畢業(yè)論文企業(yè)人力資源會(huì)計(jì)信息的披露

1、企業(yè)人力資源會(huì)計(jì)信息的披露摘 要：傳統(tǒng)會(huì)計(jì)報(bào)表既不反映人力資源價(jià)值也不反映人力資本，從而低估了企業(yè)資產(chǎn)總額，忽視了勞動(dòng)者對(duì)企業(yè)的經(jīng)濟(jì)貢獻(xiàn)。人力資源是企業(yè)全部資源中不可分割的組成部分，因而應(yīng)該得到充分揭示和披露。本文從人力資源會(huì)計(jì)信息提供者和使用者兩個(gè)不同角度提出了企業(yè)人力資源會(huì)計(jì)信息披露的必要性，分析了影響人力資源會(huì)計(jì)信息披露的困難性，提出了企業(yè)人力資源會(huì)計(jì)信息披露的方法為表外披露。關(guān)鍵字：人力資源會(huì)計(jì)、信息披露、表外披露The Information Disclosure of Human Resource Accounting Li Xiaobing School of Finance a

2、nd EconomicAbstract：The human resource has become the “key resource” of the company in the knowledge-based economy age. However, the traditional financial reports have not truly and completely reflected the companys information, and more and more investors, who begin to pay attention to the human re

3、source information possessed by the company, regard it as an important factor for identifying whether an enterprise can develop and strengthen well or not. This paper attempts to explore the importance of disclose the information of human resource, and discusses the difficulties which will influence

4、 of the disclosure of human resource information. The off-financial-statements disclosure is a suitable way to disclosure human resource accounting information. Key word：human resource accounting; information disclosure; off-financial-statements disclosure目 錄摘 要IABSTRACTII1引言11.1人力資源會(huì)計(jì)的涵義11.2人力資源會(huì)計(jì)披

5、露的研究現(xiàn)狀12企業(yè)人力資源信息披露的重要性32.1確保企業(yè)會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性和可靠性32.2為企業(yè)管理者提供經(jīng)營管理人力資源所需要的信息32.3為投資者、債權(quán)人的正確決策提供信息32.4向政府部門提供企業(yè)履行社會(huì)責(zé)任情況的會(huì)計(jì)信息33人力資源會(huì)計(jì)信息披露的困難性33.1人力資源會(huì)計(jì)計(jì)量及確認(rèn)方面的困難33.2企業(yè)外部競(jìng)爭(zhēng)的壓力導(dǎo)致信息披露的困難33.3人力資源會(huì)計(jì)缺乏統(tǒng)一的披露模式34人力資源會(huì)計(jì)信息披露的方法34.1人力資源會(huì)計(jì)報(bào)表附注34.2人力資源會(huì)計(jì)信息披露附表34.3網(wǎng)絡(luò)披露35結(jié)論3參考文獻(xiàn)3致 謝31引言1.1 人力資源會(huì)計(jì)的涵義人力資源會(huì)計(jì)源于20世紀(jì)60年代的美國。根據(jù)美國會(huì)

6、計(jì)學(xué)會(huì)人力資源委員會(huì)的定義：“人力資源會(huì)計(jì)是鑒別和計(jì)量人力資源數(shù)據(jù)的一種會(huì)計(jì)程序和方法，其目的是將企業(yè)人力資源變化的信息，提供給企業(yè)和外界有關(guān)人士使用。”1張文賢認(rèn)為人力資源會(huì)計(jì)是“為了提供企業(yè)人力資源在成本、投資、價(jià)值和權(quán)益等方面變化情況的信息以滿足企業(yè)內(nèi)外界有關(guān)人士對(duì)這些信息的使用要求，而對(duì)企業(yè)人力資源的有關(guān)數(shù)據(jù)進(jìn)行鑒別和計(jì)量的一種會(huì)計(jì)程序和方法?！?這一定義比較全面明確的闡釋了人力資源會(huì)計(jì)的核算對(duì)象、方法和目的。所以說，人力資源會(huì)計(jì)是鑒別和計(jì)量人力資源數(shù)據(jù)的一種程序和方法，其目標(biāo)是將企業(yè)人力資源變化的信息提供給企業(yè)和外界有關(guān)人使用。1.2 人力資源會(huì)計(jì)披露的研究現(xiàn)狀人力資源會(huì)計(jì)是當(dāng)前研究

