對加強醫(yī)院財務內部控制制度的思考(一)

1、對加強醫(yī)院財務內部控制制度的思考(一)    內部控制作為醫(yī)院管理的一個有機組成部分，是科學與技術迅猛發(fā)展以及管理理論與管理水平不斷提高的產物。在西方發(fā)達國家，內部控制的理論研究和制度建設很受理論界和企業(yè)界的重視，而我國在這方面卻有所欠缺，許多單位內部控制基礎薄弱，還存在許多問題。一、當前醫(yī)院內部控制制度存在的主要問題（一）理解程度不夠，認識上有偏差有的單位把內部控制理解為匯總各種規(guī)章制度，建立內部控制機制；有的單位在處理內控與管理、內控與風險、內控與發(fā)展的關系問題時認識上有偏差，把加強內部控制與發(fā)展和效益對立起來。在業(yè)務拓展和風險防范的抉擇中，側重于抓

2、規(guī)模、抓效益，一味強調爭取所謂的生存發(fā)展空間，造成違章違規(guī)；有的單位雖然建立了規(guī)章制度，但制度沒有隨著業(yè)務發(fā)展和客觀環(huán)境的改變而及時進行修訂和補充；有些制度側重于法律約束，缺乏必要的程序控制，有些制度缺乏必要的獎罰措施，更多的則是在實際工作中有制度但缺乏嚴格的監(jiān)督檢查。（二）內控人員的素質不夠，不能昀終推動宏觀經濟的健康發(fā)展具有重大的實際意義。適應崗位要求據了解，現在很多醫(yī)院缺乏經過正規(guī)培訓的內部控制人員，很多在職內部控制人員在心理上、技能上和行為方式上不能達到實施內部控制的基本要求，對內部控制的程序或措施經常理解不到位。（三）強調經濟效益，也影響內控職能的發(fā)揮從控制的角度看，控制環(huán)節(jié)和控制措

3、施越嚴密，控制效果越好，所需的人、財、物支出就越高，因此單位也必然考慮到控制成本與控制效果之比。當控制成本大于可能產生的損失時，就認為沒有必要設置控制環(huán)節(jié)或控制措施，這樣，某些小錯誤和舞弊的發(fā)生就可能得不到控制。同樣，各種內控制度的關系處理不當，也會影響內控職能的發(fā)揮。二、解決醫(yī)院當前財務內控方面存在的問題應做好以下工作（一）健全并完善內控制度內控制度應涵蓋醫(yī)院管理的各方面，新業(yè)務的不斷發(fā)生，需要制定相應新的制度，經濟業(yè)務在運行過程中發(fā)現漏洞要及時修改、補充、完善，不適應的制度要廢止，使內控制度覆蓋各個角落和環(huán)節(jié)，不留漏洞，形成一個相對獨立和完整、科學的控制系統。（二）增強領導內控意識，把內控

4、作為醫(yī)院管理不可缺少的一方面如何使內控制度得以健康運行，單位負責人可從以下幾方面考慮： 1.依據內部會計控制規(guī)范及醫(yī)院內控目標，核查本單位內部控制制度的合法性及完整性。合法性是內部控制制度的首要原則，依據內部會計控制規(guī)范來制定。完整性是實現內部控制目標的內在要求，健全的內部控制制度才能充分提高會計信息質量，保護資產的安全、完整，確保有關法律和規(guī)章制度的貫徹執(zhí)行。 2.抓好關鍵控制點，建立補償控制制度。關鍵控制點是指對醫(yī)院經營有重大影響的環(huán)節(jié)；補償控制是指某一控制環(huán)節(jié)失效時能起替代控制作用的控制。單位負責人要重點抓好關鍵控制點的控制，降低醫(yī)院經營風險。 3.單位負責人必須十分重視財務工作，并花費

