05暨南大學(xué)基礎(chǔ)會(huì)計(jì)學(xué)課件及相關(guān)資料

1、第五章 主要經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)的核算 主要內(nèi)容:1制造企業(yè)資金運(yùn)動(dòng)過(guò)程及主要業(yè)務(wù)活動(dòng)內(nèi)容；2企業(yè)資金籌集業(yè)務(wù)及會(huì)計(jì)處理；3企業(yè)財(cái)產(chǎn)物資采購(gòu)業(yè)務(wù)及會(huì)計(jì)處理；4企業(yè)生產(chǎn)業(yè)務(wù)及會(huì)計(jì)處理；5企業(yè)銷售業(yè)務(wù)及會(huì)計(jì)處理；6企業(yè)利潤(rùn)形成與分配業(yè)務(wù)及會(huì)計(jì)處理；7其他相關(guān)業(yè)務(wù)及會(huì)計(jì)處理。 第一節(jié) 企業(yè)的主要經(jīng)營(yíng)過(guò)程和業(yè)務(wù)一、企業(yè)資金運(yùn)動(dòng)過(guò)程 企業(yè)會(huì)計(jì)核算的對(duì)象是企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中的資金運(yùn)動(dòng)或所從事的各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)（傳統(tǒng)會(huì)計(jì)尤其強(qiáng)調(diào)其中的可用貨幣計(jì)量的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)）。企業(yè)的資金運(yùn)動(dòng)包括資金的籌集、資金的運(yùn)用、資金的耗費(fèi)、資金的收回與分配等方面。見(jiàn)課本資金運(yùn)動(dòng)過(guò)程圖 二、企業(yè)的主要經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù) 資金籌集過(guò)程的業(yè)務(wù)； 財(cái)產(chǎn)物資供應(yīng)過(guò)程的業(yè)

2、務(wù)； 產(chǎn)品生產(chǎn)過(guò)程的業(yè)務(wù)； 商品銷售過(guò)程的業(yè)務(wù)； 利潤(rùn)及利潤(rùn)分配過(guò)程的業(yè)務(wù)。第二節(jié) 資金籌集業(yè)務(wù)的核算一、籌資業(yè)務(wù)的基本內(nèi)容 資金籌集業(yè)務(wù)是指企業(yè)根據(jù)國(guó)家的有關(guān)方針、政策和生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的需要，并考慮資金使用效果的要求，從各種籌資渠道獲得所需資金的活動(dòng)。企業(yè)股東投入資本和外部借入資金是企業(yè)資金的兩大主要來(lái)源 二、應(yīng)設(shè)置的主要會(huì)計(jì)科目1.“實(shí)收資本” 它是所有者權(quán)益類科目，用來(lái)核算企業(yè)所有者（投資人）投入企業(yè)的資本金情況。 借方：借方：登記經(jīng)批準(zhǔn)減少的資本金。 貸方貸方：登記企業(yè)實(shí)際收到的資本金，以及由 資本公積、盈余公積轉(zhuǎn)增的資本。 余額：余額：表示企業(yè)資本金的實(shí)際結(jié)存額。 按所有者（投資人）設(shè)置明

3、細(xì)賬。 2.“資本公積” 它是所有者權(quán)益類科目，用來(lái)核算企業(yè)所有者投入的資金超過(guò)其在注冊(cè)資本所形成的資本溢價(jià)（超面值資本），以及由其他方式（接受捐贈(zèng)、重估增值等）形成的歸所有者共同享有的資本。借方：登記資本公積金的減少額貸方：登記企業(yè)資本公積金增加數(shù)額余額：表示企業(yè)資本公積金的實(shí)際結(jié)存數(shù)額本科目應(yīng)按資本公積形成的類別設(shè)置明細(xì)賬。3.“短期借款” 它是負(fù)債類科目（流動(dòng)負(fù)債），用來(lái)核算企業(yè)向銀行及其他金融機(jī)構(gòu)借入的期限在一年以內(nèi)或者超過(guò)一年的一個(gè)營(yíng)業(yè)周期以內(nèi)的各種借款（企業(yè)借入的期限在一年以上的各種借款，在“長(zhǎng)期借款”科目核算）。 借方：登記償還借款的數(shù)額貸方：登記借入款項(xiàng)的數(shù)額 余額：表示尚未償