7、的一個(gè)熱點(diǎn)問題，國內(nèi)研究人力資源會(huì)計(jì)比較有代表性的專家學(xué)者紛紛提出自己的人力資源會(huì)計(jì)模式。以下是針對(duì)這幾位專家的觀點(diǎn)就人力資源會(huì)計(jì)信息披露部分進(jìn)行的簡(jiǎn)單概述。人力資源權(quán)益模式 張文賢教授在人力資源會(huì)計(jì)制度設(shè)計(jì)提出“人力資源權(quán)益模式”， 3并認(rèn)為人力資產(chǎn)由對(duì)人力資源進(jìn)行投資而形成，且持續(xù)期限往往大于一年且一般會(huì)短于某些固定資產(chǎn)的經(jīng)濟(jì)壽命，考慮到其流動(dòng)性，人力資產(chǎn)在資產(chǎn)負(fù)債表中應(yīng)列示于長(zhǎng)期投資和固定資產(chǎn)之間。對(duì)損益表的調(diào)整是，以非人力資源和人力資源兩部分分別列示收入與成本。勞動(dòng)者權(quán)益會(huì)計(jì)模式“勞動(dòng)者權(quán)益會(huì)計(jì)模式” 4是由徐國君教授提出的，他主張建立人力資產(chǎn)投資、人力資產(chǎn)、人力資本以及勞動(dòng)者權(quán)益等概

8、念并引入會(huì)計(jì)等式后，會(huì)計(jì)等式應(yīng)重構(gòu)為：“物力資產(chǎn)+人力資產(chǎn)投資+人力資產(chǎn)=負(fù)債+勞動(dòng)者權(quán)益+所有者權(quán)益”。在資產(chǎn)負(fù)債表中人力資產(chǎn)投資、人力資產(chǎn)分別反映列示在流動(dòng)資產(chǎn)和長(zhǎng)期投資之間；勞動(dòng)者各項(xiàng)分別列示在負(fù)債與所有者權(quán)益之間。在利潤(rùn)分配表中，對(duì)提取公益金、勞動(dòng)者權(quán)益分紅、勞動(dòng)者收益分成單項(xiàng)反映，列減可供分配利潤(rùn)。智力資本會(huì)計(jì)模式“智力資本模式” 5是由譚勁松教授提出的，他認(rèn)為可以在資產(chǎn)負(fù)債表的資產(chǎn)類單獨(dú)設(shè)立“智力資產(chǎn)”項(xiàng)目，同時(shí)在所有者權(quán)益下的“實(shí)收資本”和“資本公積”項(xiàng)目中分別單列“智力資本”項(xiàng)目。中將“智力資產(chǎn)”列于現(xiàn)有的“無形資產(chǎn)”和“遞延資產(chǎn)”兩個(gè)項(xiàng)目之間是比較合適的，毋需在利潤(rùn)表和利潤(rùn)分

9、配表中揭示，因?yàn)樵谫Y產(chǎn)負(fù)債表已經(jīng)反映了智力資產(chǎn)的價(jià)值和相應(yīng)的企業(yè)所有權(quán)安排。彩色報(bào)告模式葛家澎、杜興強(qiáng)提出了“人力資源會(huì)計(jì)彩色報(bào)告模式”。 6他們認(rèn)為人力資源的價(jià)值可以區(qū)分為三部分，即“基本價(jià)值、追加價(jià)值以及潛在價(jià)值”， 7并認(rèn)為追加價(jià)值能可靠計(jì)量，而人力資源的基本價(jià)值和潛在價(jià)值不滿足可靠性和可計(jì)量性的相關(guān)標(biāo)準(zhǔn)。因此他們主張人力資源的追加價(jià)值在財(cái)務(wù)報(bào)表中進(jìn)行確認(rèn)并披露，而對(duì)于基本價(jià)值及潛在價(jià)值，則可以按照彩色報(bào)告的思路，在其他財(cái)務(wù)報(bào)告中進(jìn)行披露。從國內(nèi)這些學(xué)者的觀點(diǎn)中可以看出，他們的披露模式都主張通過對(duì)傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行調(diào)整，再將人力資源會(huì)計(jì)的相關(guān)信息在財(cái)務(wù)報(bào)表中進(jìn)行披露。但是，通過對(duì)這些研究