5、一定的時間和精力抓好財務工作。財務控制是內部控制的核心。會計機構和會計人員是做好財務工作的主要承擔者，充分發(fā)揮其積極性，對于做好財務工作至關重要。 4.加強內部控制制度的監(jiān)督檢查。單位負責人應定期與不定期地開展內部控制大檢查活動，以監(jiān)督、考核內部控制制度的執(zhí)行情況，同時，應制定相應的獎懲制度。檢查的范圍應包括所有業(yè)已實施的內控制度，例如對會計人員的檢查應包括：會計人員是否在單位負責人的授權范圍內辦事，有無越權現象，會計工作質量和效率是否符合要求，財務會計報告是否真實、完整等?？傊?，內部控制的監(jiān)督檢查，一方面可起到查錯防弊的作用；另一方面可使單位負責人收集信息，健全內部控制制度。（三）嚴格按章辦

6、事，做到獎懲分明內部控制制度是單位管理的基礎，只有嚴格按照制度辦事，做到一視同仁，獎懲明確，考核到位，善始善終，才能使內部控制度走向制度化、規(guī)范化的軌道。（四）實行人員素質控制制度對人員的素質控制，通常包括對人員的政治素質和業(yè)務素質的控制。當前，要實現內部會計控制規(guī)范的目標，很大程度上取決于會計人員素質的高低。就會計人員業(yè)務素質控制而言，醫(yī)院應建立崗前培訓、在職人員定期或不定期再教育制度，以確保會計工作規(guī)范、正確；加大業(yè)績考評力度，對不勝任者堅決更換。同時，加強對會計人員道德品質、思想操守等的考核，以確保會計人員政治上過硬、業(yè)務上合格。（五）加強內部審計控制內部審計應當成為醫(yī)院內部控制的主要力

7、量。新形勢下，內部審計機構應加強其獨立性和權威性，在醫(yī)院昀高管理層的直接領導下，獨立于有關部門的經濟活動之外，對經濟活動進行審核檢查，對內部控制制度的功能和效果進行評價測試，及時提出改進意見和建議。三、現階段加強醫(yī)院財務內部控制制度的設想客觀現實迫切要求我們早日建立和健全醫(yī)院內部控制制度，提高醫(yī)院內部控制的效率和效果。要建立健全醫(yī)院內部控制制度，可著眼于對醫(yī)院的關鍵控制點，從以下幾點著手：（一）財產物資安全控制制度對醫(yī)院財產物資安全所采取的控制措施主要有：一是限制接近，只有經過授權的人才能接近資產，以嚴格控制對實物資產及與實物資產有關的文件的接觸，如限制接近現金、存貨等，以保護資產的安全。二是

8、定期及不定期進行財產清查，保證財產物資“賬實相符”。三是通過財產保險的形式，保護實物資產的安全。（二）不相識職務分離制度即對單位組織機構設置和職務分工的合理性和有效性進行控制。應當加以分離的職務通常有：授權進行某項業(yè)務的職務與執(zhí)行某項業(yè)務的職務要分離。執(zhí)行某項業(yè)務的職務與記錄該業(yè)務的職務要分離。（三）全面預算控制制度全面預算是為達到單位既定的目標，對單位各項業(yè)務編制詳細的預算或計劃，并通過授權，由有關部門對預算或計劃的執(zhí)行情況進行控制。預算控制的基本要求有：一是編制的預算必須體現單位的管理目標，并明確責權；二是在預算執(zhí)行中，應當允許經過授權批準對預算進行調整，以使預算更加切實可行；三是應當及時或定期反饋預算執(zhí)行情況。（四）建立適合醫(yī)院的成本核算體系，推行目標成本控制搞好目標成本控制，要建立目標成本管理組織體系，把目標成本管理納入醫(yī)院日常工作范疇，分析目標成本執(zhí)行情況，定期考核目標成本。各成本責任中心根據成本管理小組下達的成本指標，結合工作量和相應的固定費用、變動費用等情況將指標落實到人，并采取獎罰措施，達到目標控制的目的。提高全院衛(wèi)生資源的使用率，降低醫(yī)療總成本，穩(wěn)定病人診療費用，降低欠費，提高醫(yī)院的社會效益和經濟效益。（五）建立業(yè)績評價體系業(yè)績評價體系是運用管理學、財務管理學、數理統計方法，對