完善企業(yè)內(nèi)部控制制度的構(gòu)想

1、完善企業(yè)內(nèi)部控制制度的構(gòu)想    摘要現(xiàn)代企業(yè)內(nèi)部控制制度在保護財產(chǎn)物資的安全、提高會計資料的正確性和可靠性、保證國家對企業(yè)的宏觀控制以及保證企業(yè)高效率經(jīng)營起著重要的作用，但實施有效的內(nèi)部控制制度，面臨眾多的困難，比如如何把握授權(quán)的度、如何提高被控對象的受控程度、如何提高控制人員的熟練程度等等。本文從現(xiàn)代企業(yè)內(nèi)部控制制度的重要作用展開論述，通過剖析實施有效內(nèi)部控制制度的困難，從解決實際問題出發(fā)，詳細(xì)闡述了控與被控的矛盾、控面與控點的研究及控制與創(chuàng)新的相互關(guān)系，旨在建立健全企業(yè)內(nèi)部控制制度，最大限度地發(fā)揮“內(nèi)部控制制度”的作用。企業(yè)內(nèi)部控制制度，是為適應(yīng)生

2、產(chǎn)經(jīng)營管理的需要而產(chǎn)生的，是現(xiàn)代企業(yè)內(nèi)部管理制度的一個重要組成部分。只要存在企業(yè)經(jīng)濟活動，就需要有相應(yīng)的內(nèi)部控制制度。一、 建立企業(yè)內(nèi)部控制制度的意義企業(yè)內(nèi)部控制制度，是指單位內(nèi)部為了有效地進行經(jīng)營管理，而制定的一系列相互聯(lián)系、相互制約、相互監(jiān)督的制度、措施和方法的總稱。現(xiàn)代企業(yè)內(nèi)部控制制度，其范圍相當(dāng)廣泛，其作用已遠(yuǎn)不止防弊糾錯。比較完善的內(nèi)部控制制度可以發(fā)揮以下四個方面的作用：（一） 能夠保護財產(chǎn)物資的安全完整。內(nèi)部控制制度對財產(chǎn)物資的保管和使用采取各種控制手段，可以防止和減少財產(chǎn)物資被損壞、杜絕浪費、貪污、盜竊、挪用和不合理等問題的發(fā)生。（二） 能夠提高會計資料的正確性和可靠性。正確可靠

3、的會計數(shù)據(jù)是企業(yè)經(jīng)營管理者了解過去、控制現(xiàn)在、預(yù)測未來、做出決策的必要條件，而內(nèi)部控制系統(tǒng)通過制定和執(zhí)行業(yè)務(wù)處理程序，科學(xué)地進行職責(zé)分工，使會計資料在相互牽制的條件下產(chǎn)生，從而有效地防止錯誤和弊端的發(fā)生，保證會計資料的正確性和可靠性。（三） 能夠保證國家對企業(yè)的宏觀控制。國家制定的一系列財政紀(jì)律及法規(guī)，都要求企業(yè)通過建立內(nèi)部控制制度來落實，企業(yè)通過實施內(nèi)部控制制度以進行自我約束，遵循國家的財政紀(jì)律和法規(guī)。（四） 能夠保證企業(yè)高效率經(jīng)營?？茖W(xué)的內(nèi)部控制制度，能夠合理地對企業(yè)內(nèi)部各個職能部門和人員進行分工控制、協(xié)調(diào)和考核，促使企業(yè)各部門及人員履行職責(zé)、明確目標(biāo)，保證企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動有序、高效地進

4、行。二、 企業(yè)內(nèi)部控制制度實施的難點：從實踐操作來看，實施有效的內(nèi)部控制、必須解決以下四個難點：（一） 如何把握授權(quán)的度。事物變化的一般規(guī)律是由量變到質(zhì)變。在這里“量”上的度是起決定作用的，當(dāng)量的變化到了極限時，必然引起質(zhì)的變化。內(nèi)部控制制度的度量界定也就成為實踐中的一個難點。企業(yè)經(jīng)營管理是一個復(fù)雜的系統(tǒng)工程，保證這個系統(tǒng)的正常運行，合理授權(quán)是必然的。對于企業(yè)法定代表人，既要保證其經(jīng)營決策的獨立性和權(quán)威性，又要保證其經(jīng)濟行為的效益性和廉潔性，權(quán)力的度量界定是關(guān)鍵一環(huán)。當(dāng)今社會，凡出現(xiàn)重大舞弊經(jīng)濟案件的企業(yè)，基本上均是授權(quán)不當(dāng)引起的，是授權(quán)多、權(quán)力過大，且控制不力的惡果。授權(quán)無“度”直接制約內(nèi)部

