社會責任會計在我國推行的難點及對策研究

1、社會責任會計在我國推行的難點及對策研究摘 要 隨著社會經(jīng)濟的發(fā)展，企業(yè)的社會責任，如保護生態(tài)環(huán)境，改善職工工作和生活條件，保護消費者利益，能源、礦產(chǎn)保護和利用、人力資源開發(fā)利用等方面越來越受到人們的重視。社會責任會計的出現(xiàn)適應了現(xiàn)代社會的發(fā)展趨勢，在西方國家,政府通過社會責任會計報告來加強對企業(yè)經(jīng)濟行為的干預,社會大眾也逐漸開始關注企業(yè)的社會責任履行情況。因此,社會責任會計一經(jīng)產(chǎn)生就受到理論界、會計職業(yè)團體和政府的高度重視。但是，社會責任會計的研究在我國僅經(jīng)歷了十幾年的歷史，理論研究尚不十分成熟，在實際的應用方面更是存在著很多的問題。本文從我國企業(yè)社會責任實施的角度出發(fā)，首先闡述了企業(yè)社會責任

2、會計的含義、對象、計量方法以及目標，其次對我國實施社會責任會計的必要性進行了介紹，企業(yè)社會責任會計不僅是企業(yè)自身發(fā)展的需要，同時也為我國會計模式的改革提供了研究方向。最后針對我國國情和社會責任會計的現(xiàn)狀，提出了完善社會主義社會責任會計的建議。通過完善相關的立法工作，增強企業(yè)的責任意識，完善社會責任披露機制等方面，來尋求一條可持續(xù)發(fā)展的企業(yè)社會責任會計之路。關鍵詞 社會責任，社會責任會計，難點，對策Difficulties and Countermeasures to Implement Social Responsibility Accounting in China Abstract Wit

3、h the development of social economy, the social responsibility of the enterprise, such as the protection of ecological environment, improving the working and living conditions, protects the consumers' interests. Energy, mineral resources protection and the development and utilization of human re

4、sources have attracted more and more attention. The emergence of social responsibility accounting adapted to the trends of modern society. In western countries, the government through the social responsibility accounting report to strengthen enterprise economic behavior of the intervention and socia

5、l public also gradually begins to pay close attention to the social responsibility of the enterprise performance. Therefore, social responsibility accounting appeared to be high valued by the theory, accounting professional bodies and government However, the social responsibility accounting research

6、 in our experienced only ten years of history and theory and the study was not very mature, in actual applications but also has very many problems.This article comes from the implementation of corporate social responsibility point of view.First, it expounded the social responsibility of the enterpri

7、se accounting meaning, object, measuring methods and goals of our country, then it also expounded the necessity of implementing the social responsibility accounting. Corporate social responsibility accounting is not only the need of the development of enterprises in China, but also provides the rese

8、arch direction for the reform of accounting pattern. Finally, according to China's national conditions and the social responsibility accounting present situation, it proposed to improve the structure of the social responsibility accounting, the enhancement enterprise's responsibility conscio

9、usness, establishing and improving the social responsibility supervision mechanism and perfecting social liability disclosure mechanisms to seek the road of sustainable development of the corporate social responsibility accounting.Keywords Social Responsibility Social Responsibility Accounting Diffi

10、cult Countermeasures目錄引言1一、社會責任會計概述1（一）社會責任會計的含義11.社會責任12.社會責任會計2（二）社會責任會計的理論21.社會責任會計對象22.社會責任會計的計量方法33.社會責任會計的目標3二、我國推行社會責任會計的必要性4（一）是企業(yè)建立自身形象的需要4（二）為我國會計模式的改革提供一個研究方向5（三）可充實市場經(jīng)濟規(guī)范并加強監(jiān)督約束機制5三、我國推行社會責任會計的難點5（一）企業(yè)社會責任意識淡薄，信息披露不足5（二）企業(yè)社會責任會計信息披露不完善61.企業(yè)社會責任會計報告形式不合理62.企業(yè)社會責任會計報告內(nèi)容不全面73.企業(yè)社會責任會計信息缺乏可比

11、性和可信性7（三）沒有建立企業(yè)社會責任會計規(guī)范，缺乏制度依托7（四）企業(yè)提供社會責任信息成本過高8（五）我國的社會責任會計理論體系尚不完善8四、我國推行社會責任會計的對策8（一）強化企業(yè)社會責任意識9（二）完善我國企業(yè)社會責任信息披露91.制定強制披露與自愿披露相結合的信息披露制度92.明確規(guī)定社會責任會計應披露的信息內(nèi)容103.完善社會責任會計信息披露模式104.披露工具10（三）完善企業(yè)社會責任會計規(guī)范，構建制度依托101.建立與完善與社會責任有關的立法工作112.完善會計相關法規(guī)113.完善法律制度11（四）完善企業(yè)社會責任會計計量方法11（五）加強社會責任會計理論體系的研究12（六）切

12、實穩(wěn)步地實施企業(yè)社會責任會計13（七）提高會計人員的業(yè)務素質(zhì)13結論14致謝15參考文獻16引言1968年，美國會計學家戴維·F·林諾維斯在會計雜志第11期上發(fā)表了社會經(jīng)濟會計一文，首次提出了“社會責任會計”的概念，指出“社會責任會計是會計在社會學、政治學和經(jīng)濟學等社會學中的運用”，從而揭開了社會責任會計研究的序幕。社會責任會計是探討、研究如何更好地維護人類可持續(xù)發(fā)展，為企業(yè)管理當局、投資者、債權人、政府和社會公眾等相關利益集團和個人決策提供企業(yè)社會責任履行情況的會計信息系統(tǒng)。其任務在于測定企業(yè)的經(jīng)營活動對社會各方面所帶來的效益和損耗，并提供經(jīng)濟、社會指標，以利于企業(yè)決定其