4、還的短期借款余額本科目應(yīng)按債權(quán)人設(shè)置明細(xì)賬，并按借款種類進(jìn)行明細(xì)核算。 三資金籌集業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理 籌集資本金的核算 1.所有者以貨幣資金投入資本 當(dāng)所有者（投資者）采用貨幣資金形式投入企業(yè)資本金時(shí)，應(yīng)按實(shí)際收到的或者存入本企業(yè)開(kāi)戶銀行的金額借記“現(xiàn)金”、“銀行存款”科目，按其在注冊(cè)資本中所占的份額或股票面值總額貸記“實(shí)收資本”或“股本”科目，按其差額貸記“資本公積”科目。2.所有者以非貨幣資金投入資本企業(yè)收到所有者以非貨幣資金投資時(shí)，按投資各方確認(rèn)的價(jià)值借記“原材料”、“固定資產(chǎn)”（不需要安裝時(shí)）、“無(wú)形資產(chǎn)”等科目，按其在注冊(cè)資本中所占的份額貸記“實(shí)收資本” 或“股本”科目，按其差額貸記“資

5、本公積”科目。 三資金籌集業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理 短期借款的核算為了如實(shí)反映企業(yè)短期借款的借入、償還和結(jié)欠情況，必須按要求對(duì)短期借款進(jìn)行核算。企業(yè)向銀行及其他非銀行金融機(jī)構(gòu)借入期限在一年以下或超過(guò)一年的一個(gè)營(yíng)業(yè)周期以內(nèi)的各種借款時(shí)，一方面形成了一筆負(fù)債，使企業(yè)的負(fù)債增加；另一方面借入的款項(xiàng)通常先存入銀行，使企業(yè)的銀行存款（資產(chǎn)）增加。因此，企業(yè)應(yīng)按實(shí)際借入金額借記“銀行存款”科目，貸記“短期借款”科目。 第三節(jié) 財(cái)產(chǎn)物資供應(yīng)業(yè)務(wù)的核算 一財(cái)產(chǎn)物資供應(yīng)業(yè)務(wù)的核算內(nèi)容 1.固定資產(chǎn)的購(gòu)置 2.材料物資的采購(gòu) 二應(yīng)設(shè)置的主要會(huì)計(jì)科目 1.“在途物資” 它是資產(chǎn)類科目，用來(lái)核算企業(yè)已經(jīng)購(gòu)入但尚未到達(dá)（或尚未驗(yàn)

6、收入庫(kù)）的各種物資的實(shí)際成本。借方：登記企業(yè)外購(gòu)的在途材料、商品的實(shí)際成本貸方：登記企業(yè)驗(yàn)收入庫(kù)的在途材料、商品的實(shí)際成本余額：表示在途材料、商品的實(shí)際成本本科目應(yīng)按物資品種設(shè)置明細(xì)賬。2.“原材料”它是資產(chǎn)類科目，用來(lái)核算企業(yè)庫(kù)存材料的收、發(fā)及其結(jié)存情況。在實(shí)際成本下賬戶結(jié)構(gòu)如下：借方：登記企業(yè)入庫(kù)材料的實(shí)際成本貸方：登記企業(yè)發(fā)出材料的實(shí)際成本余額：表示結(jié)存材料的實(shí)際成本本科目應(yīng)按材料保管地點(diǎn)、材料的類別（或品種、規(guī)格）設(shè)置明細(xì)賬（或材料卡片）。3.“應(yīng)付賬款” 它是負(fù)債類科目，用來(lái)核算企業(yè)由于購(gòu)買(mǎi)材料、商品和接受勞務(wù)供應(yīng)等應(yīng)付給供應(yīng)單位的款項(xiàng)（即企業(yè)采用未清賬信用賒購(gòu)時(shí)發(fā)生的賒購(gòu)款、償還款

7、及其結(jié)欠款）。 借方：登記企業(yè)償還應(yīng)付賬款的數(shù)額。貸方：登記企業(yè)因購(gòu)入材料、商品等所欠的款項(xiàng)。余額：尚未償還的應(yīng)付賬款的數(shù)額。本科目應(yīng)按供應(yīng)單位設(shè)置明細(xì)賬。4“應(yīng)付票據(jù)” 它是負(fù)債類科目，用來(lái)核算企業(yè)在購(gòu)買(mǎi)材料、商品和接受相關(guān)勞務(wù)供應(yīng)時(shí)，所開(kāi)出、承兌的商業(yè)匯票（包括商業(yè)承兌匯票和銀行承兌匯票）。借方：登記企業(yè)償還的應(yīng)付票據(jù)款。貸方：登記企業(yè)采用商業(yè)匯票賒購(gòu)方式時(shí)所發(fā)生的賒購(gòu)款（票面金額）。余額：尚未償還的應(yīng)付票據(jù)款。本科目應(yīng)按供應(yīng)單位設(shè)置明細(xì)賬。5“預(yù)付賬款” 它是資產(chǎn)類科目，用來(lái)核算企業(yè)按照購(gòu)貨合同的規(guī)定預(yù)付給供貨單位的貨款。借方：登記企業(yè)預(yù)付給供貨單位的貨款和補(bǔ)付的貨款。貸方：登記企業(yè)已收

