第二章增值稅法

1、第三節(jié)第三節(jié) 一般納稅人應(yīng)納稅額的計(jì)算一般納稅人應(yīng)納稅額的計(jì)算 當(dāng)期應(yīng)納稅額當(dāng)期應(yīng)納稅額= =當(dāng)期銷項(xiàng)稅額當(dāng)期銷項(xiàng)稅額 - -當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額銷項(xiàng)稅額銷項(xiàng)稅額= =銷售額銷售額* *適用稅率適用稅率一、銷售額及銷項(xiàng)稅額的確定一、銷售額及銷項(xiàng)稅額的確定( (一一) )一般銷售方式下銷售額的確定一般銷售方式下銷售額的確定 ：【銷售額銷售額】是指納稅人銷售貨物或者提供應(yīng)稅勞務(wù)向購買是指納稅人銷售貨物或者提供應(yīng)稅勞務(wù)向購買方方( ( 承受應(yīng)稅勞務(wù)也視為購買方承受應(yīng)稅勞務(wù)也視為購買方) )收取的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)收取的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用。用。銷售額包括以下三項(xiàng)內(nèi)容：銷售額包括以下三項(xiàng)內(nèi)容： （1

2、1）銷售貨物或應(yīng)稅勞務(wù)取自于購買方的全部價(jià)款。）銷售貨物或應(yīng)稅勞務(wù)取自于購買方的全部價(jià)款。（2 2）向購買方收取的各種價(jià)外費(fèi)用（即價(jià)外收入）。）向購買方收取的各種價(jià)外費(fèi)用（即價(jià)外收入）。（3 3）消費(fèi)稅稅金。）消費(fèi)稅稅金。 價(jià)外費(fèi)用價(jià)外費(fèi)用( ( 實(shí)屬價(jià)外收入實(shí)屬價(jià)外收入) )是指價(jià)外向購買方收取的手續(xù)費(fèi)、是指價(jià)外向購買方收取的手續(xù)費(fèi)、補(bǔ)貼、基金、集資費(fèi)、返還利潤、獎勵費(fèi)、違約金、滯納金、補(bǔ)貼、基金、集資費(fèi)、返還利潤、獎勵費(fèi)、違約金、滯納金、延期付款利息、賠償金、代收款項(xiàng)、代墊款項(xiàng)、包裝費(fèi)、包延期付款利息、賠償金、代收款項(xiàng)、代墊款項(xiàng)、包裝費(fèi)、包裝物租金、儲備費(fèi)、優(yōu)質(zhì)費(fèi)、運(yùn)輸裝卸費(fèi)及其他各種性質(zhì)

3、的裝物租金、儲備費(fèi)、優(yōu)質(zhì)費(fèi)、運(yùn)輸裝卸費(fèi)及其他各種性質(zhì)的價(jià)外收費(fèi)。價(jià)外收費(fèi)。下列項(xiàng)目不包括在內(nèi)：下列項(xiàng)目不包括在內(nèi)：（1 1）向購買方收取的銷項(xiàng)稅額；）向購買方收取的銷項(xiàng)稅額；（2 2）受托加工應(yīng)征消費(fèi)稅的消費(fèi)品所代收代繳的消費(fèi)稅；）受托加工應(yīng)征消費(fèi)稅的消費(fèi)品所代收代繳的消費(fèi)稅；（3 3）同時(shí)符合以下條件的代墊運(yùn)費(fèi)：）同時(shí)符合以下條件的代墊運(yùn)費(fèi)：承運(yùn)者的運(yùn)費(fèi)發(fā)票開具給購貨方的；承運(yùn)者的運(yùn)費(fèi)發(fā)票開具給購貨方的；納稅人將該項(xiàng)發(fā)票轉(zhuǎn)交給購貨方的。納稅人將該項(xiàng)發(fā)票轉(zhuǎn)交給購貨方的。(4)(4)同時(shí)符合以下三個(gè)條件代為收取的政府性基金或者行政同時(shí)符合以下三個(gè)條件代為收取的政府性基金或者行政事業(yè)性收費(fèi)事業(yè)性收

4、費(fèi)(5)(5)銷售貨物的同時(shí)代辦保險(xiǎn)而向購買方收取的保險(xiǎn)費(fèi)，以銷售貨物的同時(shí)代辦保險(xiǎn)而向購買方收取的保險(xiǎn)費(fèi)，以及向購買方收取的代購買方繳納的車輛購置稅、車輛牌照費(fèi)。及向購買方收取的代購買方繳納的車輛購置稅、車輛牌照費(fèi)。凡隨同銷售貨物或提供應(yīng)稅勞務(wù)向購買方凡隨同銷售貨物或提供應(yīng)稅勞務(wù)向購買方收取的價(jià)外費(fèi)用，無論其會計(jì)制度如何核收取的價(jià)外費(fèi)用，無論其會計(jì)制度如何核算，均應(yīng)并入銷售額計(jì)算應(yīng)納稅額。稅法算，均應(yīng)并入銷售額計(jì)算應(yīng)納稅額。稅法規(guī)定各種性質(zhì)的價(jià)外收費(fèi)都要并入銷售額規(guī)定各種性質(zhì)的價(jià)外收費(fèi)都要并入銷售額計(jì)算征稅，目的是防止以各種名目的收費(fèi)計(jì)算征稅，目的是防止以各種名目的收費(fèi)減少銷售額逃避納稅的現(xiàn)

5、象。減少銷售額逃避納稅的現(xiàn)象。注意：對增值稅一般納稅人注意：對增值稅一般納稅人( ( 包括納稅人包括納稅人自己或代其他部門自己或代其他部門) )向購買方收取的價(jià)外向購買方收取的價(jià)外費(fèi)用和逾期包裝物押金，應(yīng)視為含稅收入，費(fèi)用和逾期包裝物押金，應(yīng)視為含稅收入，在征稅時(shí)換算成不含稅收入再并入銷售額。在征稅時(shí)換算成不含稅收入再并入銷售額。價(jià)款和稅款合并定價(jià)收取情況下的銷售額的確價(jià)款和稅款合并定價(jià)收取情況下的銷售額的確定。定。銷售額銷售額= =含稅銷售額含稅銷售額/ /（1+1+稅率或征收率）稅率或征收率）例：某商場為一般納稅人，當(dāng)月銷售電冰箱例：某商場為一般納稅人，當(dāng)月銷售電冰箱200200臺，每臺零

6、售價(jià)為臺，每臺零售價(jià)為30003000元，求銷售額。元，求銷售額。解：不含稅單價(jià)解：不含稅單價(jià)=3000/=3000/（1+17%1+17%） =2564.10(=2564.10(元元) ) 銷售額銷售額=2564.10=2564.10200=512820(200=512820(元元) )?！纠}例題計(jì)算題計(jì)算題2-12-1】某機(jī)械廠某機(jī)械廠20072007年發(fā)生如下經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)：年發(fā)生如下經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)：（1 1）2 2月份銷售其生產(chǎn)的車床月份銷售其生產(chǎn)的車床1010臺，開出增值稅專用發(fā)票，臺，開出增值稅專用發(fā)票，其標(biāo)明的單價(jià)為其標(biāo)明的單價(jià)為10001000元，隨著銷售另外收取集資費(fèi)（優(yōu)質(zhì)元，隨著銷售

7、另外收取集資費(fèi)（優(yōu)質(zhì)費(fèi)）費(fèi)）23402340元，收到轉(zhuǎn)賬支票一張。元，收到轉(zhuǎn)賬支票一張。（2 2）3 3月份銷售電機(jī)月份銷售電機(jī)3030臺，每臺批發(fā)價(jià)臺，每臺批發(fā)價(jià)0.70.7萬元（不含萬元（不含稅），開出增值稅專用發(fā)票，另外收取包裝費(fèi)和售后服務(wù)稅），開出增值稅專用發(fā)票，另外收取包裝費(fèi)和售后服務(wù)費(fèi)費(fèi)3 3萬元，開出普通發(fā)票一張。萬元，開出普通發(fā)票一張。請回答：（請回答：（1 1）計(jì)算）計(jì)算2 2月份應(yīng)確認(rèn)的銷項(xiàng)稅額；（月份應(yīng)確認(rèn)的銷項(xiàng)稅額；（2 2）計(jì)算）計(jì)算3 3月份應(yīng)確認(rèn)的銷項(xiàng)稅額；月份應(yīng)確認(rèn)的銷項(xiàng)稅額；【答案答案】2 2月銷項(xiàng)稅額月銷項(xiàng)稅額1000100010101717+2340+23