13、經(jīng)營方針，評價其經(jīng)營成果，揭示其社會責任。社會責任會計在國外四十多年的發(fā)展過程中，已經(jīng)取得了一定的研究成果。但對我國來說，社會責任會計還處于初級階段，社會責任會計理論與實務都相對落后，現(xiàn)有的會計報表體系無法充分反映企業(yè)的社會貢獻及社會損害情況，無法滿足有關各方對企業(yè)信息的需求。企業(yè)社會責任會計信息披露是指通過運用會計特有的方法和技術，向企業(yè)內(nèi)部和外部利害關系人反映企業(yè)承擔社會責任的情況，以及由此引發(fā)的對企業(yè)財務狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量的影響等信息的過程。因而，對社會責任會計框架體系的理論與實務更加系統(tǒng)化、規(guī)范化的研究是很必要的，以探索出一條適合我國國情的社會責任會計的發(fā)展道路，不斷促進我國和諧

14、社會的建設。我國的社會責任會計應當與國際接軌，應充分借鑒發(fā)達國家在這一領域的研究成果，同時應當結合我國的實際，因地制宜，發(fā)展適合我國國情的，具有中國特色的社會責任會計。一、社會責任會計概述（一）社會責任會計的含義 1.社會責任社會責任是指一個組織對社會應負的責任。一個組織應以一種有利于社會的方式進行經(jīng)營和管理。社會責任通常是指組織承擔的高于組織自己目標的社會義務。如果一個企業(yè)不僅承擔了法律上和經(jīng)濟上的義務，還承擔了“追求對社會有利的長期目標”的義務，我們就說該企業(yè)是有社會責任的。 社會責任包括企業(yè)環(huán)境保護、社會道德以及公共利益等方面，由經(jīng)濟責任、持續(xù)發(fā)展責任、法律責任和道德責任等構成。社會責任

15、是社會法和經(jīng)濟法中規(guī)定的個體對社會整體承擔的責任，是由角色義務責任和法律責任構成的二元結構體系。 2.社會責任會計社會責任會計是指用會計的方法對企業(yè)承擔的社會責任進行記錄、計量和分析，為企業(yè)的管理層、投資者、債權人、政府及社會公眾等利益相關者提供企業(yè)社會責任履行情況的會計信息系統(tǒng)。社會責任會計就是會計學和社會責任的有機結合體，它是一門全新的會計分支學科，它把企業(yè)與社會之間的相互關系作為中心，在社會學、政治科學和經(jīng)濟學等社會科學中的具體應用，社會責任會計起始于西方發(fā)達國家，并在西方得到了迅速發(fā)展和實踐，它從某種意義上可以緩和國家的一些社會矛盾，同時還是整理、衡量和分析政府及企業(yè)行業(yè)為所引起的社會

16、和經(jīng)濟的結果，將會計學有效地運用于解決企業(yè)與社會形成的社會責任中，它強調(diào)的是真實性，其目的在于提高企業(yè)的整體效益，實現(xiàn)社會凈貢獻最大化，社會責任會計也可以對企業(yè)造成的巨額財富與其所帶來的負面影響進行權衡，從而對企業(yè)行為所產(chǎn)生的經(jīng)濟與社會后果進行計量和分析。（二）社會責任會計的理論1.社會責任會計對象企業(yè)社會責任會計的對象，也即企業(yè)社會責任會計的核算對象，是會計主體的社會責任。依據(jù)上述論述，就目前我國的實際，主要包括以下七個方面：第一是企業(yè)經(jīng)濟效益和分配情況。創(chuàng)造更多的經(jīng)濟效益既是企業(yè)追求的首要經(jīng)濟目標，同時也是一種社會目標，企業(yè)社會責任會計用于反映企業(yè)經(jīng)濟效益的形成和分配情況，促使企業(yè)提高效益

17、，兼顧和協(xié)調(diào)相關集團的利益。第二是生態(tài)環(huán)境保護。主要指企業(yè)處理三廢、控制各種環(huán)境污染、保護生態(tài)環(huán)平衡、減少稀有資源的消耗等。第三是人力資源的投資和使用情況。具體包括招聘錄用、技術培訓、職務與晉升工薪水平提高等。第四是產(chǎn)品或服務的性能與安全。企業(yè)應保證其產(chǎn)品的服務質(zhì)量與安全性，提供售前咨詢及售后服務等，履行對消費者的責任。第五是對社會公益事業(yè)和政府的貢獻。企業(yè)應當按規(guī)定及時繳納稅款，有責任支持社會公益事業(yè)和公共事業(yè)，以及扶助弱勢群體。第六是社區(qū)建設。主要表現(xiàn)在提供人力和物力資助、發(fā)展社會公共事業(yè)；支持本社區(qū)教育和慈善事業(yè)，對文化、教育及慈善事業(yè)支付捐贈款項；協(xié)助政府改善本社區(qū)貧困家庭的生活。第七

18、是管理和技術進步。主要表現(xiàn)為先進技術的利用、管理和改善、管理經(jīng)濟的總結、管理和技術人才的培養(yǎng)、研發(fā)費用的投入及其效果，等等。2.社會責任會計的計量方法社會責任會計涉及的內(nèi)容十分廣泛，其既可能產(chǎn)生社會成本，也可能產(chǎn)生社會效益；有的可用貨幣計量，有的則無法用貨幣計量；所提供的信息，既可能是財務信息，也可能是非財務信息。由于社會責任會計內(nèi)容的這種特殊性，決定了社會責任會計計量的特殊性，因此應采用一種較為現(xiàn)實、靈活的方法，即實行計量單位的多元化，能夠定量揭示的就通過貨幣、實物等加以反映，不能定量揭示的則通過文字進行表述，即定性揭示。社會責任會計的計量方法有：一是主觀性與客觀性相結合；二是機會成本法；三

