是對(duì)在境內(nèi)銷售貨物、進(jìn)口貨物，或提供加工、修理修配勞務(wù)的增值額征收的一種稅。工、修理修配勞務(wù)的增值額征收的一種稅。 1.1.一般納稅人應(yīng)交增值稅的會(huì)計(jì)核算一般納稅人應(yīng)交增值稅的會(huì)計(jì)核算 一般納稅人適用的增值稅稅率通常為一般納稅人適用的增值稅稅率通常為17%17%。 一般納稅人可以使用增值稅專用發(fā)票，其定價(jià)一般一般納稅人可以使用增值稅專用發(fā)票，其定價(jià)一般不含有增值稅。不含有增值稅。中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)(另有章節(jié)可供)128 （1 1）進(jìn)項(xiàng)稅額的會(huì)計(jì)核算）進(jìn)項(xiàng)稅額的會(huì)計(jì)核算 一般納稅人在購(gòu)買貨物、進(jìn)口貨物，或接受

18、加工、一般納稅人在購(gòu)買貨物、進(jìn)口貨物，或接受加工、修理修配勞務(wù)時(shí)修理修配勞務(wù)時(shí) 取得增值稅專用發(fā)票或完稅證明取得增值稅專用發(fā)票或完稅證明 根據(jù)注明的金額確認(rèn)應(yīng)交增值稅的進(jìn)項(xiàng)稅額根據(jù)注明的金額確認(rèn)應(yīng)交增值稅的進(jìn)項(xiàng)稅額 借記借記“應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）” 從本月發(fā)生的銷項(xiàng)稅額中予以抵扣從本月發(fā)生的銷項(xiàng)稅額中予以抵扣中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)(另有章節(jié)可供)129 （2 2）進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出的會(huì)計(jì)核算）進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出的會(huì)計(jì)核算 如果企業(yè)外購(gòu)的存貨發(fā)生了非常損失、用于在建如果企業(yè)外購(gòu)的存貨發(fā)生了非常損失、用于在建工程或作為非貨幣性福利向職工發(fā)放時(shí)工程或作為非貨幣性福利向職工發(fā)放時(shí) 按

19、照稅法規(guī)定，其進(jìn)項(xiàng)稅額應(yīng)予以轉(zhuǎn)出按照稅法規(guī)定，其進(jìn)項(xiàng)稅額應(yīng)予以轉(zhuǎn)出 貸記貸記“應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）出）”中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)(另有章節(jié)可供)130 （3 3）銷項(xiàng)稅額的會(huì)計(jì)核算）銷項(xiàng)稅額的會(huì)計(jì)核算 一般納稅人在對(duì)外銷售商品或提供勞務(wù)時(shí)一般納稅人在對(duì)外銷售商品或提供勞務(wù)時(shí) 應(yīng)向購(gòu)貨方或接受勞務(wù)方開出增值稅專用發(fā)票應(yīng)向購(gòu)貨方或接受勞務(wù)方開出增值稅專用發(fā)票 按照商品或勞務(wù)計(jì)稅價(jià)格的按照商品或勞務(wù)計(jì)稅價(jià)格的17%17%確認(rèn)應(yīng)交所得稅的確認(rèn)應(yīng)交所得稅的銷項(xiàng)稅額銷項(xiàng)稅額 貸記貸記“應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）”中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)(另有章節(jié)可供)

20、131 （4 4）繳納增值稅和期末結(jié)轉(zhuǎn)的會(huì)計(jì)核算）繳納增值稅和期末結(jié)轉(zhuǎn)的會(huì)計(jì)核算 按照下列公式計(jì)算：按照下列公式計(jì)算： 本期應(yīng)交增值稅銷項(xiàng)稅額進(jìn)項(xiàng)稅額進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出本期應(yīng)交增值稅銷項(xiàng)稅額進(jìn)項(xiàng)稅額進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出 繳納本期增值稅時(shí)，繳納本期增值稅時(shí)， 繳納上期增值稅時(shí)，繳納上期增值稅時(shí)，銀行存款應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（已交稅金）銀行存款應(yīng)交稅費(fèi)未交增值稅中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)(另有章節(jié)可供)132 期末，應(yīng)將本期欠交或多交的增值稅轉(zhuǎn)到期末，應(yīng)將本期欠交或多交的增值稅轉(zhuǎn)到“應(yīng)交稅應(yīng)交稅費(fèi)費(fèi)未交增值稅未交增值稅”科目?？颇俊?對(duì)于企業(yè)期末應(yīng)交未交的增值稅，對(duì)于企業(yè)期末應(yīng)交未交的增值稅， 對(duì)于企業(yè)期末多交的增值稅，對(duì)于企

21、業(yè)期末多交的增值稅，應(yīng)交稅費(fèi)未交增值稅應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（轉(zhuǎn)出未交增值稅）應(yīng)交稅費(fèi)未交增值稅應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（轉(zhuǎn)出多交增值稅）中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)(另有章節(jié)可供)133 2.2.小規(guī)模納稅人應(yīng)交增值稅的會(huì)計(jì)核算小規(guī)模納稅人應(yīng)交增值稅的會(huì)計(jì)核算 小規(guī)模納稅人的特點(diǎn)有：小規(guī)模納稅人的特點(diǎn)有： 只能開具普通發(fā)票，只能開具普通發(fā)票，不能開具不能開具增值稅專用發(fā)票；增值稅專用發(fā)票； 按照銷售額的一定比例計(jì)算應(yīng)納稅額；按照銷售額的一定比例計(jì)算應(yīng)納稅額； 應(yīng)先根據(jù)增值稅征收率將其還原為不含稅的銷售應(yīng)先根據(jù)增值稅征收率將其還原為不含稅的銷售價(jià)格，再據(jù)以計(jì)算本月應(yīng)交增值稅。價(jià)格，再據(jù)以計(jì)算本月應(yīng)交增值稅。 （1 1）

22、小規(guī)模納稅人購(gòu)買貨物或接受勞務(wù)的會(huì)計(jì)核算）小規(guī)模納稅人購(gòu)買貨物或接受勞務(wù)的會(huì)計(jì)核算 購(gòu)買貨物或接受勞務(wù)時(shí)，所應(yīng)支付的全部?jī)r(jià)款計(jì)購(gòu)買貨物或接受勞務(wù)時(shí)，所應(yīng)支付的全部?jī)r(jià)款計(jì)入存貨的入賬價(jià)值。入存貨的入賬價(jià)值。 其支付的增值稅稅額不確認(rèn)為增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額。其支付的增值稅稅額不確認(rèn)為增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額。中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)(另有章節(jié)可供)134 （2 2）小規(guī)模納稅人銷售貨物或提供勞務(wù)的會(huì)計(jì)核算）小規(guī)模納稅人銷售貨物或提供勞務(wù)的會(huì)計(jì)核算 應(yīng)先按照增值稅征收率將其還原為不含稅的銷售價(jià)應(yīng)先按照增值稅征收率將其還原為不含稅的銷售價(jià)格，再計(jì)算應(yīng)交增值稅的金額，貸記格，再計(jì)算應(yīng)交增值稅的金額，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅

23、應(yīng)交增值稅”科目。科目。 具體計(jì)算公式為：具體計(jì)算公式為： 不含稅的銷售價(jià)格含稅的銷售價(jià)格不含稅的銷售價(jià)格含稅的銷售價(jià)格（1 1征收率）征收率） 應(yīng)交增值稅不含稅的銷售價(jià)格應(yīng)交增值稅不含稅的銷售價(jià)格征收率征收率中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)(另有章節(jié)可供)135 （三）應(yīng)交消費(fèi)稅的會(huì)計(jì)核算（三）應(yīng)交消費(fèi)稅的會(huì)計(jì)核算 1.1.消費(fèi)稅的計(jì)算方法消費(fèi)稅的計(jì)算方法 含義：含義： 消費(fèi)稅是國(guó)家為了正確引導(dǎo)消費(fèi)方向，對(duì)在我國(guó)消費(fèi)稅是國(guó)家為了正確引導(dǎo)消費(fèi)方向，對(duì)在我國(guó)境內(nèi)生產(chǎn)、委托加工和進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品的單位和境內(nèi)生產(chǎn)、委托加工和進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品的單位和個(gè)人，按其流轉(zhuǎn)額征收的一種稅。個(gè)人，按其流轉(zhuǎn)額征收的一種稅。中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)(另

24、有章節(jié)可供)136 2.2.銷售應(yīng)稅消費(fèi)品的會(huì)計(jì)核算銷售應(yīng)稅消費(fèi)品的會(huì)計(jì)核算 3.3.委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品的會(huì)計(jì)核算委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品的會(huì)計(jì)核算 應(yīng)由受托方在向委托方交貨時(shí)代扣代繳消費(fèi)稅（加應(yīng)由受托方在向委托方交貨時(shí)代扣代繳消費(fèi)稅（加工金銀首飾除外）工金銀首飾除外） 如果委托方收回后如果委托方收回后 用于連續(xù)生產(chǎn)，所納稅款準(zhǔn)予按規(guī)定抵扣；用于連續(xù)生產(chǎn)，所納稅款準(zhǔn)予按規(guī)定抵扣； 用于直接出售，所納稅款應(yīng)直接計(jì)入委托加工物用于直接出售，所納稅款應(yīng)直接計(jì)入委托加工物資的成本。資的成本。營(yíng)業(yè)稅金及附加應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交消費(fèi)稅中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)(另有章節(jié)可供)137 4.4.進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品的會(huì)計(jì)核算進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品的會(huì)

25、計(jì)核算 5.5.實(shí)際繳納消費(fèi)稅的會(huì)計(jì)核算實(shí)際繳納消費(fèi)稅的會(huì)計(jì)核算 企業(yè)應(yīng)定期向稅務(wù)部門繳納消費(fèi)稅企業(yè)應(yīng)定期向稅務(wù)部門繳納消費(fèi)稅固定資產(chǎn)銀行存款”材料采購(gòu)銀行存款應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交消費(fèi)稅中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)(另有章節(jié)可供)138 （四）應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅的會(huì)計(jì)核算（四）應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅的會(huì)計(jì)核算 1.1.應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅的計(jì)算應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅的計(jì)算 含義：含義： 營(yíng)業(yè)稅是對(duì)在我國(guó)境內(nèi)提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無(wú)形營(yíng)業(yè)稅是對(duì)在我國(guó)境內(nèi)提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)或銷售不動(dòng)產(chǎn)的單位或個(gè)人，按其流轉(zhuǎn)額收資產(chǎn)或銷售不動(dòng)產(chǎn)的單位或個(gè)人，按其流轉(zhuǎn)額收取的一種稅金。取的一種稅金。 計(jì)算方法：計(jì)算方法： 應(yīng)納稅額應(yīng)納稅額= =營(yíng)業(yè)額營(yíng)業(yè)額適用的稅率適用的稅率

26、營(yíng)業(yè)額是指企業(yè)提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)或營(yíng)業(yè)額是指企業(yè)提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)或者銷售不動(dòng)產(chǎn)向?qū)Ψ绞杖〉娜績(jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用。者銷售不動(dòng)產(chǎn)向?qū)Ψ绞杖〉娜績(jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用。中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)(另有章節(jié)可供)139 2.2.提供應(yīng)稅勞務(wù)的會(huì)計(jì)核算提供應(yīng)稅勞務(wù)的會(huì)計(jì)核算 3.3.轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)的會(huì)計(jì)核算轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)的會(huì)計(jì)核算 如果企業(yè)出租無(wú)形資產(chǎn)，應(yīng)將按照規(guī)定計(jì)算的應(yīng)交如果企業(yè)出租無(wú)形資產(chǎn)，應(yīng)將按照規(guī)定計(jì)算的應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅，借記營(yíng)業(yè)稅，借記“其他業(yè)務(wù)成本其他業(yè)務(wù)成本”科目；科目； 如果企業(yè)對(duì)外出售無(wú)形資產(chǎn)，應(yīng)將按照規(guī)定計(jì)算的如果企業(yè)對(duì)外出售無(wú)形資產(chǎn)，應(yīng)將按照規(guī)定計(jì)算的應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅通過(guò)應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅通過(guò)“營(yíng)業(yè)外收入營(yíng)

27、業(yè)外收入”或或“營(yíng)業(yè)外支出營(yíng)業(yè)外支出”科目核算。科目核算。營(yíng)業(yè)稅金及附加應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅其他業(yè)務(wù)成本中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)(另有章節(jié)可供)140 4.4.銷售不動(dòng)產(chǎn)的會(huì)計(jì)核算銷售不動(dòng)產(chǎn)的會(huì)計(jì)核算 5.5.實(shí)際繳納營(yíng)業(yè)稅的會(huì)計(jì)核算實(shí)際繳納營(yíng)業(yè)稅的會(huì)計(jì)核算固定資產(chǎn)清理應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅銀行存款應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)(另有章節(jié)可供)141 （五）其他應(yīng)交稅費(fèi)的會(huì)計(jì)核算（五）其他應(yīng)交稅費(fèi)的會(huì)計(jì)核算 1.1.資源稅資源稅 2.2.土地增值稅土地增值稅 3.3.房產(chǎn)稅房產(chǎn)稅 4.4.土地使用稅土地使用稅 5.5.車船稅車船稅 6.6.印花稅印花稅 7.7.城市維護(hù)建設(shè)稅城市維護(hù)建設(shè)稅 8.8.所得稅所得稅