8、貨物的結(jié)算款和收回多付的貨款。余額：表示企業(yè)已經(jīng)預(yù)付給供貨單位購(gòu)貨款的結(jié)存額，或尚未收回的多余貨款。本科目應(yīng)按供應(yīng)單位設(shè)置明細(xì)賬。預(yù)付款項(xiàng)情況不多的企業(yè)，也可以將預(yù)付的貨款直接記入“應(yīng)付賬款”科目的借方，不設(shè)置本科目。 6“應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅” 它是負(fù)債類科目，用來(lái)核算企業(yè)由于銷售產(chǎn)品或提供勞務(wù)而應(yīng)繳納的增值稅稅額。 借方：登記企業(yè)購(gòu)進(jìn)貨物或接受應(yīng)稅勞務(wù)而支付的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額和實(shí)際繳納的增值稅額。貸方：登記企業(yè)銷售貨物或提供應(yīng)稅勞務(wù)而收到的增值稅銷項(xiàng)稅額等。借方余額：表示企業(yè)多繳或尚未抵扣的增值稅額。貸方余額：表示企業(yè)當(dāng)期應(yīng)繳但尚未繳納的增值稅。該賬戶下設(shè)“進(jìn)項(xiàng)稅額”、“已交稅金”、“銷項(xiàng)稅額

9、”等專欄。 7“固定資產(chǎn)” 它是資產(chǎn)類科目，用來(lái)核算企業(yè)所有固定資產(chǎn)的原價(jià)增減變動(dòng)及其結(jié)存情況。借方：登記企業(yè)增加固定資產(chǎn)的原始價(jià)值貸方：登記企業(yè)減少固定資產(chǎn)的原始價(jià)值余額：企業(yè)現(xiàn)有固定資產(chǎn)的原始價(jià)值8“在建工程” 它是資產(chǎn)類科目，用來(lái)核算企業(yè)進(jìn)行各項(xiàng)工程，包括固定資產(chǎn)安裝工程、新建工程、改擴(kuò)建工程、大修理工程等所發(fā)生的實(shí)際支出。 借方：登記企業(yè)某項(xiàng)工程所發(fā)生的實(shí)際成本。貸方：登記企業(yè)工程完工并交付使用的固定資產(chǎn)的實(shí)際成本。余額：表示企業(yè)尚未完工工程的實(shí)際成本本科目應(yīng)按工程項(xiàng)目和外購(gòu)工程物資設(shè)置明細(xì)賬。三財(cái)產(chǎn)物資供應(yīng)過(guò)程的賬務(wù)處理 （一）購(gòu)建固定資產(chǎn)的會(huì)計(jì)處理 不需要安裝的固定資產(chǎn) 購(gòu)入不需要

10、安裝的固定資產(chǎn)，應(yīng)按買(mǎi)價(jià)、支付的包裝費(fèi)、運(yùn)雜費(fèi)和相關(guān)稅費(fèi)等，借記“固定資產(chǎn)”科目，貸記“銀行存款”、“現(xiàn)金”等科目。需要安裝的固定資產(chǎn) 購(gòu)入需要安裝的固定資產(chǎn)時(shí)，應(yīng)首先按買(mǎi)價(jià)、支付的包裝費(fèi)和運(yùn)雜費(fèi)、安裝調(diào)試費(fèi)等，借記“在建工程”科目，貸記“銀行存款”、“現(xiàn)金”等科目；安裝完畢，達(dá)到預(yù)計(jì)可使用狀態(tài)時(shí)，按實(shí)際發(fā)生的工程總成本，借記“固定資產(chǎn)”科目，貸記“在建工程”科目。 （二）外購(gòu)材料的核算 1貨款已經(jīng)支付，材料同時(shí)驗(yàn)收入庫(kù) 借：原材料 應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 貸：銀行存款 2貨款已經(jīng)支付，材料尚未驗(yàn)收入庫(kù) 借：在途物資 應(yīng)交稅金- 應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 貨：銀行存款 3材料已經(jīng)驗(yàn)收入