19、是間接評價法；四是社會公證法；五是預防成本法；六是調(diào)查分析法。除以上幾種方法外，還有復原或避免成本法、模糊數(shù)學法、影子價格法、文字描述法等，但迄今為止還沒有形成一套行之有效的計量方法體系。系統(tǒng)化的社會責任會計計量模式仍在探索之中，它將會隨著計量技術的改進和經(jīng)濟學理論的發(fā)展而不斷完善，社會責任會計信息也會越來越精確。3.社會責任會計的目標會計目標，它不僅是會計理論體系的起始點，又是會計理論體系的重點所在。會計目標又往往屬于會計理論結構的最高層次。會計是一個以提供會計信息為主的經(jīng)濟信息系統(tǒng)，同樣也具有其特定的目標，任何一個系統(tǒng)都具有其目標，都必須以一定的目標作為系統(tǒng)運行的基本導向和最終歸宿。會計目

20、標是在一定的環(huán)境或條件下，會計活動所要達到的目的和結果。集中體現(xiàn)了會計活動的宗旨，為會計實務指明了方向，在很大程度上也決定了會計方法的選擇和發(fā)展。企業(yè)社會責任會計作為會計的一個分支，在其理論中，其目標同樣占有重要的位置，具有重大意義。 (1)總體目標。由于不同國家、不同時期和不同行業(yè)，甚至不同單位，對企業(yè)社會責任會計目標的認識并不完全相同，造成這些問題的原因都是受到社會經(jīng)濟環(huán)境的影響，同時受到了企業(yè)目標的制約。例如，1973年有人認為企業(yè)社會責任會計目標就是：認定、描述和衡量那些對社會有重要影響的企業(yè)活動。而后在1974年2月，美國全國會計師學會進一步將企業(yè)社會責任會計分為內(nèi)部目標和外部目標兩

21、種。其中，內(nèi)部目標主要包括充分利用企業(yè)各種資源，教育及激勵企業(yè)職工，使他們能考慮所有決策的社會效果；外部目標主要包括以工人的標準衡量企業(yè)的社會行為，并將衡量結果公諸于社會公眾。那么再從學術界對于會計目標的認識規(guī)則是：一是受托責任型，二是決策有用型，其中決策有用型則成為當今主導，因為決策有用型能為社會公眾提供企業(yè)履行社會責任的情況，也能提供關于決策有用信息的企業(yè)責任會計目標。對于社會而言，產(chǎn)生企業(yè)社會責任會計的最根本的因素就是企業(yè)行為的外部性問題，這種外部性對社會而言可能會導致社會最優(yōu)配置的偏差，因此實施企業(yè)社會責任會計的目的就是要實現(xiàn)企業(yè)外部性的內(nèi)部化，從而提高整個社會福利。其次，企業(yè)社會責任

22、會計的服務對象是社會公眾和政府機構，它將提高社會效益作為企業(yè)社會責任會計的最基本目標，與一個國家的社會目標是一致的?，F(xiàn)如今為了滿足社會各部門和社會公眾的需求，并要利于他們自身的正確決策，從而使得社會效益的增加，那么就得要求社會企業(yè)運用特有的方式方法來減少企業(yè)與社會的各種沖突矛盾，從而提供企業(yè)的社會責任感，定期報告企業(yè)的社會責任信息，得以社會效益凈額最大化。例如，企業(yè)污染增加了社會成本，將導致社會效益的減少，實施企業(yè)社會責任會計后，可以很好地反映企業(yè)生產(chǎn)和活動中的這種“外部不經(jīng)濟性”，通過社會公眾和政府的壓力，促使企業(yè)減少污染，增加環(huán)境保護投資，從而實現(xiàn)社會效益的增加。 (2)具體目標。企業(yè)社會

23、責任會計的基本目標是對外提供利于企業(yè)社會責任信息。社會責任信息被很多人用很多方法去詮釋，它涉及的面是很廣的，既有環(huán)保組織、社會公眾等外部信息使用者，也有企業(yè)管理者及員工等內(nèi)部信息使用者，站在不同的角度他們對社會責任信息的需求是不盡相同的。要想確立企業(yè)社會責任會計的具體目標，必須建立在基本目標的制約下來完成。我國當前企業(yè)社會責任包括以下幾個方面：一是對生態(tài)環(huán)境維護的責任；二是對員工履行的責任；三是對社會及本地區(qū)的責任；四是對消費者的責任；五是其他社會責任。二、我國推行社會責任會計的必要性改革開放以來，我國經(jīng)濟迅速發(fā)展，綜合國力不斷增強，但是，越來越嚴重的資源、就業(yè)、環(huán)境、產(chǎn)品質(zhì)量、社會分配不公以

24、及學校教育等公益事業(yè)投資不足等問題，這些都給今后的經(jīng)濟發(fā)展帶來了巨大的壓力，社會責任問題越來越引起我國政府的重視，因此，我國在1994年以聯(lián)合國21世紀議程為指導，編寫了中國21世紀議程，根據(jù)我國國情，提出了我們必須走經(jīng)濟、社會、人口、資源與環(huán)境相互協(xié)調(diào)的可持續(xù)發(fā)展道路，企業(yè)社會責任會計能較好地調(diào)節(jié)微觀與宏觀、長期利益與短期利益之間的關系，與可持續(xù)發(fā)展的要求一致，可見可持續(xù)發(fā)展戰(zhàn)略為我國建立企業(yè)社會責任會計核算體系提供了條件。推行社會責任會計、加快社會責任會計核算體系研究的腳步對企業(yè)自身、對我國會計學界的發(fā)展、乃至對整個國家的經(jīng)濟管理、宏觀調(diào)控都將起到積極的作用。（一）是企業(yè)建立自身形象的需要

