煤炭企業(yè)會(huì)計(jì)核算

1、新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系下煤炭行業(yè)會(huì)計(jì)核算的思考2010-2-5 16:22王鵬舉【大 中 小】【打印】【我要糾錯(cuò)】摘 要： 2006年2月15日，財(cái)政部發(fā)布了企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則基本準(zhǔn)則和38項(xiàng)具體準(zhǔn)則，實(shí)現(xiàn)了我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的國(guó)際趨同?；緶?zhǔn)則和具體準(zhǔn)則是企業(yè)進(jìn)行會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告的根本依據(jù)，作為煤炭企業(yè)進(jìn)行會(huì)計(jì)核算同樣也要遵循基本準(zhǔn)則和具體準(zhǔn)則。但煤炭行業(yè)作為一個(gè)特殊的高危行業(yè)，其政策性規(guī)定較多，既要按照相關(guān)行業(yè)管理部門(mén)的規(guī)定計(jì)提、使用各類稅費(fèi)，同時(shí)也要適應(yīng)社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的需要，逐步完善煤炭成本構(gòu)成及核算，這就導(dǎo)致煤炭行業(yè)會(huì)計(jì)在具體運(yùn)用中又有其特殊性。通過(guò)新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和煤炭行業(yè)相關(guān)法律、法規(guī)

2、的學(xué)習(xí)，結(jié)合自己在實(shí)際工作中的體會(huì)，論文以山西省晉城市的煤炭企業(yè)會(huì)計(jì)核算為例，從煤炭行業(yè)成本核算，固定資產(chǎn)及維簡(jiǎn)費(fèi)、安全費(fèi)用核算，采礦權(quán)價(jià)款核算，會(huì)計(jì)科目設(shè)置，月底結(jié)轉(zhuǎn)，所得稅稅前扣除六個(gè)方面探討了新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系下的煤炭行業(yè)會(huì)計(jì)核算。關(guān)鍵詞：煤炭行業(yè)成本核算,固定資產(chǎn)及維簡(jiǎn)費(fèi)、安全費(fèi)用核算,采礦權(quán)價(jià)款核算,所得稅稅前扣除一、煤炭行業(yè)成本核算的思考（一）成本核算項(xiàng)目現(xiàn)行會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定：企業(yè)應(yīng)在“生產(chǎn)成本”科目下設(shè)置“直接材料”、“直接人工”、“燃料動(dòng)力”、“制造費(fèi)用”四個(gè)成本項(xiàng)目進(jìn)行明細(xì)核算。根據(jù)重要性原則和完善煤炭成本構(gòu)成項(xiàng)目的要求，考慮煤炭企業(yè)維簡(jiǎn)費(fèi)、安全費(fèi)、采礦權(quán)攤銷、可持續(xù)發(fā)展基金、轉(zhuǎn)產(chǎn)發(fā)

3、展資金、環(huán)境恢復(fù)治理保證金等均按煤炭產(chǎn)量的一定比例提取，具有穩(wěn)定性和重要性，因此在煤炭企業(yè)中核算成本時(shí)可增設(shè)“維簡(jiǎn)安全費(fèi)”、“采礦權(quán)攤銷”、“煤炭基金”三個(gè)成本項(xiàng)目進(jìn)行明細(xì)核算。（二）成本在各品種之間的分配企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則存貨（財(cái)會(huì)200157號(hào)）中規(guī)定：在同一生產(chǎn)過(guò)程中，如果同時(shí)生產(chǎn)兩種或兩種以上的產(chǎn)品，如聯(lián)產(chǎn)品、主產(chǎn)品和副產(chǎn)品，并且每種產(chǎn)品的加工成本不能直接區(qū)分，則這些加工成本應(yīng)當(dāng)按照合理的方法在各種產(chǎn)品之間進(jìn)行分配。聯(lián)產(chǎn)品的加工成本可選用的分配方法通常有售價(jià)法、實(shí)物數(shù)量法等。在分配主產(chǎn)品和副產(chǎn)品的加工成本時(shí)，通常先確定副產(chǎn)品的加工成本，將其差額確定為主產(chǎn)品的加工成本。該規(guī)定在新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中

4、雖已取消，但對(duì)煤炭企業(yè)成本在各品種之間的分配仍具有一定的指導(dǎo)意義。煤炭企業(yè)應(yīng)采用售價(jià)法或?qū)嵨飻?shù)量法將每月發(fā)生的成本、費(fèi)用在煤、小炭、炭等品種之間進(jìn)行合理分配。另外，“維簡(jiǎn)安全費(fèi)”、“采礦權(quán)攤銷”、“煤炭基金”這三個(gè)成本項(xiàng)目的金額是按照原煤生產(chǎn)量的一定比例計(jì)提的，不需要分配，應(yīng)直接按各品種數(shù)量的一定比例計(jì)提后計(jì)入各品種的成本項(xiàng)目。（三）煤炭產(chǎn)品數(shù)量的確定在中小煤炭企業(yè)中確定煤炭產(chǎn)品的數(shù)量有一定的困難，往往根據(jù)銷售數(shù)量以銷定產(chǎn)，雖然不合理，不符合新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的理念，但由于其受具體情況所限，只能采用銷售數(shù)量作為生產(chǎn)數(shù)量進(jìn)行成本核算（且中小煤礦多以銷售數(shù)量計(jì)算工人工資、定額材料消耗）。即便是大型煤炭企業(yè)