11、庫(kù)，貨款尚未支付 借：原材料 應(yīng)交稅金- 應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 貸：應(yīng)付賬款 第四節(jié) 生產(chǎn)過(guò)程的業(yè)務(wù)核算一、生產(chǎn)過(guò)程的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)和會(huì)計(jì)核算內(nèi)容 包括以下三個(gè)方面：第一，將材料物資投入生產(chǎn)過(guò)程 第二，勞動(dòng)資料在生產(chǎn)過(guò)程中逐步發(fā)生磨損。 第三，在生產(chǎn)過(guò)程中發(fā)生的人工成本。 2.生產(chǎn)過(guò)程核算的主要內(nèi)容 生產(chǎn)領(lǐng)用原料及主要材料、輔助材料和燃料等； 分廠、車間發(fā)生的職工工資費(fèi)用和職工福利費(fèi)； 分廠、車間發(fā)生的固定資產(chǎn)的折舊費(fèi)用和修理費(fèi)； 生產(chǎn)過(guò)程中發(fā)生的其他費(fèi)用（如各種待攤費(fèi)用和預(yù)提費(fèi)用）； 計(jì)算和結(jié)轉(zhuǎn)完工產(chǎn)品成本。 二應(yīng)設(shè)置的主要會(huì)計(jì)科目 1“生產(chǎn)成本” 它是成本類科目，用來(lái)核算企業(yè)在產(chǎn)品生產(chǎn)過(guò)程中所

12、發(fā)生的一切產(chǎn)品費(fèi)用的發(fā)生及其結(jié)轉(zhuǎn)情況。借方：登記企業(yè)在產(chǎn)品生產(chǎn)過(guò)程中所發(fā)生的一切產(chǎn)品費(fèi)用，包括生產(chǎn)領(lǐng)用的直接材料、生產(chǎn)工人的工資及福利費(fèi)、月末轉(zhuǎn)入的制造費(fèi)用等貸方：登記企業(yè)已完工入庫(kù)的產(chǎn)品的實(shí)際制造成本，即生產(chǎn)成本余額：表示尚未完工的在產(chǎn)品的實(shí)際生產(chǎn)成本 本科目應(yīng)按成本計(jì)算對(duì)象。 2“制造費(fèi)用” 它是成本類科目，用來(lái)核算企業(yè)的生產(chǎn)車間或分廠為生產(chǎn)產(chǎn)品和提供勞務(wù)而發(fā)生的除直接材料費(fèi)用、直接人工費(fèi)用等以外的各項(xiàng)間接費(fèi)用。借方：登記車間或分廠日常發(fā)生的各項(xiàng)制造費(fèi)用貸方：登記于月末分配轉(zhuǎn)入“生產(chǎn)成本”賬戶的制造費(fèi)用月末結(jié)賬后，本賬戶一般無(wú)余額。本科目應(yīng)按車間或分廠等部門(mén)設(shè)置明細(xì)賬。3“管理費(fèi)用”它是損

13、益類科目，用來(lái)核算企業(yè)行政管理部門(mén)為組織和管理企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)而發(fā)生的各項(xiàng)管理費(fèi)用。借方：登記企業(yè)日常發(fā)生的各項(xiàng)管理費(fèi)用貸方：登記企業(yè)期末轉(zhuǎn)入“本年利潤(rùn)”賬戶的管理費(fèi)用在期末，本賬戶的余額應(yīng)轉(zhuǎn)入“本年利潤(rùn)”賬戶，結(jié)轉(zhuǎn)后本科目應(yīng)無(wú)余額。本科目應(yīng)按費(fèi)用項(xiàng)目設(shè)置明細(xì)賬。4“財(cái)務(wù)費(fèi)用”它是損益類科目，用來(lái)核算企業(yè)為籌集生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所需資金等而發(fā)生的費(fèi)用。包括：利息支出（減利息收入）、匯兌損失（減匯兌收益）以及相關(guān)的手續(xù)費(fèi)等。借方：登記企業(yè)本期為生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)借款而發(fā)生的財(cái)務(wù)費(fèi)用貸方：登記企業(yè)的利息收入和匯兌收益，以及期末轉(zhuǎn)入“本年利潤(rùn)”賬戶的財(cái)務(wù)費(fèi)用在期末，本賬戶的余額應(yīng)轉(zhuǎn)入“本年利潤(rùn)”賬戶，結(jié)轉(zhuǎn)后本科目應(yīng)