25、在我國推進社會責任會計的研究與發(fā)展是企業(yè)建立自身形象，維持良好信謄的需要。企業(yè)的形象、信謄是企業(yè)重要的無形資產(chǎn)，在很大程度上與企業(yè)履行社會責任的情況是成正比的。企業(yè)通過披露自身履行社會責任的良好業(yè)績，體現(xiàn)企業(yè)對社會的關愛，對環(huán)境的愛護，對職工的關懷，可以充分展示自身良好的企業(yè)文化。（二）為我國會計模式的改革提供一個研究方向會計管理是企業(yè)管理的重要組成部分，目前我國企業(yè)的經(jīng)營管理已經(jīng)從單純的生產(chǎn)經(jīng)營型管理向全方位社會化服務型管理轉變，為了適應企業(yè)的需要，會計必須尋求一種新的模式，以便引導企業(yè)注意市場需求，講求經(jīng)濟效益的同時，注重社會效益，減少社會成本。（三）可充實市場經(jīng)濟規(guī)范并加強監(jiān)督約束機制

26、通過建立社會責任會計本身的機制，揭示并報告企業(yè)的社會責任及履行情況，可以形成一種固定的管理制度，把企業(yè)納人全社會的監(jiān)督之下，從而督促企業(yè)履行社會責任，使企業(yè)的不良行為得到調(diào)整(如存在的企業(yè)隱瞞利潤總額而少繳所得稅，掠奪生態(tài)資源和污染環(huán)境等)，促使我國整個市場機制健康、良性的運轉，社會責任會計核算體系的建立有利十加強國家對企業(yè)的宏觀管理，減少或杜絕會計信息失真的現(xiàn)象。總的來說，企業(yè)經(jīng)濟利益與社會整體利益之間總會出現(xiàn)了比較大的矛盾，會嚴重制約了我國國民經(jīng)濟的可持續(xù)發(fā)展。要解決這些問題，政府必須在企業(yè)的自身經(jīng)濟利益目標與社會利益目標之間進行協(xié)調(diào)，并采取必要的措施，強制要求企業(yè)履行必要的社會責任，其中

27、一個有效措施就是要求企業(yè)實施企業(yè)社會責任會計，如實提供履行社會責任情況的信息，因為目前我國的作為反映企業(yè)經(jīng)營情況主要信息體系的會計系統(tǒng)，無法具體反應這一社會責任的情況，綜上所述，推廣企業(yè)社會責任會計已經(jīng)顯得十分迫切，因此，在強調(diào)樹立科學發(fā)展觀的今天，重視社會責任會計的研究，建立實施一套符合中國國情的社會責任會計體系具有特別重要的意義。三、我國推行社會責任會計的難點 （一）企業(yè)社會責任意識淡薄，信息披露不足目前有很多企業(yè)對社會責任問題重視不夠，缺乏強烈的社會責任感，更沒有意識到社會責任會計的重要性，突出表現(xiàn)是公眾最為關注的資本市場上市公司喪失誠信守法的原則，大肆造假欺騙廣大投資者，損害各利益相關

28、者的利益。誠信是企業(yè)第一位的責任，守法是企業(yè)的基本責任，企業(yè)作為社會經(jīng)濟發(fā)展的主角，如果連最基本的守法原則都做不到，何談為社會創(chuàng)造效益和效果，它創(chuàng)造的只能是負效益、負效果，這是其一；其二，在現(xiàn)今公眾對環(huán)保和很多社會問題越來越重視的情況下，還有為數(shù)不少的企業(yè)置國家法律法規(guī)于不顧，一味追求經(jīng)濟效益和個人利益，既不重視環(huán)境保護，也不管員工的合法利益，以賺錢營利為唯一的目的，最終給國家和社會造成重大損失，如對礦產(chǎn)資源的亂開亂采、嚴重污染生產(chǎn)，一再發(fā)生的由于忽視安全生產(chǎn)而造成的重大礦難事故等等，都是明證；另外，雖然一些企業(yè)實際中為社會做了一些有益的事情，如防止和治理污染、為員工交納失業(yè)和養(yǎng)老醫(yī)療保險金、

29、捐助公益事業(yè)等，但由于企業(yè)的管理層社會責任會計意識淡漠，沒有對所履行的社會責任會計信息進行單獨的記錄、計量和披露，或者披露的信息不全面，既不利于政府和公眾了解企業(yè)創(chuàng)造的社會效益，也不利于企業(yè)樹立良好的商業(yè)道德和社會形象。（二）企業(yè)社會責任會計信息披露不完善由于我國對社會責任會計的研究起步較晚，理論和實務操作都處于摸索階段，目前企業(yè)基本沒有單獨反映社會會計信息的指標，如何確認和計量社會責任會計信息也正處于摸索之中，企業(yè)對社會責任會計信息的披露不完善也表現(xiàn)在一下方面：1.企業(yè)社會責任會計報告形式不合理第一是在披露工具上還缺乏對社會責任會計信息進行獨立報告的意識。進行獨立的社會責任會計報告是社會責任

30、會計走向成熟的一個重要標志，因為企業(yè)社會責任會計信息需求者的覆蓋面遠比傳統(tǒng)會計信息需求者的覆蓋面要廣的多，并且他們關心和要求的是精煉的社會責任會計信息。給信息使用者提供龐雜的會計信息，然后讓其進行“大海撈針”似的篩選顯然是不合適的。我國企業(yè)社會責任會計信息披露的現(xiàn)狀客觀上也說明了我國社會責任會計的發(fā)展還處于初級水平。第二是披露形式單一，以傳統(tǒng)財務報告披露和社會責任報告為主，缺少社會責任報表，定量信息與指標信息在社會責任報告中難以體現(xiàn)，而我國現(xiàn)有的會計報表體系對企業(yè)的社會貢獻情況反映不足，無法滿足國家管理部門對企業(yè)會計信息的需求，這已成為會計信息披露的重大缺陷。由于社會責任會計信息需求者的范圍較