5、利用電子計(jì)數(shù)裝置可以精確地計(jì)算出原煤產(chǎn)量，但對(duì)原煤進(jìn)行篩分以分離出矸石和大炭、小炭、末煤等品種時(shí)，存在一定的損耗，也很難準(zhǔn)確地確定各個(gè)品種的生產(chǎn)數(shù)量。二、固定資產(chǎn)及維簡(jiǎn)費(fèi)、安全費(fèi)用核算的思考（一）煤炭企業(yè)固定資產(chǎn)確認(rèn)計(jì)量煤炭企業(yè)在不斷的開(kāi)采過(guò)程中形成的巷道、通風(fēng)設(shè)施、井下構(gòu)筑物，如果是在籌建期間形成的，其金額可以確定，可以確認(rèn)為固定資產(chǎn)；但如果是在生產(chǎn)過(guò)程中形成的，由于巷道、通風(fēng)設(shè)施、井下構(gòu)筑物的建設(shè)與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)同時(shí)進(jìn)行，很難將其區(qū)別開(kāi)來(lái)，其金額很難確定，確認(rèn)固定資產(chǎn)有一定的難度，但如果對(duì)煤炭企業(yè)進(jìn)行評(píng)估時(shí)，則必須對(duì)這類固定資產(chǎn)進(jìn)行評(píng)估。（二）維簡(jiǎn)費(fèi)、安全費(fèi)用的使用范圍1、關(guān)于規(guī)范煤礦維簡(jiǎn)費(fèi)管理

6、問(wèn)題的若干規(guī)定（財(cái)建2004119號(hào)）規(guī)定：煤礦維簡(jiǎn)費(fèi)，主要用于煤礦生產(chǎn)正常接續(xù)的開(kāi)拓延深、技術(shù)改造等，以確保礦井持續(xù)穩(wěn)定和安全生產(chǎn)，提高效率。具體使用范圍是：礦井（露天）開(kāi)拓延深工程；礦井（露天）技術(shù)改造；煤礦固定資產(chǎn)更新、改造和固定資產(chǎn)零星購(gòu)置；礦區(qū)生產(chǎn)補(bǔ)充勘探；綜合利用和“三廢”治理支出；大型煤礦一次拆遷民房50戶以上的費(fèi)用和中小煤礦采動(dòng)范圍的搬遷賠償；礦井新技術(shù)的推廣；小型礦井的改造聯(lián)合工程。2、煤炭生產(chǎn)安全費(fèi)用提取和使用管理辦法（財(cái)建2004119號(hào)）規(guī)定：安全費(fèi)用是指企業(yè)按原煤實(shí)際產(chǎn)量從成本中提取，專門(mén)用于煤礦安全生產(chǎn)設(shè)施投入的資金。安全費(fèi)用具體使用范圍是：礦井主要通風(fēng)設(shè)備的更新改

7、造支出；完善和改造礦井瓦斯監(jiān)測(cè)系統(tǒng)與抽放系統(tǒng)支出；完善和改造礦井綜合防治煤與瓦斯突出支出；完善和改造礦井防滅火支出；完善和改造礦井防治水支出；完善和改造礦井機(jī)電設(shè)備的安全防護(hù)設(shè)備設(shè)施支出；完善和改造礦井供配電系統(tǒng)的安全防護(hù)設(shè)備設(shè)施支出；完善和改造礦井運(yùn)輸（提升）系統(tǒng)的安全防護(hù)設(shè)備設(shè)施支出；完善和改造礦井綜合防塵系統(tǒng)支出；其他與煤礦安全生產(chǎn)直接相關(guān)的支出。實(shí)際工作中，嚴(yán)格區(qū)別是用于維簡(jiǎn)費(fèi)的開(kāi)支，還是用于安全費(fèi)用的開(kāi)支，還是用于其他類固定資產(chǎn)的開(kāi)支，存在相當(dāng)大的難度。其原因主要有：維簡(jiǎn)費(fèi)、安全費(fèi)用的使用范圍與其他相關(guān)規(guī)定有沖突或劃分不清的地方。例如：維簡(jiǎn)費(fèi)中的綜合利用支出與轉(zhuǎn)產(chǎn)發(fā)展基金的使用；維簡(jiǎn)

8、費(fèi)中的“三廢”治理支出與環(huán)境恢復(fù)治理保證金的使用；煤礦固定資產(chǎn)更新、改造和固定資產(chǎn)零星購(gòu)置與現(xiàn)行固定資產(chǎn)準(zhǔn)則的相關(guān)規(guī)定；用于安全生產(chǎn)方面的培訓(xùn)與職工教育經(jīng)費(fèi)的使用；用于安全生產(chǎn)設(shè)備修理支出與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)中的修理支出等；利用維簡(jiǎn)費(fèi)、安全費(fèi)用形成的固定資產(chǎn)或用于維簡(jiǎn)費(fèi)、安全費(fèi)用的支出的界定需要一定的專業(yè)技術(shù)知識(shí)，會(huì)計(jì)人員僅憑發(fā)票及其他有關(guān)憑證很難準(zhǔn)確界定。（三）維簡(jiǎn)費(fèi)、安全費(fèi)用使用中存在的問(wèn)題關(guān)于規(guī)范煤礦維簡(jiǎn)費(fèi)管理問(wèn)題的若干規(guī)定（財(cái)建2004119號(hào)）規(guī)定：煤礦維簡(jiǎn)費(fèi)由煤炭企業(yè)按規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)提取，自行安排使用。煤礦維簡(jiǎn)費(fèi)提取和使用，應(yīng)堅(jiān)持先提后用，量入為出的原則，?？顚Ｓ茫瑢ｍ?xiàng)核算。煤礦維簡(jiǎn)費(fèi)年度結(jié)余資金