8、40（1+171+17）17171700+3401700+34020402040（元）（元）3 3月銷項(xiàng)稅額月銷項(xiàng)稅額30307000700017%+30000/17%+30000/（1+17%1+17%） 17%17%=35700+4358.97=40058.97=35700+4358.97=40058.97（元）（元）【例題例題- -計(jì)算題計(jì)算題2-22-2】某企業(yè)庫存產(chǎn)成品銷售業(yè)務(wù)：某企業(yè)庫存產(chǎn)成品銷售業(yè)務(wù)：（1 1）銷售給甲公司某商品）銷售給甲公司某商品5000050000件，每件售價(jià)為件，每件售價(jià)為1818元，另外收取運(yùn)費(fèi)元，另外收取運(yùn)費(fèi)58505850元。元。（2 2）銷售給乙公司

9、同類商品）銷售給乙公司同類商品1500015000件，每件售價(jià)為件，每件售價(jià)為20.520.5元，交給元，交給A A運(yùn)輸公司運(yùn)輸，代墊運(yùn)輸費(fèi)用運(yùn)輸公司運(yùn)輸，代墊運(yùn)輸費(fèi)用68006800元，元，運(yùn)費(fèi)發(fā)票已轉(zhuǎn)交給乙公司。計(jì)算銷項(xiàng)稅額。運(yùn)費(fèi)發(fā)票已轉(zhuǎn)交給乙公司。計(jì)算銷項(xiàng)稅額。【解析解析】（1 1）銷項(xiàng)稅額）銷項(xiàng)稅額5000050000181858505850（1 117%17%） 17%17%153850153850（元）（元）（2 2）銷項(xiàng)稅額）銷項(xiàng)稅額150001500020.5020.5017%17%5227552275（元）（元）（二）特殊銷售方式銷售額的確定（二）特殊銷售方式銷售額的確定1

10、1、折扣方式、折扣方式銷售折扣（現(xiàn)金折扣）不得從銷售額中減除。銷售折扣（現(xiàn)金折扣）不得從銷售額中減除。銷售折讓可以折讓后的貨款為銷售額銷售折讓可以折讓后的貨款為銷售額2 2、以舊換新方式、以舊換新方式，不得扣減舊貨物收購價(jià)（金，不得扣減舊貨物收購價(jià)（金銀首飾除外）銀首飾除外）3 3、如果如果分別注明的，分別注明的，可以按折扣后的銷售額征收增值稅；可以按折扣后的銷售額征收增值稅；如果將如果將，不論其在財(cái)務(wù)上如何處，不論其在財(cái)務(wù)上如何處理，均不得從銷售額中減除折扣額。理，均不得從銷售額中減除折扣額。實(shí)物折扣，該實(shí)物款額不能從貨物銷售額中減除，實(shí)物折扣，該實(shí)物款額不能從貨物銷售額中減除，且該實(shí)物應(yīng)按

11、且該實(shí)物應(yīng)按“無償贈送他人無償贈送他人”計(jì)算增值稅。計(jì)算增值稅。如：某工業(yè)企業(yè)當(dāng)月銷售貨物銷售額為如：某工業(yè)企業(yè)當(dāng)月銷售貨物銷售額為300300萬元。另萬元。另以折扣方式銷售貨物，銷售額為以折扣方式銷售貨物，銷售額為8080萬元，另開紅字萬元，另開紅字發(fā)票折扣發(fā)票折扣8 8萬元，銷售的貨物已發(fā)出。萬元，銷售的貨物已發(fā)出。解：銷項(xiàng)稅額解：銷項(xiàng)稅額= =（300+80300+80） 17%=64.617%=64.6（萬元）（萬元）【例題例題- -計(jì)算題計(jì)算題2-32-3】甲企業(yè)本月銷售給某專甲企業(yè)本月銷售給某專賣商店賣商店A A牌商品一批，由于貨款回籠及時(shí)，根牌商品一批，由于貨款回籠及時(shí)，根據(jù)合同

12、規(guī)定，給予專賣商店據(jù)合同規(guī)定，給予專賣商店2%2%折扣，甲企業(yè)折扣，甲企業(yè)實(shí)際取得不含稅銷售額實(shí)際取得不含稅銷售額245245萬元。萬元?！窘馕鼋馕觥坑?jì)稅銷售額計(jì)稅銷售額24524598%98%250250（萬元）（萬元）銷項(xiàng)稅額銷項(xiàng)稅額25025017%17%42.542.5（萬元）（萬元）【例題例題- -計(jì)算題計(jì)算題2-42-4】某新華書店批發(fā)圖書某新華書店批發(fā)圖書一批，每冊標(biāo)價(jià)一批，每冊標(biāo)價(jià)2020元，共計(jì)元，共計(jì)10001000冊，由于冊，由于購買方購買數(shù)量多，按七折優(yōu)惠價(jià)格成交，購買方購買數(shù)量多，按七折優(yōu)惠價(jià)格成交，并將折扣部分與銷售額同開在一張發(fā)票上。并將折扣部分與銷售額同開在一張

13、發(fā)票上。1010日內(nèi)付款再給日內(nèi)付款再給2%2%折扣，購買方如期付款。折扣，購買方如期付款。【解析解析】計(jì)稅銷售額計(jì)稅銷售額202070%70%10001000（1 113%13%） 12389.3812389.38（元）（元）銷項(xiàng)稅額銷項(xiàng)稅額12389.3812389.3813%13%1610.621610.62（元）（元）納稅人采取以舊換新方式銷售貨物的（金銀納稅人采取以舊換新方式銷售貨物的（金銀首飾除外），應(yīng)按新貨物的同期銷售價(jià)格確首飾除外），應(yīng)按新貨物的同期銷售價(jià)格確定銷售額，定銷售額，?！纠}例題- -計(jì)算題計(jì)算題2-52-5】某企業(yè)采取以舊換新方某企業(yè)采取以舊換新方式零售洗衣機(jī)式零

14、售洗衣機(jī)200200臺，舊洗衣機(jī)收購價(jià)臺，舊洗衣機(jī)收購價(jià)200200元元臺，新洗衣機(jī)出售實(shí)際收款臺，新洗衣機(jī)出售實(shí)際收款1 8001 800元臺，元臺，計(jì)算銷項(xiàng)稅額。計(jì)算銷項(xiàng)稅額。【解析解析】銷項(xiàng)稅額銷項(xiàng)稅額200200 （1800+2001800+200）/ /（1+17%1+17%） 17%=58119.6617%=58119.66（元）（元） 【例題例題- -計(jì)算題計(jì)算題2-62-6】某金店（中國人民銀行批準(zhǔn)某金店（中國人民銀行批準(zhǔn)的金銀首飾經(jīng)銷單位）為增值稅一般納稅人采取的金銀首飾經(jīng)銷單位）為增值稅一般納稅人采取以舊換新方式銷售以舊換新方式銷售24K24K純金項(xiàng)鏈純金項(xiàng)鏈1 1條，新項(xiàng)

15、鏈對外條，新項(xiàng)鏈對外銷售價(jià)格銷售價(jià)格50005000元，舊項(xiàng)鏈作價(jià)元，舊項(xiàng)鏈作價(jià)30003000元，從消費(fèi)者元，從消費(fèi)者手中收取新舊差價(jià)款手中收取新舊差價(jià)款20002000元，計(jì)算該金店的銷項(xiàng)元，計(jì)算該金店的銷項(xiàng)稅額。稅額。【解析解析】銷項(xiàng)稅額銷項(xiàng)稅額20002000（1 117%17%）17%=290.6017%=290.60（元）（元）例：某金店（中國人民銀行批準(zhǔn)的金銀首例：某金店（中國人民銀行批準(zhǔn)的金銀首飾經(jīng)銷單位）為增值稅一般納稅人采取飾經(jīng)銷單位）為增值稅一般納稅人采取“以舊換新以舊換新”方式銷售方式銷售24K24K純金戒指純金戒指4 4個(gè)，個(gè)，新戒指對外銷售價(jià)格新戒指對外銷售價(jià)格50