31、大，他們更希望利用獨立的社會責任會計報告，從而獲得精煉的社會責任會計信息。然而現(xiàn)有的會計準則和會計制度中沒有要求企業(yè)要編制獨立的社會責任會計報告，也沒有明確規(guī)范社會責任會計報告的格式和內(nèi)容。2.企業(yè)社會責任會計報告內(nèi)容不全面一是幾乎沒有一家企業(yè)對與自己相關的社會責任的內(nèi)容進行全面的披露。二是會計基礎型處于次要地位，而非會計基礎型處于主導地位。今后的發(fā)展中，我們要強化會計基礎型披露模式，而把非會計基礎型披露模式作為一種充實和完善。三是披露內(nèi)容隨意性強，披露什么，不披露什么，完全取決于企業(yè)管理當局的好惡，管理當局在決定這些問題的時候，往往本著“趨利避害”的原則，對公司有利的信息則多說，對公司不利的

32、信息則少說或不說。3.企業(yè)社會責任會計信息缺乏可比性和可信性由于缺乏準則知識，導致我國企業(yè)披露無效的社會責任信息，或者重復披露或拒絕披露社會責任信息，加之披露內(nèi)容不充分，計算方法和采用的相關標準不統(tǒng)一，導致了不同企業(yè)提供的企業(yè)社會責任會計信息可比性差。此外，由于社會責任審計尚未開展，理論研究也還處于起步階段，企業(yè)社會責任會計信息披露監(jiān)管薄弱，影響了企業(yè)責任會計信息的可信性。綜合上述分析我們可以說，我國企業(yè)幾乎還沒有進行企業(yè)社會責任會計信息的披露，而是在用企業(yè)社會責任會計信息披露的眼光看待傳統(tǒng)會計信息披露模式而已，因此，可以這樣講，如果認為國外企業(yè)社會責任會計信息披露才剛剛起步的話，那么，我國在

33、企業(yè)社會責任會計信息披露問題上還沒有真正的動作。（三）沒有建立企業(yè)社會責任會計規(guī)范，缺乏制度依托社會責任會計自產(chǎn)生發(fā)展至今，在西方發(fā)達國家己形成了一套比較完善的管理體系，有明確的計劃、有專門的負責部門、有一定的經(jīng)費保障、有可操作的規(guī)范化管理程序。我國近年來雖然相繼出臺了一些防止污染、加強環(huán)境保護和保護員工合法權益方面的法律法規(guī)，政府有關部門也以各種方式對企業(yè)進行監(jiān)管，一些企業(yè)在履行社會責任方面也做了一些有益的工作，但我國至今還沒有建立相應的社會責任會計準則制度，既沒有明確企業(yè)的社會責任范圍，也沒有建立相應的社會責任評價指標體系，缺乏對企業(yè)履行社會責任情況記錄、計量和分析評價的依據(jù)。如此，承擔并

34、能很好地履行社會責任的企業(yè)與不履行社會責任的企業(yè)就沒有好壞之分，雖然經(jīng)濟觀察報和北京大學管理案例研究中心自2001年以來對“中國最受尊敬的企業(yè)”評選中納入了企業(yè)的社會責任因素，開創(chuàng)了我國企業(yè)道德評價之先河，但星星之火，難成燎原之勢。沒有強有力的制度約束，沒有政府和社會力量的大力支持和相應的激勵機制，企業(yè)主動承擔社會責任、為社會大眾服務的動力不足，更難以見之于行動。（四）企業(yè)提供社會責任信息成本過高與傳統(tǒng)財務會計核算內(nèi)容相比。社會責任會計所要求核算的內(nèi)容更為復雜多樣，包括企業(yè)收益的社會貢獻、對生態(tài)環(huán)境的責任、對社會公益的責任、對人力資源的責任及對產(chǎn)品和服務質(zhì)量的責任等。由于其會計內(nèi)容的廣泛性和復

35、雜性，尤其是當這些事項沒有進入市場，不以交易形式發(fā)生時，便要求企業(yè)在提供這些信息時采用各種不同的方式。例如企業(yè)排放“三廢”造成了環(huán)境損失。而企業(yè)并沒有因此而要求收取罰金時，按照社會責任會計的要求，企業(yè)應提供這方面的信息，就必須尋求相關資料和咨詢有關專家人士。例如2010年4月23日，寧夏正豐集團公司向青海玉樹地震災區(qū)和寧夏早災地區(qū)捐款528萬元，在目前的理論水平下，可能要求該企業(yè)自身去做相當?shù)纳鐣{(diào)查以合理提供這些信息。然而，目前我國企業(yè)還多處于生存和發(fā)展的初級階段，這樣造成的結果是企業(yè)要花費大量的精力提供社會責任會計信息，致使企業(yè)提供社會責任會計信息的成本過高，尤其是對一些小型企業(yè)而言，甚至

36、超過其提供這些信息的最終產(chǎn)出，極大地影響了企業(yè)建立社會責任會計的積極性。（五）我國的社會責任會計理論體系尚不完善當前,我國的社會責任會計理論還很薄弱，沒有設立專門的研究機構，社會責任會計方面的文獻專著也很少，造成這種現(xiàn)象的原因也是多方面的。從客觀上來講。社會責任會計從其產(chǎn)生到現(xiàn)在也只是40年余年，我國研究起步就更晚，在許多相關領域的研究還是空白。另一方面是社會責任會計中出現(xiàn)了許多用傳統(tǒng)會計方法不能解決的新問題，如內(nèi)容的廣泛和復雜性、計量的多樣性和不確定性。導致編制統(tǒng)一的社會責任會計報告相當困難。主觀上還是因為社會各界對企業(yè)社會責任會計的認識不夠。另外，社會責任會計學與其他許多學科的發(fā)展聯(lián)系密切