9、允許結(jié)轉(zhuǎn)下年度使用。煤炭生產(chǎn)安全費(fèi)用提取和使用管理辦法（財(cái)建2004119號(hào)）規(guī)定：安全費(fèi)用在本辦法規(guī)定的范圍內(nèi)由企業(yè)自行安排使用，專戶存儲(chǔ)，?？顚Ｓ?。年度結(jié)余資金允許結(jié)轉(zhuǎn)下年度使用。上述規(guī)定在實(shí)際工作中可能存在下列問(wèn)題：（1）礦井籌建期間發(fā)生的屬于維簡(jiǎn)費(fèi)、安全費(fèi)用的支出或利用維簡(jiǎn)費(fèi)、安全費(fèi)用購(gòu)置建造的固定資產(chǎn)，因還沒(méi)有提取維簡(jiǎn)費(fèi)、安全費(fèi)用，這部分資金如何解決；（2）專戶存儲(chǔ)、?？顚Ｓ?，是每月存一次，還是每年存一次，專用賬戶不夠用時(shí)如何處理，再者企業(yè)急需用于維簡(jiǎn)費(fèi)和安全費(fèi)用方面的支出，還可能由于從基本賬戶或一般賬戶向?qū)Ｓ觅~戶轉(zhuǎn)款而延誤時(shí)間，影響企業(yè)安全生產(chǎn)；（3）專用賬戶產(chǎn)生的利息如何處理，是

10、沖減當(dāng)期財(cái)務(wù)費(fèi)用，還是沖減生產(chǎn)成本（因提取維簡(jiǎn)費(fèi)、安全費(fèi)用時(shí)是計(jì)入成本的），還是增加專項(xiàng)儲(chǔ)備；（4）處置利用維簡(jiǎn)費(fèi)、安全費(fèi)用購(gòu)置建造的的固定資產(chǎn)形成的收入是存入專用賬戶，還是存入其他賬戶。（四）維簡(jiǎn)費(fèi)、安全費(fèi)用會(huì)計(jì)處理中存在的問(wèn)題1、對(duì)維簡(jiǎn)費(fèi)、安全費(fèi)用會(huì)計(jì)處理的若干規(guī)定財(cái)政部關(guān)于工業(yè)企業(yè)會(huì)計(jì)制度若干問(wèn)題的補(bǔ)充規(guī)定（財(cái)會(huì)字1993 29號(hào)）規(guī)定：礦山企業(yè)提取維簡(jiǎn)費(fèi)時(shí)，應(yīng)按實(shí)際提取的金額，借記有關(guān)的費(fèi)用科目，按固定資產(chǎn)的折舊方法計(jì)算的折舊，貸記“累計(jì)折舊”科目，按其差額，貸記“資本公積”科目。財(cái)政部關(guān)于印發(fā)關(guān)于執(zhí)行企業(yè)會(huì)計(jì)制度和相關(guān)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則有關(guān)問(wèn)題解答(四)的通知（財(cái)會(huì)20043號(hào)）規(guī)定：煤炭生產(chǎn)

11、企業(yè)按照國(guó)家有關(guān)規(guī)定提取安全費(fèi)用時(shí)，應(yīng)將按照國(guó)家規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)計(jì)算的提取金額，借記“制造費(fèi)用（提取安全費(fèi)用）”科目，貸記“長(zhǎng)期應(yīng)付款（應(yīng)付安全費(fèi)用）”科目。煤炭企業(yè)于未來(lái)期間使用已提取的安全費(fèi)用時(shí)，在相關(guān)費(fèi)用實(shí)際發(fā)生時(shí)，直接沖減長(zhǎng)期應(yīng)付款；如能確定有關(guān)支出最終將形成固定資產(chǎn)，應(yīng)在“在建工程”科目下單列項(xiàng)目歸集所發(fā)生的費(fèi)用。待有關(guān)安全項(xiàng)目完工后，對(duì)于形成固定資產(chǎn)的，應(yīng)按實(shí)際成本，借記“固定資產(chǎn)”等科目，貸記“在建工程”科目；同時(shí)，按固定資產(chǎn)的實(shí)際成本，借記“長(zhǎng)期應(yīng)付款”科目，貸記“累計(jì)折舊”科目，該項(xiàng)固定資產(chǎn)在以后使用期間不再計(jì)提折舊。企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則解釋第3號(hào)（財(cái)會(huì)20098號(hào)）規(guī)定：高危行業(yè)企業(yè)按照國(guó)