16、005000元，舊戒指作價(jià)元，舊戒指作價(jià)14901490元，從消費(fèi)者手中收取新舊差價(jià)款元，從消費(fèi)者手中收取新舊差價(jià)款35103510元。該金店元。該金店1212月份采取月份采取“以舊換新以舊換新”方式銷售貨物，其增值稅銷項(xiàng)稅額為方式銷售貨物，其增值稅銷項(xiàng)稅額為（）。（）。答案：增值稅銷項(xiàng)稅額答案：增值稅銷項(xiàng)稅額=3510=35101.171.1717%=51017%=510（元）（元）納稅人采取還本銷售貨物的，納稅人采取還本銷售貨物的，其銷售額就是貨物的銷售價(jià)格，其銷售額就是貨物的銷售價(jià)格，。 理由：國家不能以減少稅收理由：國家不能以減少稅收來承擔(dān)企業(yè)銷售還本的責(zé)任。來承擔(dān)企業(yè)銷售還本的責(zé)任。

17、【例題例題單選題單選題2-22-2】某鋼琴廠為增值稅一般納稅某鋼琴廠為增值稅一般納稅人，本月采取還本銷售方式銷售鋼琴，開了普通人，本月采取還本銷售方式銷售鋼琴，開了普通發(fā)票發(fā)票2020張，共收取了貨款張，共收取了貨款2525萬元。企業(yè)扣除還本萬元。企業(yè)扣除還本準(zhǔn)備金后按規(guī)定準(zhǔn)備金后按規(guī)定2323萬元做為銷售處理，則增值稅萬元做為銷售處理，則增值稅計(jì)稅銷售額為（）萬元。計(jì)稅銷售額為（）萬元。A.25A.25B.23 B.23 D.19.66D.19.66【答案答案】C C【解析解析】2525（1 117%17%）21.3721.37（萬元）（萬元）以物易物雙方都應(yīng)作購銷處理：以物易物雙方都應(yīng)作購

18、銷處理：以各自以各自發(fā)出的貨物發(fā)出的貨物核算銷售額并計(jì)算銷項(xiàng)稅核算銷售額并計(jì)算銷項(xiàng)稅額，以各自額，以各自收到的貨物按規(guī)定收到的貨物按規(guī)定核算購貨額并核算購貨額并計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額。計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額。 例：某彩電廠（增值稅一般納稅人）采取以物易物例：某彩電廠（增值稅一般納稅人）采取以物易物方式向顯像管廠提供方式向顯像管廠提供2121寸彩電寸彩電10001000臺，每臺售價(jià)臺，每臺售價(jià)20002000元（含稅價(jià)）。顯像管廠向彩電廠提供顯像管元（含稅價(jià)）。顯像管廠向彩電廠提供顯像管40004000臺。雙方均已收到貨物，并商定不再開票進(jìn)行臺。雙方均已收到貨物，并商定不再開票進(jìn)行貨幣結(jié)算。貨幣結(jié)算。解：彩電廠的銷

19、項(xiàng)稅額解：彩電廠的銷項(xiàng)稅額=1000 =1000 2000 2000 (1+17%(1+17%） 17%=290600(17%=290600(元元) )因收到顯像管不能取得增值稅專用發(fā)票因收到顯像管不能取得增值稅專用發(fā)票, ,故不能抵故不能抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。扣進(jìn)項(xiàng)稅額?！纠}例題單選題單選題2-32-3】甲企業(yè)銷售給乙企業(yè)一批甲企業(yè)銷售給乙企業(yè)一批貨物，乙企業(yè)因資金緊張，無法支付貨幣資金，貨物，乙企業(yè)因資金緊張，無法支付貨幣資金，經(jīng)雙方友好協(xié)商，乙企業(yè)用自產(chǎn)的產(chǎn)品抵頂貨款，經(jīng)雙方友好協(xié)商，乙企業(yè)用自產(chǎn)的產(chǎn)品抵頂貨款，則下列說法正確的是（）。則下列說法正確的是（）。A.A.甲企業(yè)收到乙企業(yè)的抵頂貨物

20、不應(yīng)作購貨處理甲企業(yè)收到乙企業(yè)的抵頂貨物不應(yīng)作購貨處理B.B.乙企業(yè)發(fā)出抵頂貨款的貨物不應(yīng)作銷售處理，乙企業(yè)發(fā)出抵頂貨款的貨物不應(yīng)作銷售處理，不應(yīng)計(jì)算銷項(xiàng)稅額不應(yīng)計(jì)算銷項(xiàng)稅額C.C.甲、乙雙方發(fā)出貨物都做銷售處理，但收到貨甲、乙雙方發(fā)出貨物都做銷售處理，但收到貨物所含增值稅額一律不能計(jì)入進(jìn)項(xiàng)稅額物所含增值稅額一律不能計(jì)入進(jìn)項(xiàng)稅額D.D.甲、乙雙方都應(yīng)作購銷處理，可對開增值稅專甲、乙雙方都應(yīng)作購銷處理，可對開增值稅專用發(fā)票，分別核算銷售額和購進(jìn)額，并計(jì)算銷項(xiàng)用發(fā)票，分別核算銷售額和購進(jìn)額，并計(jì)算銷項(xiàng)稅額和進(jìn)項(xiàng)稅額稅額和進(jìn)項(xiàng)稅額【答案答案】D D【例題例題- -計(jì)算題計(jì)算題2-72-7】某電機(jī)廠用

21、某電機(jī)廠用1515臺該電機(jī)臺該電機(jī)與原材料供應(yīng)商換取等值生產(chǎn)用原材料，雙與原材料供應(yīng)商換取等值生產(chǎn)用原材料，雙方均開具增值稅專用發(fā)票，銷售額為方均開具增值稅專用發(fā)票，銷售額為2310023100元，元，原材料已入庫。原材料已入庫?！窘馕鼋馕觥夸N項(xiàng)稅額銷項(xiàng)稅額231002310017%17%39273927（元）（元）進(jìn)項(xiàng)稅額進(jìn)項(xiàng)稅額231002310017%17%39273927（元）（元）應(yīng)納增值稅應(yīng)納增值稅39273927392739275 5、出租出借包裝物收取押金情況、出租出借包裝物收取押金情況下銷售額的確定下銷售額的確定 一般貨物一般貨物酒類產(chǎn)品（不包括酒類產(chǎn)品（不包括啤酒、黃酒）的

22、包啤酒、黃酒）的包裝物押金裝物押金包裝物押金單獨(dú)核算包裝物押金單獨(dú)核算 包裝物押包裝物押金不單獨(dú)金不單獨(dú)核算核算 尚未尚未逾期逾期逾期未收回逾期未收回包裝物不再包裝物不再退還的押金退還的押金不并入不并入銷售額銷售額并入銷售額并入銷售額 直接并入直接并入銷售額銷售額一律并入當(dāng)期銷售一律并入當(dāng)期銷售額額某酒廠主要從事啤酒、糧食白酒的生產(chǎn)，為增值某酒廠主要從事啤酒、糧食白酒的生產(chǎn)，為增值稅一般納稅人，稅一般納稅人，19971997年年2 2月售出啤酒月售出啤酒200200噸，不含噸，不含稅售價(jià)稅售價(jià)400000400000元，同時(shí)收取包裝物押金元，同時(shí)收取包裝物押金50005000元，元，該企業(yè)分別

23、作賬。同月，該酒廠又售出白酒該企業(yè)分別作賬。同月，該酒廠又售出白酒7070噸，噸，不含稅售價(jià)不含稅售價(jià)800000800000元，收取包裝物押金元，收取包裝物押金40004000元。元。此外，該企業(yè)賬上還掛有逾期此外，該企業(yè)賬上還掛有逾期2 2年未退還的包裝年未退還的包裝物押金物押金36003600元，則該企業(yè)元，則該企業(yè)19971997年年2 2月的應(yīng)納增值月的應(yīng)納增值稅銷售額為（稅銷售額為（ ）元。）元。 A.400000+800000+A.400000+800000+（4000+36004000+3600）/ /（1+17% 1+17% ） B.400000+800000+4000+36

