注會新制審計考試試題及答案解析

1、2009年注冊會計師新制度審計考試試題及答案解析一、單項選擇題（本題型共6大題，20小題，每小題1分，本題型共20分。每小題只有一個正確答案，請從每小題的備選答案中選出一個你認為正確的答案，在答題卡相應(yīng)位置上用2B鉛筆填涂相應(yīng)的答案代碼。答案寫在試題卷上無效。）（一）A注冊會計師負責審計甲公司20×8年度財務(wù)報表。在運用重要性水平時，A注冊會計師遇到下列事項，請代為做出正確的專業(yè)判斷。1.在理解重要性概念時，下列表述中錯誤的是（）。A.重要性取決于在具體環(huán)境下對錯報金額和性質(zhì)的判斷B.如果一項錯報單獨或連同其他錯報可能影響財務(wù)報表使用者依據(jù)財務(wù)報表做出的經(jīng)濟決策，則該項錯報是重大的C

2、.判斷一項錯報對財務(wù)報表是否重大，應(yīng)當考慮對個別特定財務(wù)報表使用者產(chǎn)生的影響D.較小金額錯報的累計結(jié)果，可能對財務(wù)報表產(chǎn)生重大影響【答案】C【解析】本題考核對重要性的概念的理解。根據(jù)準則的規(guī)定，判斷一個事項對財務(wù)報表使用者是否重大，是將使用者作為一個群體對共同性的財務(wù)信息的需求來考慮的。沒有考慮錯報對個別特定使用者可能產(chǎn)生的影響，因為個別特定使用者的需求可能極其不同，所以選項C不正確。參考教材P166。2.在確定重要性水平時，下列各項中通常不宜作為計算重要性水平基準的是（）。A.持續(xù)經(jīng)營產(chǎn)生的利潤B.非經(jīng)常性收益C.資產(chǎn)總額D.營業(yè)收入【答案】B【解析】本題考核重要性水平常用的判斷基準。在實務(wù)

3、中，有許多匯總性財務(wù)數(shù)據(jù)可以用作確定財務(wù)報表層次的重要性水平的基準，例如，總資產(chǎn)、凈資產(chǎn)、銷售收入、費用總額、毛利、凈利潤等。所以選項B非經(jīng)常性收益通常不作為計算重要性水平的基準。參考教材P170。3.使用重要性水平，可能無助于實現(xiàn)下列目的的是（）。A.確定風(fēng)險評估程序的性質(zhì)、時間和范圍B.識別和評估重大錯報風(fēng)險C.確定進一步審計程序的性質(zhì)、時間和范圍D.確定重大不確定事項發(fā)生的可能性【答案】D【解析】本題考核重要性水平的目的。注冊會計師使用整體重要性水平（將財務(wù)報表作為整體）的目的有：決定風(fēng)險評估程序的性質(zhì)、時間和范圍；識別和評估重大錯報風(fēng)險；確定進一步審計程序的性質(zhì)、時間和范圍。所以選項A

4、BC均為正確答案，選項D不是使用重要性水平的目的。參考教材P165。（二）A注冊會計師負責審計甲公司20×8年度財務(wù)報表。在確定審計證據(jù)的充分性和適當性時，A注冊會計師遇到下列事項，請代為做出正確的專業(yè)判斷。4.在確定審計證據(jù)的數(shù)量時，下列表述中錯誤的是（）。A.錯報風(fēng)險越大，需要的審計證據(jù)可能越多B.審計證據(jù)質(zhì)量越高，需要的審計證據(jù)可能越少C.審計證據(jù)的質(zhì)量存在缺陷，可能無法通過獲取更多的審計證據(jù)予以彌補D.通過調(diào)高重要性水平，可以降低所需獲取的審計證據(jù)的數(shù)量【答案】D【解析】本題考核審計證據(jù)的數(shù)量。注冊會計師不能通過不合理地人為調(diào)高重要性水平，降低審計風(fēng)險，進而降低所需獲取的審計

5、證據(jù)的數(shù)量。參考教材P181、183、172。5.在確定審計證據(jù)的相關(guān)性時，下列表述中錯誤的是（）。A.特定的審計程序可能只為某些認定提供相關(guān)的審計證據(jù)，而與其他認定無關(guān)B.針對某項認為從不同來源獲取的審計證據(jù)存在矛盾，表明審計證據(jù)不存在說服力C.只與特定認定相關(guān)的審計證據(jù)并不能替代與其他認定相關(guān)的審計證據(jù)D.針對同一項認定可以從不同來源獲取審計證據(jù)或獲取不同性質(zhì)的審計證據(jù)【答案】B【解析】本題考核審計證據(jù)的相關(guān)性。如果從不同來源獲取的審計證據(jù)或獲取的不同性質(zhì)的審計證據(jù)不一致，表明某項審計證據(jù)可能不可靠，注冊會計師應(yīng)當追加必要的審計程序，但不是表明該審計證據(jù)不存在說服力，所以選項B太絕對了。參

6、考教材P181、184。6.在確定審計證據(jù)的可靠性時，下列表述中錯誤的是（）。A.以電子形式存在的審計證據(jù)比口頭形式的審計證據(jù)更可靠B.從外部獨立來源獲取的審計證據(jù)比從其他來源獲取的審計證據(jù)更可靠C.從復(fù)印件獲取的審計證據(jù)比從傳真件獲取的審計證據(jù)更可靠D.直接獲取的審計證據(jù)比推論得出的審計證據(jù)更可靠【答案】C【解析】本題考核審計證據(jù)的可靠性。從原件獲取的審計證據(jù)比從傳真件或復(fù)印件獲取的審計證據(jù)更可靠，但復(fù)印件和傳真件都容易是變造或偽造的結(jié)果，所以可靠性均較低，兩者無法比較其可靠性。參考教材P182。（三）A注冊會計師負責審計甲公司20×8年度財務(wù)報表。在了解內(nèi)部控制時，A注冊會計師遇

7、到下列事項，請代為做出正確的專業(yè)判斷。7.職責分離要求將不相容的職責分配給不同員工。下列職責分離做法中正確的是（）。A.交易授權(quán)、交易執(zhí)行、交易付款分離B.交易授權(quán)、交易記錄、交易保管分離C.資產(chǎn)保管、交易執(zhí)行、交易報告分離D.交易授權(quán)、交易付款、交易記錄分離【答案】B【解析】本題考核職責分離。注冊會計師應(yīng)當了解職責分離主要包括了解被審計單位如何將交易授權(quán)、交易記錄以及資產(chǎn)保管等職責分配給不同員工，以防范同一員工在履行多項職責時可能發(fā)生的舞弊或錯誤。所以選項B正確。參考教材P311。8.持續(xù)監(jiān)督活動應(yīng)當貫穿于日常經(jīng)營活動與常規(guī)管理工作。下列活動中屬于持續(xù)監(jiān)督活動的是（）。A.審計委員會定期了解