10、成果的分析，還是有一些不足，例如仍需進(jìn)一步研究人力資源會(huì)計(jì)的哪些項(xiàng)目能在財(cái)務(wù)報(bào)表中列示以及列示在哪個(gè)位置；對(duì)人力資源會(huì)計(jì)信息的披露模式仍未形成統(tǒng)一的意見；仍未進(jìn)一步深入研究其在損益表中的具體列示位置以及人力資源會(huì)計(jì)的信息對(duì)所得稅的影響等問題。筆者認(rèn)為，在尚未解決以上種種理論問題情的況下，在表內(nèi)確認(rèn)是人力資源會(huì)計(jì)的奮斗目標(biāo)，當(dāng)下過早全面引入人力資源會(huì)計(jì)是不現(xiàn)實(shí)的，應(yīng)該選擇將其在表外進(jìn)行披露，這不僅是人力資源在財(cái)務(wù)報(bào)表中進(jìn)行確認(rèn)的基礎(chǔ)，更是一種漸進(jìn)式的改革。人力資源在表外披露并非不具有決策有用性企業(yè)完全可以將那些對(duì)外界的利益相關(guān)者有用的信息，通過財(cái)務(wù)報(bào)表以外的途徑對(duì)外公布。2企業(yè)人力資源信息披露的

11、重要性隨著知識(shí)經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展和整個(gè)社會(huì)對(duì)知識(shí)經(jīng)濟(jì)的關(guān)注，人力資源會(huì)計(jì)信息的披露顯得越來越重要?！懊绹娫掚妶?bào)公司100多年來始終立于不敗之地，其原因在于他仰仗貝爾實(shí)驗(yàn)室的近5萬名科學(xué)家，而這些科學(xué)家的價(jià)值在資產(chǎn)負(fù)債表上并沒有體現(xiàn)；微軟公司股票面值僅0.1美元，而市價(jià)卻曾經(jīng)高達(dá)100美元，它從現(xiàn)行資產(chǎn)負(fù)債表上看不過是個(gè)小公司，但其最大的資產(chǎn)是其擁有的高科技人才。”8 “1998年進(jìn)行的對(duì)中國投資者對(duì)上市公司會(huì)計(jì)信息需求調(diào)查分析表明，90%的機(jī)構(gòu)投資者和77.27%的個(gè)人投資者表示，他們做出投資決策時(shí)需要人力資源信息?！?這些事例表明，在部分企業(yè)中，人力資源發(fā)揮著重要作用，但在現(xiàn)有的財(cái)務(wù)信息披露體

12、系中并不能得到全面、合理的體現(xiàn)。充分披露企業(yè)人力資源會(huì)計(jì)信息的重要性有以下幾點(diǎn)：2.1確保企業(yè)會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性和可靠性“傳統(tǒng)財(cái)務(wù)報(bào)告既不反映人力資產(chǎn)的價(jià)值，也不反映人力資本，從而很容易讓信息使用者和企業(yè)管理者低估了企業(yè)資產(chǎn)總額，忽視了勞動(dòng)者的經(jīng)濟(jì)貢獻(xiàn)，把為取得、開發(fā)人力資源而發(fā)生的費(fèi)用全部計(jì)入當(dāng)期損益，很大程度上背離了收入與費(fèi)用配比的會(huì)計(jì)原則。”10人力資源是企業(yè)的重要資源，對(duì)企業(yè)人力資源的情況進(jìn)行客觀反映不能僅僅依靠傳統(tǒng)的會(huì)計(jì)報(bào)告披露，因?yàn)檫@樣做會(huì)容易導(dǎo)致歪曲企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營成果。在傳統(tǒng)會(huì)計(jì)模式中，人力資源的投入在短期內(nèi)的迅速增加，可能會(huì)使會(huì)計(jì)信息使用者低估當(dāng)期收益；反之，則可能使會(huì)計(jì)信