24、00+5000B.400000+800000+4000+3600+5000 C.400000+800000+3600 C.400000+800000+3600 D.400000+800000 D.400000+800000答案：答案：A A【例題例題單選題單選題2-42-4】某酒廠為一般納稅人。本某酒廠為一般納稅人。本月向一小規(guī)模納稅人銷售白酒，并開具普通發(fā)月向一小規(guī)模納稅人銷售白酒，并開具普通發(fā)票上注明金額票上注明金額9360093600元；同時(shí)收取單獨(dú)核算的包元；同時(shí)收取單獨(dú)核算的包裝物押金裝物押金20002000元（尚未逾期），此業(yè)務(wù)酒廠應(yīng)元（尚未逾期），此業(yè)務(wù)酒廠應(yīng)計(jì)算的銷項(xiàng)稅額為（）

25、。計(jì)算的銷項(xiàng)稅額為（）。 A.13600A.13600元元 元元 元元 元元【答案答案】B B【解析解析】93600/93600/（1+17%1+17%）+2000/+2000/（1+17%1+17%） 17%17%=13890.60=13890.60（元）（元）6 6、銷售已使用過的固定資產(chǎn)的稅務(wù)處理、銷售已使用過的固定資產(chǎn)的稅務(wù)處理自自20092009年年1 1月月1 1日起，日起，（1 1）銷售自己使用過的）銷售自己使用過的20092009年年1 1月月1 1日以后購進(jìn)或者自制的日以后購進(jìn)或者自制的固定資產(chǎn)，按照適用稅率征收增值稅；固定資產(chǎn)，按照適用稅率征收增值稅；（2 2） 2008

26、2008年年1212月月3131日以前未納入擴(kuò)大增值稅抵扣范圍試日以前未納入擴(kuò)大增值稅抵扣范圍試點(diǎn)的納稅人，銷售自己使用過的點(diǎn)的納稅人，銷售自己使用過的20082008年年1212月月3131日以前購進(jìn)日以前購進(jìn)或者自制的固定資產(chǎn)，按或者自制的固定資產(chǎn)，按4%4%征收率減半征收增值稅；征收率減半征收增值稅； （3 3）20082008年年1212月月3131日以前已納入擴(kuò)大增值稅抵扣范圍試點(diǎn)日以前已納入擴(kuò)大增值稅抵扣范圍試點(diǎn)的納稅人，銷售自己使用過的在本地區(qū)擴(kuò)大增值稅抵扣范的納稅人，銷售自己使用過的在本地區(qū)擴(kuò)大增值稅抵扣范圍試點(diǎn)以前購進(jìn)或者自制的固定資產(chǎn)，按圍試點(diǎn)以前購進(jìn)或者自制的固定資產(chǎn)，按

27、4%4%征收率減半征征收率減半征收增值稅；銷售自己使用過的在本地區(qū)擴(kuò)大增值稅抵扣范收增值稅；銷售自己使用過的在本地區(qū)擴(kuò)大增值稅抵扣范圍試點(diǎn)以后購進(jìn)或者自制的固定資產(chǎn)，按照適用稅率征收圍試點(diǎn)以后購進(jìn)或者自制的固定資產(chǎn)，按照適用稅率征收增值稅。增值稅。 （4 4）固定資產(chǎn)視同銷售行為，對已使用過的固定資產(chǎn)無法）固定資產(chǎn)視同銷售行為，對已使用過的固定資產(chǎn)無法確定銷售額的，以固定資產(chǎn)凈值為銷售額。確定銷售額的，以固定資產(chǎn)凈值為銷售額。7 7、視同銷售或售價(jià)明顯偏低且無正當(dāng)理由的。、視同銷售或售價(jià)明顯偏低且無正當(dāng)理由的。（1 1）按納稅人最近時(shí)期同類貨物平均售價(jià)）按納稅人最近時(shí)期同類貨物平均售價(jià)（2 2

28、）按其他納稅人最近時(shí)期同類貨物平均售價(jià)）按其他納稅人最近時(shí)期同類貨物平均售價(jià)（3 3）按組成計(jì)稅價(jià)格）按組成計(jì)稅價(jià)格組成計(jì)稅價(jià)格組成計(jì)稅價(jià)格= =成本成本（1+1+成本利潤率）成本利潤率）+ +（消費(fèi)稅）（消費(fèi)稅）= =成本成本（1+1+成本利潤率）成本利潤率）（1-1-消費(fèi)稅稅率）消費(fèi)稅稅率）例：某服裝廠將自產(chǎn)的服裝作為福利發(fā)給本廠職工，例：某服裝廠將自產(chǎn)的服裝作為福利發(fā)給本廠職工，該批產(chǎn)品制造成本共計(jì)該批產(chǎn)品制造成本共計(jì)1010萬元，利潤率為萬元，利潤率為10%10%，按，按當(dāng)月同類產(chǎn)品的平均售價(jià)為當(dāng)月同類產(chǎn)品的平均售價(jià)為1818萬元，計(jì)征增值稅的萬元，計(jì)征增值稅的銷售額為（銷售額為（ ）

29、。）。A A1010萬元萬元 B B10.910.9萬元萬元 C C1111萬元萬元 D D1818萬元萬元答案：答案：D D如如: :某鋼廠，將成本價(jià)為某鋼廠，將成本價(jià)為1616萬元的鋼材，萬元的鋼材，用于對外投資，假設(shè)成本利潤率為用于對外投資，假設(shè)成本利潤率為10%10%，應(yīng)計(jì)算增值稅的銷項(xiàng)稅額為：應(yīng)計(jì)算增值稅的銷項(xiàng)稅額為：【例題例題- -計(jì)算題計(jì)算題2-82-8】某服裝廠（一般納稅人）某服裝廠（一般納稅人）將自產(chǎn)的將自產(chǎn)的200200件服裝出售給本企業(yè)職工，每件成件服裝出售給本企業(yè)職工，每件成本本4040元，每件售價(jià)元，每件售價(jià)3030元（無同類產(chǎn)品售價(jià)），元（無同類產(chǎn)品售價(jià)），成本利潤

30、率成本利潤率10%10%，計(jì)算銷項(xiàng)稅額。，計(jì)算銷項(xiàng)稅額。【解析解析】組成計(jì)稅價(jià)格組成計(jì)稅價(jià)格4040（1 110%10%）200200 88008800（元）（元）銷項(xiàng)稅額銷項(xiàng)稅額8800880017%17%14961496（元）（元）【例題例題- -計(jì)算題計(jì)算題2-92-9】某企業(yè)銷售某商品某企業(yè)銷售某商品300300件，每件售價(jià)為件，每件售價(jià)為1010元（稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)定元（稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)定價(jià)格偏低，稅務(wù)機(jī)關(guān)核定的當(dāng)月商品每價(jià)格偏低，稅務(wù)機(jī)關(guān)核定的當(dāng)月商品每件平均售價(jià)為件平均售價(jià)為1919元。單價(jià)為含稅價(jià)格），元。單價(jià)為含稅價(jià)格），計(jì)算銷項(xiàng)稅額。計(jì)算銷項(xiàng)稅額?！窘馕鼋馕觥坑?jì)稅銷售額計(jì)稅銷售額19/

31、(119/(117%17%）300300 4871.794871.79（元）（元）銷項(xiàng)稅額銷項(xiàng)稅額4871.794871.7917%17%828.21828.21（元）（元） 8 8、提供加工勞務(wù)的銷項(xiàng)稅額的計(jì)算、提供加工勞務(wù)的銷項(xiàng)稅額的計(jì)算納稅人提供加工勞務(wù)，由于從委托方收納稅人提供加工勞務(wù)，由于從委托方收取的只有加工費(fèi)，因此，其銷項(xiàng)稅額以取的只有加工費(fèi)，因此，其銷項(xiàng)稅額以加工費(fèi)（含代墊輔料）為計(jì)稅依據(jù)。加工費(fèi)（含代墊輔料）為計(jì)稅依據(jù)。二、進(jìn)項(xiàng)稅額的計(jì)算二、進(jìn)項(xiàng)稅額的計(jì)算準(zhǔn)予抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的只限增值稅一般納稅人準(zhǔn)予抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的只限增值稅一般納稅人 當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額 準(zhǔn)予抵扣準(zhǔn)予抵扣