14、無(wú)余額。本科目應(yīng)按費(fèi)用項(xiàng)目設(shè)置明細(xì)賬。 5“應(yīng)付工資”它是負(fù)債類科目，用來(lái)核算企業(yè)應(yīng)付給職工的工資總額（與職工之間的工資結(jié)算關(guān)系）及工資費(fèi)用的分配情況。借方：登記企業(yè)實(shí)際支付給職工的工資額貸方：登記計(jì)算企業(yè)應(yīng)付給職工的工資額（分配工資）余額：表示應(yīng)付而未付的工資結(jié)余額企業(yè)應(yīng)根據(jù)具體情況，按職工類別、工資總額的組成內(nèi)容等設(shè)置明細(xì)賬，進(jìn)行明細(xì)核算。 6“應(yīng)付福利費(fèi)” 它是負(fù)債類科目，用來(lái)核算企業(yè)應(yīng)付福利費(fèi)的提取和實(shí)際支付情況。借方：登記企業(yè)實(shí)際支付的應(yīng)付福利費(fèi)用貸方：登記企業(yè)按規(guī)定提取的應(yīng)付福利費(fèi) 余額：企業(yè)應(yīng)付福利費(fèi)用的結(jié)余額7“累計(jì)折舊”它是“固定資產(chǎn)”科目的調(diào)整科目，用來(lái)核算企業(yè)固定資產(chǎn)的累

15、計(jì)折舊數(shù)額（即固定資產(chǎn)因磨損而減少的價(jià)值）。借方：登記企業(yè)注銷固定資產(chǎn)原值相應(yīng)轉(zhuǎn)銷的累計(jì)已提折舊額貸方：登記企業(yè)各期提取的固定資產(chǎn)折舊額 余額：表示企業(yè)現(xiàn)有固定資產(chǎn)累計(jì)已提折舊額8“產(chǎn)成品” 它是資產(chǎn)類科目，用來(lái)核算制造企業(yè)生產(chǎn)完工并驗(yàn)收入庫(kù)產(chǎn)品的實(shí)際成本、因銷售或其他原因轉(zhuǎn)出產(chǎn)品的實(shí)際成本及期末結(jié)存的庫(kù)存產(chǎn)成品的實(shí)際成本。借方：登記企業(yè)入庫(kù)產(chǎn)品的實(shí)際成本貸方：登記企業(yè)轉(zhuǎn)出（銷售）產(chǎn)品的實(shí)際成本余額：表示企業(yè)庫(kù)存產(chǎn)品的實(shí)際成本本科目應(yīng)按產(chǎn)品的種類、品種或規(guī)格設(shè)置明細(xì)賬。 9“待攤費(fèi)用”它是資產(chǎn)類科目，用來(lái)核算企業(yè)已經(jīng)支付，但應(yīng)分期攤?cè)氘?dāng)期和以后各期產(chǎn)品成本或期間費(fèi)用的，并且攤銷期在一年以內(nèi)的各

16、項(xiàng)費(fèi)用。 待攤費(fèi)用借方：登記企業(yè)實(shí)際支付（預(yù)付）的各項(xiàng)待攤費(fèi)用貸方：登記企業(yè)分期攤?cè)胂嚓P(guān)科目的攤銷額余額：表示企業(yè)已經(jīng)支付尚未攤銷的待攤費(fèi)用本科目應(yīng)按費(fèi)用項(xiàng)目或種類設(shè)置明細(xì)賬。 10“預(yù)提費(fèi)用”它是負(fù)債類科目，用來(lái)核算企業(yè)各項(xiàng)預(yù)提費(fèi)用的分期預(yù)提和實(shí)際支付情況。借方：登記企業(yè)以后實(shí)際支付的預(yù)提費(fèi)用貸方：登記企業(yè)按規(guī)定預(yù)先分期提取的預(yù)提費(fèi)用 余額：表示企業(yè)已經(jīng)預(yù)提但尚未實(shí)際支付的預(yù)提費(fèi)用本科目應(yīng)按費(fèi)用種類設(shè)置明細(xì)賬。三生產(chǎn)過(guò)程的賬務(wù)處理 具體舉例看課本第五節(jié) 商品銷售過(guò)程的核算 一銷售過(guò)程的主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)和會(huì)計(jì)核算的主要內(nèi)容 企業(yè)銷售過(guò)程的主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)包括： 1將商品出售給購(gòu)買(mǎi)者，實(shí)現(xiàn)商品價(jià)值 2發(fā)

