對內(nèi)部審計新定義的理解(一)

1、對內(nèi)部審計新定義的理解(一)    審計就是以經(jīng)濟監(jiān)督的身份產(chǎn)生和發(fā)展起來的，離開了監(jiān)督，審計也就變異了，國家審計是這樣，內(nèi)部審計是這樣，民間審計也是這樣。評價也好，鑒證也好，它們都是為監(jiān)督而工作，其本質(zhì)是監(jiān)督。人們通常說內(nèi)部審計要搞好服務(wù)，本質(zhì)上是要把監(jiān)督寓于服務(wù)之中，而決不是放棄監(jiān)督。國際內(nèi)部審計師協(xié)會2001年在修改后的內(nèi)部審計實務(wù)標(biāo)準(zhǔn)中對內(nèi)部審計作了新的定義：“內(nèi)部審計是一種獨立的、客觀的保證工作與咨詢活動，它的目的是為機構(gòu)增加價值并提高機構(gòu)的運作效率。它采取系統(tǒng)化、規(guī)范化的方法來對風(fēng)險管理、控制及治理程序進(jìn)行評價，提高它們的效率，從而幫助實現(xiàn)機

2、構(gòu)目標(biāo)。”而國際內(nèi)部審計師協(xié)會2000年6月召開的第59屆年會對內(nèi)部審計的定義則是：“內(nèi)部審計是一項獨立的、客觀的確認(rèn)和咨詢活動，目的是改進(jìn)單位的工作質(zhì)量和提高效益?！眱?nèi)部審計的重新定義體現(xiàn)了不同環(huán)境下對內(nèi)部審計的不同要求和內(nèi)部審計職業(yè)的發(fā)展趨勢。但是新定義出現(xiàn)后，理論界一些人認(rèn)為，當(dāng)代內(nèi)部審計已發(fā)展到增值型審計了，似乎為組織增加價值是內(nèi)部審計的唯一目標(biāo)，而檢查財務(wù)收支的真實性合法性這一職能也似乎從內(nèi)部審計的視野中消失了。我們認(rèn)為這種觀點有失偏頗，甚至?xí)饑?yán)重誤導(dǎo)。對新的內(nèi)部審計定義應(yīng)該從以下幾方面來全面理解。一、內(nèi)部審計的環(huán)境變化導(dǎo)致了新定義進(jìn)入20世紀(jì)90年代以后，西方企業(yè)的生存環(huán)境發(fā)生

3、了巨大的變化，相應(yīng)的對內(nèi)部審計也提出了新的要求。新定義是國際內(nèi)部審計師協(xié)會順應(yīng)外部環(huán)境發(fā)展，為內(nèi)部審計職業(yè)界提供的發(fā)展指南。1、企業(yè)經(jīng)營風(fēng)險加大90年代后，西方國家企業(yè)經(jīng)營中面臨的各種風(fēng)險普遍加大。主要因為產(chǎn)品技術(shù)變革速度加快，多元化、國際化經(jīng)營擴張戰(zhàn)略引起的兼并收購和資產(chǎn)重組，信息技術(shù)和電子商務(wù)的發(fā)展，所有這些業(yè)務(wù)使企業(yè)經(jīng)濟交易更加多樣化復(fù)雜化了，而相應(yīng)的控制環(huán)節(jié)難以同步實施，這就大大增加了企業(yè)的經(jīng)營風(fēng)險。如何在防范和控制企業(yè)經(jīng)營風(fēng)險上發(fā)揮積極作用，為內(nèi)部審計的職能提出了新的要求。因此新定義提出了內(nèi)部審計應(yīng)評價和幫助改進(jìn)企業(yè)的“風(fēng)險管理”。2、企業(yè)治理結(jié)構(gòu)轉(zhuǎn)變西方國家為促進(jìn)競爭提高經(jīng)濟活力實