28、 9.9.耕地占用稅耕地占用稅 10.10.教育費(fèi)附加教育費(fèi)附加 11.11.礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)(另有章節(jié)可供)142八、應(yīng)付利息八、應(yīng)付利息 （一）應(yīng)付利息的核算內(nèi)容（一）應(yīng)付利息的核算內(nèi)容 含義：含義： 應(yīng)付利息，是指企業(yè)按照合同約定應(yīng)支付的利息。應(yīng)付利息，是指企業(yè)按照合同約定應(yīng)支付的利息。 具體核算內(nèi)容：具體核算內(nèi)容： 企業(yè)短期借款當(dāng)期計(jì)提應(yīng)支付的利息；企業(yè)短期借款當(dāng)期計(jì)提應(yīng)支付的利息； 企業(yè)分期付息、到期還本的長(zhǎng)期借款當(dāng)期計(jì)提應(yīng)企業(yè)分期付息、到期還本的長(zhǎng)期借款當(dāng)期計(jì)提應(yīng)支付的利息；支付的利息； 企業(yè)應(yīng)付債券當(dāng)期計(jì)提應(yīng)支付的利息。企業(yè)應(yīng)付債券當(dāng)期計(jì)提應(yīng)支付的利息。中

29、級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)(另有章節(jié)可供)143 （二）應(yīng)付利息的會(huì)計(jì)核算（二）應(yīng)付利息的會(huì)計(jì)核算 1.1.資產(chǎn)負(fù)債表日計(jì)算確認(rèn)利息費(fèi)用的會(huì)計(jì)核算資產(chǎn)負(fù)債表日計(jì)算確認(rèn)利息費(fèi)用的會(huì)計(jì)核算 資產(chǎn)負(fù)債表日，企業(yè)應(yīng)按借款或應(yīng)付債券的攤余成資產(chǎn)負(fù)債表日，企業(yè)應(yīng)按借款或應(yīng)付債券的攤余成本和實(shí)際利率計(jì)算確定當(dāng)期的利息費(fèi)用。本和實(shí)際利率計(jì)算確定當(dāng)期的利息費(fèi)用。管理費(fèi)用應(yīng)付利息在建工程研發(fā)支出資本化支出財(cái)務(wù)費(fèi)用長(zhǎng)期借款利息調(diào)整應(yīng)付債券利息調(diào)整中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)(另有章節(jié)可供)144 對(duì)于短期借款的利息對(duì)于短期借款的利息 對(duì)于合同利率與實(shí)際利率差異較小的長(zhǎng)期借款或應(yīng)對(duì)于合同利率與實(shí)際利率差異較小的長(zhǎng)期借款或應(yīng)付債券付債券 也可以采用合

30、同利率計(jì)算確定當(dāng)期的利息費(fèi)用。也可以采用合同利率計(jì)算確定當(dāng)期的利息費(fèi)用。 2.2.實(shí)際支付利息的會(huì)計(jì)核算實(shí)際支付利息的會(huì)計(jì)核算銀行存款應(yīng)付利息應(yīng)付利息財(cái)務(wù)費(fèi)用中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)(另有章節(jié)可供)145九、應(yīng)付股利九、應(yīng)付股利 （一）應(yīng)付股利的核算內(nèi)容（一）應(yīng)付股利的核算內(nèi)容 含義：含義： 應(yīng)付股利，是指企業(yè)根據(jù)股東大會(huì)或類似機(jī)構(gòu)審議應(yīng)付股利，是指企業(yè)根據(jù)股東大會(huì)或類似機(jī)構(gòu)審議批準(zhǔn)的利潤(rùn)分配方案確定分配給投資者的現(xiàn)金股利批準(zhǔn)的利潤(rùn)分配方案確定分配給投資者的現(xiàn)金股利或利潤(rùn)。或利潤(rùn)。 （二）應(yīng)付股利的會(huì)計(jì)核算（二）應(yīng)付股利的會(huì)計(jì)核算應(yīng)付股利利潤(rùn)分配應(yīng)付現(xiàn)金股利或利潤(rùn)銀行存款中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)(另有章節(jié)可供)146

31、十、其他應(yīng)付款十、其他應(yīng)付款 （一）其他應(yīng)付款的核算內(nèi)容（一）其他應(yīng)付款的核算內(nèi)容 含義：含義： 其他應(yīng)付款，是指除應(yīng)付票據(jù)、應(yīng)付賬款、預(yù)收賬其他應(yīng)付款，是指除應(yīng)付票據(jù)、應(yīng)付賬款、預(yù)收賬款、應(yīng)付職工薪酬、應(yīng)付利息、應(yīng)付股利、應(yīng)交稅款、應(yīng)付職工薪酬、應(yīng)付利息、應(yīng)付股利、應(yīng)交稅費(fèi)、長(zhǎng)期應(yīng)付款等以外的其他經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的各項(xiàng)費(fèi)、長(zhǎng)期應(yīng)付款等以外的其他經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的各項(xiàng)應(yīng)付、暫收的款項(xiàng)。應(yīng)付、暫收的款項(xiàng)。 主要核算內(nèi)容：主要核算內(nèi)容： 企業(yè)應(yīng)付租入包裝物的租金；企業(yè)應(yīng)付租入包裝物的租金； 企業(yè)發(fā)生的存入保證金；企業(yè)發(fā)生的存入保證金； 企業(yè)采用售后回購(gòu)方式融入的資金。企業(yè)采用售后回購(gòu)方式融入的資金。中級(jí)財(cái)

32、務(wù)會(huì)計(jì)(另有章節(jié)可供)147 （二）其他應(yīng)付款的會(huì)計(jì)核算（二）其他應(yīng)付款的會(huì)計(jì)核算 企業(yè)采用售后回購(gòu)方式融入資金的，企業(yè)采用售后回購(gòu)方式融入資金的， 按照合同約定回購(gòu)商品時(shí)，按照合同約定回購(gòu)商品時(shí)， 其他各種應(yīng)付、暫收款項(xiàng)其他各種應(yīng)付、暫收款項(xiàng)銀行存款其他應(yīng)付款財(cái)務(wù)費(fèi)用其他應(yīng)付款銀行存款管理費(fèi)用其他應(yīng)付款銀行存款中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)(另有章節(jié)可供)148一、長(zhǎng)期借款一、長(zhǎng)期借款 （一）長(zhǎng)期借款的核算內(nèi)容（一）長(zhǎng)期借款的核算內(nèi)容 含義：含義： 長(zhǎng)期借款，是指企業(yè)向銀行或其他金融機(jī)構(gòu)借入的長(zhǎng)期借款，是指企業(yè)向銀行或其他金融機(jī)構(gòu)借入的償還期在一年以上（不含一年）的各種借款。償還期在一年以上（不含一年）的各種