17、生和支付銷售費(fèi)用，計(jì)算和交納銷售稅金，結(jié)轉(zhuǎn)已售商品的成本 3處理與購(gòu)買(mǎi)單位、稅務(wù)機(jī)關(guān)等之間的資金結(jié)算關(guān)系 銷售過(guò)程的核算主要包括以下3個(gè)方面的內(nèi)容：銷售收入的確認(rèn)和銷售產(chǎn)品后貨款的結(jié)算情況。企業(yè)的銷售收入，一方面用來(lái)補(bǔ)償已售產(chǎn)品的實(shí)際成本；另一方面形成企業(yè)的銷售稅金和銷售利潤(rùn)即企業(yè)的純收入。銷售費(fèi)用的發(fā)生情況。銷售費(fèi)用是企業(yè)為銷售產(chǎn)品所發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用，包括在產(chǎn)品的銷售過(guò)程中發(fā)生的包裝費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)、廣告費(fèi)、專設(shè)銷售機(jī)構(gòu)的正常經(jīng)費(fèi)等。銷售稅金的應(yīng)繳、實(shí)繳和欠繳情況。1“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”它是損益類科目，用來(lái)核算企業(yè)在銷售商品、提供勞務(wù)和讓渡資產(chǎn)使用權(quán)等日?；顒?dòng)中所產(chǎn)生的收入。借方：登記企業(yè)銷貨退回沖減的

18、銷售收入和期末轉(zhuǎn)入“本年利潤(rùn)”賬戶的金額貸方：登記企業(yè)本期實(shí)現(xiàn)的銷售收入在期末，本賬戶的余額應(yīng)全部轉(zhuǎn)入“本年利潤(rùn)”賬戶，結(jié)轉(zhuǎn)后本科目應(yīng)無(wú)余額。本科目應(yīng)按主營(yíng)業(yè)務(wù)的種類設(shè)置明細(xì)賬，進(jìn)行明細(xì)核算。2“主營(yíng)業(yè)務(wù)成本” 它是損益類科目，用來(lái)核算企業(yè)因銷售商品、提供勞務(wù)和讓渡資產(chǎn)使用權(quán)等日?；顒?dòng)所發(fā)生的實(shí)際成本。借方：登記企業(yè)結(jié)轉(zhuǎn)本期銷售商品、提供勞務(wù)等的實(shí)際成本貸方：登記企業(yè)因銷貨退回而沖減的主營(yíng)業(yè)務(wù)成本和期末轉(zhuǎn)入“本年利潤(rùn)”賬戶的的金額在期末，本賬戶的余額應(yīng)全部轉(zhuǎn)入“本年利潤(rùn)”賬戶，結(jié)轉(zhuǎn)后本科目應(yīng)無(wú)余額。本科目應(yīng)按主營(yíng)業(yè)務(wù)的種類設(shè)置明細(xì)賬，進(jìn)行明細(xì)核算。3“主營(yíng)業(yè)務(wù)稅金及附加” 它是損益類科目，用來(lái)

19、核算企業(yè)日?；顒?dòng)（主要經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)）應(yīng)負(fù)擔(dān)的各項(xiàng)銷售稅金及附加（包括營(yíng)業(yè)稅、消費(fèi)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、資源稅、土地增值稅和教育費(fèi)附加等）。主營(yíng)業(yè)務(wù)稅金及附加借方：登記企業(yè)日?；顒?dòng)應(yīng)負(fù)擔(dān)的銷售稅金及附加貸方：登記企業(yè)期末轉(zhuǎn)入“本年利潤(rùn)”賬戶的的金額在期末，本賬戶的余額應(yīng)全部轉(zhuǎn)入“本年利潤(rùn)”賬戶，結(jié)轉(zhuǎn)后本科目應(yīng)無(wú)余額。4“營(yíng)業(yè)費(fèi)用” 它是損益類科目，用來(lái)核算企業(yè)銷售商品過(guò)程中發(fā)生的費(fèi)用（包括運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、包裝費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)、展覽費(fèi)、廣告費(fèi)，以及專設(shè)銷售機(jī)構(gòu)的正常經(jīng)費(fèi)等）。商業(yè)性公司在進(jìn)貨過(guò)程中發(fā)生的運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、包裝費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)、運(yùn)輸途中的合理?yè)p耗、入庫(kù)前的挑選整理費(fèi)等也在本科目核算。借方：登記企業(yè)發(fā)生的