4、行的放松管制運動和隨之而來的企業(yè)兼并浪潮對企業(yè)的治理結(jié)構(gòu)產(chǎn)生了重大影響，出現(xiàn)了例如管理層的薪水補償計劃，董事會職能和結(jié)構(gòu)的變化，機構(gòu)投資者放棄消極投資開始參與企業(yè)的治理以及員工人力資本的激勵等新興的企業(yè)治理方式。作為企業(yè)內(nèi)部的評價機制，如何對企業(yè)治理方式提供有效的指引就成了內(nèi)部審計必須解決的問題之一。這也體現(xiàn)在新定義之中，即要求內(nèi)部審計應(yīng)評價和幫助企業(yè)改進(jìn)“治理程序”。3、企業(yè)內(nèi)部組織戰(zhàn)略重組適應(yīng)以上情況，許多西方企業(yè)為了降低成本，增強競爭力，紛紛進(jìn)行內(nèi)部組織結(jié)構(gòu)的重構(gòu)和調(diào)整，將一些非核心部分的管理活動轉(zhuǎn)由外部專業(yè)化公司承擔(dān)。其目的是為了提高組織的效率并為組織增加價值、增強競爭力。新定義中較充

5、分地體現(xiàn)了這種要求，指出內(nèi)部審計的目的是“為機構(gòu)增加價值并提高機構(gòu)的運作效率”，突出其在促進(jìn)組織目標(biāo)實現(xiàn)過程中的作用。二、新定義的主要內(nèi)容要素及變化 內(nèi)部審計新定義的內(nèi)容十分豐富，主要要素包括：內(nèi)部審計的本質(zhì):是一種“保證工作和咨詢活動”。這一認(rèn)識比國際內(nèi)部審計師協(xié)會59屆年會提出的“確認(rèn)與咨詢活動”似乎進(jìn)了一步，用“保證工作”來代替“確認(rèn)”，說明它更強調(diào)保證組織目標(biāo)的實現(xiàn)，而“確認(rèn)”則側(cè)重于證明會計事項的真實性與合法性。內(nèi)部審計的目標(biāo)：是為本機構(gòu)增加價值并提高機構(gòu)的運作效率。這與80年代美國內(nèi)部審計提出的三個服務(wù)的思想一脈相傳，即內(nèi)部審計要為加強企業(yè)管理服務(wù)、為企業(yè)決策服務(wù)和為提高企業(yè)經(jīng)濟效

6、益服務(wù)，否則內(nèi)部審計就沒有存在的必要。這是因為，建立企業(yè)是為利益相關(guān)者創(chuàng)造價值和謀取利益，因此企業(yè)必須不斷增加自身的價值，為利益相關(guān)者謀求利益，同時也維系利益相關(guān)者的信心。增加價值的目標(biāo)應(yīng)由企業(yè)的各個組成部分來共同實現(xiàn)，內(nèi)部審計也不例外。內(nèi)部審計師在收集資料、識別并評價風(fēng)險的過程中，比較其他組織成員，對組織如何創(chuàng)造價值可能產(chǎn)生更深刻的見解。內(nèi)部審計師應(yīng)將這些有價值的信息以咨詢、建議、書面報告或通過其他產(chǎn)品形式呈現(xiàn)出來，為相應(yīng)的經(jīng)營管理人員提供幫助。內(nèi)部審計新定義據(jù)此提出內(nèi)部審計活動的價值主張，要求其在公司治理、風(fēng)險與控制領(lǐng)域內(nèi)采取系統(tǒng)化、規(guī)范化的方法為組織增加價值服務(wù)，也就順理成章了。表面上看

7、，它與59屆年會的提法（改進(jìn)工作質(zhì)量和提高效益）并無多大差別，但“增加價值”比“提高效益”要具體得多，聯(lián)想到西方國家近些年提出的考核企業(yè)效益的EVA指標(biāo)，這里的“增加價值”顯然是增加企業(yè)的EVA（經(jīng)濟增加值）。同時用“提高運作效率”來代替“改進(jìn)工作質(zhì)量”也是意味深長的。內(nèi)部審計的工作內(nèi)容：是對風(fēng)險管理、內(nèi)部控制和治理程序進(jìn)行評價，而不僅僅是以前提出的只對內(nèi)部控制進(jìn)行評價?？梢妰?nèi)部審計的范圍和內(nèi)容比以前大大拓寬了，這反映出內(nèi)部審計的責(zé)任更重、地位更高了。內(nèi)部審計的方法：是運用系統(tǒng)化和規(guī)范化的方法。毫無疑問，要完成上述重要的任務(wù)并實現(xiàn)組織的目標(biāo)，必須采用科學(xué)的方法，而科學(xué)的方法就應(yīng)該是系統(tǒng)的和規(guī)范