32、不準(zhǔn)予抵扣不準(zhǔn)予抵扣 以票扣稅以票扣稅 計(jì)算扣稅（計(jì)算扣稅（2 2種）種） 增值稅專用發(fā)票增值稅專用發(fā)票 購買農(nóng)產(chǎn)品購買農(nóng)產(chǎn)品13%13% 海關(guān)專用繳款書海關(guān)專用繳款書 支付運(yùn)費(fèi)支付運(yùn)費(fèi)7%7% 進(jìn)項(xiàng)稅額進(jìn)項(xiàng)稅額 ：（一）準(zhǔn)予從銷項(xiàng)稅額中扣除的進(jìn)（一）準(zhǔn)予從銷項(xiàng)稅額中扣除的進(jìn)項(xiàng)稅額項(xiàng)稅額1 1、購買貨物或應(yīng)稅勞務(wù)，從銷售方取、購買貨物或應(yīng)稅勞務(wù)，從銷售方取得的增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅稅得的增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅稅額。額。2 2、進(jìn)口貨物從海關(guān)取得的海關(guān)進(jìn)口增、進(jìn)口貨物從海關(guān)取得的海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書上注明的增值稅稅額。值稅專用繳款書上注明的增值稅稅額。3 3、購進(jìn)農(nóng)業(yè)產(chǎn)品，按照農(nóng)

33、產(chǎn)品收購發(fā)票或者銷、購進(jìn)農(nóng)業(yè)產(chǎn)品，按照農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票或者銷售發(fā)票上注明的農(nóng)產(chǎn)品買價(jià)和售發(fā)票上注明的農(nóng)產(chǎn)品買價(jià)和13%13%的扣除率計(jì)算的扣除率計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額，進(jìn)項(xiàng)稅額， 即即 購進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品的進(jìn)項(xiàng)稅額購進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品的進(jìn)項(xiàng)稅額= =買價(jià)買價(jià)13%13%【例題例題- -計(jì)算題計(jì)算題2-102-10】一般納稅人購進(jìn)某國營農(nóng)一般納稅人購進(jìn)某國營農(nóng)場自產(chǎn)玉米，收購憑證注明價(jià)款為場自產(chǎn)玉米，收購憑證注明價(jià)款為6583065830元，從元，從某供銷社（一般納稅人）購進(jìn)玉米，增值稅專某供銷社（一般納稅人）購進(jìn)玉米，增值稅專用發(fā)票上注明銷售額用發(fā)票上注明銷售額300000300000元。計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額。元。計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額?！?/p>

34、解析解析】進(jìn)項(xiàng)稅額進(jìn)項(xiàng)稅額 658306583013%13%30000030000013%13% 47557.947557.9（元）（元）采購成本采購成本6583065830（1 113%13%）300000300000 357272.1357272.1（元）（元）（1 1）所謂）所謂“農(nóng)業(yè)產(chǎn)品農(nóng)業(yè)產(chǎn)品”是指直接從事植物的種植、是指直接從事植物的種植、收割和動物的飼養(yǎng)、捕撈的單位和個(gè)人銷售的自產(chǎn)收割和動物的飼養(yǎng)、捕撈的單位和個(gè)人銷售的自產(chǎn)且免征增值稅的農(nóng)業(yè)產(chǎn)品，。且免征增值稅的農(nóng)業(yè)產(chǎn)品，。 （2 2）購買農(nóng)業(yè)產(chǎn)品的買價(jià)，包括納稅人購進(jìn)農(nóng)產(chǎn)）購買農(nóng)業(yè)產(chǎn)品的買價(jià)，包括納稅人購進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品在農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)

35、票或者銷售發(fā)票上注明的價(jià)款和品在農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票或者銷售發(fā)票上注明的價(jià)款和按規(guī)定繳納的煙葉稅。按規(guī)定繳納的煙葉稅。 （3 3）對煙葉稅納稅人按規(guī)定繳納的煙葉稅，準(zhǔn)予）對煙葉稅納稅人按規(guī)定繳納的煙葉稅，準(zhǔn)予并入煙葉產(chǎn)品的買價(jià)計(jì)算增值稅的進(jìn)項(xiàng)稅額，并在并入煙葉產(chǎn)品的買價(jià)計(jì)算增值稅的進(jìn)項(xiàng)稅額，并在計(jì)算增值稅時(shí)予以抵扣。煙葉收購金額包括納稅人計(jì)算增值稅時(shí)予以抵扣。煙葉收購金額包括納稅人支付給煙葉銷售者的煙葉收購價(jià)款和價(jià)外補(bǔ)貼，價(jià)支付給煙葉銷售者的煙葉收購價(jià)款和價(jià)外補(bǔ)貼，價(jià)外補(bǔ)貼統(tǒng)一按煙葉收購價(jià)的外補(bǔ)貼統(tǒng)一按煙葉收購價(jià)的10%10%計(jì)算。公式如下：計(jì)算。公式如下：煙葉收購金額煙葉收購金額= =煙葉收購價(jià)款

36、煙葉收購價(jià)款（1+10%1+10%）煙葉稅應(yīng)納稅額煙葉稅應(yīng)納稅額= =煙葉收購金額煙葉收購金額稅率（稅率（20%20%）準(zhǔn)予抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額準(zhǔn)予抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額= =（煙葉收購金額（煙葉收購金額+ +煙葉稅應(yīng)納煙葉稅應(yīng)納稅額）稅額）扣除率扣除率【例題例題- -計(jì)算題計(jì)算題2-112-11】某煙廠本月購貨業(yè)務(wù)如下：某煙廠本月購貨業(yè)務(wù)如下：（1 1）從農(nóng)民手中收購煙葉，收購價(jià)款）從農(nóng)民手中收購煙葉，收購價(jià)款2020萬元，萬元，繳納煙葉稅繳納煙葉稅4.44.4萬元，并取得收購憑證。萬元，并取得收購憑證。（2 2）從某生產(chǎn)企業(yè)購進(jìn)煙絲，取得的防偽稅控）從某生產(chǎn)企業(yè)購進(jìn)煙絲，取得的防偽稅控系統(tǒng)開具的增值稅專

37、用發(fā)票上注明金額系統(tǒng)開具的增值稅專用發(fā)票上注明金額l5l5萬元、萬元、稅額稅額2.552.55萬元。萬元。 （3 3）從供銷社（小規(guī)模納稅人）購進(jìn)煙絲，?。墓╀N社（小規(guī)模納稅人）購進(jìn)煙絲，取得稅務(wù)機(jī)關(guān)代開的增值稅專用發(fā)票上注明銷售額得稅務(wù)機(jī)關(guān)代開的增值稅專用發(fā)票上注明銷售額4 4萬元。計(jì)算本月可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額。萬元。計(jì)算本月可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額?！窘馕鼋馕觥繜熑~進(jìn)項(xiàng)稅額（煙葉進(jìn)項(xiàng)稅額（20201.11.14.44.4）13%13% 3.4323.432（萬元）（萬元）煙絲進(jìn)項(xiàng)稅額煙絲進(jìn)項(xiàng)稅額2.552.554 43%3%2.672.67（萬元）（萬元）進(jìn)項(xiàng)稅額進(jìn)項(xiàng)稅額3.432+2.67=6.1