8、財務(wù)數(shù)據(jù)B.相應(yīng)級別的員工復(fù)核采購業(yè)務(wù)流程中控制的執(zhí)行情況C.注冊會計對年度財務(wù)報表進行審計D.內(nèi)部審計人員對控制實施風(fēng)險評估【答案】B【解析】本題考核對控制的監(jiān)督。被審計單位通過持續(xù)的監(jiān)督活動、專門的評價活動或兩者相結(jié)合，實現(xiàn)對控制的監(jiān)督，持續(xù)的監(jiān)督活動通常貫穿于被審計單位日常經(jīng)營活動與常規(guī)管理工作中，例如，管理層在履行其日常管理活動時，取得內(nèi)部控制持續(xù)發(fā)揮功能的信息。所以選項B的表述屬于持續(xù)監(jiān)督活動。參考教材P312。9.在下列各項中，不屬于內(nèi)部控制要素的是（）。A.控制風(fēng)險B.控制活動C.對控制的監(jiān)督D.控制環(huán)境【答案】A【解析】本題考核內(nèi)部控制要素。內(nèi)部控制包括下列要素：控制環(huán)境；風(fēng)險

9、評估程序；信息系統(tǒng)與溝通；控制活動；對控制的監(jiān)督。所以選項A不屬于內(nèi)部控制的要素。參考教材P296。10.在確定控制活動是否能夠防止或發(fā)現(xiàn)并糾正重大錯誤時，下列審計程序中可能無法實現(xiàn)這一目的的是（）。A.詢問員工執(zhí)行控制活動的情況B.使用高度匯總的數(shù)據(jù)實施分析程序C.觀察員工執(zhí)行的控制活動D.檢查文件和記錄【答案】B【解析】在確定控制活動是否能夠防止或發(fā)現(xiàn)并糾正重大錯報時，分析程序無法實現(xiàn)這一目標，所以選項B錯誤。（四）A注冊會計師負責審計甲公司20×8年度財務(wù)報表。在考慮利用專家的工作時，A注冊會計師遇到下列事項，請代為做出正確的專業(yè)判斷。11.在確定是否需要利用專家的工作時，A注

10、冊會計師通常不需考慮的因素是（）。A.審計項目組成員對所涉及事項具有的知識和經(jīng)驗B.根據(jù)所涉及事項的性質(zhì)、復(fù)雜程序和重要性確定的重大錯報風(fēng)險C.出具審計報告的時間要求D.在計劃獲取的其他審計證據(jù)的數(shù)量和質(zhì)量【答案】C【解析】本題考核注冊會計師確定是否利用專家的工作時的因素。在確定是否需要利用專家的工作時，注冊會計師應(yīng)當考慮下列因素：項目組成員對所涉及事項具有的知識和經(jīng)驗；根據(jù)所涉及事項的性質(zhì)、復(fù)雜程度和重要性確定的重大錯報風(fēng)險；預(yù)期獲取的其他審計證據(jù)的數(shù)量和質(zhì)量。所以選項C不是注冊會計師此時需要考慮的因素。參考教材P567。12.在計劃利用專家的工作時，A注冊會計師通常不需考慮的因素是（）。A

11、.專家的專業(yè)勝任能力B.專家的客觀性C.專家有特定領(lǐng)域的聲望和經(jīng)驗D.專家的會計審計知識【答案】D【解析】本題考核注冊會計師在計劃利用專家工作時需要考慮的因素。在計劃利用專家工作時，注冊會計師應(yīng)當評價專家的專業(yè)勝任能力，包括考慮：專家是否具有適當職業(yè)團體授予的專業(yè)資格或執(zhí)業(yè)許可證，或是適當職業(yè)團體的會員；在注冊會計師尋求審計證據(jù)的領(lǐng)域中，專家的經(jīng)驗和聲望；評價專家的客觀性等。所以選項D通常不是注冊會計師此時需要考慮的因素。參考教材P567568。13.在將專家工作結(jié)果作為審計證據(jù)時，A注冊會計師通常不需考慮的因素是（）。A.專家的工作范圍是否適當B.專家的工作結(jié)果是否在財務(wù)報表中得到適當反映或

12、支持相關(guān)認定C.是否在審計報告中披露專家工作結(jié)果D.專家使用的數(shù)據(jù)、假設(shè)和方法的合理性【答案】C【解析】本題考核注冊會計師將專家工作結(jié)果作為審計證據(jù)時需要考慮的因素。在將專家工作結(jié)果作為審計證據(jù)時，注冊會計師應(yīng)當評價專家工作的適當性，包括評價專家工作結(jié)果是否在財務(wù)報表中得到適當?shù)姆从郴蛑С窒嚓P(guān)認定，以及考慮下列因素：專家使用的原始數(shù)據(jù)；專家使用的假設(shè)和方法，及其與以前期間的一致性；專家工作的結(jié)果與注冊會計師對被審計單位的了解和實施其他審計程序的結(jié)果是否相符。所以選項C不是注冊會計師此時應(yīng)該考慮的因素。參考教材P570。（五）A注冊會計師負責審計甲公司20×8年度財務(wù)報表。在考慮甲公司

13、運用持續(xù)經(jīng)營假設(shè)的適當性時，A注冊會計師遇到下列事項，請代為做出正確的專業(yè)判斷。14.在確定管理層評估持續(xù)經(jīng)營能力時，下列判斷中正確的是（）。A.管理層評估持續(xù)經(jīng)營能力的期間不得少于自資產(chǎn)負債表日起的6個月B.如果甲公司具有良好的盈利能力和外部資金支持，管理層無須針對持續(xù)經(jīng)營能力做出評估C.如果存在越出評估期間但可能對持續(xù)經(jīng)營能力產(chǎn)生疑慮的事項，管理層沒有義務(wù)確定其潛在的影響D.管理層對持續(xù)經(jīng)營能力做出評估時考慮的信息，應(yīng)當包括A注冊會計師實施審計程序獲取的信息【答案】D【解析】本題考核管理層對持續(xù)經(jīng)營能力的評估。選項A不正確，管理層評估持續(xù)經(jīng)營能力的期間應(yīng)該是不得少于自資產(chǎn)負債表日的12個月