13、息使用者高估當(dāng)期收益。而人力資源會(huì)計(jì)能正確地區(qū)分人力資源的投資與消耗，使企業(yè)在人力資源方面的成本和收益之間建立起更加合理的配比關(guān)系。因此，為了給信息使用者提供更加真實(shí)可靠的信息，必須對(duì)人力資源會(huì)計(jì)信息進(jìn)行披露。2.2為企業(yè)管理者提供經(jīng)營管理人力資源所需要的信息首先，人力資源會(huì)計(jì)信息的披露，可以提高企業(yè)對(duì)人力資源的開發(fā)和利用效率，調(diào)動(dòng)勞動(dòng)者的積極性。企業(yè)管理人員通過對(duì)人力資源會(huì)計(jì)信息的分析，能夠制定具體的管理政策，使企業(yè)實(shí)現(xiàn)人力資源的優(yōu)化配置，避免企業(yè)內(nèi)部缺少急需人才或人浮于事的困境。當(dāng)企業(yè)對(duì)人力資源會(huì)計(jì)進(jìn)行恰當(dāng)?shù)呐?，員工可以從人力資源會(huì)計(jì)信息中了解自己在企業(yè)中的價(jià)值，從而增強(qiáng)自己對(duì)企業(yè)的責(zé)任

14、感，充分發(fā)揮其能力，這樣能夠極大增強(qiáng)企業(yè)的核心競(jìng)爭(zhēng)力。其次，人力資源會(huì)計(jì)信息的披露，可以及時(shí)揭示人力資源現(xiàn)狀和變動(dòng)情況，克服管理者的短期行為。由于企業(yè)管理者有可能會(huì)為了達(dá)到節(jié)省支出的目的，采取減少對(duì)員工進(jìn)行培訓(xùn)的開支等措施，這樣損害企業(yè)長(zhǎng)遠(yuǎn)利益的短期行為?！坝嘘P(guān)資料顯示，我國國有企業(yè)中，職工教育、培訓(xùn)費(fèi)年均10元以下的占30%，年均1030元的在20%左右，大多數(shù)虧損企業(yè)在這方面根本沒有投入?！?1這表明企業(yè)為了追求短期盈利，而忽視了對(duì)員工進(jìn)行教育培訓(xùn)的重要性，這最終也會(huì)影響企業(yè)的長(zhǎng)遠(yuǎn)利益。2.3為投資者、債權(quán)人的正確決策提供信息會(huì)計(jì)信息會(huì)影響信息使用者的決策行為?，F(xiàn)今人力資源的價(jià)值及開發(fā)、使

15、用狀況等信息同樣己成為影響外部信息使用者利益的重要因素之一，這使得使得越來越多的信息使用者開始關(guān)注人力資源會(huì)計(jì)的信息。傳統(tǒng)會(huì)計(jì)報(bào)表向投資者、債權(quán)人所提供的信息是未包含人力資源信息的，只是將人力資源的成本列為當(dāng)期損益，這就使得投資者、債權(quán)人不能全面了解企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營成果。企業(yè)人力資源會(huì)計(jì)信息的披露能夠保證信息使用者平等地獲得必要的信息，進(jìn)而保護(hù)信息使用者的合法權(quán)益和社會(huì)公眾的其他利益，使其對(duì)投資風(fēng)險(xiǎn)和收益做出合理判斷，最終做出正確的投資決策。因此，通過對(duì)人力資源會(huì)計(jì)信息的披露，可以滿足投資者和債權(quán)人對(duì)人力資源會(huì)計(jì)信息的需求。2.4向政府部門提供企業(yè)履行社會(huì)責(zé)任情況的會(huì)計(jì)信息企業(yè)在追求財(cái)富最

16、大化的經(jīng)營目標(biāo)的同時(shí)，不可避免地承擔(dān)著履行社會(huì)責(zé)任的義務(wù)。通過人力資源會(huì)計(jì)所提供的信息，政府有關(guān)部門可以了解整個(gè)社會(huì)的人力資源維護(hù)與開發(fā)情況，運(yùn)用宏觀調(diào)控手段來加強(qiáng)對(duì)全社會(huì)的人力資源管理工作，提高全社會(huì)的人力資源的素質(zhì)，實(shí)現(xiàn)全社會(huì)人力資源的優(yōu)化配置，進(jìn)而有效的促進(jìn)社會(huì)的經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)。例如：政府可依據(jù)對(duì)先進(jìn)企業(yè)提供的人力資源會(huì)計(jì)信息對(duì)人力資源管理采取優(yōu)惠政策，而對(duì)不重視人力資源建設(shè)的企業(yè)則采取相應(yīng)的指導(dǎo)措施。而教育部門可以根據(jù)全社會(huì)對(duì)人力資源的需求信息制定人力資源培養(yǎng)的短期和長(zhǎng)期計(jì)劃。3人力資源會(huì)計(jì)信息披露的困難性現(xiàn)階段人力資源會(huì)計(jì)信息披露存在著比較明顯的困難性，主要表現(xiàn)：3.1人力資源會(huì)計(jì)計(jì)量及確