8、的，而不是零散的和隨心所欲的，所謂系統(tǒng)的和規(guī)范的方法如審計抽樣方法、風(fēng)險評估方法和內(nèi)部控制方法等等。內(nèi)部審計的主要職能:評價和咨詢。通過評價和咨詢職能的發(fā)揮，以服務(wù)于組織的最終目標(biāo)增加價值。內(nèi)部審計的特點:獨立和客觀。內(nèi)部審計要完成以上任務(wù)，必須是獨立的機構(gòu)，只有獨立的機構(gòu)才能做到客觀的評價。因此，獨立是客觀的保證。三、正確理解“保證工作”和“增加價值”國際內(nèi)部審計師協(xié)會將內(nèi)部審計定義為一種保證工作和咨詢活動，目標(biāo)是為組織增加價值，那么如何理解“保證工作”和“增加價值”？它是否就是有些人理解的內(nèi)部審計在今后只搞績效審計不搞財務(wù)審計了呢？或者說內(nèi)部審計只有評價和咨詢職能而沒有監(jiān)督職能了呢？回答應(yīng)

9、該是否定的。理由有三。其一，繼續(xù)搞好財務(wù)審計是審計目標(biāo)決定的，不斷發(fā)生的世界性財務(wù)丑聞為此作了反證。我們認(rèn)為，現(xiàn)代內(nèi)部審計必須將工作重點放到效益審計上來，它是內(nèi)部審計發(fā)展的方向，但是不等于只搞效益審計，而不搞或放棄財務(wù)審計。道理很簡單，審計基本原理告訴我們，審計的基本目標(biāo)是審查經(jīng)濟活動的真實、合法和有效。這里，人們往往忽視了為什么把真實和合法兩個目標(biāo)放在前面，其實，只有在真實合法的基礎(chǔ)上才談得上效益。近兩年西方國家暴露出來的安然、世通等財務(wù)丑聞無不有力地說明了這一點。由于會計信息的虛假，使廣大投資人的利益受到損失和侵害，不但使公司股價一落千丈，甚至導(dǎo)致公司的破產(chǎn)和倒閉，企業(yè)都沒有了，哪里還有效

10、益和增加價值可言！這無可辯駁地證明了作為企業(yè)自我制約機制之一的內(nèi)部審計應(yīng)把真實性合法性作為首要目標(biāo)，加強審計監(jiān)督，搞好財務(wù)審計。因此，我們理解，定義中的“保證工作”應(yīng)該包括兩層含義。其一是保證本單位會計信息的真實性和合法性，其二是保證實現(xiàn)組織目標(biāo)增加價值。其二，獨立性特點主要是針對具有監(jiān)督職能的財務(wù)審計而言的。內(nèi)部審計新定義中再次強調(diào)了內(nèi)部審計的獨立性特點，內(nèi)部審計部門為什么要獨立于被審計單位之外？就是因為它要進(jìn)行財務(wù)收支的真實性合規(guī)性審計，以便客觀公正地發(fā)表審計意見。如果不進(jìn)行財務(wù)審計，而只搞效益審計，只搞評價和咨詢工作，那內(nèi)部審計就不是審計、內(nèi)審部門就不是審計部門，而應(yīng)該為它正名為內(nèi)部咨詢

11、部門（機構(gòu)）或評價部門，這個部門是否獨立就無所謂了，它可以是獨立的，也可以是不獨立的，可以放在財務(wù)部門內(nèi)部，也可以放在公司辦公室下或公司決策部門下?？梢姡露x中一如既往地強調(diào)內(nèi)部審計的獨立性特點，說明即使在西方發(fā)達(dá)國家的內(nèi)部審計中，雖然財務(wù)審計所占用的資源（人力、時間等）大大下降，但仍然沒有放棄具有監(jiān)督職能的財務(wù)審計這個審計的根本。其三，新修訂的內(nèi)部審計實務(wù)標(biāo)準(zhǔn)（以下簡稱紅皮書，中國時代經(jīng)濟出版社，2002年5月版，下文所注頁碼均為該書的頁碼）中仍有許多財務(wù)審計和舞弊審計的條款與內(nèi)容，說明財務(wù)審計仍是內(nèi)部審計的主要內(nèi)容之一。下面我們摘錄一些條款來證明。在在評價合規(guī)項目時的法律考慮標(biāo)準(zhǔn)中，紅皮書說：“合規(guī)項目（審計）可以協(xié)助機構(gòu)防止雇員過失違法，發(fā)現(xiàn)違法行為并