12、家規(guī)定提取的安全生產(chǎn)費(fèi)，應(yīng)當(dāng)計(jì)入相關(guān)產(chǎn)品的成本或當(dāng)期損益，同時(shí)記入“4301 專項(xiàng)儲(chǔ)備”科目。企業(yè)使用提取的安全生產(chǎn)費(fèi)時(shí)，屬于費(fèi)用性支出的，直接沖減專項(xiàng)儲(chǔ)備。企業(yè)使用提取的安全生產(chǎn)費(fèi)形成固定資產(chǎn)的，應(yīng)當(dāng)通過(guò)“在建工程”科目歸集所發(fā)生的支出，待安全項(xiàng)目完工達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)時(shí)確認(rèn)為固定資產(chǎn)；同時(shí)，按照形成固定資產(chǎn)的成本沖減專項(xiàng)儲(chǔ)備，并確認(rèn)相同金額的累計(jì)折舊。該固定資產(chǎn)在以后期間不再計(jì)提折舊?！皩ｍ?xiàng)儲(chǔ)備”科目期末余額在資產(chǎn)負(fù)債表所有者權(quán)益項(xiàng)下“減：庫(kù)存股”和“盈余公積”之間增設(shè)“專項(xiàng)儲(chǔ)備”項(xiàng)目反映。企業(yè)提取的維簡(jiǎn)費(fèi)和其他具有類似性質(zhì)的費(fèi)用，比照上述規(guī)定處理。本解釋發(fā)布前未按上述規(guī)定處理的，應(yīng)當(dāng)進(jìn)行

13、追溯調(diào)整。2、維簡(jiǎn)費(fèi)、安全費(fèi)用會(huì)計(jì)處理中存在的問(wèn)題現(xiàn)行維簡(jiǎn)費(fèi)、安全費(fèi)用會(huì)計(jì)處理的規(guī)定在實(shí)際運(yùn)用中仍存在以下問(wèn)題： 利用維簡(jiǎn)費(fèi)、安全費(fèi)用形成固定資產(chǎn)的成本沖減專項(xiàng)儲(chǔ)備，并確認(rèn)相同金額的累計(jì)折舊。該固定資產(chǎn)在以后期間不再計(jì)提折舊。這種作法可以稱作“一次折舊法”，企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則并沒(méi)有相應(yīng)的規(guī)定，同時(shí)這樣做不能反映企業(yè)真實(shí)的資產(chǎn)，因?yàn)樵谛纬晒潭ㄙY產(chǎn)的同時(shí)全額計(jì)提折舊，等于企業(yè)的固定資產(chǎn)沒(méi)有增加，企業(yè)的資產(chǎn)沒(méi)有增加，不能真實(shí)反映企業(yè)的資產(chǎn)狀況；處置利用維簡(jiǎn)費(fèi)、安全費(fèi)用形成的固定資產(chǎn)時(shí)怎樣確定處置凈收入，是將處置收入減去處置費(fèi)用的余額作為處置凈收入，還是將處置收入減去處置費(fèi)用和重新按平均年限法、雙倍余額遞減

14、法等方法計(jì)算的凈值后的余額作為處置凈收入；處置利用維簡(jiǎn)費(fèi)、安全費(fèi)用形成的固定資產(chǎn)時(shí)形成的處置凈收入是否應(yīng)沖減成本，或是增加專項(xiàng)儲(chǔ)備；利用維簡(jiǎn)費(fèi)、安全費(fèi)用形成的固定資產(chǎn)提前報(bào)廢時(shí)如何確定其凈損失，是不確認(rèn)凈損失或?qū)⑻幹觅M(fèi)用減去殘值收入后的余額確認(rèn)為凈損失，還是將重新按平均年限法、雙倍余額遞減法等方法計(jì)算的凈值加上處置費(fèi)用減去殘值收入后的金額作為凈損失；利用維簡(jiǎn)費(fèi)、安全費(fèi)用形成的固定資產(chǎn)可否計(jì)提減值準(zhǔn)備，如可以，計(jì)提減值準(zhǔn)備應(yīng)如何進(jìn)行賬務(wù)處理。三、采礦權(quán)價(jià)款核算的思考企業(yè)探礦權(quán)采礦權(quán)會(huì)計(jì)處理規(guī)定（財(cái)會(huì)字199940號(hào)）規(guī)定：企業(yè)應(yīng)在“無(wú)形資產(chǎn)”科目下增設(shè)“采礦權(quán)”明細(xì)科目，核算企業(yè)通過(guò)交納采礦權(quán)價(jià)

15、款取得的由國(guó)家出資形成的采礦權(quán)。企業(yè)通過(guò)交納采礦權(quán)價(jià)款取得的由國(guó)家出資形成的采礦權(quán)，按規(guī)定應(yīng)交納的采礦權(quán)價(jià)款，應(yīng)作為無(wú)形資產(chǎn)核算，并在采礦權(quán)受益期內(nèi)分期平均攤銷。企業(yè)應(yīng)按應(yīng)交的采礦權(quán)價(jià)款，借記“無(wú)形資產(chǎn)采礦權(quán)”科目，貸記“銀行存款”或“其他應(yīng)交款應(yīng)交采礦權(quán)價(jià)款”科目；分期攤銷時(shí)，借記“管理費(fèi)用無(wú)形資產(chǎn)攤銷”科目，貸記“無(wú)形資產(chǎn)采礦權(quán)”科目。企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第6號(hào)無(wú)形資產(chǎn)規(guī)定：企業(yè)選擇的無(wú)形資產(chǎn)攤銷方法，應(yīng)當(dāng)反映與該項(xiàng)無(wú)形資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的預(yù)期實(shí)現(xiàn)方式。無(wú)法可靠確定預(yù)期實(shí)現(xiàn)方式的，應(yīng)當(dāng)采用直線法攤銷。企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第6號(hào)無(wú)形資產(chǎn)應(yīng)用指南規(guī)定：無(wú)形資產(chǎn)的攤銷金額一般應(yīng)計(jì)入當(dāng)期損益。某項(xiàng)無(wú)形資產(chǎn)包含的經(jīng)