33、借款。 主要特點(diǎn)有：主要特點(diǎn)有：第三節(jié) 非流動(dòng)負(fù)債中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)(另有章節(jié)可供)149 （二）長(zhǎng)期借款的會(huì)計(jì)核算（二）長(zhǎng)期借款的會(huì)計(jì)核算 企業(yè)應(yīng)當(dāng)設(shè)置企業(yè)應(yīng)當(dāng)設(shè)置“長(zhǎng)期借款長(zhǎng)期借款”科目來(lái)核算長(zhǎng)期借款的取科目來(lái)核算長(zhǎng)期借款的取得、歸還以及利息的確認(rèn)等業(yè)務(wù)得、歸還以及利息的確認(rèn)等業(yè)務(wù) 1.1.取得長(zhǎng)期借款的會(huì)計(jì)核算取得長(zhǎng)期借款的會(huì)計(jì)核算“長(zhǎng)期借款”“本金”“利息調(diào)整”核算長(zhǎng)期借款的本金核算因?qū)嶋H利率和合同利率不同而產(chǎn)生的利息調(diào)整額總賬明細(xì)賬長(zhǎng)期借款本金銀行存款長(zhǎng)期借款利息調(diào)整中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)(另有章節(jié)可供)150 2.2.長(zhǎng)期借款利息的會(huì)計(jì)核算長(zhǎng)期借款利息的會(huì)計(jì)核算 企業(yè)在資產(chǎn)負(fù)債表日確認(rèn)當(dāng)期的利息費(fèi)

34、用。企業(yè)在資產(chǎn)負(fù)債表日確認(rèn)當(dāng)期的利息費(fèi)用。 企業(yè)在付息日實(shí)際支付利息時(shí)企業(yè)在付息日實(shí)際支付利息時(shí)在建工程應(yīng)付利息財(cái)務(wù)費(fèi)用長(zhǎng)期借款利息調(diào)整應(yīng)付利息銀行存款中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)(另有章節(jié)可供)151 3.3.歸還長(zhǎng)期借款的會(huì)計(jì)核算歸還長(zhǎng)期借款的會(huì)計(jì)核算在建工程銀行存款財(cái)務(wù)費(fèi)用長(zhǎng)期借款利息調(diào)整長(zhǎng)期借款本金中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)(另有章節(jié)可供)152二、應(yīng)付債券二、應(yīng)付債券 （一）應(yīng)付債券的核算內(nèi)容（一）應(yīng)付債券的核算內(nèi)容 含義：含義： 應(yīng)付債券核算企業(yè)發(fā)行的期限在一年以上的債券，應(yīng)付債券核算企業(yè)發(fā)行的期限在一年以上的債券，構(gòu)成企業(yè)的一項(xiàng)非流動(dòng)負(fù)債。構(gòu)成企業(yè)的一項(xiàng)非流動(dòng)負(fù)債。發(fā)行債券收到款項(xiàng)購(gòu)買債券支付款項(xiàng)企業(yè)債券資金

35、中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)(另有章節(jié)可供)153 企業(yè)債券的利率和發(fā)行方式：企業(yè)債券的利率和發(fā)行方式：中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)(另有章節(jié)可供)154 （二）應(yīng)付債券發(fā)行時(shí)的會(huì)計(jì)核算（二）應(yīng)付債券發(fā)行時(shí)的會(huì)計(jì)核算 1.1.平價(jià)發(fā)行債券的會(huì)計(jì)核算平價(jià)發(fā)行債券的會(huì)計(jì)核算 2.2.溢價(jià)發(fā)行債券的會(huì)計(jì)核算溢價(jià)發(fā)行債券的會(huì)計(jì)核算銀行存款應(yīng)付債券面值銀行存款應(yīng)付債券面值應(yīng)付債券利息調(diào)整中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)(另有章節(jié)可供)155 3.3.折價(jià)發(fā)行債券的會(huì)計(jì)核算折價(jià)發(fā)行債券的會(huì)計(jì)核算銀行存款應(yīng)付債券面值應(yīng)付債券利息調(diào)整中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)(另有章節(jié)可供)156 （三）應(yīng)付債券利息的會(huì)計(jì)核算（三）應(yīng)付債券利息的會(huì)計(jì)核算 利息費(fèi)用應(yīng)當(dāng)在債券的存續(xù)期間內(nèi)采用

36、利息費(fèi)用應(yīng)當(dāng)在債券的存續(xù)期間內(nèi)采用實(shí)際利率法實(shí)際利率法進(jìn)行攤銷。進(jìn)行攤銷。 在資產(chǎn)負(fù)債表日，企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照債券面值和票面利在資產(chǎn)負(fù)債表日，企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照債券面值和票面利率計(jì)算當(dāng)期的名義利息，同時(shí)，按照應(yīng)付債券的攤率計(jì)算當(dāng)期的名義利息，同時(shí)，按照應(yīng)付債券的攤余成本和實(shí)際利率計(jì)算當(dāng)期的實(shí)際利息。余成本和實(shí)際利率計(jì)算當(dāng)期的實(shí)際利息。 1.1.平價(jià)發(fā)行債券利息的確認(rèn)平價(jià)發(fā)行債券利息的確認(rèn) 在資產(chǎn)負(fù)債表日計(jì)算的名義利息與實(shí)際利息相等。在資產(chǎn)負(fù)債表日計(jì)算的名義利息與實(shí)際利息相等。在建工程財(cái)務(wù)費(fèi)用應(yīng)付債券應(yīng)計(jì)利息應(yīng)付利息中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)(另有章節(jié)可供)157 2.2.溢價(jià)發(fā)行債券利息的確認(rèn)溢價(jià)發(fā)行債券利息的確認(rèn) 在

37、資產(chǎn)負(fù)債表日計(jì)算的名義利息大于實(shí)際利息在資產(chǎn)負(fù)債表日計(jì)算的名義利息大于實(shí)際利息在建工程財(cái)務(wù)費(fèi)用應(yīng)付債券應(yīng)計(jì)利息應(yīng)付利息應(yīng)付債券利息調(diào)整中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)(另有章節(jié)可供)158 3.3.折價(jià)發(fā)行債券利息的確認(rèn)折價(jià)發(fā)行債券利息的確認(rèn) 在資產(chǎn)負(fù)債表日計(jì)算的名義利息小于實(shí)際利息在資產(chǎn)負(fù)債表日計(jì)算的名義利息小于實(shí)際利息在建工程財(cái)務(wù)費(fèi)用應(yīng)付債券應(yīng)計(jì)利息應(yīng)付利息應(yīng)付債券利息調(diào)整中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)(另有章節(jié)可供)159 4.4.分期付息債券利息支付的會(huì)計(jì)核算分期付息債券利息支付的會(huì)計(jì)核算 企業(yè)在每個(gè)付息日按照債券票面金額和合同利率計(jì)企業(yè)在每個(gè)付息日按照債券票面金額和合同利率計(jì)算的本期應(yīng)支付的利息金額算的本期應(yīng)支付的利息金