37、，而我國在這些交叉或邊緣學科理論方面的研究和發(fā)展還遠遠不夠，這些障礙的存在都阻礙了社會責任會計理論的發(fā)展。四、我國推行社會責任會計的對策企業(yè)社會責任會計的發(fā)展歷史不長，理論體系還不成熟，但隨著社會和文明的進步，社會責任會計在我國逐漸推廣，諸多企業(yè)重視并且履行社會責任必將成為大勢所趨，而在我國高效的實施社會責任會計任重而道遠。針對我國目前企業(yè)社會責任會計推行存在的問題，結合我國具體實際，提出以下建議：（一）強化企業(yè)社會責任意識社會責任會計至今仍然存在較多的理論難題，且缺乏相應的法律法規(guī)和準則的約束和監(jiān)督，從而導致企業(yè)披露社會責任信息的自主性不高。因此，企業(yè)作為社會責任會計信息披露的主體，其是否具

38、有社會責任意識、社會責任意識的強弱程度就直接關系到企業(yè)社會責任會計信息能否披露、披露是否全面。由此可以看出，要提高企業(yè)披露的社會責任信息的質(zhì)量，首先就必須先加強企業(yè)自身的社會責任意識。例如，在發(fā)達國家，社會各界特別是政府、會計理論界和社會公眾都非常關注企業(yè)內(nèi)部管理當局的社會責任意識，創(chuàng)造條件培養(yǎng)企業(yè)自愿披露意識。反觀我國，普遍存在著勞動合同不規(guī)范，工作環(huán)境惡劣，頻繁的生產(chǎn)事故，以及污染環(huán)境、資源浪費等問題，其中的原因之一就是企業(yè)的社會責任意識不強。針對這一現(xiàn)象，我國政府也應該借鑒國外成功經(jīng)驗，在企業(yè)中大力宣傳和倡導社會責任觀，組織社會責任方面的講座，充實社會責任會計信息披露的內(nèi)容。尤其要轉變企

39、業(yè)經(jīng)營管理者長期形成的只重視經(jīng)濟利潤的觀念，增強他們的社會責任意識，如環(huán)保意識、人本意識等。教育企業(yè)管理當局在從事生產(chǎn)經(jīng)營活動時既要立足于自身的經(jīng)濟利益，同時又要考慮社會的整體效益。對企業(yè)經(jīng)營業(yè)績的考評，也不能僅僅局限于企業(yè)經(jīng)濟目標的完成情況，還應對企業(yè)應承擔的社會責任的履行情況進行考核，促使企業(yè)自覺承擔應盡的社會責任。與此同時，作為企業(yè)生存和發(fā)展的基礎，社會公眾對企業(yè)社會責任的關注程度也是實施社會責任會計的重要推動。美國正是由于社會公眾勇于指出企業(yè)各種損害社會公共利益的掠奪式經(jīng)營行為，要求他們承擔必要的社會義務，從而推動了美國社會責任會計的產(chǎn)生。因此，我國除了需要在企業(yè)界廣泛開展社會責任的討

40、論和教育以外，也應加強對社會公眾的宣傳，使社會各界意識到社會責任的重要性。如具有社會責任意識的企業(yè)相關利益者就會抵制不履行社會責任的企業(yè)，有維權意識的企業(yè)職工和消費者也會使得只需求經(jīng)濟利益的企業(yè)產(chǎn)品缺乏市場競爭力，廣大的輿論壓力和新聞報道也會迫使企業(yè)不得不開始重視社會責任。這些都為建立社會責任會計提供了一個良好的外部環(huán)境。（二）完善我國企業(yè)社會責任信息披露完善企業(yè)社會責任信息披露可以從以下幾個方面做起：1.制定強制披露與自愿披露相結合的信息披露制度基于當前企業(yè)社會責任履行整體狀況不容樂觀的現(xiàn)實，我國應制定強制披露與自愿披露相結合的社會責任信息披露制度，規(guī)定企業(yè)社會責任披露的最低信息要求，強制企

41、業(yè)披露企業(yè)社會責任中的法律責任的相關信息，對企業(yè)社會責任中的道德責任，則采取自愿制度，鼓勵企業(yè)做更多的自愿性披露。2.明確規(guī)定社會責任會計應披露的信息內(nèi)容關于社會責任會計信息披露的內(nèi)容，目前國際上也沒有統(tǒng)一的規(guī)定，根據(jù)我國國情，企業(yè)應披露的社會責任信息至少應包括以下方面：依法經(jīng)營誠實守信、持續(xù)的盈利能力、產(chǎn)品質(zhì)量和服務水平、資源節(jié)約和環(huán)境保護、生產(chǎn)安全、職工的合法權益、參與公共事業(yè)。3.完善社會責任會計信息披露模式我國社會責任信息披露應當采取定性與定量相結合的方式，考慮到成本與效益原則。對于中小企業(yè)和大型企業(yè)可以采用不同的披露模式，社會責任會計科目盡可能單列，對于無法量化的信息，應當在會計報表

42、附注中用文字表述的方式披露。對于大型企業(yè)以及污染比較嚴重、資源耗費比較多的中小企業(yè)，不僅應當在原有會計報表中單列社會責任會計科目，在附注中披露定性信息，而且還應當單獨編制社會責任報告，以全面反映企業(yè)社會責任的履行情況。4.披露工具會計信息的披露工具即會計信息披露的載體，企業(yè)會計信息披露的工具較多，目前常用的披露工具有：招股說明書；上市公告書；基本財務報告，如月度報告、季度報告、中期報告、年度報告、臨時報告等；公司網(wǎng)站；編制獨立的社會責任會計報告。（三）完善企業(yè)社會責任會計規(guī)范，構建制度依托建立健全的企業(yè)社會責任會計體系，積極推廣我國企業(yè)社會責任會計。目前，我國企業(yè)社會責任會計的體系還不夠完善，