16、濟(jì)利益通過(guò)所生產(chǎn)的產(chǎn)品或其他資產(chǎn)實(shí)現(xiàn)的，其攤銷金額應(yīng)當(dāng)計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)的成本。根據(jù)上述規(guī)定，煤炭企業(yè)繳納采礦權(quán)價(jià)款時(shí)，應(yīng)借記“無(wú)形資產(chǎn)采礦權(quán)”科目，貸記“銀行存款”或“其他應(yīng)交款應(yīng)交采礦權(quán)價(jià)款”科目；每月按所消耗的原煤數(shù)量（實(shí)際生產(chǎn)的原煤數(shù)量除以回采率）乘以采礦權(quán)單價(jià)（如存在以不同的單價(jià)繳納采礦權(quán)價(jià)款時(shí)，可根據(jù)實(shí)際情況采用先進(jìn)先出法或加權(quán)平均法確定耗用資源的單價(jià)）進(jìn)行攤銷，借記“生產(chǎn)成本采礦權(quán)攤銷”科目，貸記“累計(jì)攤銷采礦權(quán)”科目。企業(yè)下一年度經(jīng)實(shí)際測(cè)量測(cè)算出保有儲(chǔ)量（地質(zhì)儲(chǔ)量報(bào)告）時(shí)，用上一年度年初實(shí)際保有儲(chǔ)量減去經(jīng)實(shí)際測(cè)量測(cè)算出現(xiàn)在的保有儲(chǔ)量，得出會(huì)計(jì)年度實(shí)際消耗的資源數(shù)量，以此對(duì)會(huì)計(jì)年度的采

17、礦權(quán)攤銷和成本、利潤(rùn)進(jìn)行調(diào)整，以使賬面反映企業(yè)采礦權(quán)的真實(shí)數(shù)量、金額。四、煤炭行業(yè)會(huì)計(jì)科目設(shè)置的探索煤炭行業(yè)的常規(guī)業(yè)務(wù)與普通企業(yè)一樣，適用的會(huì)計(jì)科目與企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則相同，因此只將其特殊業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)科目按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和應(yīng)用指南及相關(guān)規(guī)定設(shè)置如下：1、在“庫(kù)存商品”科目下設(shè)置“煤”、“小炭”、“炭”三個(gè)明細(xì)科目（假設(shè)煤炭企業(yè)生產(chǎn)這三個(gè)品種，如有其他品種可相應(yīng)增加）。2、在“固定資產(chǎn)”科目下設(shè)置“生產(chǎn)用固定資產(chǎn)”、“維簡(jiǎn)用固定資產(chǎn)”“安全用固定資產(chǎn)”“銷售用固定資產(chǎn)”“管理用固定資產(chǎn)”等二級(jí)科目。3、在“累計(jì)折舊”科目下設(shè)置“生產(chǎn)用固定資產(chǎn)”、“維簡(jiǎn)用固定資產(chǎn)”“安全用固定資產(chǎn)”“銷售用固定資產(chǎn)”“管

18、理用固定資產(chǎn)”等二級(jí)科目。4、在“無(wú)形資產(chǎn)”科目下設(shè)置“采礦權(quán)”明細(xì)科目。5、在“累計(jì)攤銷”科目下設(shè)置“采礦權(quán)”明細(xì)科目。6、在“應(yīng)交稅費(fèi)”科目下設(shè)置“應(yīng)交增值稅”、“未交增值稅”、“應(yīng)交資源稅”、“應(yīng)交城市維護(hù)建設(shè)稅”、“應(yīng)交印花稅”“應(yīng)交教育費(fèi)附加”、“應(yīng)交價(jià)格調(diào)節(jié)基金”、“應(yīng)交企業(yè)所得稅”、“應(yīng)交礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)”“應(yīng)交采礦權(quán)價(jià)款”、“應(yīng)交采礦權(quán)使用費(fèi)”、“應(yīng)交可持續(xù)發(fā)展基金”等明細(xì)科目。7、在“專項(xiàng)儲(chǔ)備”科目下設(shè)置“維簡(jiǎn)費(fèi)”、“安全費(fèi)用”、“轉(zhuǎn)產(chǎn)發(fā)展基金”、“環(huán)境恢復(fù)治理保證金”四個(gè)明細(xì)科目。8、在“生產(chǎn)成本”科目下設(shè)置“直接材料”、“直接人工”、“燃料動(dòng)力”、“制造費(fèi)用”、“維簡(jiǎn)安全費(fèi)

19、”、“采礦權(quán)攤銷”、“煤炭基金”七個(gè)明細(xì)科目。9、在“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”科目下設(shè)置“煤”、“小炭”、“炭”三個(gè)明細(xì)科目。10、在“主營(yíng)業(yè)務(wù)成本”科目下設(shè)置“煤”、“小炭”、“炭”三個(gè)明細(xì)科目。五、煤炭行業(yè)會(huì)計(jì)核算的月底結(jié)轉(zhuǎn)煤炭企業(yè)在處理完日常業(yè)務(wù)后，月底的結(jié)轉(zhuǎn)可根據(jù)相關(guān)計(jì)提、結(jié)轉(zhuǎn)規(guī)定編制成表格，根據(jù)表格填制記賬憑證，如利用會(huì)計(jì)軟件可制作成會(huì)計(jì)報(bào)表，設(shè)置超級(jí)轉(zhuǎn)賬分錄，每月可自動(dòng)生成會(huì)計(jì)報(bào)表、記賬憑證，會(huì)大大提高會(huì)計(jì)結(jié)賬的效率。月底結(jié)轉(zhuǎn)按順序分為以下步驟：（一）增值稅的結(jié)轉(zhuǎn) 應(yīng)交增值稅明細(xì)表 會(huì)企01表附表1編制單位：××煤業(yè)有限公司  &#