38、額應(yīng)付利息銀行存款中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)(另有章節(jié)可供)160 （四）應(yīng)付債券到期償還的會(huì)計(jì)核算（四）應(yīng)付債券到期償還的會(huì)計(jì)核算 1.1.分期付息債券的償還分期付息債券的償還 對(duì)于分期付息的債券，企業(yè)在到期日一般需要償還對(duì)于分期付息的債券，企業(yè)在到期日一般需要償還債券本金和最后一期利息。債券本金和最后一期利息。應(yīng)付利息應(yīng)付債券面值銀行存款中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)(另有章節(jié)可供)161 2.2.到期一次付息債券的償還到期一次付息債券的償還 對(duì)于到期一次付息的債券，企業(yè)在到期日需要償還對(duì)于到期一次付息的債券，企業(yè)在到期日需要償還債券的本金和全部利息。債券的本金和全部利息。應(yīng)付債券面值銀行存款應(yīng)付債券利息調(diào)整中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)

39、(另有章節(jié)可供)162三、長(zhǎng)期應(yīng)付款三、長(zhǎng)期應(yīng)付款 （一）長(zhǎng)期應(yīng)付款的核算內(nèi)容（一）長(zhǎng)期應(yīng)付款的核算內(nèi)容 含義：含義： 長(zhǎng)期應(yīng)付款，是指企業(yè)除長(zhǎng)期借款和應(yīng)付債券以外長(zhǎng)期應(yīng)付款，是指企業(yè)除長(zhǎng)期借款和應(yīng)付債券以外的其他各種長(zhǎng)期應(yīng)付款項(xiàng)。的其他各種長(zhǎng)期應(yīng)付款項(xiàng)。 （二）長(zhǎng)期應(yīng)付款的會(huì)計(jì)核算（二）長(zhǎng)期應(yīng)付款的會(huì)計(jì)核算 1.1.應(yīng)付融資租入固定資產(chǎn)的租賃費(fèi)應(yīng)付融資租入固定資產(chǎn)的租賃費(fèi)初始直接費(fèi)用租入資產(chǎn)的入賬價(jià)值中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)(另有章節(jié)可供)163 在租賃開始日在租賃開始日 在按照合同約定的付款日支付租金時(shí)在按照合同約定的付款日支付租金時(shí)在建工程固定資產(chǎn)長(zhǎng)期應(yīng)付款銀行存款未確認(rèn)融資費(fèi)用長(zhǎng)期應(yīng)付款銀行存款中

40、級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)(另有章節(jié)可供)164 2.2.以分期付款方式購(gòu)買資產(chǎn)的應(yīng)付款項(xiàng)以分期付款方式購(gòu)買資產(chǎn)的應(yīng)付款項(xiàng) 如果延期支付的購(gòu)買價(jià)款超過(guò)正常信用條件，實(shí)質(zhì)如果延期支付的購(gòu)買價(jià)款超過(guò)正常信用條件，實(shí)質(zhì)上就具有了融資性質(zhì)。上就具有了融資性質(zhì)。 業(yè)在按照合同約定的付款日分期支付價(jià)款時(shí)業(yè)在按照合同約定的付款日分期支付價(jià)款時(shí)固定資產(chǎn)無(wú)形資產(chǎn)長(zhǎng)期應(yīng)付款未確認(rèn)融資費(fèi)用長(zhǎng)期應(yīng)付款銀行存款中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)(另有章節(jié)可供)165四、專項(xiàng)應(yīng)付款四、專項(xiàng)應(yīng)付款 （一）專項(xiàng)應(yīng)付款的核算內(nèi)容（一）專項(xiàng)應(yīng)付款的核算內(nèi)容 含義：含義： 專項(xiàng)應(yīng)付款，是指企業(yè)取得政府作為企業(yè)所有者投專項(xiàng)應(yīng)付款，是指企業(yè)取得政府作為企業(yè)所有者投入的具有

41、專項(xiàng)或特定用途的款項(xiàng)。入的具有專項(xiàng)或特定用途的款項(xiàng)。 主要特點(diǎn)：主要特點(diǎn)： 政府投入的款項(xiàng)的用途是事先指定的，不能挪作政府投入的款項(xiàng)的用途是事先指定的，不能挪作他用。他用。 政府投入的款項(xiàng)作為資本性投入。政府投入的款項(xiàng)作為資本性投入。中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)(另有章節(jié)可供)166 1.1.取得專項(xiàng)應(yīng)付款的會(huì)計(jì)核算取得專項(xiàng)應(yīng)付款的會(huì)計(jì)核算 2.2.使用專項(xiàng)應(yīng)付款的會(huì)計(jì)核算使用專項(xiàng)應(yīng)付款的會(huì)計(jì)核算銀行存款專項(xiàng)應(yīng)付款在建工程銀行存款應(yīng)付職工薪酬中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)(另有章節(jié)可供)167 3.3.結(jié)轉(zhuǎn)專項(xiàng)應(yīng)付款的會(huì)計(jì)核算結(jié)轉(zhuǎn)專項(xiàng)應(yīng)付款的會(huì)計(jì)核算 企業(yè)按照指定用途使用政府撥款時(shí)，應(yīng)在工程項(xiàng)目企業(yè)按照指定用途使用政府撥款時(shí)，

42、應(yīng)在工程項(xiàng)目完工形成長(zhǎng)期資產(chǎn)時(shí)，完工形成長(zhǎng)期資產(chǎn)時(shí)，資本公積資本溢價(jià)長(zhǎng)期應(yīng)付款在建工程銀行存款中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)(另有章節(jié)可供)168五、預(yù)計(jì)負(fù)債五、預(yù)計(jì)負(fù)債 含義：含義： 預(yù)計(jì)負(fù)債是指對(duì)符合一定確認(rèn)條件的或有事項(xiàng)預(yù)計(jì)負(fù)債是指對(duì)符合一定確認(rèn)條件的或有事項(xiàng)進(jìn)行確認(rèn)的負(fù)債。進(jìn)行確認(rèn)的負(fù)債。 （一）或有事項(xiàng)的含義及特征（一）或有事項(xiàng)的含義及特征 含義：含義： 或有事項(xiàng)，是指過(guò)去的交易或者事項(xiàng)形成的，或有事項(xiàng)，是指過(guò)去的交易或者事項(xiàng)形成的，其結(jié)果須由某些未來(lái)事項(xiàng)的發(fā)生或不發(fā)生來(lái)其結(jié)果須由某些未來(lái)事項(xiàng)的發(fā)生或不發(fā)生來(lái)決定的不確定事項(xiàng)。決定的不確定事項(xiàng)。中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)(另有章節(jié)可供)169 特征：特征： （1 1