38、023.432+2.67=6.102（萬元）（萬元）4 4、購進(jìn)或者銷售貨物以及在生產(chǎn)經(jīng)營過程、購進(jìn)或者銷售貨物以及在生產(chǎn)經(jīng)營過程中支付運(yùn)輸費(fèi)用的，根據(jù)運(yùn)費(fèi)結(jié)算單據(jù)中支付運(yùn)輸費(fèi)用的，根據(jù)運(yùn)費(fèi)結(jié)算單據(jù)( (普普通發(fā)票通發(fā)票) )所列運(yùn)費(fèi)金額依所列運(yùn)費(fèi)金額依7 7的扣除率計(jì)算的扣除率計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額準(zhǔn)予扣除，但隨同運(yùn)費(fèi)支付的裝進(jìn)項(xiàng)稅額準(zhǔn)予扣除，但隨同運(yùn)費(fèi)支付的裝卸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)等其他雜費(fèi)不得計(jì)算扣除進(jìn)卸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)等其他雜費(fèi)不得計(jì)算扣除進(jìn)項(xiàng)稅額。項(xiàng)稅額。準(zhǔn)予抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額準(zhǔn)予抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額（運(yùn)費(fèi)（運(yùn)費(fèi)+ +建設(shè)基金）建設(shè)基金）扣除率扣除率如：銷售貨物支付發(fā)貨運(yùn)費(fèi)等費(fèi)用如：銷售貨物支付發(fā)貨運(yùn)費(fèi)等費(fèi)用1212萬

39、萬元，運(yùn)輸單位開具的貨票上注明運(yùn)費(fèi)元，運(yùn)輸單位開具的貨票上注明運(yùn)費(fèi)1010萬元，建設(shè)基金萬元，建設(shè)基金0.50.5萬元萬元, ,裝卸費(fèi)裝卸費(fèi)0.50.5萬萬元元, ,保險(xiǎn)費(fèi)保險(xiǎn)費(fèi)1 1萬元。其進(jìn)項(xiàng)稅額計(jì)算為：萬元。其進(jìn)項(xiàng)稅額計(jì)算為：注意：注意：（1 1）準(zhǔn)予作為抵扣憑證的運(yùn)費(fèi)結(jié)算單據(jù)）準(zhǔn)予作為抵扣憑證的運(yùn)費(fèi)結(jié)算單據(jù)( (普通普通發(fā)票發(fā)票) )，是指國有鐵路、民用航空、公路和水上，是指國有鐵路、民用航空、公路和水上運(yùn)輸單位開據(jù)的貨票，以及從事貨物運(yùn)輸?shù)姆沁\(yùn)輸單位開據(jù)的貨票，以及從事貨物運(yùn)輸?shù)姆菄羞\(yùn)輸單位開具的套印全國統(tǒng)一發(fā)票監(jiān)制章國有運(yùn)輸單位開具的套印全國統(tǒng)一發(fā)票監(jiān)制章的貨票。的貨票。（2 2

40、）一般納稅人取得的國際貨物運(yùn)輸代理業(yè)發(fā)）一般納稅人取得的國際貨物運(yùn)輸代理業(yè)發(fā)票和國際貨物運(yùn)輸發(fā)票，不得計(jì)算抵扣進(jìn)項(xiàng)稅票和國際貨物運(yùn)輸發(fā)票，不得計(jì)算抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。額。（3 3）自）自20072007年年1 1月月1 1日起，增值稅一般納稅人購日起，增值稅一般納稅人購進(jìn)或銷售貨物，取得的作為增值稅扣稅憑證的進(jìn)或銷售貨物，取得的作為增值稅扣稅憑證的貨運(yùn)發(fā)票，必須是通過貨運(yùn)發(fā)票稅控系統(tǒng)開具貨運(yùn)發(fā)票，必須是通過貨運(yùn)發(fā)票稅控系統(tǒng)開具的新版貨運(yùn)發(fā)票。的新版貨運(yùn)發(fā)票。【例題例題- -計(jì)算題計(jì)算題2-122-12】某食品加工廠從農(nóng)某食品加工廠從農(nóng)民手中收購花生，收購憑證上注明收購民手中收購花生，收購憑證上注明收

41、購價(jià)格為價(jià)格為5000050000元，貨已入庫，支付運(yùn)輸企元，貨已入庫，支付運(yùn)輸企業(yè)運(yùn)輸費(fèi)用業(yè)運(yùn)輸費(fèi)用400400元（有貨票）。元（有貨票）。【解析解析】進(jìn)項(xiàng)稅額進(jìn)項(xiàng)稅額500005000013% 13% 4004007%7% 65286528（元）（元）采購成本采購成本5000050000（1 113%13%）400400（1 17%7%）43 87243 872（元）（元）銷項(xiàng)稅額與進(jìn)項(xiàng)稅銷項(xiàng)稅額與進(jìn)項(xiàng)稅額的確定額的確定你明白了嗎你明白了嗎? ?（二）不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣的進(jìn)項(xiàng)（二）不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額稅額1 1、用于非應(yīng)稅項(xiàng)目的購進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞、用于非應(yīng)稅項(xiàng)目的購進(jìn)貨物或者應(yīng)

42、稅勞務(wù)的進(jìn)項(xiàng)稅額。務(wù)的進(jìn)項(xiàng)稅額。2 2、用于免稅項(xiàng)目的購進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)、用于免稅項(xiàng)目的購進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)的進(jìn)項(xiàng)稅額。的進(jìn)項(xiàng)稅額。非應(yīng)稅項(xiàng)目非應(yīng)稅項(xiàng)目是指提供非應(yīng)稅勞務(wù)是指提供非應(yīng)稅勞務(wù)( ( 即營業(yè)稅條例規(guī)定的屬于交通運(yùn)輸業(yè)、即營業(yè)稅條例規(guī)定的屬于交通運(yùn)輸業(yè)、建筑業(yè)、金融保險(xiǎn)業(yè)、郵電通信業(yè)、文建筑業(yè)、金融保險(xiǎn)業(yè)、郵電通信業(yè)、文化體育業(yè)、娛樂業(yè)、服務(wù)業(yè)稅目征收范化體育業(yè)、娛樂業(yè)、服務(wù)業(yè)稅目征收范圍的勞務(wù)圍的勞務(wù)) )、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)、銷售不動、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)、銷售不動產(chǎn)和不動產(chǎn)在建工程等。產(chǎn)和不動產(chǎn)在建工程等。免稅項(xiàng)目是指免稅項(xiàng)目是指（1 1）農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者銷售的自產(chǎn)農(nóng)業(yè)產(chǎn)品，是指）農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者銷售

43、的自產(chǎn)農(nóng)業(yè)產(chǎn)品，是指直接從事種植業(yè)、養(yǎng)殖業(yè)、林業(yè)、牧業(yè)、水直接從事種植業(yè)、養(yǎng)殖業(yè)、林業(yè)、牧業(yè)、水產(chǎn)業(yè)的單位和個(gè)人銷售自產(chǎn)的屬于稅法規(guī)定產(chǎn)業(yè)的單位和個(gè)人銷售自產(chǎn)的屬于稅法規(guī)定范圍的農(nóng)業(yè)產(chǎn)品；范圍的農(nóng)業(yè)產(chǎn)品；（2 2）避孕藥品和用具；）避孕藥品和用具；（3 3）古舊圖書，是指向社會收購的古書和舊）古舊圖書，是指向社會收購的古書和舊書；書；（4 4）直接用于科學(xué)研究、科學(xué)試驗(yàn)和教學(xué)的）直接用于科學(xué)研究、科學(xué)試驗(yàn)和教學(xué)的進(jìn)口儀器、設(shè)備；進(jìn)口儀器、設(shè)備；（5 5）外國政府、國際組織無償援助的進(jìn)口物）外國政府、國際組織無償援助的進(jìn)口物資和設(shè)備；資和設(shè)備；（6 6）由殘疾人組織直接進(jìn)口供殘疾人專用的）由殘疾

44、人組織直接進(jìn)口供殘疾人專用的物品；物品；（7 7）個(gè)人（不包括個(gè)體經(jīng)營者）銷售自己使）個(gè)人（不包括個(gè)體經(jīng)營者）銷售自己使用過的物品。用過的物品。3 3、用于集體福利或者個(gè)人消費(fèi)的購進(jìn)貨物或者應(yīng)、用于集體福利或者個(gè)人消費(fèi)的購進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)的進(jìn)項(xiàng)稅額。稅勞務(wù)的進(jìn)項(xiàng)稅額。4 4、非正常損失的購進(jìn)貨物及相關(guān)的應(yīng)稅勞務(wù)的進(jìn)、非正常損失的購進(jìn)貨物及相關(guān)的應(yīng)稅勞務(wù)的進(jìn)項(xiàng)稅額。項(xiàng)稅額。5 5、非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購進(jìn)貨、非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)的進(jìn)項(xiàng)稅額。物或者應(yīng)稅勞務(wù)的進(jìn)項(xiàng)稅額。 上述兩項(xiàng)非正常損失是指生產(chǎn)經(jīng)營過程中正上述兩項(xiàng)非正常損失是指生產(chǎn)經(jīng)營過程中正常損