14、，參考教材P611；選項B不正確，如果被審計單位具有良好的盈利記錄并很容易獲得外部資金支持，管理層可能無須詳細分析就能對持續(xù)經(jīng)營能力做出評估，所以選項B說的太絕對，參考教材P612第三段內(nèi)容；選項C不正確，只有當存在充分證據(jù)表明超出評估期間的有關(guān)事項或情況對被審計單位的持續(xù)經(jīng)營能力具有重大影響時，注冊會計師才有必要采取進一步措施。在實務(wù)中，注冊會計師可以提請管理層對超出評估期間的有關(guān)事項或情況的潛在重大影響做出說明，參考教材P612倒數(shù)第三段內(nèi)容。15.在下列事項中，最可能引起A注冊會計師對持續(xù)經(jīng)營能力產(chǎn)生疑慮的是（）。A.難以獲得開發(fā)必要新產(chǎn)品所需要資金B(yǎng).投資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量為負數(shù)C.以

15、股票股利替代現(xiàn)金股利D.存在重大關(guān)聯(lián)方交易【答案】A【解析】本題考核對持續(xù)經(jīng)營能力產(chǎn)生重大疑慮的事項或情況。選項A，被審計單位無法獲得必需的資金，則沒有能力在盈利前景良好的項目上進行投資并獲取未來收益，當現(xiàn)有產(chǎn)品失去市場競爭力時，將直接影響到被審計單位盈利能力，從而對被審計單位的持續(xù)經(jīng)營能力產(chǎn)生重大影響。所以選項A為正確答案。參考教材P608610。16.在下列審計程序中，最有助于A注冊會計識別對持續(xù)經(jīng)營能力產(chǎn)生重大疑慮的事項和情況的是（）。A.檢查重要資產(chǎn)所有權(quán)文件，證實是否將資產(chǎn)作為抵押品B.向甲公司的律師函證，確認因?qū)ν饩揞~擔保等或有事項引發(fā)的或有負債C.將折舊政策與同行業(yè)的其他企業(yè)進行

16、比較，確認折舊政策是否合理D.檢查銀行存款余額對賬單和銀行存款余額調(diào)節(jié)表，確認銀行存款是否存在【答案】B【解析】本題考核注冊會計師識別對持續(xù)經(jīng)營能力產(chǎn)生重大疑慮的事項或情況的審計程序。如果被審計單位存在巨額對外擔保，意味著被審計單位可能面臨重大的債務(wù)清償連帶責任或其他償付責任，一旦這些或有負債轉(zhuǎn)化為實際損失，可能導(dǎo)致被審計單位的持續(xù)經(jīng)營能力存在重大的不確定性，注冊會計師應(yīng)該向被審計單位的律師函證是否存在因?qū)ν饩揞~擔保等或有事項引發(fā)的或有負債。所以選項B正確。17.在管理層提出的下列應(yīng)對計劃中，最有可能緩解A注冊會計師對持續(xù)經(jīng)營能力的重大疑慮的是（）。A.建設(shè)新產(chǎn)品生產(chǎn)線，提高生產(chǎn)能力B.以低于

17、市場價格購買已租入的設(shè)備C.計劃出售部分固定資產(chǎn)D.將經(jīng)營租賃固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)換為融資租賃固定資產(chǎn)【答案】C【解析】本題考核注冊會計師復(fù)核管理層提出對持續(xù)經(jīng)營能力產(chǎn)生重大疑慮事項或情況的應(yīng)對計劃。注冊會計師應(yīng)當詢問管理層的應(yīng)對計劃包括是否準備變賣資產(chǎn)、借款或債務(wù)重組、削減或延緩開支以及獲得新的投資等。所以選項C為正確答案。參考教材P612最后一段內(nèi)容。（六）A注冊會計師負責審計甲公司20×8年度財務(wù)報表。在審計期后事項時，A注冊會計師遇到下列事項，請代為做出正確的專業(yè)判斷。18.在下列審計程序中，A注冊會計師最有可能獲取期后事項審計證據(jù)的是（）。A.調(diào)查其后發(fā)生的長期負債的變化B.重新計算

18、在期后處置的固定資產(chǎn)的折舊費C.確定期后人工費用率的變化是否已被授權(quán)D.詢問在資產(chǎn)負債表日前記錄但在期后支付的預(yù)計負債【答案】D【解析】本題考核期后事項的審計程序。選項ABC均屬于期后發(fā)生的正常的業(yè)務(wù)。選項D屬于期后調(diào)整事項，可以參考教材P622（6）的內(nèi)容。19.在向管理詢問可能影響財務(wù)報表的期后事項時，下列事項中不相關(guān)的是（）。A.是否發(fā)生新的擔保B.是否發(fā)生重要人事變動C.是否簽訂或計劃簽訂合并或清算協(xié)議D.是否計劃發(fā)行新的債券【答案】B【解析】本題考核注冊會計師向管理層詢問可能影響期后事項的內(nèi)容。參考教材P622（二）7的內(nèi)容。20.關(guān)于A注冊會計師對期后事項的責任，下列表述中錯誤的是

19、（）。A.有責任實施必要的審計程序，以確定截至審計報告發(fā)生的期后事項是否均已得到識別B.在審計報告日后，沒有責任針對財務(wù)報表實施審計程序C.在審計報告日后至財務(wù)報表報出日前，如果知悉可能對財務(wù)報表產(chǎn)生重大影響的事實，有責任采取措施D.在財務(wù)報表報出后，如果知悉可能對財務(wù)報表產(chǎn)生重大影響的事實，沒有責任采取措施【答案】D【解析】本題考核期后事項的責任。在財務(wù)報表報出后，如果知悉可能對財務(wù)報表產(chǎn)生重大影響的事實，注冊會計師應(yīng)當考慮是否需要修改財務(wù)報表并與管理層進行討論，即知悉了就有責任采取措施。參考教材P624。二、多項選擇題（本題型共6大題，20小題，每小題1分，本題型共20分。每小題均有多個正

20、確答案，請從每小題的備選答案中選出你認為正確的答案，在答題卡相應(yīng)位置上用2B鉛筆填涂相應(yīng)的答案代碼。每小題所有答案選擇正確的得分；不答、錯答、漏答均不得分。答案寫在試題卷上無效。）（一）A注冊會計師接受委托，對甲公司提供鑒證業(yè)務(wù)。A注冊會計師遇到下列事項，請代為做出正確的專業(yè)判斷。1.在確定鑒證標準是否適當時，A注冊會計師應(yīng)當考慮的因素有（）。A.中立性B.完整性C.相關(guān)性D.客觀性【答案】ABC【解析】注冊會計師在評價標準的適當性時，應(yīng)當考慮的因素是是否具備標準的特征，標準的特征是相關(guān)性、完整性、可靠性、中立性、可理解性。參考教材P54頁。2.A注冊會計師無法將鑒證業(yè)務(wù)風(fēng)險降至零，其主要限制