43、）或有事項(xiàng)由過(guò)去的交易或事項(xiàng)形成）或有事項(xiàng)由過(guò)去的交易或事項(xiàng)形成 （2 2）或有事項(xiàng)的結(jié)果具有不確定性）或有事項(xiàng)的結(jié)果具有不確定性 （3 3）或有事項(xiàng)的結(jié)果須由未來(lái)事項(xiàng)的發(fā)生或不發(fā)生）或有事項(xiàng)的結(jié)果須由未來(lái)事項(xiàng)的發(fā)生或不發(fā)生來(lái)決定來(lái)決定 （二）預(yù)計(jì)負(fù)債的確認(rèn)條件（同時(shí)滿足）（二）預(yù)計(jì)負(fù)債的確認(rèn)條件（同時(shí)滿足） （1 1）該義務(wù)是企業(yè)承擔(dān)的現(xiàn)時(shí)義務(wù)）該義務(wù)是企業(yè)承擔(dān)的現(xiàn)時(shí)義務(wù) （2 2）履行該義務(wù)很可能導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)）履行該義務(wù)很可能導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè) （3 3）該義務(wù)的金額能夠可靠地計(jì)量）該義務(wù)的金額能夠可靠地計(jì)量中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)(另有章節(jié)可供)170 （三）預(yù)計(jì)負(fù)債的計(jì)量（三）預(yù)計(jì)負(fù)債的

44、計(jì)量 1.1.最佳估計(jì)數(shù)的確定最佳估計(jì)數(shù)的確定 當(dāng)與或有事項(xiàng)有關(guān)的業(yè)務(wù)符合將其確認(rèn)為預(yù)計(jì)負(fù)債當(dāng)與或有事項(xiàng)有關(guān)的業(yè)務(wù)符合將其確認(rèn)為預(yù)計(jì)負(fù)債的三個(gè)條件時(shí)，應(yīng)當(dāng)按照履行該相關(guān)現(xiàn)時(shí)義務(wù)所需的三個(gè)條件時(shí)，應(yīng)當(dāng)按照履行該相關(guān)現(xiàn)時(shí)義務(wù)所需支出的最佳估計(jì)數(shù)進(jìn)行初始計(jì)量。支出的最佳估計(jì)數(shù)進(jìn)行初始計(jì)量。 應(yīng)當(dāng)分別以下兩種情況進(jìn)行處理：應(yīng)當(dāng)分別以下兩種情況進(jìn)行處理：中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)(另有章節(jié)可供)171 2.2.預(yù)期可獲得補(bǔ)償?shù)慕痤~的確定預(yù)期可獲得補(bǔ)償?shù)慕痤~的確定 只有在補(bǔ)償金額基本確定能夠收到時(shí)，才能將其作只有在補(bǔ)償金額基本確定能夠收到時(shí)，才能將其作為資產(chǎn)單獨(dú)確認(rèn)，而且確認(rèn)的補(bǔ)償金額不能超過(guò)預(yù)為資產(chǎn)單獨(dú)確認(rèn)，而且確認(rèn)

45、的補(bǔ)償金額不能超過(guò)預(yù)計(jì)負(fù)債的賬面價(jià)值。計(jì)負(fù)債的賬面價(jià)值。 3.3.預(yù)計(jì)負(fù)債計(jì)量需要考慮的其他因素預(yù)計(jì)負(fù)債計(jì)量需要考慮的其他因素 企業(yè)在確定或有事項(xiàng)產(chǎn)生的最佳估計(jì)數(shù)時(shí)，還應(yīng)當(dāng)企業(yè)在確定或有事項(xiàng)產(chǎn)生的最佳估計(jì)數(shù)時(shí)，還應(yīng)當(dāng)綜合考慮與或有事項(xiàng)有關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)、不確定性、貨幣綜合考慮與或有事項(xiàng)有關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)、不確定性、貨幣時(shí)間價(jià)值和未來(lái)事項(xiàng)的影響。時(shí)間價(jià)值和未來(lái)事項(xiàng)的影響。 4.4.預(yù)計(jì)負(fù)債賬面價(jià)值的復(fù)核預(yù)計(jì)負(fù)債賬面價(jià)值的復(fù)核 如果有確鑿證據(jù)表明該賬面價(jià)值不能真實(shí)反映當(dāng)如果有確鑿證據(jù)表明該賬面價(jià)值不能真實(shí)反映當(dāng)前最佳估計(jì)數(shù)的，應(yīng)當(dāng)按照當(dāng)前最佳估計(jì)數(shù)對(duì)賬前最佳估計(jì)數(shù)的，應(yīng)當(dāng)按照當(dāng)前最佳估計(jì)數(shù)對(duì)賬面價(jià)值進(jìn)行調(diào)整。面價(jià)

46、值進(jìn)行調(diào)整。中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)(另有章節(jié)可供)172 （四）預(yù)計(jì)負(fù)債的披露（四）預(yù)計(jì)負(fù)債的披露 在資產(chǎn)負(fù)債表中，因或有事項(xiàng)而確認(rèn)的預(yù)計(jì)負(fù)債應(yīng)與在資產(chǎn)負(fù)債表中，因或有事項(xiàng)而確認(rèn)的預(yù)計(jì)負(fù)債應(yīng)與其他負(fù)債項(xiàng)目區(qū)別開來(lái)，單獨(dú)列報(bào)。其他負(fù)債項(xiàng)目區(qū)別開來(lái)，單獨(dú)列報(bào)。 此外，企業(yè)應(yīng)在會(huì)計(jì)報(bào)表附注中披露以下內(nèi)容：此外，企業(yè)應(yīng)在會(huì)計(jì)報(bào)表附注中披露以下內(nèi)容： 預(yù)計(jì)負(fù)債的種類、形成原因以及經(jīng)濟(jì)利益流出不預(yù)計(jì)負(fù)債的種類、形成原因以及經(jīng)濟(jì)利益流出不確定性的說(shuō)明；確定性的說(shuō)明； 各類預(yù)計(jì)負(fù)債的期初、期末余額和本期變動(dòng)情況；各類預(yù)計(jì)負(fù)債的期初、期末余額和本期變動(dòng)情況； 與預(yù)計(jì)負(fù)債有關(guān)的預(yù)期補(bǔ)償金額和本期已確認(rèn)的與預(yù)計(jì)負(fù)債有關(guān)的預(yù)期