45、耗外的損失，包括自然災(zāi)害損失、因管理不常損耗外的損失，包括自然災(zāi)害損失、因管理不善造成貨物被盜竊和發(fā)生霉?fàn)€變質(zhì)等損失、其他善造成貨物被盜竊和發(fā)生霉?fàn)€變質(zhì)等損失、其他非正常損失。（因其與生產(chǎn)經(jīng)營活動沒有直接聯(lián)非正常損失。（因其與生產(chǎn)經(jīng)營活動沒有直接聯(lián)系）系）6 6、納稅人自用的應(yīng)征消費(fèi)稅的摩托車、汽、納稅人自用的應(yīng)征消費(fèi)稅的摩托車、汽車、游艇，其進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷項(xiàng)稅額中車、游艇，其進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣。抵扣。7 7、上述第、上述第1 1項(xiàng)至第項(xiàng)至第5 5項(xiàng)規(guī)定的貨物的運(yùn)輸費(fèi)項(xiàng)規(guī)定的貨物的運(yùn)輸費(fèi)用和銷售免稅貨物的運(yùn)輸費(fèi)用。用和銷售免稅貨物的運(yùn)輸費(fèi)用。【例題例題多選題多選題2-102-10】

46、根據(jù)我國根據(jù)我國增值稅增值稅暫行條例暫行條例的規(guī)定，下列項(xiàng)目中，其進(jìn)項(xiàng)的規(guī)定，下列項(xiàng)目中，其進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣的有（）。稅額不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣的有（）。A.A.因自然災(zāi)害毀損的庫存商品因自然災(zāi)害毀損的庫存商品B.B.企業(yè)被盜竊的產(chǎn)成品所耗用的外購企業(yè)被盜竊的產(chǎn)成品所耗用的外購原材料原材料 C.C.在建工程耗用的外購原材料在建工程耗用的外購原材料D.D.生產(chǎn)免稅產(chǎn)品接受的應(yīng)稅勞務(wù)生產(chǎn)免稅產(chǎn)品接受的應(yīng)稅勞務(wù)【答案答案】ABCDABCD注意：注意：購進(jìn)的貨物如果直接用于購進(jìn)的貨物如果直接用于1-51-5項(xiàng)，則不予項(xiàng)，則不予抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額；如果未直接使用，采用抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額；如果未直接使用，采

47、用以票扣稅，先做進(jìn)項(xiàng)稅額，當(dāng)將購進(jìn)的以票扣稅，先做進(jìn)項(xiàng)稅額，當(dāng)將購進(jìn)的貨物改變了生產(chǎn)用途，做進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出。貨物改變了生產(chǎn)用途，做進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出。 【例題例題- -單項(xiàng)選擇題單項(xiàng)選擇題2-52-5】某增值稅一般納稅人某月某增值稅一般納稅人某月外購材料外購材料10 00010 000公斤，每公斤支付價(jià)款和稅款公斤，每公斤支付價(jià)款和稅款2 2元元和和0.340.34元。在運(yùn)輸途中因管理不善被盜元。在運(yùn)輸途中因管理不善被盜1 0001 000公斤。公斤。運(yùn)回后以每運(yùn)回后以每3 3公斤材料生產(chǎn)成品公斤材料生產(chǎn)成品1 1盒的工藝生產(chǎn)產(chǎn)品盒的工藝生產(chǎn)產(chǎn)品3 0003 000盒，其中盒，其中2 2002 200

48、盒用于直接銷售，盒用于直接銷售，300300盒用于盒用于發(fā)放企業(yè)職工福利，發(fā)放企業(yè)職工福利，500500盒因管理不善被盜。那么，盒因管理不善被盜。那么，該納稅人當(dāng)月允許抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額應(yīng)為（該納稅人當(dāng)月允許抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額應(yīng)為（ ）。）。A.A. 3 4003 400元元 B B3 0603 060元元 C C2 5502 550元元 D D2 2442 244元元【答案答案】C C【解析解析】允許抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額允許抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額=0.34=0.34（10000-100010000-1000）- -5005003 30.34=25500.34=2550（元）（元）增值稅應(yīng)納稅額計(jì)算舉例增值稅應(yīng)納稅

49、額計(jì)算舉例例例1:1:某自行車廠為一般納稅人某自行車廠為一般納稅人, ,本月銷售給批發(fā)企業(yè)本月銷售給批發(fā)企業(yè)自行車自行車3 0003 000輛輛, ,每輛售價(jià)每輛售價(jià)200200元。銷售給消費(fèi)者自行元。銷售給消費(fèi)者自行車車100100輛，每輛售價(jià)輛，每輛售價(jià)250250元。同期購進(jìn)自行車零部件元。同期購進(jìn)自行車零部件等原材料等原材料100 000100 000元元, ,專用發(fā)票上注明的增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅17 17 000000元元; ;支付動力費(fèi)支付動力費(fèi)40 00040 000元元, ,專用發(fā)票上注明的增值專用發(fā)票上注明的增值稅稅6 8006 800元元; ;購進(jìn)設(shè)備一臺購進(jìn)設(shè)備一

50、臺, ,支付價(jià)款支付價(jià)款200 000200 000元元, ,專用專用發(fā)票上注明的增值稅發(fā)票上注明的增值稅34 00034 000元。計(jì)算本月應(yīng)納增值元。計(jì)算本月應(yīng)納增值稅稅額。稅稅額。解：應(yīng)稅銷售額解：應(yīng)稅銷售額=200=200* *3000+1003000+100* *250/250/（1+17%1+17%） =621367.52=621367.52（元）（元）當(dāng)期銷項(xiàng)稅額當(dāng)期銷項(xiàng)稅額=621367.52=621367.52* *17%=105632.4817%=105632.48（元）（元）當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額=17000+6800+34000=57800=17000+6800+34

51、000=57800（元）（元）本月應(yīng)納稅額本月應(yīng)納稅額=105632.48-57800=47832.48=105632.48-57800=47832.48（元）（元）例例2 2：某大型商場為一般納稅人，本月零售各類商：某大型商場為一般納稅人，本月零售各類商品銷售額為品銷售額為200200萬元；本月購進(jìn)商品萬元；本月購進(jìn)商品180180萬元，專用萬元，專用發(fā)票上注明增值稅發(fā)票上注明增值稅30.630.6萬元；支付水電費(fèi)萬元；支付水電費(fèi)4 4萬元，萬元，專用發(fā)票上注明增值稅專用發(fā)票上注明增值稅0.680.68萬元。計(jì)算本月應(yīng)納增萬元。計(jì)算本月應(yīng)納增值稅稅額。值稅稅額。本月應(yīng)稅銷售額本月應(yīng)稅銷售額=

52、200/=200/（1+17%1+17%） =170.940171=170.940171（萬元）（萬元）銷項(xiàng)稅額銷項(xiàng)稅額=170.940171=170.940171* *17%=29.05982917%=29.059829（萬元）（萬元）進(jìn)項(xiàng)稅額進(jìn)項(xiàng)稅額=30.6+0.68=31.28=30.6+0.68=31.28（萬元）（萬元）應(yīng)納稅額應(yīng)納稅額= 29.059829 -31.28= - 2.220171= 29.059829 -31.28= - 2.220171（萬元）（萬元）本月不應(yīng)繳納增值稅。本月不應(yīng)繳納增值稅。例例3 3、某酒廠為一般納稅人，本月帶包裝銷售白酒價(jià)款、某酒廠為一般納稅人