21、因素有（）。A.內(nèi)部控制的固有局限性B.在獲取和評價證據(jù)以及由此得出結(jié)論時涉及大量判斷C.選擇性測試方法的運用D.鑒證對象的特殊性【答案】ABCD【解析】注冊會計師無法將鑒證業(yè)務(wù)的風(fēng)險降至零，其主要的限制因素有五點，除題目四個選項說明的原因外，還包括大多數(shù)證據(jù)是說服性而非結(jié)論性的。參考教材P58頁。3.下列各項中，影響A注冊會計師可獲取證據(jù)的數(shù)量和質(zhì)量的因素有（）。A.鑒證對象和鑒證對象信息的特征B.與鑒證業(yè)務(wù)相關(guān)的資料的可獲得性C.客觀環(huán)境或甲公司管理層是否施加限制D.A注冊會計師的專業(yè)勝任能力【答案】ABC【解析】影響可獲取證據(jù)的數(shù)量和質(zhì)量的因素包括鑒證對象和鑒證對象信息的特征；業(yè)務(wù)環(huán)境中

22、除鑒證對象特征之外的其他事項（例如：由于時間限制、責任方對鑒證業(yè)務(wù)施加的限制等對注冊會計師獲取證據(jù)的限制）。注冊會計師的專業(yè)勝任能力不屬于業(yè)務(wù)環(huán)境中的內(nèi)容，故不選擇。參考教材P59頁。（二）A注冊會計師負責審計甲公司20×8年度財務(wù)報表。在編制和歸整審計工作底稿時，A注冊會計師遇到下列事項，請代為做出正確的專業(yè)判斷。4.編制的審計工作底稿應(yīng)當使未曾接觸該項審計工作的有經(jīng)驗的專業(yè)人士清楚了解審計程序、審計證據(jù)和重大審計結(jié)論。下列條件中，有經(jīng)驗的專業(yè)人士應(yīng)當具備的有（）。A.了解相關(guān)法律法規(guī)和審計準則的規(guī)定B.在會計師事務(wù)所長期從事審計工作C.了解與甲公司所處行業(yè)相關(guān)的會計和審計問題D.

23、了解注冊會計師的審計過程【答案】ACD【解析】有經(jīng)驗的專業(yè)人士是對下列方面了解的人士：審計過程、相關(guān)法律法規(guī)和審計準則的規(guī)定、被審計單位所處的經(jīng)營環(huán)境、與被審計單位所處行業(yè)相關(guān)的會計和審計問題。并沒有對是否在會計師事務(wù)所長期從事審計工作的要求。參考教材P265頁。5.在確定審計工作底稿的格式、內(nèi)容和范圍時，A注冊會計師應(yīng)當考慮的主要因素有（）。A.編制審計工作底稿使用的文字B.審計工作底稿的歸檔期限C.實施審計程序的性質(zhì)D.已獲取審計證據(jù)的重要程度【答案】CD【解析】在確定審計工作底稿的格式、內(nèi)容和范圍時，注冊會計師應(yīng)當考慮的因素包括：實施審計程序的性質(zhì)；已識別的重大錯報風(fēng)險；在執(zhí)行審計工作和

24、評價審計結(jié)果時需要做出判斷的程度；已獲取審計證據(jù)的重要程度；已識別的例外事項的性質(zhì)和范圍；當從已執(zhí)行審計工作或獲取審計證據(jù)的記錄中不易確定結(jié)論或棘輪的基礎(chǔ)時，記錄結(jié)論或結(jié)論基礎(chǔ)的必要性；使用的審計方法和工具。選項AB均屬于不影響審計工作底稿具體內(nèi)涵的事項，故不作為考慮的因素。參考教材P266267。6.在編制重大事項概要時，下列內(nèi)容中屬于重大事項的有（）。A.重大關(guān)聯(lián)方交易B.異?；虺稣＝?jīng)營過程的重大交易C.導(dǎo)致A注冊會計師難以實施必要審計程序的情形D.導(dǎo)致A注冊會計師出具非標準審計報告的事項【答案】ABCD【解析】重大事項通常包括：引起特別風(fēng)險的事項；實施鑒證程序的結(jié)果，該結(jié)果表明鑒證對

25、象信息可能存在重大錯報，或需要修正以前對重大錯報風(fēng)險的評估和針對這些風(fēng)險擬采取的應(yīng)對措施；導(dǎo)致注冊會計師難以實施必要程序的情形；導(dǎo)致提出非無保留結(jié)論的事項。選項AB均屬于可能引起特別風(fēng)險的事項，選項CD是教材中明確說明重大事項的類型。參考教材P269、329頁。7.在歸整或保存審計工作底稿時，下列表述中正確的有（）。A.如果未能完成審計業(yè)務(wù)，審計工作底稿的歸檔期限為審計業(yè)務(wù)中止日后的60天內(nèi)B.在審計報告日后將審計工作底稿歸整為最終審計工作檔案是審計工作的組成部分，可能涉及實施新的審計程序或得出新的審計結(jié)論C.在完成最終審計檔案的歸整工作后，不得修改現(xiàn)有審計工作底稿或增加新的審計工作底稿D.如

26、果A注冊會計師未能完成審計業(yè)務(wù)，會計師事務(wù)所應(yīng)當自審計業(yè)務(wù)中止日起，對審計工作底稿至少保存10年【答案】AD【解析】選項A正確，如果審計業(yè)務(wù)沒有完成，審計工作底稿的歸檔期限是審計業(yè)務(wù)中止日后為開始的60天內(nèi)；選項B錯誤，審計工作底稿歸檔為審計檔案屬于是事務(wù)性的工作，不涉及實施新的審計程序或得出新的結(jié)論；選項C錯誤，審計檔案歸整工作完成后，如果出具需要修改審計工作底稿的清晰，也有必要對工作底稿進行修改和增加；選項D正確，對于未完成審計工作的業(yè)務(wù)，也要進行工作底稿的歸檔，對審計檔案至少保存10年。參考教材P272、274、275頁。（三）A注冊會計師負責審計甲公司20×8年度財務(wù)報表。在