20、各項(xiàng)營(yíng)業(yè)費(fèi)用貸方：登記企業(yè)期末轉(zhuǎn)入“本年利潤(rùn)”賬戶的的金額在期末，本賬戶的余額應(yīng)全部轉(zhuǎn)入“本年利潤(rùn)”賬戶，結(jié)轉(zhuǎn)后本科目應(yīng)無(wú)余額。本科目應(yīng)按費(fèi)用項(xiàng)目設(shè)置明細(xì)賬，進(jìn)行明細(xì)核算。 5“應(yīng)收賬款” 它是資產(chǎn)類科目，用來(lái)核算企業(yè)因銷售商品、產(chǎn)品、提供勞務(wù)等，應(yīng)向購(gòu)貨單位或接受勞務(wù)單位收取的款項(xiàng)。借方：登記企業(yè)采用未清賬信用賒銷方式時(shí)所發(fā)生的賒銷款和為購(gòu)買(mǎi)單位墊付的運(yùn)雜費(fèi)貸方：登記企業(yè)已收回的應(yīng)收賬款和已確認(rèn)為壞賬的應(yīng)收賬款借方余額：表示企業(yè)尚未收回的應(yīng)收賬款本科目應(yīng)按購(gòu)貨單位或接受勞務(wù)的單位設(shè)置明細(xì)賬，進(jìn)行明細(xì)核算。 6“應(yīng)收票據(jù)” 它是資產(chǎn)類科目，用來(lái)核算企業(yè)因銷售商品、產(chǎn)品、提供勞務(wù)等所收到的商業(yè)匯

21、票。 應(yīng)收票據(jù)借方：登記企業(yè)采用商業(yè)匯票賒銷方式時(shí)所發(fā)生的賒銷款貸方：登記企業(yè)已收回的應(yīng)收票據(jù)款和到期未收回而轉(zhuǎn)入“應(yīng)收賬款”科目的票據(jù)款借方余額：表示企業(yè)尚未收回的應(yīng)收票據(jù)款，包括企業(yè)持有的商業(yè)匯票的票面價(jià)值和應(yīng)計(jì)利息本科目通常不設(shè)置明細(xì)賬。但是，企業(yè)應(yīng)設(shè)置“應(yīng)收票據(jù)備查簿”，以加強(qiáng)應(yīng)收票據(jù)的日常管理。7“預(yù)收賬款” 它是負(fù)債類科目，用來(lái)核算企業(yè)按合同規(guī)定向購(gòu)貨方預(yù)收的銷貨款。當(dāng)企業(yè)按合同規(guī)定向購(gòu)買(mǎi)單位預(yù)收貨款時(shí)，盡管已經(jīng)取得了貨幣性資產(chǎn)，但是產(chǎn)品的銷售并未實(shí)現(xiàn)，不能作為產(chǎn)品的銷售收入。借方：登記企業(yè)將商品交付給購(gòu)貨單位的商品結(jié)算款和退回的多余款貸方：登記企業(yè)向購(gòu)貨單位預(yù)收的貨款和補(bǔ)收的欠款

22、貨余：表示企業(yè)尚未實(shí)際交付商品的預(yù)收貨款如果本科目期末為借方余額，則表示企業(yè)應(yīng)向購(gòu)貨單位補(bǔ)收的貨款。此時(shí)，本科目就暫時(shí)轉(zhuǎn)變?yōu)橘Y產(chǎn)類科目。8“應(yīng)交稅金” 它是負(fù)債類科目，用來(lái)反映和核算企業(yè)應(yīng)負(fù)擔(dān)的各種稅金，包括增值稅、營(yíng)業(yè)稅、消費(fèi)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、所得稅、房產(chǎn)稅、車船使用稅、土地使用稅、資源稅等借方：登記企業(yè)已交的稅款貸方：登記企業(yè)按規(guī)定計(jì)算的應(yīng)交稅款貸余：表示企業(yè)尚未交納的稅款除增值稅設(shè)置2個(gè)明細(xì)科目（即應(yīng)交增值稅和未交增值稅）外，對(duì)于應(yīng)交其他稅款的核算，本科目按稅種設(shè)置明細(xì)賬，進(jìn)行明細(xì)核算。三銷售過(guò)程核算的賬務(wù)處理具體舉例見(jiàn)課本第六節(jié) 利潤(rùn)及利潤(rùn)分配的核算 一企業(yè)凈利潤(rùn)的計(jì)算 主營(yíng)業(yè)務(wù)利潤(rùn)