20、160;      20××年××月××日                       單位：元項(xiàng)           目行次本 

21、 月  數(shù)本年累計(jì)數(shù)一、應(yīng)交增值稅：1    1.年初未抵扣數(shù)（以“-”號(hào)填列）2×    2.銷項(xiàng)稅額3      出口退稅4      進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出5      轉(zhuǎn)出多交增值稅6    3.進(jìn)項(xiàng)稅額7    

22、0; 已交稅金8      減免稅額9      出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額10      轉(zhuǎn)出未交增值稅11    4.期末未抵扣數(shù)（以“-”號(hào)填列）12×二、未交增值稅13    1.年初未交數(shù)（多交數(shù)以“-”號(hào)填列）14×    2.本期轉(zhuǎn)入數(shù)（多交數(shù)以“-”號(hào)填列

23、）15    3.本期已交數(shù)16    4.期末未交數(shù)（多交數(shù)以“-”號(hào)填列）17×轉(zhuǎn)出未交增值稅時(shí)，借：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（轉(zhuǎn)出未交增值稅）    貸：應(yīng)交稅費(fèi)未交增值稅轉(zhuǎn)出多交增值稅時(shí)，借：應(yīng)交稅費(fèi)未交增值稅（負(fù)數(shù)金額）    貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（轉(zhuǎn)出多交增值稅）（二）職工薪酬的計(jì)提職工薪酬計(jì)算表固定資產(chǎn)折舊計(jì)算表編制單位：××煤業(yè)有限公司     

24、          20××年××月××日                                  

25、   金額單位：元固定資產(chǎn)類別月初原值本月增加本月減少月末原值本月折舊累計(jì)折舊凈 值生產(chǎn)用固定資產(chǎn)維簡(jiǎn)用固定資產(chǎn)安全用固定資產(chǎn)銷售用固定資產(chǎn)管理用固定資產(chǎn)合 計(jì)計(jì)提職工薪酬時(shí)，借：生產(chǎn)成本直接人工制造費(fèi)用職工薪酬銷售費(fèi)用職工薪酬管理費(fèi)用職工薪酬貸：應(yīng)付職工薪酬工資    應(yīng)付職工薪酬職工福利    應(yīng)付職工薪酬社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)（各三級(jí)明細(xì)科目）    應(yīng)付職工薪酬工會(huì)經(jīng)費(fèi)    應(yīng)付職工薪酬職工教育經(jīng)費(fèi)（三）固定資產(chǎn)計(jì)提折舊固定資產(chǎn)折舊計(jì)算表編制單位：

26、××煤業(yè)有限公司                    20××年××月××日                     

27、      金額單位：元固定資產(chǎn)類別月初原值本月增加本月減少月末原值本月折舊累計(jì)折舊凈 值生產(chǎn)用固定資產(chǎn)維簡(jiǎn)用固定資產(chǎn)安全用固定資產(chǎn)銷售用固定資產(chǎn)管理用固定資產(chǎn)合 計(jì)計(jì)提生產(chǎn)用固定資產(chǎn)折舊時(shí)，借：制造費(fèi)用折舊費(fèi)貸：累計(jì)折舊生產(chǎn)用固定資產(chǎn)    計(jì)提維簡(jiǎn)用固定資產(chǎn)折舊時(shí)，借：專項(xiàng)儲(chǔ)備維簡(jiǎn)費(fèi)貸：累計(jì)折舊維簡(jiǎn)用固定資產(chǎn)計(jì)提安全用固定資產(chǎn)折舊時(shí)，借：專項(xiàng)儲(chǔ)備安全費(fèi)用貸：累計(jì)折舊安全用固定資產(chǎn)    計(jì)提銷售用固定資產(chǎn)折舊時(shí)，借：銷售費(fèi)用折舊費(fèi)貸：累計(jì)折舊銷售用固定資產(chǎn)  計(jì)

28、提管理用固定資產(chǎn)折舊時(shí)，借：管理費(fèi)用折舊費(fèi)貸：累計(jì)折舊銷售用固定資產(chǎn)（四）結(jié)轉(zhuǎn)制造費(fèi)用 制造費(fèi)用明細(xì)表 編制單位：××煤業(yè)有限公司           20××年××月××日                    金額單

29、位：元費(fèi)用名稱本月發(fā)生額累計(jì)發(fā)生額職工薪酬修配費(fèi) 維修費(fèi) 檢測(cè)費(fèi) 保險(xiǎn)費(fèi) 加工費(fèi) 運(yùn)輸費(fèi) 裝卸費(fèi) 辦公費(fèi) 租賃費(fèi) 勞務(wù)費(fèi) 折舊費(fèi) 合    計(jì)結(jié)轉(zhuǎn)制造費(fèi)用時(shí)，借：生產(chǎn)成本制造費(fèi)用貸：制造費(fèi)用職工薪酬（等明細(xì)科目）（五）計(jì)提維簡(jiǎn)費(fèi)、安全費(fèi)、采礦權(quán)攤銷和煤炭基金維簡(jiǎn)安全費(fèi)、采礦權(quán)攤銷、煤炭基金計(jì)算表編制單位：××煤業(yè)有限公司         