17、認(rèn)方面的困難可計(jì)量性和可靠性是制約人力資源會(huì)計(jì)確認(rèn)和披露的重要因素。按照可計(jì)量性和可靠性要求，一個(gè)項(xiàng)目只有當(dāng)其能夠用貨幣可靠地計(jì)量時(shí)才有可能被確認(rèn)入賬。然而，人力資源的價(jià)值與人的肌體不可分離，人的勞動(dòng)是其實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)利益的唯一途徑，而勞動(dòng)本身是無法準(zhǔn)確計(jì)量的，只能依靠推測(cè)和判斷。另外人力資源給企業(yè)帶來的未來經(jīng)濟(jì)利益也具有極大的不確定性，因?yàn)槠髽I(yè)無法時(shí)刻準(zhǔn)確客觀地評(píng)價(jià)員工履行職責(zé)的情況，所以人力資源的價(jià)值創(chuàng)造也就在很大程度上取決于員工的盡職程度，而且企業(yè)人力資源較高的流動(dòng)性也使得它為企業(yè)創(chuàng)造的經(jīng)濟(jì)利益充滿不確定性。例如，今天是一個(gè)有合同約束的黃金合作團(tuán)隊(duì)，明日就有可能發(fā)生違約而各奔東西的情況。再者，

18、人力資源在使用過程中能夠自我增值，其開發(fā)和發(fā)展具有無限性，也決定了難以將人力資本淮確計(jì)量，也很難滿足現(xiàn)行財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)模式苛刻的入賬要求。3.2企業(yè)外部競(jìng)爭(zhēng)的壓力導(dǎo)致信息披露的困難企業(yè)所面臨的外部競(jìng)爭(zhēng)壓力往往也是導(dǎo)致人力資源會(huì)計(jì)信息披露的另一困難。21世紀(jì)是人才競(jìng)爭(zhēng)的社會(huì)，誰擁有了高素質(zhì)的人才誰就會(huì)有更大的競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)，所以說人力資源是企業(yè)持續(xù)競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)的根源。大部分企業(yè)一般都是對(duì)內(nèi)披露人力資源會(huì)計(jì)信息，而不會(huì)主動(dòng)對(duì)外進(jìn)行披露。這主要有兩方面的原因：一是因?yàn)?，人力資源信息的披露涉及到很多商業(yè)機(jī)密，一旦公開披露，就有可能為企業(yè)在產(chǎn)品市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中帶來商業(yè)機(jī)密被泄露的危機(jī)。二是因?yàn)槿绻髽I(yè)向其競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手公開披露其人

19、力資源信息的話，也會(huì)在某種程度上加大企業(yè)人力資源的流動(dòng)風(fēng)險(xiǎn)。企業(yè)的優(yōu)秀人才是其耗費(fèi)巨大的投資才培養(yǎng)出來的，人力資源一旦出現(xiàn)流動(dòng)，人才所帶走的諸如客戶關(guān)系、商業(yè)機(jī)密等決定企業(yè)存亡的信息，也會(huì)給企業(yè)帶來相當(dāng)大的損失，并最終令競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手危破壞自身的核心競(jìng)爭(zhēng)力。因此，如果現(xiàn)行的法律規(guī)章制度沒有明確的披露要求，企業(yè)在披露人力資源會(huì)計(jì)信息時(shí)往往會(huì)加以淡化，一筆帶過或者含糊其辭，有的甚至不予以披露。這也就大大增加了企業(yè)人力資源會(huì)計(jì)信息披露的困難性。3.3人力資源會(huì)計(jì)缺乏統(tǒng)一的披露模式由于目前人力資源會(huì)計(jì)還未形成完整的理論體系。這體現(xiàn)在：一方面，企業(yè)沒有相應(yīng)的標(biāo)準(zhǔn)規(guī)范體系來披露人力資源會(huì)計(jì)信息，例如是采用單獨(dú)的