27、設(shè)計和實施控制測試時，A注冊會計師遇到下列事項，請代為做出正確的專業(yè)判斷。8.在測試內(nèi)部控制的運行有效性時，A注冊會計師應(yīng)當獲取的審計證據(jù)有（）。A.控制是否存在B.控制在所審計期間不同時點是如何運行的C.控制是否得到一貫執(zhí)行D.控制由誰執(zhí)行【答案】BCD【解析】控制測試進行的目的是測試控制運行的有效性，主要包括四個方面的含義，除題目BCD選項外，還包括控制以何種方式運行。選項A屬于了解內(nèi)部控制的目的，不是控制測試的目的。參考教材P341頁。9.在確定控制測試的性質(zhì)時，A注冊會計師正確的做法有（）。A.當擬實施的進一步審計程序以控制測試為主時，應(yīng)當獲取有關(guān)控制運行有效性的更高的保證水平B.根據(jù)

28、特定控制的性質(zhì)選擇所需實施審計程序的類型C.詢問本身不足以測試控制運行的有效性，應(yīng)當與其他審計程序結(jié)合使用D.考慮測試與認定直接相關(guān)和間接相關(guān)的控制【答案】ABCD【解析】本題四個選項均為教材原文，參考教材P343頁第1段，倒數(shù)第1段；P344頁第2、3段。10.在確定控制測試的范圍時，A注冊會計師正確的做法有（）。A.在風(fēng)險評估時對控制運行有效性的擬信賴程度較高，通常應(yīng)當考慮擴大實施控制測試的范圍B.如果控制的預(yù)期偏差率較高，通常應(yīng)當考慮擴大實施控制測試的范圍C.對于一項持續(xù)有效運行的自動化控制，通常應(yīng)當考慮擴大實施控制測試的范圍D.如果擬信賴控制運行有效性的時間長度較長，通常應(yīng)當考慮擴大實

29、施控制測試的范圍【答案】ABD【解析】如果自動化控制而言，由于其具有內(nèi)在一貫性，如果一旦確定被審計單位正在執(zhí)行，則注冊會計師通常無須擴大控制測試的范圍。參考教材P349頁。（四）A注冊會計師負責審計甲公司20×8年度財務(wù)報表。在考慮設(shè)計和實施審計程序以發(fā)現(xiàn)管理層舞弊行為時，A注冊會計師遇到下列情形，請代為做出正確的專業(yè)判斷。11.甲公司進行會計處理時存在下列情形，其中發(fā)球舞弊行為的有（）。A.不恰當?shù)卣{(diào)整會計估計所依據(jù)的假設(shè)及改變原先做出的判斷B.由于疏忽和誤解有關(guān)事實而做出不恰當?shù)臅嫻烙婥.故意推遲確認報告期內(nèi)發(fā)生的交易或事項D.濫用或隨意變更會計政策【答案】ACD【解析】舞弊是

30、指使用欺騙的手段獲取不當或非法利益的故意行為。選項B屬于疏忽和誤解，并不屬于是故意行為，所以不屬于舞弊。參考教材P501頁。12.在下列情形中，可能表明管理層存在舞弊動機或壓力的有（）。A.競爭激烈或市場飽和，主營業(yè)務(wù)利潤率不斷下降B.需要大量舉債才能滿足研究開發(fā)支出的需求，以保持競爭力C.從事重大、異?；蚋叨葟?fù)雜的交易D.盈利能力或財務(wù)狀況必須滿足債務(wù)協(xié)議規(guī)定的條件【答案】ABD【解析】選項C，屬于是存在舞弊的機會，并不是動機和壓力。參考教材P504505頁。13.在下列情形中，可能表明管理層存在舞弊借口的有（）。A.對A注冊會計師施加限制，使其難以接觸某些人員B.管理層沒有及時糾正已發(fā)現(xiàn)的

31、內(nèi)部控制重大缺陷C.管理層過分強調(diào)保持或提高公司股票價格或盈利水平D.高層管理人員、法律顧問或治理層頻繁變更【答案】ABC【解析】選項D，屬于是存在舞弊的機會，并不是借口，參考教材P505506頁。（五）A注冊會計師負責審計甲公司20×8年度財務(wù)報表。在考慮與治理層溝通時，A注冊會計師遇到下列事項，請代為做出正確的專業(yè)判斷。14.在確定與甲公司治理結(jié)構(gòu)中的哪些適當人員溝通時，下列做法中正確的有（）。A.如果甲公司設(shè)有審計委員會或監(jiān)事會，應(yīng)當著重與審計委員會或監(jiān)事會溝通B.如果甲公司是集團的組成部分，溝通的對象除了包括甲公司的治理層，還可能包括集團治理層C.在與甲公司治理層溝通前，不應(yīng)

32、先與甲公司內(nèi)部審計人員溝通D.在與甲公司治理層溝通前，應(yīng)當先與甲公司管理層溝通【答案】AB【解析】選項C錯誤，注冊會計師可以在與治理層溝通特定事項前，先與內(nèi)部審計人員討論有關(guān)事項，并不是絕對禁止的；選項D錯誤，注冊會計師在根據(jù)審計準則的規(guī)定與治理層溝通特定事項前，通常先與管理層溝通進行討論，除非該事項不適合與管理層討論，選項D的說法過于絕對的了，并不是先要必須與管理層溝通的。參考教材P527528頁。15.在與治理層溝通A注冊會計師的責任時，下列表述中正確的有（）。A.A注冊會計師應(yīng)當就其責任直接與治理層溝通B.A注冊會計師承擔對財務(wù)報表審計的責任可以減輕治理層的責任C.A注冊會計師應(yīng)當和治理

33、層溝通與其履行對財務(wù)報告過程監(jiān)督職責相關(guān)的重大事項D.A注冊會計師通常不專門為識別與治理層溝通的補充事項設(shè)計程序【答案】ACD【解析】選項B錯誤，注冊會計師承擔的責任是其自身的，并不能夠減輕或代替治理層的責任。參考教材P530頁。16.在與治理溝通計劃的審計范圍和時間時，通常包括的內(nèi)容有（）。A.具體審計計劃B.財務(wù)報表層次的重要性水平C.對與審計相關(guān)的內(nèi)部控制采取的方案D.如何應(yīng)對由于舞弊或錯誤導(dǎo)致的重大錯報風(fēng)險【答案】CD【解析】注冊會計師可以與治理層討論其總體審計策略，獲得其支持，但是不應(yīng)該討論其具體審計計劃，否則會喪失掉審計程序的效果，所以選項A錯誤；注冊會計師可以與治理層討論重要性的