30、          20××年××月××日                   金額單位：元項(xiàng) 目計(jì)提依據(jù)計(jì)提比例計(jì)提金額備 注維 簡(jiǎn) 費(fèi)10.00元/噸安 全 費(fèi)15.00元/噸采礦權(quán)攤銷3.30元/噸除以回采系數(shù)可持續(xù)發(fā)展基金20.00元/噸乘以調(diào)節(jié)系數(shù)轉(zhuǎn)產(chǎn)發(fā)展資金5.00元

31、/噸環(huán)境恢復(fù)治理保證金10.00元/噸合 計(jì)計(jì)提維簡(jiǎn)費(fèi)時(shí)，借：生成成本維簡(jiǎn)安全費(fèi)貸：專項(xiàng)儲(chǔ)備維簡(jiǎn)費(fèi)計(jì)提安全費(fèi)時(shí)，借：生成成本維簡(jiǎn)安全費(fèi)貸：專項(xiàng)儲(chǔ)備安全費(fèi)用 攤銷采礦權(quán)時(shí)，借：生成成本采礦權(quán)攤銷貸：累計(jì)攤銷采礦權(quán)   計(jì)提可持續(xù)發(fā)展基金時(shí)，借：生成成本煤炭基金貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交可持續(xù)發(fā)展基金   計(jì)提轉(zhuǎn)產(chǎn)發(fā)展基金時(shí)，借：生成成本煤炭基金貸：專項(xiàng)儲(chǔ)備轉(zhuǎn)產(chǎn)發(fā)展基金    計(jì)提環(huán)境恢復(fù)治理保證金時(shí)，借：生成成本煤炭基金貸：專項(xiàng)儲(chǔ)備環(huán)境恢復(fù)治理保證金（六）結(jié)轉(zhuǎn)完工產(chǎn)品成本 完工產(chǎn)品成本計(jì)算表編制單位：

32、15;×煤業(yè)有限公司              20××年××月××日                  金額單位：元產(chǎn)品名稱產(chǎn)量(噸)總成本或單位成本直接材料直接人工燃料動(dòng)力制造費(fèi)用維 簡(jiǎn)安全費(fèi)采礦權(quán)攤 銷煤

33、炭基金成本合計(jì)煤總 成 本單位成本小炭總 成 本單位成本炭總 成 本單位成本合計(jì)成本合計(jì)結(jié)轉(zhuǎn)完工產(chǎn)品成本時(shí)，借：庫(kù)存商品煤庫(kù)存商品小炭庫(kù)存商品炭貸：生產(chǎn)成本直接材料    生產(chǎn)成本直接人工    生產(chǎn)成本燃料動(dòng)力    生產(chǎn)成本制造費(fèi)用    生產(chǎn)成本維簡(jiǎn)安全費(fèi)    生產(chǎn)成本采礦權(quán)攤銷    生產(chǎn)成本煤炭基金（七）結(jié)轉(zhuǎn)已銷產(chǎn)品成本已銷產(chǎn)品成本計(jì)算表編制單位：××煤業(yè)有限公司  

34、;            20××年××月××日               金額單位：元、數(shù)量單位：噸產(chǎn)品名稱月 初 庫(kù) 存本 月 生 產(chǎn)本 月 銷 售月 末 庫(kù) 存數(shù)量單位成本總成本數(shù)量單位成本總成本數(shù)量單位成本總成本數(shù)量單位成本總成本煤小炭炭合計(jì)結(jié)轉(zhuǎn)已銷產(chǎn)品成本時(shí)，借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本煤

35、主營(yíng)業(yè)務(wù)成本小炭主營(yíng)業(yè)務(wù)成本炭貸：庫(kù)存商品煤    庫(kù)存商品小炭    庫(kù)存商品炭（八）計(jì)提營(yíng)業(yè)稅金及附加 營(yíng)業(yè)稅金及附加計(jì)算表編制單位：××煤業(yè)有限公司    20××年××月××日                  金額單位：元稅（費(fèi)）

36、名稱計(jì)提依據(jù)稅（費(fèi)）率稅（費(fèi)）額備 注資 源 稅3.20元/噸城市維護(hù)建設(shè)稅1%印 花 稅0.3教育費(fèi)附加3%價(jià)格調(diào)節(jié)基金1.50%林業(yè)建設(shè)基金0.10元/噸河道工程維護(hù)管理費(fèi)1%水土流失治理費(fèi)0.8元/噸礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)1%乘以系數(shù)土地復(fù)墾費(fèi)0.60元/噸礦 管 費(fèi)0.15元/噸育 林 費(fèi)0.25元/噸合      計(jì)計(jì)提稅金及附加時(shí)，借：營(yíng)業(yè)稅金及附加  管理費(fèi)用礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交資源稅應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交城市維護(hù)建設(shè)稅