43、所以我們必須加快理論性的研究，注意對相關學科的吸收與借鑒，做好與傳統(tǒng)會計的共存，加緊實務調(diào)研，推出企業(yè)社會責任會計的準則體系，提高我國會計從業(yè)人員的技術水平及崗位素養(yǎng)，著力完善實施我國社會責任會計的各個方面的不足，使其逐漸實現(xiàn)我國企業(yè)社會的和諧發(fā)展。 社會責任會計作為傳統(tǒng)會計的一個分支，除具有與傳統(tǒng)會計相同的功能外，它還更加強調(diào)社會功能，目前我國社會責任會計已有所轉變，不再一味以傳統(tǒng)會計去核算企業(yè)利潤，而是更多的考慮社會利益、社會責任，只有這樣社會責任會計才有真正意義上的轉變，諸如太原供電局規(guī)定對所有的財務人員特別是即將入崗的財務從業(yè)新員工要進行定期培訓，除學習傳統(tǒng)會計的知識外，還要更多的學習

44、社會責任會計方面的知識，吸收國內(nèi)外優(yōu)秀企業(yè)的財務成功案例為大家講解，努力提高每個會計從業(yè)人員的技術水平與業(yè)務素質(zhì)，所以，要想在我國企業(yè)上實行社會責任會計，就必須要建立健全的企業(yè)社會責任會計體系，建立健全的企業(yè)社會責任會計體系是構建我國企業(yè)社會責任會計的制度保障。1.建立與完善與社會責任有關的立法工作社會責任會計實務與社會責任法規(guī)之間聯(lián)系密切，這是因為如果沒有相關的法律、法規(guī)與制度的強制性要求。大多數(shù)企業(yè)目前將不會為承擔社會責任義務買單。因此，要推動社會責任會計信息披露的發(fā)展，建立與完善與社會責任有關的立法工作是不容忽視的一個重要方面。鑒于此，我國政府部門、社會責任部門應該本著注重法律法規(guī)的實務

45、操作性，著手社會責任的立法工作以及完善相關的法律工作。以此推進社會責任會計的發(fā)展。2.完善會計相關法規(guī)由于企業(yè)承擔社會責任的根本動因在于企業(yè)與社會的關系，政府擔當著社會公眾利益代表和管理機構的角色，建立企業(yè)約束和監(jiān)督機制的主要責任在于政府，政府應通過國家立法和行使政府權力建立規(guī)范企業(yè)社會責任的法律、法規(guī)約束體系。只有有法可依、有法必依。才能引導并監(jiān)督企業(yè)履行社會責任的程度和方向，糾正或懲處企業(yè)逃避社會責任的現(xiàn)象，使社會責任會計不斷走向規(guī)范化。3.完善法律制度企業(yè)社會責任的履行很大程度不依賴于外部力量及政府強制性約束。所以政府應適當對企業(yè)社會活動加以干預，制定法規(guī)政策，強制企業(yè)履行社會責任，對良

46、好的企業(yè)經(jīng)濟行為給予獎勵,對不承擔社會責任的給予懲罰,保護公眾利益。我國應盡快出臺相關的法律法規(guī)，從法律層面不約束企業(yè)的經(jīng)濟行為。只有做到有法可依，才能使我國企業(yè)通過社會責任會計披露的信息，以反映其履行社會責任情況，使企業(yè)所承擔的社會責任逐漸走向規(guī)范化，促進企業(yè)步人良好態(tài)勢發(fā)展。（四）完善企業(yè)社會責任會計計量方法采用多樣化的社會責任會計計量方法。如何計量企業(yè)履行的社會責任的投人和支出，這是社會責任會計的一個重點和難點問題。因為傳統(tǒng)會計主要核算企業(yè)確定性和精確性較強的經(jīng)濟業(yè)務，可采用統(tǒng)一的計量尺度，對企業(yè)所發(fā)生的生產(chǎn)經(jīng)營成果以定量形式進行綜合反映；而企業(yè)履行的社會責任的內(nèi)容十分廣泛，并且各具特點

47、，其中有些內(nèi)容可以定量反映，但也有大量的社會責任是以非經(jīng)濟形態(tài)存在的，因其不確定性而難以可靠計量，只能用定性方式進行計量和報告。一般來說，會計有貨幣量、勞動量、實物量等多種計量單位，傳統(tǒng)財務會計基于貨幣計量假設，統(tǒng)一采用貨幣作為主要計量單位對企業(yè)經(jīng)濟業(yè)務進行反映。而社會責任會計中，勞動量和實物量有時比貨幣計量能更準確、可靠地傳遞信息。如企業(yè)在反映應減少的職工平均工作時間2小時和應降低的企業(yè)車間噪音20分貝等社會責任時，小時和分貝計量單位比用貨幣計量單位更能反映企業(yè)的社會責任。由于社會責任信息的復雜性，要求我們進行計量時不能只局限于傳統(tǒng)的貨幣計量方法，而應采用一種較為現(xiàn)實、靈活的方法，即在計量單

48、位上實行多元化。能定量披露的，可采用多種計量尺度并存的方式，通過貨幣量、勞動量、實物量等計量尺度，客觀、全面、準確地披露企業(yè)履行社會責任的社會成本和社會效益；不能定量揭示的，則可通過定性文字說明的形式進行描述。同時，對定量計量和報告方法，可借鑒國際慣例，結合我國的實際情況，采用六種基本的計量方法，即調(diào)查分析法、替代品評價法、歷史成本法、復原或避免成本法、影子價格法和法院裁決法。 （五）加強社會責任會計理論體系的研究實務上的操作往往需要經(jīng)由理論知識的指導，但是到目前為止，我國還沒有建立起一套較為完善的社會責任會計理論體系，尤其是在計量、報告環(huán)節(jié)上的研究盲點，使得我國社會責任會計的發(fā)展停滯不前。面