34、概念，但是不應(yīng)該討論重要性的具體底線和金額，所以選項B錯誤。參考教材P531頁。17.在確定與治理層溝通的時間時，A注冊會計師下列做法中正確的有（）。A.對于計劃事項的溝通，可以隨同對業(yè)務(wù)約定條款的協(xié)商一并進行B.對于審計中遇到的重大困難，應(yīng)當盡快予以溝通C.對于注冊到的內(nèi)部控制設(shè)計或執(zhí)行中的重大缺陷，應(yīng)當在審計結(jié)束后以管理建議書形式溝通D.對于審計中發(fā)現(xiàn)的與財務(wù)報表相關(guān)的事項，應(yīng)當在最終完成審計工作前溝通【答案】ABD【解析】選項C錯誤，對于注冊會計師注意到的內(nèi)部控制設(shè)計和運行中的重大缺陷，應(yīng)盡快與管理層或治理層溝通。參考教材P542頁。（六）A注冊會計師負責審計甲公司20×8年度

35、財務(wù)報表。在運用分析程序時，A注冊會計師遇到下列事項，請代為做出正確的專業(yè)判斷。18.下列關(guān)于分析程序的用法中，正確的有（）。A.將分析程序用作風(fēng)險評估程序B.將分析程序用作實質(zhì)性程序C.將分析程序用作控制測試程序D.將分析程序用作對財務(wù)報表進行總體復(fù)核的程序【答案】ABD【解析】在控制測試中不運用分析程序。參考教材P194頁。19.在確定實質(zhì)性分析程序?qū)μ囟ㄕJ定的適用性時，A注冊會計師通?？荚嚨囊蛩赜校ǎ.在一段時期內(nèi)是否存在可預(yù)期關(guān)系的大量交易B.評估的重大錯報風(fēng)險C.針對同一認定的細節(jié)測試D.數(shù)據(jù)之間是否存在穩(wěn)定的可預(yù)期關(guān)系【答案】BC【解析】參考教材P196頁。20.在確定已記錄金

36、額和預(yù)期值之間可接受的差異額時，可能需要考慮的因素有（）。A.各類交易、賬戶余額、列報及相關(guān)認定的重要性和計劃的保證水平B.通過降低可接受的差異額應(yīng)對重大錯報風(fēng)險的可能性C.在期中測試后是否還要針對剩余期間測試D.財務(wù)信息和非財務(wù)信息的可分解程度【答案】ABC【解析】注冊會計師在利用分析程序得出預(yù)期值，需要與已記錄金額進行比較，比較的結(jié)果就是差異額，對于這個差異額要判斷其是否可以接受，如果可以接受則無須進一步的調(diào)查，如果不可以接受，則需要進一步的調(diào)查，對于這個可接受差額的確定時，并不需要考慮財務(wù)信息與非財務(wù)信息的可分解程度。參考教材P198頁。三、簡答題（本題型共5小題。其中第1小題可以選用中

37、文或英文解答，如使用中文解答，最高得分為6分；如果使用英文解答，該小題須全部使用英文，最高得分為11分。第2小題至第5小題每小題6分。本題型最高得分為35分。在答題卷上解答，答在試題卷上無效。）1.ABC會計師事務(wù)所正在制訂業(yè)務(wù)質(zhì)量控制制度，經(jīng)過領(lǐng)導(dǎo)層集體研究，確立了下列重大質(zhì)量控制程度：（1）合秋人的晉升與考核以業(yè)務(wù)量為主要考核指標，同時考慮遵循質(zhì)量控制制度和職業(yè)道德規(guī)范的情況；（2）對員工介紹的客戶，由員工所在部門經(jīng)理根據(jù)收費的高低自行決定是否承接；（3）所有審計工作底稿應(yīng)當在業(yè)務(wù)完成后90日內(nèi)整理歸檔；（4）由于尚未取得上市公司審計資格，不予執(zhí)行項目質(zhì)量控制復(fù)核制度；（5）無論審計項目繃

38、帶內(nèi)部的分歧是否得到解決審計項目組必須保證按時出具審計報告；（6）以每3年為一個周期，選取已完成業(yè)務(wù)進行檢查，檢查對象為當年度考核等級位列后3名的項目負責人。要求：針對上述（1）至（6）項，分別指出ABC會計師事務(wù)所可能違反質(zhì)量控制準則的情形，并我們要說明理由?！敬鸢浮浚?）第（1）項違反了質(zhì)量控制準則的規(guī)定。會計師事務(wù)所人員的晉升，應(yīng)當以提高業(yè)務(wù)質(zhì)量和遵守職業(yè)道德規(guī)范作為主要考核指標。（參考教材P70頁）（2）第（2）項違反了質(zhì)量控制準則的規(guī)定。會計師事務(wù)所在制定有關(guān)客戶關(guān)系和具體業(yè)務(wù)的承接與保持的政策和程序時，以合理保證只有在滿足三個條件的情況下，才能夠接受或保證客戶關(guān)系和具體業(yè)務(wù)，三個條

39、件：已考慮客戶的誠信，沒有信息表明客戶缺乏誠信；具有執(zhí)行業(yè)務(wù)必要的素質(zhì)、專業(yè)勝任能力、時間和資源；能夠遵守職業(yè)道德規(guī)范。不應(yīng)該將收費作為衡量的唯一標準或關(guān)鍵標準。（參考教材P66頁）（3）第（3）項違反了質(zhì)量控制準則的規(guī)定。審計工作底稿的歸檔期限是審計業(yè)務(wù)報告日后60天內(nèi)，如果未完成審計工作的業(yè)務(wù)，應(yīng)當在審計業(yè)務(wù)中止日后60日內(nèi)歸檔。（參考教材P78頁）（4）第（4）項違反了質(zhì)量控制準則的規(guī)定。會計師事務(wù)所并不是僅僅對上市公司的審計業(yè)務(wù)執(zhí)行項目質(zhì)量控制復(fù)核制度，對于除上市公司審計以外的特定業(yè)務(wù)，需要執(zhí)行項目質(zhì)量控制復(fù)核的，也需要進行項目質(zhì)量控制復(fù)核，否則不得出具報告。（參考教材P75頁）（5）

40、第（5）項違反了質(zhì)量控制準則的規(guī)定。項目組內(nèi)部的分歧沒有解決的，不得出具審計報告。（6）第（6）項違反了質(zhì)量控制準則的規(guī)定。會計師事務(wù)所周期性的選取完成業(yè)務(wù)進行檢查，三年符合了法定的周期最低標準，但是檢查的對象不恰當，應(yīng)當是對每個項目負責人的業(yè)務(wù)至少取一項進行檢查。（參考教材P80頁）2.ABC會計師事務(wù)所負責審計甲公司20×8年度財務(wù)報表，并委派A注冊會計師擔任審計項目組負責人。在審計過程中，審計項目組遇到下列與職業(yè)道德有關(guān)的事項：（1）A注冊會計師與甲公司副總經(jīng)理H同為京劇社票友，經(jīng)H介紹，A注冊會計師從其他企業(yè)籌得款項，成功舉辦個人專場演出。（2）審計項目組成員B與甲公司基建處