47、補(bǔ)償金額和本期已確認(rèn)的預(yù)期補(bǔ)償金額。預(yù)期補(bǔ)償金額。中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)(另有章節(jié)可供)173 （五）或有負(fù)債的披露（五）或有負(fù)債的披露 含義：含義： 或有負(fù)債，是指過(guò)去的交易或者事項(xiàng)形成的潛或有負(fù)債，是指過(guò)去的交易或者事項(xiàng)形成的潛在義務(wù)，其存在須通過(guò)未來(lái)不確定事項(xiàng)的發(fā)生在義務(wù)，其存在須通過(guò)未來(lái)不確定事項(xiàng)的發(fā)生或不發(fā)生予以證實(shí)；或過(guò)去的交易或者事項(xiàng)形或不發(fā)生予以證實(shí)；或過(guò)去的交易或者事項(xiàng)形成的現(xiàn)時(shí)義務(wù)，履行該義務(wù)不是很可能導(dǎo)致經(jīng)成的現(xiàn)時(shí)義務(wù)，履行該義務(wù)不是很可能導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)或該義務(wù)的金額不能可靠計(jì)量。濟(jì)利益流出企業(yè)或該義務(wù)的金額不能可靠計(jì)量。 企業(yè)不應(yīng)當(dāng)確認(rèn)或有負(fù)債，而應(yīng)當(dāng)對(duì)其進(jìn)行相應(yīng)企業(yè)不應(yīng)當(dāng)

48、確認(rèn)或有負(fù)債，而應(yīng)當(dāng)對(duì)其進(jìn)行相應(yīng)的披露。披露的主要內(nèi)容包括：的披露。披露的主要內(nèi)容包括： 或有負(fù)債的種類及其形成原因。或有負(fù)債的種類及其形成原因。 經(jīng)濟(jì)利益流出不確定性的說(shuō)明。經(jīng)濟(jì)利益流出不確定性的說(shuō)明。 或有負(fù)債預(yù)計(jì)產(chǎn)生的財(cái)務(wù)影響，以及獲得補(bǔ)或有負(fù)債預(yù)計(jì)產(chǎn)生的財(cái)務(wù)影響，以及獲得補(bǔ)償?shù)目赡苄裕粺o(wú)法預(yù)計(jì)的，應(yīng)當(dāng)說(shuō)明原因。償?shù)目赡苄?；無(wú)法預(yù)計(jì)的，應(yīng)當(dāng)說(shuō)明原因。中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)(另有章節(jié)可供)174六、遞延所得稅負(fù)債六、遞延所得稅負(fù)債 遞延所得稅負(fù)債核算在資產(chǎn)負(fù)債表法下企業(yè)確認(rèn)的應(yīng)納遞延所得稅負(fù)債核算在資產(chǎn)負(fù)債表法下企業(yè)確認(rèn)的應(yīng)納稅暫時(shí)性差異產(chǎn)生的所得稅負(fù)債。稅暫時(shí)性差異產(chǎn)生的所得稅負(fù)債。 企業(yè)在資產(chǎn)負(fù)

49、債表日，確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債時(shí)，企業(yè)在資產(chǎn)負(fù)債表日，確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債時(shí)， 轉(zhuǎn)回遞延所得稅負(fù)債時(shí)，編制相反的會(huì)計(jì)分錄。轉(zhuǎn)回遞延所得稅負(fù)債時(shí)，編制相反的會(huì)計(jì)分錄。所得稅費(fèi)用遞延所得稅費(fèi)用遞延所得稅負(fù)債資本公積其他資本公積中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)(另有章節(jié)可供)175一、借款費(fèi)用的內(nèi)容一、借款費(fèi)用的內(nèi)容 含義：含義： 是指企業(yè)因借款而發(fā)生的利息及其他相關(guān)成本。是指企業(yè)因借款而發(fā)生的利息及其他相關(guān)成本。 主要內(nèi)容：主要內(nèi)容： （1 1）借款利息）借款利息 （2 2）因借款產(chǎn)生的折價(jià)或者溢價(jià)的攤銷）因借款產(chǎn)生的折價(jià)或者溢價(jià)的攤銷 （3 3）因外幣借款而發(fā)生的匯兌差額）因外幣借款而發(fā)生的匯兌差額 （4 4）輔助費(fèi)用）

50、輔助費(fèi)用第四節(jié) 借款費(fèi)用中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)(另有章節(jié)可供)176二、借款費(fèi)用資本化的條件二、借款費(fèi)用資本化的條件 （一）借款費(fèi)用資本化的基本原則（一）借款費(fèi)用資本化的基本原則 符合資本化條件的資產(chǎn)是指需要經(jīng)過(guò)相當(dāng)長(zhǎng)時(shí)間（大符合資本化條件的資產(chǎn)是指需要經(jīng)過(guò)相當(dāng)長(zhǎng)時(shí)間（大于等于于等于1 1年）的購(gòu)建或生產(chǎn)活動(dòng)才能達(dá)到預(yù)定可使用年）的購(gòu)建或生產(chǎn)活動(dòng)才能達(dá)到預(yù)定可使用或者可銷售狀態(tài)的固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)、投資性房地或者可銷售狀態(tài)的固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)、投資性房地產(chǎn)和存貨等資產(chǎn)。產(chǎn)和存貨等資產(chǎn)。 需要注意的是，如果由于人為或者故意等非正常因素需要注意的是，如果由于人為或者故意等非正常因素導(dǎo)致資產(chǎn)的購(gòu)建或者生產(chǎn)時(shí)間

51、相當(dāng)長(zhǎng)的，該資產(chǎn)不屬導(dǎo)致資產(chǎn)的購(gòu)建或者生產(chǎn)時(shí)間相當(dāng)長(zhǎng)的，該資產(chǎn)不屬于符合資本化條件的資產(chǎn)。于符合資本化條件的資產(chǎn)。中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)(另有章節(jié)可供)177 （二）資本化期間的確定（二）資本化期間的確定 資本化期間的確定是借款費(fèi)用確認(rèn)和計(jì)量的重要前提。資本化期間的確定是借款費(fèi)用確認(rèn)和計(jì)量的重要前提。 含義：含義： 借款費(fèi)用資本化期間，是指從借款費(fèi)用開始資本化借款費(fèi)用資本化期間，是指從借款費(fèi)用開始資本化時(shí)點(diǎn)到停止資本化時(shí)點(diǎn)的期間，但不包括借款費(fèi)用時(shí)點(diǎn)到停止資本化時(shí)點(diǎn)的期間，但不包括借款費(fèi)用暫停資本化的期間。暫停資本化的期間。開始資本化的確定（同時(shí)滿足以下條件）資產(chǎn)支出已經(jīng)發(fā)生。借款費(fèi)用已經(jīng)發(fā)生。為使資產(chǎn)