49、對這樣的現(xiàn)實狀況，我國會計界可參考美國注冊會計師協(xié)會成立的社會計量委員會機構，建立起一個專門的研究機構。這個機構除了包括會計界的專家學者外，還應吸收經(jīng)濟學、社會學、人力資源學、計量學、組織行為學和企業(yè)文化理論等學科的專家或學者，集百家之長，解決社會責任會計在理論和實踐中的難點問題，并結合中國國情，構建起有中國特色的企業(yè)社會責任會計理論體系。在構建社會責任會計理論體系過程中，還應注意到社會責任會計與財務會計的區(qū)別，改變傳統(tǒng)會計的思維模式。如企業(yè)社會責任會計的目標是社會效益，而不再僅限于經(jīng)濟效益；其核算內(nèi)容不同于傳統(tǒng)會計核算的企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動過程中的資金運動，而是企業(yè)的社會成本和社會效益；由于社會

50、責任會計的核算內(nèi)容的多樣化，傳統(tǒng)會計里的貨幣計量會計假設也不再適用；除了傳統(tǒng)會計的核算原則外，社會責任會計還需要增加社會性、政策性和強制性等原則；由于會計核算對象的不同，社會責任會計在會計要素上也需要進行創(chuàng)新；與傳統(tǒng)企業(yè)會計主要是從數(shù)量、金額方面來反映企業(yè)的財務狀況和經(jīng)營成果相比，社會責任會計既可用文字敘述的形式，也可運用社會資產(chǎn)負債表、社會收益表、增值表和環(huán)境損益與效益對照表等數(shù)字形式，對企業(yè)社會責任履行情況進行報告。只有通過分析比較。建立起一個不同于傳統(tǒng)會計的理論體系，社會責任會計的實務操作才能真正實現(xiàn)突破。（六）切實穩(wěn)步地實施企業(yè)社會責任會計目前我國企業(yè)社會責任會計理論體系尚不完備、經(jīng)驗

51、不豐富，因此我國推廣企業(yè)社會責任會計不可能一步到位，而應該采取循序漸進的推進方式來實施企業(yè)社會責任會計，在企業(yè)管理方面先自由后統(tǒng)一，先提倡后強制;對于一些尚無經(jīng)驗、尚不成熟的內(nèi)容要允許企業(yè)自由選擇其認為適當?shù)姆绞健⒎椒ㄟM行相應的會計處理，待有成熟經(jīng)驗后再提出統(tǒng)一的規(guī)定或要求；對于一些經(jīng)驗不足、尚不完全成熟，或者尚不能為大多數(shù)人所接受或理解的內(nèi)容或方法，應當先提倡實施，待時機成熟后強制實施。像在企業(yè)信息披露信息方面，披露內(nèi)容應由少到多、由易到難:首先披露容易取得和計量的項目，然后隨著計量技術的不斷進步和企業(yè)社會責任會計實踐的不斷完善，逐漸增加披露內(nèi)容，擴大披露范圍。在企業(yè)社會責任會計實施方式上要

52、先試點在逐步推廣，在地域范圍上，我們可以先選擇經(jīng)濟發(fā)達地區(qū)的企業(yè)作為推廣試點，并首先履行社會責任;在行業(yè)范圍上，我們可優(yōu)先選擇比較強調(diào)企業(yè)社會責任行為的行業(yè)作為試點，諸如環(huán)境污染比較嚴重的化工行業(yè)、勞動密集型行業(yè)、食品和醫(yī)療行業(yè)等;在企業(yè)特征范圍上，我們可選擇會計管理工作比較健全的大中型企業(yè)，如上市公司等。切實穩(wěn)步地實行企業(yè)社會責任是構建我國企業(yè)社會責任會計的戰(zhàn)術策略。（七）提高會計人員的業(yè)務素質(zhì)企業(yè)會計人員的業(yè)務素質(zhì)是推行社會責任會計的關鍵，會計人員的觀念、素質(zhì)和技術水平直接影響到社會責任會計的實施效果。目前盡管有部分上市公司、國有大型企業(yè)已經(jīng)開展了社會責任方面的信息披露，但其內(nèi)容相對簡單，

53、且僅限于文字方面的描述，這與財務人員的相關理論和技能的欠缺不無關系。由于企業(yè)社會責任會計作為會計的一個新分支，無論是它的理論基礎還是核算對象、方法均與傳統(tǒng)會計區(qū)別很大，一些傳統(tǒng)會計概念、原則、方法已不適用于企業(yè)社會責任會計。因此，會計人員進行培訓和教育顯得尤為重要。而現(xiàn)今我國各大高校會計專業(yè)教學計劃中設有社會責任會計這門課程的還很少。即使是一些重點院校里面專業(yè)素質(zhì)比較高的學生，對于社會責任會計的計量方法等專業(yè)性要求較高的知識也都幾乎不了解。這也反映出我國在這方面的人才儲備上的欠缺，從而也影響了社會責任會計在我國的應用情況。因此，建議我國高等教育在各層級會計專業(yè)人才培養(yǎng)方案中應相應提高對社會責任

54、會計的重視程度，規(guī)范這一課程的教學內(nèi)容和教學方法。社會責任會計課程的重點是社會責任會計的確認、計量和核算、社會責任會計指標體系和社會責任審計，其難點也在于社會責任會計的計量。社會責任會計由于其計量對象的廣泛性和其計量的復雜性和模糊性等，其計量模式的選擇不可能單一化，多種計量模式并存是它的客觀要求。針對這一學科特點，社會責任會計課程應在理論講解的基礎上，增加大量近期發(fā)生的、國內(nèi)外真實的社會責任案例，培養(yǎng)學生掌握運用新理論、新工具計量和分析社會成本和社會效益的技能。同時，財政部門也應利用會計后續(xù)教育職能，開展社會責任會計的教育與培訓，采取培訓、崗位學習、業(yè)務考核和交流等靈活多樣方式，提高在職人員的相關技術水平，為準確反