53、，本月帶包裝銷售白酒價(jià)款345600345600元，其中包裝物價(jià)款元，其中包裝物價(jià)款4560045600元；帶包裝銷售果酒元；帶包裝銷售果酒價(jià)款價(jià)款285000285000元，其中包裝物價(jià)款元，其中包裝物價(jià)款6500065000元；銷售白酒從元；銷售白酒從購貨方取得價(jià)外補(bǔ)貼購貨方取得價(jià)外補(bǔ)貼2808028080元。本月直接從農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者元。本月直接從農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者手中購進(jìn)糧食等農(nóng)產(chǎn)品價(jià)款手中購進(jìn)糧食等農(nóng)產(chǎn)品價(jià)款500000500000元，無進(jìn)項(xiàng)稅額；支元，無進(jìn)項(xiàng)稅額；支付燃料和動力費(fèi)付燃料和動力費(fèi)100000100000元，專用發(fā)票上注明增值稅額元，專用發(fā)票上注明增值稅額1700017000元。計(jì)算

54、本月應(yīng)納增值稅額。元。計(jì)算本月應(yīng)納增值稅額。解：銷售額解：銷售額=345600+285000+28080/=345600+285000+28080/（1+17%1+17%） =654600=654600（元）（元）銷項(xiàng)稅額銷項(xiàng)稅額=654600=654600* *17%=11128217%=111282（元）（元）進(jìn)項(xiàng)稅額進(jìn)項(xiàng)稅額=500000=500000* *13%+17000=8200013%+17000=82000（元）（元）應(yīng)納增值稅應(yīng)納增值稅=111282-82000=29282=111282-82000=29282（元）（元）輕松一下輕松一下三、應(yīng)納稅額的計(jì)算三、應(yīng)納稅額的計(jì)算（

55、一）計(jì)算應(yīng)納稅額的時(shí)間限定（一）計(jì)算應(yīng)納稅額的時(shí)間限定1 1、計(jì)算銷項(xiàng)稅額的時(shí)間限定、計(jì)算銷項(xiàng)稅額的時(shí)間限定 (1)(1)采取直接收款方式銷售貨物，采取直接收款方式銷售貨物，不論貨物是否發(fā)出不論貨物是否發(fā)出，均為均為收到銷售款或者取得索取銷售款憑據(jù)的當(dāng)天收到銷售款或者取得索取銷售款憑據(jù)的當(dāng)天；(2)(2)采取托收承付和委托銀行收款方式銷售貨物，為采取托收承付和委托銀行收款方式銷售貨物，為發(fā)發(fā)出貨物并辦妥托收手續(xù)的當(dāng)天出貨物并辦妥托收手續(xù)的當(dāng)天； (3)(3)采取賒銷和分期收款方式銷售貨物，為采取賒銷和分期收款方式銷售貨物，為書面合同約書面合同約定的收款日期的當(dāng)天定的收款日期的當(dāng)天，無書面合同的

56、或者書面合同沒，無書面合同的或者書面合同沒有約定收款日期的，為貨物發(fā)出的當(dāng)天；有約定收款日期的，為貨物發(fā)出的當(dāng)天； 三、應(yīng)納稅額的計(jì)算三、應(yīng)納稅額的計(jì)算（一）計(jì)算應(yīng)納稅額的時(shí)間限定（一）計(jì)算應(yīng)納稅額的時(shí)間限定1 1、計(jì)算銷項(xiàng)稅額的時(shí)間限定、計(jì)算銷項(xiàng)稅額的時(shí)間限定 (4)(4)采取預(yù)收貨款方式銷售貨物，為采取預(yù)收貨款方式銷售貨物，為貨物發(fā)出的當(dāng)天貨物發(fā)出的當(dāng)天，但生產(chǎn)銷售生產(chǎn)工期超過但生產(chǎn)銷售生產(chǎn)工期超過1212個(gè)月的大型機(jī)械設(shè)備、船個(gè)月的大型機(jī)械設(shè)備、船舶、飛機(jī)等貨物，為收到預(yù)收款或者書面合同約定的舶、飛機(jī)等貨物，為收到預(yù)收款或者書面合同約定的收款日期的當(dāng)天收款日期的當(dāng)天； (5)(5)委托其

57、他納稅人代銷貨物，為委托其他納稅人代銷貨物，為收到代銷單位的代銷收到代銷單位的代銷清單或者收到全部或者部分貨款的當(dāng)天。未收到代銷清單或者收到全部或者部分貨款的當(dāng)天。未收到代銷清單及貨款的，為發(fā)出代銷貨物滿清單及貨款的，為發(fā)出代銷貨物滿180180天的當(dāng)天天的當(dāng)天 ；（6 6）銷售應(yīng)稅勞務(wù)的，為）銷售應(yīng)稅勞務(wù)的，為提供勞務(wù)同時(shí)收訖銷售款或提供勞務(wù)同時(shí)收訖銷售款或者索取銷售款的憑據(jù)的當(dāng)天者索取銷售款的憑據(jù)的當(dāng)天；（7)7)納稅人發(fā)生的其他視同銷售貨物行為，為納稅人發(fā)生的其他視同銷售貨物行為，為貨物移貨物移送的當(dāng)天送的當(dāng)天。2 2、增值稅扣稅憑證抵扣期限的規(guī)定、增值稅扣稅憑證抵扣期限的規(guī)定（1 1）

58、增值稅一般納稅人取得）增值稅一般納稅人取得20102010年年1 1月月1 1日以后開日以后開具的增值稅專用發(fā)票、公路內(nèi)河貨物運(yùn)輸業(yè)統(tǒng)一發(fā)具的增值稅專用發(fā)票、公路內(nèi)河貨物運(yùn)輸業(yè)統(tǒng)一發(fā)票和機(jī)動車銷售統(tǒng)一發(fā)票，應(yīng)在開具之日起票和機(jī)動車銷售統(tǒng)一發(fā)票，應(yīng)在開具之日起180180日日內(nèi)到稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理認(rèn)證，并在認(rèn)證通過的次月申報(bào)內(nèi)到稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理認(rèn)證，并在認(rèn)證通過的次月申報(bào)期內(nèi)，向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)進(jìn)項(xiàng)稅額。期內(nèi)，向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)進(jìn)項(xiàng)稅額。（2 2）實(shí)行海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書）實(shí)行海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書“先比對后先比對后抵扣抵扣”管理辦法的增值稅一般納稅人取得管理辦法的增值稅一般納稅人取得20102010年年1

59、 1月月1 1日以后開具的海關(guān)繳款書，應(yīng)在開具之日起日以后開具的海關(guān)繳款書，應(yīng)在開具之日起180180日內(nèi)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送日內(nèi)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送海關(guān)完稅憑證抵扣清單海關(guān)完稅憑證抵扣清單申請稽核比對。申請稽核比對。 未實(shí)行海關(guān)繳款書未實(shí)行海關(guān)繳款書“先比對后抵扣先比對后抵扣”管理辦管理辦法的增值稅一般納稅人取得法的增值稅一般納稅人取得20102010年年1 1月月1 1日以后開日以后開具的海關(guān)繳款書，應(yīng)在開具之日起具的海關(guān)繳款書，應(yīng)在開具之日起180180日后的第一日后的第一個(gè)納稅申報(bào)期結(jié)束以前，向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)抵個(gè)納稅申報(bào)期結(jié)束以前，向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)抵扣進(jìn)項(xiàng)稅?？圻M(jìn)項(xiàng)稅。納稅人取得納稅人

60、取得20092009年年1212月月3131日以前開具的增日以前開具的增值稅扣稅憑證，仍按原規(guī)定執(zhí)行值稅扣稅憑證，仍按原規(guī)定執(zhí)行。（1 1）防偽稅控專用發(fā)票進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣的時(shí)間限定）防偽稅控專用發(fā)票進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣的時(shí)間限定 增值稅一般納稅人申請抵扣的防偽稅控系統(tǒng)開具增值稅一般納稅人申請抵扣的防偽稅控系統(tǒng)開具的增值稅專用發(fā)票，必須自該專用發(fā)票開具之日起的增值稅專用發(fā)票，必須自該專用發(fā)票開具之日起90 90 日內(nèi)到稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)證，否則不予抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。日內(nèi)到稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)證，否則不予抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。增值稅一般納稅人認(rèn)證通過的防偽稅控系統(tǒng)開具增值稅一般納稅人認(rèn)證通過的防偽稅控系統(tǒng)開具的增值稅專用發(fā)票，應(yīng)在認(rèn)證通