41、處長I是戰(zhàn)友，I將甲公司職工集資建房的指標轉(zhuǎn)讓給B，B按照甲公司職工的付款標準交付了集資款。（3）審計項目組成員C與甲公司財務(wù)經(jīng)理J畢業(yè)于同一所財經(jīng)院校。（4）審計項目組成員D的朋友于20×7年2月購買了甲公司發(fā)行的公司債券20萬元。（5）ABC會計師事務(wù)所原行政部經(jīng)理E于20×5年10月離開事務(wù)所，擔任甲公司辦公室主任。（6）甲公司系乙上市公司的子公司。20×8年末，審計項目組成員F的擁有乙上市公司300股流通股股票，該股票每股市值為12元。要求：針對上述事項（1）至（6），分別指出是否對審計項目組的獨立性構(gòu)成威脅，并簡要說明理由?！敬鸢浮浚?）第（1）項對獨立

42、性產(chǎn)生威脅。項目組負責人A注冊會計師與審計客戶的高級管理人員副總經(jīng)理H之間存在長期交往，產(chǎn)生密切關(guān)系對獨立性的威脅。（2）第（2）項對獨立性產(chǎn)生威脅。項目組成員B與審計客戶的基建處處長I關(guān)系密切，而且因為I是基建處處長，所以很可能會對財務(wù)報表中的在建工程等產(chǎn)生重大影響。同時項目組成員B是按照甲公司職工的付款標準付款的，并不是市場上的公允價，所以構(gòu)成對獨立性的威脅。（3）第（3）項對獨立性不產(chǎn)生威脅。項目組成員C與審計客戶甲公司的財務(wù)經(jīng)理是校友關(guān)系，但不構(gòu)成密切關(guān)系，所以不構(gòu)成對獨立性的影響。（4）第（4）對獨立性不產(chǎn)生威脅。項目組成員D的朋友擁有甲公司的債券，并不能夠視同是D擁有審計客戶的經(jīng)濟

43、利益關(guān)系，也沒有說是密切的朋友，所以不構(gòu)成對獨立性的影響。（5）第（5）對獨立性不產(chǎn)生威脅。原會計師事務(wù)所行政部經(jīng)理E進入審計客戶擔任辦公室主任的職務(wù)。由于E在會計師事務(wù)所沒有具體從事過對甲公司的審計業(yè)務(wù)，同時在審計客戶擔任的職務(wù)對財務(wù)報表審計業(yè)務(wù)也沒有影響，而且時間已經(jīng)相隔3年，所以不構(gòu)成對獨立性的影響。（6）第（6）項對獨立性產(chǎn)生威脅。項目組成員D的父親可以對審計客戶甲公司施加控制的乙上市公司擁有直接經(jīng)濟利益，并且甲公司對乙公司重要（由于甲是乙的子公司），則將產(chǎn)生重大的自身利益威脅。3.A注冊會計師負責審計甲公司20×8年度財務(wù)報表。甲公司本年度銀行存款賬戶數(shù)一直為60個。甲公司

44、財務(wù)制度規(guī)定，每月月末由與銀行存款核算不相關(guān)的財務(wù)人員H針對每個銀行存款賬戶編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表。A注冊會計師決定運用統(tǒng)計抽樣方法測試該項控制在全年的運行有效性。相關(guān)事項如下：（1）A注冊會計師計算了各銀行存款賬戶在20×8年月12月31日余額的標準差，作為確定樣本規(guī)模的一個因素。（2）在確定樣本規(guī)模后，A注冊會計師采用隨機數(shù)表的方式選取樣本。選取的一個銀行存款賬戶余額極小，A注冊會計師另選了一個余額較大的銀行存款賬戶予以代替。（3）在對選取的樣本項目進行檢查時，A注冊會計師發(fā)現(xiàn)其中一張銀行存款余額調(diào)節(jié)表由甲公司銀行存款出納代為編制，A注冊會計師復(fù)核后發(fā)現(xiàn)該表編制正確，不將其視為控

45、制偏差。（4）在對選取的樣本項目進行檢查后，A注冊會計師將樣本中發(fā)現(xiàn)的偏差數(shù)量除以樣本規(guī)模得出的數(shù)值作為該項控制運行總體偏差率的最佳估計。（5）假設(shè)A注冊會計師確定的可接受的信賴過度風(fēng)險為10%，樣本規(guī)模為45.測試樣本后，發(fā)現(xiàn)1例偏差。當信賴過度風(fēng)險為“10%”、樣本中發(fā)現(xiàn)的偏差率為“1”時，控制測試的風(fēng)險系數(shù)為“3.9”。要求（1）計算確定總體規(guī)模，并簡要回答在運用統(tǒng)計抽樣方法對某項手工執(zhí)行的控制運行有效性進行測試時，總體規(guī)模對樣本規(guī)模的影響。（2）針對事項（1）至（4），假設(shè)上述事項互不關(guān)聯(lián)，逐項指出A注冊會計師的做法是否正確。如不正確，簡要說明理由。（3）針對事項（5），計算總體偏差率

46、上限。【答案】（1）總體規(guī)模60個賬戶×12月720個運用統(tǒng)計抽樣方法對某項手中執(zhí)行的控制運行有效性進行測試時，確定樣本規(guī)模時，除非總體非常小，一般而言，總體規(guī)模對樣本規(guī)模的影響幾乎為零。對小規(guī)?？傮w而言，總體規(guī)模越大，則樣本規(guī)模也應(yīng)該越大。（2）針對（1）至（4）項：第（1）項，注冊會計師做法不正確。在審計抽樣中，為了提高效率，利用抽樣技術(shù)，選擇總體中的部分作為樣本進行詳細審計，如果對總體每個賬戶進行了詳細審計，計算了標準差，就不用再進行審計抽樣了，所以在確定樣本規(guī)模時，先計算各銀行賬戶的標準差是不正確的做法。第（2）項，注冊會計師做法不正確。在審計抽樣中，需要根據(jù)抽樣的結(jié)果推斷總