37、應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交印花稅應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交教育費(fèi)附加應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交價(jià)格調(diào)節(jié)基金應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交林業(yè)建設(shè)基金應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交河道工程維護(hù)管理費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交水土流失治理費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交土地復(fù)墾費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交礦管費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交育林費(fèi)（九）結(jié)轉(zhuǎn)收入成本稅金費(fèi)用支出結(jié)轉(zhuǎn)收入時(shí)，借：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入煤    主營(yíng)業(yè)務(wù)收入小炭    主營(yíng)業(yè)務(wù)收入炭    其他業(yè)務(wù)收入    營(yíng)業(yè)外收入    貸：本年利潤(rùn)結(jié)轉(zhuǎn)成本時(shí)，借：本年利潤(rùn)   

38、; 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本煤        主營(yíng)業(yè)務(wù)成本小炭        主營(yíng)業(yè)務(wù)成本炭        其他業(yè)務(wù)成本結(jié)轉(zhuǎn)稅金及附加時(shí)，借：本年利潤(rùn)    貸：營(yíng)業(yè)稅金及附加結(jié)轉(zhuǎn)期間費(fèi)用時(shí)，借：本年利潤(rùn)    貸：銷售費(fèi)用（各明細(xì)科目）        管理費(fèi)用（各明

39、細(xì)科目）        財(cái)務(wù)費(fèi)用（各明細(xì)科目）結(jié)轉(zhuǎn)支出時(shí)，借：本年利潤(rùn)    貸：營(yíng)業(yè)外支出六、煤炭行業(yè)相關(guān)計(jì)提費(fèi)用及基金的所得稅前扣除（一）煤炭生產(chǎn)安全費(fèi)用提取和使用管理辦法（財(cái)建2004119號(hào)）第七條規(guī)定：企業(yè)提取的安全費(fèi)用在繳納企業(yè)所得稅前列支。財(cái)政部批復(fù)的山西省煤炭可持續(xù)發(fā)展基金征收使用管理實(shí)施辦法（試行）（財(cái)綜函(2007)3號(hào)）第十三條規(guī)定：煤炭開(kāi)采企業(yè)所交納的基金，全額計(jì)入企業(yè)當(dāng)期生產(chǎn)成本，在所得稅前列支。山西省煤礦轉(zhuǎn)產(chǎn)發(fā)展資金提取使用管理辦法(試行)（晉政發(fā)200740號(hào)）第八

40、條規(guī)定：轉(zhuǎn)產(chǎn)發(fā)展資金計(jì)入企業(yè)生產(chǎn)成本。具體核算辦法按國(guó)家現(xiàn)行財(cái)務(wù)和會(huì)計(jì)制度執(zhí)行。山西省礦山環(huán)境恢復(fù)治理保證金提取使用管理辦法(試行)（晉政發(fā)200741號(hào)）第九條規(guī)定：礦山環(huán)境恢復(fù)治理保證金計(jì)入煤炭開(kāi)采企業(yè)生產(chǎn)成本,在所得稅前列支。具體核算辦法按國(guó)家現(xiàn)行財(cái)務(wù)和會(huì)計(jì)制度執(zhí)行。從上面的文件中可以得出：煤炭企業(yè)提取的安全費(fèi)用、可持續(xù)發(fā)展基金、轉(zhuǎn)產(chǎn)發(fā)展基金、礦山環(huán)境恢復(fù)治理保證金等都是計(jì)入企業(yè)生產(chǎn)成本的，允許在所得稅前扣除。但中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法實(shí)施條例（國(guó)務(wù)院令第512號(hào)）第四十五條規(guī)定：企業(yè)依照法律、行政法規(guī)有關(guān)規(guī)定提取的用于環(huán)境保護(hù)、生態(tài)恢復(fù)等方面的專項(xiàng)資金，準(zhǔn)予扣除。上述專項(xiàng)資金提取后改

41、變用途的，不得扣除。前面的一系列關(guān)于費(fèi)用、基金的規(guī)定都是政府部門(mén)文件，不是法律、行政法規(guī)，這些費(fèi)用、基金按照所得稅法實(shí)施條例的規(guī)定是不得稅前扣除的，并且在實(shí)際工作中，基層稅務(wù)機(jī)關(guān)在稅收任務(wù)重時(shí)也是不允許企業(yè)在所得稅前扣除部分費(fèi)用、基金的。這些費(fèi)用、基金的提取與固定資產(chǎn)的折舊也會(huì)形成暫時(shí)性差異。（二）中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法實(shí)施條例（國(guó)務(wù)院令第512號(hào)）第六十七條規(guī)定：無(wú)形資產(chǎn)按照直線法計(jì)算的攤銷費(fèi)用，準(zhǔn)予扣除。無(wú)形資產(chǎn)的攤銷年限不得低于10年。作為投資或者受讓的無(wú)形資產(chǎn)，有關(guān)法律規(guī)定或者合同約定了使用年限的，可以按照規(guī)定或者約定的使用年限分期攤銷。企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第6號(hào)無(wú)形資產(chǎn)（財(cái)會(huì)20063號(hào)）第十七條規(guī)定：使用壽命有限的無(wú)形資產(chǎn)，其應(yīng)攤銷金額應(yīng)當(dāng)在使用壽命內(nèi)系統(tǒng)合理攤銷。企業(yè)攤銷無(wú)形資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)自無(wú)形資產(chǎn)可供使用時(shí)起，至不再作為無(wú)形資產(chǎn)確認(rèn)時(shí)止。企業(yè)選擇的無(wú)形資產(chǎn)攤銷方法，應(yīng)當(dāng)反映與該項(xiàng)無(wú)形資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的預(yù)期實(shí)現(xiàn)