20、人力資源會(huì)計(jì)報(bào)告還是采用調(diào)整后的傳統(tǒng)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告；另一方面，亦缺乏一個(gè)統(tǒng)一的標(biāo)準(zhǔn)來指出企業(yè)應(yīng)該披露人力資源會(huì)計(jì)的哪些方面的內(nèi)容，每一方面應(yīng)由如何體現(xiàn)人力資源會(huì)計(jì)信息，以及要披露到何種程度等等，這些都沒有一個(gè)明確的指引。因此，如果現(xiàn)階段企業(yè)自愿披露人力資源會(huì)計(jì)信息的話，可能會(huì)出現(xiàn)很多版本的披露模式。披露模式的多樣性，會(huì)導(dǎo)致人力資源會(huì)計(jì)信息在披露上缺少一致性和可比性。而且企業(yè)披露的具體項(xiàng)目、披露的具體內(nèi)容以及披露的方式往往是由企業(yè)管理層決定的，由此所披露出來的人力資源會(huì)計(jì)信息也會(huì)為信息使用者帶來一定的混亂，這樣的人力資源會(huì)計(jì)信息的價(jià)值更是大打折扣的。所以說，缺乏統(tǒng)一的披露模式是當(dāng)下人力資源會(huì)計(jì)信息

21、披露的又一大難題。4人力資源會(huì)計(jì)信息披露的方法知識(shí)經(jīng)濟(jì)時(shí)代企業(yè)間的競(jìng)爭(zhēng)可以說就是企業(yè)人力資源的競(jìng)爭(zhēng)。企業(yè)人力資源會(huì)計(jì)信息通過會(huì)計(jì)報(bào)表進(jìn)行披露當(dāng)然是最好的方式，這樣做可使信息使用者更好地了解企業(yè)人力資源的價(jià)值、投資、開發(fā)的現(xiàn)狀，能更準(zhǔn)確的判斷企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展能力。但是，我們不能因此就急于將人力資源會(huì)計(jì)引入現(xiàn)行會(huì)計(jì)核算體系中。人力資源會(huì)計(jì)在我國尚屬前沿事物，理論界對(duì)人力資源會(huì)計(jì)的研究并沒有統(tǒng)一的說法，相關(guān)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則沒有專門設(shè)置人力資源成本項(xiàng)目；至于實(shí)踐工作，目前我國人力資源會(huì)計(jì)信息絕大部分只是作為企業(yè)內(nèi)部掌握使用，并不對(duì)外公布。在這樣的背景和披露的種種困難性下，筆者認(rèn)為，現(xiàn)階段應(yīng)首先鼓勵(lì)企業(yè)對(duì)人力資

22、源情況進(jìn)行表外披露，在財(cái)務(wù)報(bào)表附注和其他附表中披露有關(guān)人力資源的信息。各個(gè)企業(yè)可以根據(jù)自身情況并參照其他企業(yè)采用的方式制定符合自身情況的人力資源信息的披露形式。人力資源會(huì)計(jì)信息的表外披露相對(duì)表內(nèi)披露來說，是一種相對(duì)靈活，能夠保持傳統(tǒng)會(huì)計(jì)報(bào)表完整性又能使相關(guān)信息使用者充分掌握企業(yè)人力資源會(huì)計(jì)信息的方法。表外披露主要包括三種方式：附注、附表以及網(wǎng)絡(luò)披露。4.1人力資源會(huì)計(jì)報(bào)表附注人力資源會(huì)計(jì)報(bào)表附注是指，用文字結(jié)合數(shù)字指標(biāo)說明企業(yè)所擁有的人力資源狀況，向利益相關(guān)者進(jìn)行披露，沒有固定的格式和內(nèi)容要求。但一般包括一下內(nèi)容：人力資源狀況的文字介紹說明企業(yè)人力資源的整體狀況、員工的創(chuàng)新能力、群體的工作業(yè)績(jī)

23、、整體受教育程度、員工對(duì)公司的滿意度、現(xiàn)金技術(shù)的掌握度和其他潛在的能力等。人力資源會(huì)計(jì)政策的采用及變更應(yīng)當(dāng)說明人力資源的分類標(biāo)準(zhǔn)、各種人力資源的總價(jià)值、人力資源核算所采取的方法以及這些方法的變更及其原因等。人力資源重要事項(xiàng)諸如人力資源重要事項(xiàng)說明、人力資源財(cái)務(wù)信息的分析說明等。企業(yè)還應(yīng)按年度，必要時(shí)可按半年、季、月或隨時(shí)披露企業(yè)內(nèi)部重要管理人員、技術(shù)人員和有重大貢獻(xiàn)人員的變動(dòng)情況、企業(yè)管理模式的變動(dòng)情況等，以及變動(dòng)緣由和對(duì)企業(yè)的影響，公司對(duì)人力資源的重視程度，提高員工積極性的有效措施等信息。有關(guān)人力資源的其他信息企業(yè)為員工設(shè)立的獎(jiǎng)勵(lì)制度，包括物質(zhì)獎(jiǎng)勵(lì)及精神嘉獎(jiǎng)，企業(yè)應(yīng)該適當(dāng)披露這方面的信息，以

