基于高等學校教育成本核算的會計原則分析

1、基于高等學校教育成本核算的會計原則分析    【摘要】 在現代市場經濟條件下,效益對整個社會發(fā)揮著愈來愈重要的作用。因此,各高校也要注重教育成本的核算與管理,改善高校的綜合效益。應該注意的是高校進行成本核算只有遵循特定的會計原則才能控制教育成本,發(fā)揮有限資源的最大效益。本文將對高等學校教育成本核算過程中應遵循的會計原則進行探究。 【關鍵詞】 會計原則;教育成本;高等學校  前言高等學校是培養(yǎng)人才的場所,比較注重社會效益。然而,高校的可持續(xù)發(fā)展也離不開經濟效益的實現,因此各高校要積極進行教育成本的核算和管理

2、。但是,高校進行成本核算只有遵循特定的會計原則才能控制教育成本、改善內部管理,才能發(fā)揮有限資源的最大效益。 高等學校教育成本核算作為非營利組織會計核算的一部分,應按照非營利組織會計準則進行。由于現行事業(yè)單位會計準則是建立在主體非經營性活動基本不核算成本基礎之上的,所以有些會計原則與核算成本的要求產生了沖突。為了保證教育成本核算的質量,高等學校在遵循現行會計準則規(guī)定的大部分會計原則基礎上,還須遵循以下會計原則:  一、權責發(fā)生制原則  根據高等學校會計制度的規(guī)定:“高等學校會計核算一般采用收付實現制,但對經營性收支業(yè)務的核算采用權責發(fā)生制?！睆母?/p>

3、等學校會計制度的規(guī)定,我們可以看出高等學校在進行會計處理時,同時存在著收付實現制和權責發(fā)生制兩種處理原則,對預算資金的收支處理按照收付實現制處理,對經營活動收入和支出的處理按權責發(fā)生制進行。那么什么是收付實現制與權責發(fā)生制呢? 根據中國注冊會計師協會主編的會計(2005)一書中對權責發(fā)生制的界定:“凡是當期已經實現的收入和已經發(fā)生或應當負擔的費用,不論款項是否收付,都應當作為當期的收入和費用;凡是不屬于當期的收入和費用,即使款項已在當期收付,也不應當作為當期的收入和費用?！?#160;權責發(fā)生制是依據持續(xù)經營和會計分期兩個基本前提來正確劃分不同會計期間資產、負債、收入、費用等會計要素

4、的歸屬,并運用一些諸如應收、應付、預提、待攤等項目來記錄由此形成的資產和負債等會計要素。 收付實現制是以款項的實際收付為標準來處理經濟業(yè)務,確定本期收入和費用,計算本期盈虧的會計處理基礎。在現金收付的基礎上,凡在本期實際以現款付出的費用,不論其是否在本期收入中獲得補償均應作為本期應計費用處理;凡在本期實際收到的現款收入,不論其是否屬于本期均應作為本期應計的收入處理;反之,凡本期還沒有以現款收到的收入和沒有用現款支付的費用,即使它歸屬于本期,也不作為本期的收入和費用處理。 收付實現制是與權責發(fā)生制相對應的一種確認基礎。企業(yè)經營活動不是一次而是多次,而其損益的記錄又要分期進行,

5、每期的損益計算理應反映所有屬于本期的真實經營業(yè)績,收付實現制顯然不能完全做到這一點。因此,權責發(fā)生制能更加準確地反映特定會計期間實際的財務狀況和經營業(yè)績。 高等學校之所以采用收付實現制是因為有這樣的一個假設:高等學校會計核算要反映和監(jiān)督社會再生產過程中分配領域里國家預算資金的運動,以本期實際收到和實際支出的資金作為核算的數據,準確地反映報告期的預算經費收支情況,以檢查國家預算中有關教育經費的執(zhí)行情況及其結果。但是在實際工作中,收付實現制并沒有準確反映學校的收支情況,導致賬面的資產和負債與實際不符。例如高等學校學生欠繳的學費不在賬面反映。目前學生欠費額相當大,少計了學校資產。另外,固定

6、資產一次性全部計入支出,導致當期支出數額龐大,并且固定資產只核算賬面原值,不計提折舊,同時通過固定基金核算的固定資產在凈資產中所占的價值,通過提取修購基金來維持固定資產的再生產,使固定資產的賬面價值與實際價值嚴重脫節(jié)。 在現代市場經濟條件下,實際經濟交易與流轉發(fā)生背離的情況非常普遍,以信用為基礎的現代結算方式種類繁多,各種應收未收、應付未付、預提和待攤的交易與經濟事項和現金流轉的背離程度相當大。要準確反映和核算高等學校的教育成本,采用企業(yè)成本核算中普遍采用的權責發(fā)生制原則成為一種必然。采用權責發(fā)生制是高等學校進行教育成本核算、收支配比的需要。它不僅有助于進行正確核算教育成本,而且能如

7、實反映高等學校在教育經濟活動中的權利和責任。學校的教學儀器設備、房屋、圖書等,在一定時期內均為一次性投入,是投入在先,使用在后。對這些固定資產通過“累計折舊”會計科目來核算。這樣才能真實反映學校固定資產的凈值。另外,對銀行貸款利息的償還和欠發(fā)工資等這類負債,在收付實現制下只在償還時才計入賬簿,低估了財務風險,而在權責發(fā)生制下每月都要計入賬簿,可以全面反映高等學校的債務狀況和各期教育成本水平。  二、收益成本配合原則  收益成本配合原則又稱配比原則,它要求費用與其相關收益相匹配,即將某一會計期間的費用或歸集于某些對象上的費用與有關的收入或產出相匹配、相比較

8、。同一會計期間內的各項收入或產出和與其相關的成本、費用,應當在該會計期間內確認;配比原則是根據收入或產出和費用的內在聯系,要求將一定時期的收入或產出與為取得收入或產出所發(fā)生的費用在同一期間進行確認和計量。 收益成本配合原則作為會計要素的確認要求,用于利潤確定。會計主體的經濟活動會帶來一定的收入,也必然要發(fā)生相應的費用。有利得必有所費,所費是為了所得,兩者是對立的統(tǒng)一,利潤正是所得比較所費的結果。收益成本配合原則的依據是受益原則,即誰受益,費用歸誰負擔。受益原則承認得失之間存在因果關系,但并非所有費用與收入之間存在因果關系,須按照收益成本配合原則區(qū)分有因果聯系的直接成本費用和沒有直接聯系的間接成本費用。直接費用與收入進行直接配比來確定本期損益;間接費用則通過判斷而采用適當合理的標準,首先在各個產品和各期收入之間進行分攤,然后用收入成本配合來確定損益。 在實際工作中收益成本配合原則有兩層含義:一是因果配合,將收入或產出與其對應的成本相配比;二是時間配合,將一定時期的收入或產出與同時期的成本費用相配合。例如為培養(yǎng)教育學專業(yè)學生所發(fā)生的支出不能計入外語專業(yè)學生的培養(yǎng)成本中去,把與培養(yǎng)學生無關的費用,在計算成本時剔除