47、體，利用隨機數(shù)表選擇的樣本具有一定的代表性，如果我們隨意更換了樣本，則推斷出的總體可能就不恰當了，由于賬戶余額較小而替換樣本的做法不恰當。第（3）項，注冊會計師的做法不正確。A注冊會計師是在控制測試中執(zhí)行審計抽樣，目的在于確定被審計單位控制是否有效運行，雖然報表編制正確，但是其錯誤在于沒有按照控制規(guī)定，由H編制，而是由不應(yīng)當承擔該職責的出納I編制，所以屬于是一項控制偏差。第（4）項，注冊會計師的做法正確。（3）總體偏差率上限3.9/458.67%4.A注冊會計師負責對常年審計客戶甲公司20×8年度財務(wù)報表進行審計，撰寫了總體審計策略和具體審計計劃，部分內(nèi)容摘錄如下：（1）初步了解20

48、×8度甲公司及其環(huán)境未發(fā)生重大變化，擬信賴以往審計中對管理層、治理層誠信形成的判斷。（2）因?qū)坠緝?nèi)部審計人員的客觀性和專業(yè)勝任能力存有疑慮，擬不利用內(nèi)部審計的工作。（3）如對計劃的重要性水平做出修正，擬通過修改計劃實施的實質(zhì)性程序的性質(zhì)時間和范圍降低重大錯報風(fēng)險。（4）假定甲公司在收入確認方面存在舞弊風(fēng)險，擬將銷售交易及其認定的重大錯報風(fēng)險評估為高水平，不再了解和評估相關(guān)控制讀者論壇的合理性并確定其是否已得到執(zhí)行，直接實施細節(jié)測試。（5）因甲公司于20×8年9月關(guān)閉某地辦事處并注銷其銀行賬戶，擬不再函證該銀行賬戶。（6）因?qū)徲嫻ぷ鲿r間安排緊張，擬不函證應(yīng)收賬款，直接實施

49、替代審計程序。（7）20×8年度甲公司購入股票作為可代出售的金融資產(chǎn)核算。除實施詢問程序外，預(yù)期無法獲取有關(guān)管理層持有意圖的其他充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)，擬就詢問結(jié)果獲取管理層書面聲明。要求：針對上述事項（1）至（7），逐項指出A注冊會計師擬定的計劃是否存在不當之處。如有不當之處，簡要說明理由?！敬鸢浮浚?）第（1）項，A注冊會計師擬定的計劃存在不當之處。（2）第（2）項，A注冊會計師擬定的計劃無不當之處。（3）第（3）項，A注冊會計師擬定的計劃存在不當之處。重大錯報風(fēng)險是客觀存在的，并不能夠降低，可以通過控制測試，降低評估的重大錯報風(fēng)險；通過修改計劃實施的實質(zhì)性程序的性質(zhì)、時間和范圍降

50、低檢查風(fēng)險，并不是重大錯報風(fēng)險。（4）第（4）項，A注冊會計師擬定的計劃存在不當之處。對內(nèi)部控制的了解是必須的，并不是可選擇，判斷收入確認方面存在舞弊風(fēng)險，可以不執(zhí)行控制測試，但是了解內(nèi)部控制程序是必須的，可以在了解內(nèi)部控制程序后，根據(jù)評估的結(jié)果，直接執(zhí)行細節(jié)測試。（5）第（5）項，A注冊會計師擬定的計劃存在不當之處。注冊會計師對銀行存款的函證，應(yīng)當選擇在財務(wù)報表涵蓋期間所有存過款的銀行，包括零賬戶和賬戶已結(jié)清的賬戶。不能由于已經(jīng)注銷賬戶，就不進行銀行存款函證。（6）第（6）項，A注冊會計師擬定的計劃存在不當之處。除非有充分證據(jù)表明應(yīng)收賬款對財務(wù)報表而言是不重要的，或函證很可能是無效的，否則注

51、冊會計師應(yīng)當對應(yīng)收賬款實施函證。注冊會計師不能夠由于時間、成本等的原因，減少必要的審計程序。（7）第（7）項，A注冊會計師擬定的計劃存在不當之處。詢問本身并不足以測試控制運行的有效性，注冊會計師應(yīng)當將詢問與其他審計程序結(jié)合使用，如果無法利用其他審計程序獲取審計證據(jù)，則應(yīng)當視為審計范圍受到限制。5A注冊會計師負責對甲公司20×8年度財務(wù)報表進行審計。在對甲公司20×8年12月31日在存貨進行監(jiān)盤時，發(fā)現(xiàn)部分存貨的財務(wù)明細賬、倉庫明細賬、實物監(jiān)盤三者的數(shù)量不一致，相關(guān)資料如下：庫號存貨名稱財務(wù)明細賬數(shù)量倉庫明細賬數(shù)量實物監(jiān)盤數(shù)量1A產(chǎn)品35套30套30套2b產(chǎn)品27套25套27

52、套3C資料1600公斤1600公斤1700公斤4d資料1200公斤1200公斤1000公斤要求：（1）根據(jù)監(jiān)盤結(jié)果，假定不考慮舞弊以及財務(wù)明細賬串戶登記、倉庫明細賬串戶登記的情況，逐項分析存貨數(shù)量差異可能存在的主要原因。（2）針對存貨的財務(wù)明細賬數(shù)量與實物監(jiān)盤數(shù)量不一致情況，簡要說明應(yīng)當實施哪些必要的審計程序?！敬鸢浮浚?）根據(jù)監(jiān)盤結(jié)果，分析存貨數(shù)量差異可能存在的主要原因：a產(chǎn)品，倉庫明細賬數(shù)量和實物監(jiān)盤數(shù)量相同，但是財務(wù)明細賬數(shù)量大于實物監(jiān)盤數(shù)量，可能存在貨物已經(jīng)發(fā)出，但沒有及時將相關(guān)憑證送交財務(wù)部門登記入賬，即沒有及時確認收入，結(jié)轉(zhuǎn)成本的情況。b產(chǎn)品，財務(wù)明細賬和實物監(jiān)盤數(shù)量相同，但是倉庫明細賬數(shù)量小于財務(wù)明細賬數(shù)量，可能存在倉庫明細賬登記人員登賬錯誤，即能是入庫時倉庫少記，出庫時倉庫多記。c材料，財務(wù)明細賬和倉庫明細賬數(shù)量相同，但實物監(jiān)盤數(shù)量大于財務(wù)明細賬數(shù)量，可能存在已經(jīng)銷售的c材料尚未發(fā)出。d材料，財務(wù)明細賬和倉庫明細賬數(shù)量相同，但實物監(jiān)盤數(shù)量小于財務(wù)明細賬數(shù)量，可能存在已經(jīng)購入的d材料