24、使使用者更深入地了解企業(yè)對(duì)人力資源的重視程度及利用情況。另外，企業(yè)認(rèn)為使用者有必要知曉的人力資源的其他信息，也應(yīng)自主選擇進(jìn)行披露。4.2人力資源會(huì)計(jì)信息披露附表在對(duì)企業(yè)人力資源會(huì)計(jì)信息的披露中，除了以會(huì)計(jì)報(bào)表附注的形式進(jìn)行披露之外，還可以采用人力資源會(huì)計(jì)附表的形式進(jìn)行披露，也即采用表格形式對(duì)某些人力資源項(xiàng)目或內(nèi)容進(jìn)行更直觀的補(bǔ)充說明。為了充分披露人力資源信息，可以根據(jù)以下幾個(gè)方面來增設(shè)人力資源會(huì)計(jì)附表。人力資源基本現(xiàn)狀企業(yè)可以根據(jù)人力資源的基本狀況編制人力資源基本情況表（表1），主要提供非貨幣化的信息，主要列示企業(yè)當(dāng)期擁有的人力資源的基本情況：如人力資源的數(shù)量及崗位分布，質(zhì)量和結(jié)構(gòu)分布等方面的

25、總體信息：數(shù)量方面如員工總數(shù)，各個(gè)部門、各個(gè)層次的員工數(shù)量，特殊技術(shù)人才的數(shù)量；質(zhì)量方面包括身體健康狀況、年齡大小、文化程度、職稱高低、工齡長(zhǎng)短、道德狀況（包括出勤率和工作滿意度）等。表1人力資源基本情況表員工整體信息人數(shù)占總?cè)藬?shù)的比例員工總?cè)藬?shù)生產(chǎn)部門銷售部門行政部門財(cái)務(wù)部門性別分布男女年齡分布25歲以下2535歲35歲以上學(xué)歷分布本科以下本科碩士博士員工健康（包括身體與心理健康）體檢率病假次數(shù)/每員工心理素質(zhì)測(cè)試道德狀況出勤率工作滿意度人力資源流動(dòng)狀況企業(yè)還可以通過編制人力資源流動(dòng)表（表2），主要反映企業(yè)的人力資源的變動(dòng)情況，包括本期留用、晉升、增聘、解聘、退休和死亡等人數(shù)。由于人力資源流

26、動(dòng)會(huì)直接影響到企業(yè)的穩(wěn)定和員工的工作情緒，必須對(duì)此有足夠的敏感性。判斷一個(gè)企業(yè)的流動(dòng)情況是否屬于正常情況，一般要根據(jù)企業(yè)所處的行業(yè)環(huán)境和企業(yè)的歷年人員流動(dòng)進(jìn)行縱向和橫向的比較。通過人力資源流動(dòng)狀況表的編制和披露，不僅能使外部報(bào)表使用人了解企業(yè)人力資源的流動(dòng)狀況，還可以為企業(yè)以后各期人力資源的需求預(yù)測(cè)提供資料。表2人力資源流動(dòng)表部門期初人數(shù)期末人數(shù)本期新招人數(shù)本期晉升人數(shù)本期離職人數(shù)在崗人數(shù)離職率平均工齡生產(chǎn)部銷售部行政部財(cái)務(wù)部合計(jì)人力資源的成本企業(yè)可以通過編制人力資源相關(guān)成本匯總表（表3），以貨幣化的信息披露企業(yè)為了取得、開發(fā)、使用和遣散人力資源所發(fā)生的成本，編制時(shí)可合并列示，也可按部門分開列