52、達(dá)到預(yù)定可使用或者可銷售狀態(tài)所必要的購(gòu)建或者生產(chǎn)活動(dòng)已經(jīng)開始。暫停資本化期間的確定（同時(shí)滿足以下條件）屬于非正常中斷。中斷時(shí)間連續(xù)超過(guò)3個(gè)月停止資本化的確定（符合下列情況之一）資產(chǎn)的實(shí)體建造全部完成或?qū)嵸|(zhì)完成；購(gòu)建的固定資產(chǎn)與設(shè)計(jì)要求或合同要求基本相符；繼續(xù)發(fā)生的支出很少或者幾乎不再發(fā)生。中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)(另有章節(jié)可供)178三、借款費(fèi)用資本化金額的確定三、借款費(fèi)用資本化金額的確定 （一）借款利息資本化金額的確定（一）借款利息資本化金額的確定 1.1.專門借款資本化金額的確定專門借款資本化金額的確定 以專門借款當(dāng)期實(shí)際發(fā)生的利息費(fèi)用，減去將尚以專門借款當(dāng)期實(shí)際發(fā)生的利息費(fèi)用，減去將尚未運(yùn)用的借款資

53、金存入銀行取得的利息收入或進(jìn)未運(yùn)用的借款資金存入銀行取得的利息收入或進(jìn)行暫時(shí)性投資取得的投資收益后的金額確定。行暫時(shí)性投資取得的投資收益后的金額確定。 2.2.一般借款利息資本化金額的確定一般借款利息資本化金額的確定 根據(jù)累計(jì)資產(chǎn)支出超過(guò)專門借款部分的資產(chǎn)支出根據(jù)累計(jì)資產(chǎn)支出超過(guò)專門借款部分的資產(chǎn)支出加權(quán)平均數(shù)乘以所占用一般借款的資本化率。加權(quán)平均數(shù)乘以所占用一般借款的資本化率。 資本化率根據(jù)一般借款加權(quán)平均利率計(jì)算確定。資本化率根據(jù)一般借款加權(quán)平均利率計(jì)算確定。中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)(另有章節(jié)可供)179 （二）匯兌差額資本化金額的確定（二）匯兌差額資本化金額的確定 在資本化期間內(nèi)，外幣專門借款本金及

54、利息的匯兌差額應(yīng)在資本化期間內(nèi)，外幣專門借款本金及利息的匯兌差額應(yīng)當(dāng)予以資本化，計(jì)入符合資本化條件的資產(chǎn)的成本。當(dāng)予以資本化，計(jì)入符合資本化條件的資產(chǎn)的成本。 一般借款的匯兌差額直接計(jì)入當(dāng)期損益。一般借款的匯兌差額直接計(jì)入當(dāng)期損益。 （三）輔助費(fèi)用資本化金額的確定（三）輔助費(fèi)用資本化金額的確定 專門借款的輔助費(fèi)用，在所購(gòu)建或生產(chǎn)的符合資本化條件專門借款的輔助費(fèi)用，在所購(gòu)建或生產(chǎn)的符合資本化條件的資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用或者可銷售狀態(tài)之前發(fā)生的應(yīng)予以的資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用或者可銷售狀態(tài)之前發(fā)生的應(yīng)予以資本化，在所購(gòu)建或生產(chǎn)的符合資本化條件的資產(chǎn)達(dá)到預(yù)資本化，在所購(gòu)建或生產(chǎn)的符合資本化條件的資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可

55、使用或者可銷售狀態(tài)之后發(fā)生的直接計(jì)入當(dāng)期損益。定可使用或者可銷售狀態(tài)之后發(fā)生的直接計(jì)入當(dāng)期損益。 一般借款發(fā)生的輔助費(fèi)用應(yīng)當(dāng)比照上述原則處理。一般借款發(fā)生的輔助費(fèi)用應(yīng)當(dāng)比照上述原則處理。 （四）資本化金額的限額（四）資本化金額的限額 在資本化期間內(nèi)，每一會(huì)計(jì)期間的利息資本化金額，不應(yīng)在資本化期間內(nèi)，每一會(huì)計(jì)期間的利息資本化金額，不應(yīng)當(dāng)超過(guò)當(dāng)期相關(guān)借款實(shí)際發(fā)生的利息金額。當(dāng)超過(guò)當(dāng)期相關(guān)借款實(shí)際發(fā)生的利息金額。中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)(另有章節(jié)可供)180一、債務(wù)重組的含義及特征一、債務(wù)重組的含義及特征 含義：含義： 債務(wù)重組是指在債務(wù)人發(fā)生財(cái)務(wù)困難的情況下，債權(quán)債務(wù)重組是指在債務(wù)人發(fā)生財(cái)務(wù)困難的情況下，債權(quán)

56、人按照其與債務(wù)人達(dá)成的協(xié)議或者法院的裁定作出讓人按照其與債務(wù)人達(dá)成的協(xié)議或者法院的裁定作出讓步的事項(xiàng)。步的事項(xiàng)。第五節(jié) 債務(wù)重組發(fā)生財(cái)務(wù)困難做出讓步中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)(另有章節(jié)可供)181二、債務(wù)重組的方式二、債務(wù)重組的方式 （1 1）以資產(chǎn)清償債務(wù)）以資產(chǎn)清償債務(wù) （2 2）將債務(wù)轉(zhuǎn)為資本）將債務(wù)轉(zhuǎn)為資本 （3 3）修改其他債務(wù)條件）修改其他債務(wù)條件 （4 4）以上三種方式的組合）以上三種方式的組合三、債務(wù)重組的會(huì)計(jì)核算三、債務(wù)重組的會(huì)計(jì)核算 （一）以資產(chǎn)清償債務(wù)（一）以資產(chǎn)清償債務(wù) 以資產(chǎn)清償債務(wù)，可以劃分為以現(xiàn)金清償債務(wù)和以非以資產(chǎn)清償債務(wù)，可以劃分為以現(xiàn)金清償債務(wù)和以非現(xiàn)金清償債務(wù)兩種方式?，F(xiàn)金清償債務(wù)兩種方式。中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)(另有章節(jié)可供)182 （1 1）債務(wù)人的會(huì)計(jì)核算）債務(wù)人的會(huì)計(jì)核算 在債務(wù)重組協(xié)議下，債務(wù)人清償?shù)默F(xiàn)