23、 = 主營(yíng)業(yè)務(wù)收入-主營(yíng)業(yè)務(wù)成本-主營(yíng)業(yè)務(wù)稅金及附加營(yíng)業(yè)利潤(rùn) = 主營(yíng)業(yè)務(wù)利潤(rùn)+其他業(yè)務(wù)利潤(rùn)-營(yíng)業(yè)費(fèi)用管理費(fèi)用財(cái)務(wù)費(fèi)用 =主營(yíng)業(yè)務(wù)利潤(rùn)+（其他業(yè)務(wù)收入-其他業(yè)務(wù) 支出）-營(yíng)業(yè)費(fèi)用管理費(fèi)用財(cái)務(wù)費(fèi)用利潤(rùn)總額 = 營(yíng)業(yè)利潤(rùn)+投資凈收益+補(bǔ)貼收入+營(yíng)業(yè)外收入營(yíng)業(yè)外支出 凈利潤(rùn) = 利潤(rùn)總額 所得稅二利潤(rùn)形成及其分配核算的主要內(nèi)容 按照下列順序進(jìn)行分配： 1.彌補(bǔ)企業(yè)以前年度虧損。 2.提取法定盈余公積金。 3.提取公益金。 4.向投資者分派利潤(rùn)。 支付優(yōu)先股股利； 提取任意盈余公積金，任意盈余公積金按照公司章程或者股東會(huì)議決議提取和使用； 支付普通股利。三應(yīng)設(shè)置的主要會(huì)計(jì)科目 1“營(yíng)業(yè)外收入” 它是損

24、益類科目，用來(lái)核算企業(yè)發(fā)生的與企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)無(wú)直接關(guān)系的各項(xiàng)收入。借方：登記企業(yè)期末轉(zhuǎn)入“本年利潤(rùn)”賬戶 的營(yíng)業(yè)外收入貸方：登記企業(yè)本期發(fā)生的各種營(yíng)業(yè)外收入在期末，本賬戶的余額應(yīng)全部轉(zhuǎn)入“本年利潤(rùn)”賬戶，結(jié)轉(zhuǎn)后本科目應(yīng)無(wú)余額。本科目應(yīng)按營(yíng)業(yè)外收入的具體項(xiàng)目設(shè)置明細(xì)賬，進(jìn)行明細(xì)核算。2“營(yíng)業(yè)外支出” 它是損益類科目，用來(lái)核算企業(yè)發(fā)生的與企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)無(wú)直接關(guān)系的各項(xiàng)支出。借方：登記企業(yè)本期所發(fā)生的各項(xiàng)營(yíng)業(yè)外支出貸方：登記企業(yè)期末轉(zhuǎn)入“本年利潤(rùn)”賬戶的營(yíng)業(yè)外支出 在期末，本賬戶的余額應(yīng)全部轉(zhuǎn)入“本年利潤(rùn)”賬戶，結(jié)轉(zhuǎn)后本科目應(yīng)無(wú)余額。本科目應(yīng)按營(yíng)業(yè)外支出的具體項(xiàng)目設(shè)置明細(xì)賬，進(jìn)行明細(xì)核算。 3“所得稅”

25、 它是損益類科目，用來(lái)核算企業(yè)按規(guī)定從當(dāng)期損益中扣除的所得稅。 借方：登記企業(yè)按規(guī)定應(yīng)從當(dāng)期損益中扣除的所得稅貸方：登記企業(yè)期末轉(zhuǎn)入“本年利潤(rùn)”賬戶的所得稅在期末，本賬戶的余額應(yīng)全部轉(zhuǎn)入“本年利潤(rùn)”賬戶，結(jié)轉(zhuǎn)后本科目應(yīng)無(wú)余額。 4“本年利潤(rùn)” 它是所有者權(quán)益類科目，用來(lái)核算企業(yè)本年度實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)或發(fā)生的凈虧損。借方：登記企業(yè)期末從有關(guān)損益類賬戶轉(zhuǎn)入的各種成本、費(fèi)用、營(yíng)業(yè)稅金及附加、以前年度損益調(diào)整的借方余額、發(fā)生的各種損失，以及年終轉(zhuǎn)入“利潤(rùn)分配”科目的本年凈利潤(rùn)貸方：登記企業(yè)期末從有關(guān)損益類賬戶轉(zhuǎn)入的營(yíng)業(yè)收入、投資凈收益、補(bǔ)貼收入、以前年度損益調(diào)整的貸方余額，以及年終轉(zhuǎn)入“利潤(rùn)分配”科目的本年凈虧損年度終了，本賬戶的余額應(yīng)全部轉(zhuǎn)入“利潤(rùn)分配未分配利潤(rùn)”賬戶，結(jié)轉(zhuǎn)后本科目應(yīng)無(wú)余額。5“利潤(rùn)分配” 它是所有者權(quán)益類科目，用來(lái)核算企業(yè)利潤(rùn)的分配情況（或虧損的彌補(bǔ)情況）和歷年分配（或彌補(bǔ)）后的