27、示。具體而言，取得成本指企業(yè)進(jìn)行人員招募、選拔、雇傭、定崗等工作發(fā)生的成本；開發(fā)成本指企業(yè)對(duì)員工進(jìn)行上崗培訓(xùn)、在職培訓(xùn)和脫產(chǎn)培訓(xùn)等所發(fā)生的各種支出；使用成本指企業(yè)為保持人力資源的正常使用所發(fā)生的工資、福利、勞務(wù)保險(xiǎn)、社會(huì)保險(xiǎn)等必要的經(jīng)常性支出；遣散成本指企業(yè)員工離職所發(fā)生的成本。除此之外，為使人力資源會(huì)計(jì)信息具有可比性，企業(yè)還可以進(jìn)行計(jì)劃成本與實(shí)際發(fā)生成本的對(duì)比分析，讓信息使用者更了解企業(yè)的人力資源投資目標(biāo)是否達(dá)成以及實(shí)際使用效果等信息，也可同時(shí)提供上期同類支出數(shù)及其占企業(yè)稅前收益的比例，讓信息使用者判斷本期的成本支出水平是否合理。表3人力資源相關(guān)成本匯總表項(xiàng)目生產(chǎn)部銷售部合計(jì)期初數(shù)期末數(shù)期初

28、數(shù)期末數(shù)一、取得成本招聘成本上崗成本小計(jì)二、開發(fā)成本培訓(xùn)成本教育成本小計(jì)三、使用成本工資薪酬保險(xiǎn)費(fèi)用小計(jì)四、遣散成本賠償支出離職成本小計(jì)合計(jì)4.3網(wǎng)絡(luò)披露企業(yè)人力資源會(huì)計(jì)信息的披露應(yīng)做到披露及時(shí)和易于傳播。但從目前情況來看，無論是會(huì)計(jì)報(bào)表信息披露還是表外信息披露，都無法真正做到披露及時(shí)和易于傳播。而利用網(wǎng)絡(luò)披露，便可及時(shí)披露人力資源會(huì)計(jì)信息和信息使用者也很容易在網(wǎng)上獲取相關(guān)信息。網(wǎng)絡(luò)披露是指將財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息通過電腦信息技術(shù)反映到互聯(lián)網(wǎng)上。通過網(wǎng)絡(luò)披露可以實(shí)現(xiàn)企業(yè)人力資源會(huì)計(jì)信息的及時(shí)更新，企業(yè)的人力資源狀況一旦發(fā)生變動(dòng)，便可馬上披露其人力資源信息，互聯(lián)網(wǎng)可以在幾秒鐘內(nèi)把更新后的企業(yè)人力資源信息傳

29、遍全球。實(shí)行網(wǎng)絡(luò)披露可以方便信息使用者得到所需的信息。在網(wǎng)絡(luò)環(huán)境下，任何物理的空間距離都能變成鼠標(biāo)距離，不管在任何時(shí)間任何地點(diǎn)，只要在電腦前點(diǎn)擊鼠標(biāo)就可以獲得想要得到的企業(yè)人力資源信息。鑒于人力資源的特性，這種方法的優(yōu)點(diǎn)是節(jié)省了人力物力，既提供了傳統(tǒng)會(huì)計(jì)信息，又提供了人力資源會(huì)計(jì)信息。5結(jié)論總體來說，人力資源會(huì)計(jì)是會(huì)計(jì)學(xué)一門較新的分支。但隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，人類正步入一個(gè)以人力資源的取得、開發(fā)、使用為重點(diǎn)的經(jīng)濟(jì)時(shí)代，這種情況決定了企業(yè)內(nèi)外部對(duì)人力資源的核算和披露的緊迫的需求性。對(duì)人力資源會(huì)計(jì)信息的披露是一種互惠行為，一方面投資者總是希望投資于能夠給自己帶來超額收益的、發(fā)展?jié)摿Υ蟮钠髽I(yè)，因此投資者在進(jìn)行決策時(shí)，人力資源信息便會(huì)成為其考慮的重要因素之一，一個(gè)企業(yè)所披露的人力資源會(huì)計(jì)信息越多、越全面，投資者就會(huì)對(duì)企業(yè)的狀況了解越多，使其從定性和定量分析的角度來了解企業(yè)人力資源信息的情況，進(jìn)而對(duì)企業(yè)的發(fā)展前景更加有信心；另一方面企業(yè)也可以通過這種表外披露這種方式，向信息使用者傳遞信息，表明企業(yè)對(duì)人力資源的重視程度，使信息使用者能夠放心的投資這個(gè)企業(yè)，從而有利于企業(yè)的發(fā)展。相信隨著新經(jīng)濟(jì)、新技術(shù)的不斷發(fā)展，人力資源會(huì)計(jì)信息