5、控制制度效能的發(fā)揮，在巨大的權(quán)力面前，國家的政策法規(guī)都會相形見絀，更何況是一個企業(yè)的內(nèi)部制度，這是問題的一個方面；另一方面，對內(nèi)部控制執(zhí)行人員的授權(quán)也有“度”的學(xué)問，對不同的控制環(huán)節(jié)要有不同的權(quán)力授予，才能使內(nèi)部控制制度有效運行。但權(quán)力授予也要講究“度”的限制，不然容易產(chǎn)生新的舞弊土壤。不管哪個環(huán)節(jié)，在具體授權(quán)時，應(yīng)先認(rèn)真研究從而準(zhǔn)確掌握，這樣既能保證經(jīng)營決策有效運作、管理制度有效貫徹，又能保證權(quán)力制衡得到落實。（二） 如何提高被控對象的受控度。有效的內(nèi)部控制制度是對企業(yè)經(jīng)營的所有環(huán)節(jié)和從事經(jīng)營管理活動的所有個人實施全方位控制。這里就存在一個控制與反控制的問題。現(xiàn)在不少企業(yè)內(nèi)部控制制度形同虛設(shè)

6、，舞弊行為時有發(fā)生，提高被控對象的受控度顯然成為了內(nèi)部控制制度實施中的難點。一般而言，內(nèi)部控制的對象是企業(yè)權(quán)力操縱者，是對權(quán)力操縱者的權(quán)力約束，也是對權(quán)力操縱者之間的權(quán)力制衡。這種獨特的控制對象決定了提高受控度的艱巨性。提高被控對象的受控度關(guān)鍵有兩點，一是內(nèi)部控制制度的科學(xué)性；二是主要決策者的受控程度。就目前的經(jīng)濟管理現(xiàn)狀來看，提高被控對象的受控度任重道遠(yuǎn)。（三） 如何提升規(guī)范控制程度。提起內(nèi)部控制制度人們往往想起會計工作崗位在設(shè)置上管錢的不管賬，管報銷的不管稽核等、其實內(nèi)部控制制度內(nèi)容極為豐富，涉及到企業(yè)經(jīng)營管理的所有方面和所有環(huán)節(jié)。對于一個復(fù)雜系統(tǒng)工程的控制，不能靠人治，也不能靠簡單的出納

7、控制、財務(wù)管理來實現(xiàn)目的，而是靠一套科學(xué)規(guī)范的內(nèi)部控制制度，用制度來規(guī)范管理的行為，讓管理者在從事經(jīng)營管理活動中，知道干什么、怎么干，按照規(guī)定的程序來完成工作任務(wù)、接受規(guī)定的控制管理。這里的重點是管理人員針對企業(yè)不同的經(jīng)營管理活動制定出具體的標(biāo)準(zhǔn)，而要完成這個任務(wù)，就要有豐富的知識、超前的意識、廣闊的視野和扎實的作風(fēng)，這無疑又是一個難點。（四） 如何提高控制人員的熟練程度。企業(yè)內(nèi)部制度的中心是財務(wù)會計控制，承擔(dān)內(nèi)部控制職責(zé)的主要是財會人員。因此，財會人員要能真正擔(dān)當(dāng)起內(nèi)部控制的重任，更新知識、提高操作能力就顯得刻不容緩。如上所述，科學(xué)的內(nèi)部控制制度是對企業(yè)經(jīng)營管理各個環(huán)節(jié)實施有效監(jiān)控的制度，它

8、大大突破了財務(wù)會計的工作范疇，大大超越了財務(wù)會計的知識領(lǐng)域，是投資、金融、市場、營銷、法律、材料、信息等多方面知識的融合，沒有相應(yīng)的知識支持，內(nèi)部控制不可能完全到位。同時內(nèi)部控制主要是做人的工作，矯正人的行為，需要有相應(yīng)的組織、指揮和協(xié)調(diào)工作能力，培訓(xùn)大批這樣的“全才”，顯然需要很長的過程。三、 關(guān)于完善企業(yè)內(nèi)部控制制度的幾點理性思考由于一個設(shè)計和運行良好的內(nèi)部控制不僅能使企業(yè)資源得到合理配置，提高生產(chǎn)率，而且能夠防范和發(fā)現(xiàn)企業(yè)大多數(shù)內(nèi)外欺詐事件的發(fā)生，化解營運風(fēng)險，防范會計信息失真。因此企業(yè)應(yīng)根據(jù)自己的內(nèi)部控制目標(biāo)、戰(zhàn)略發(fā)展和管理需要制定適合自己情況的內(nèi)部控制制度。企業(yè)在建立內(nèi)部控制制度體系

9、過程中，即不能閉門造車，也不能生搬硬套，應(yīng)具體問題具體分析。要建立一套真正適合企業(yè)發(fā)展實際的內(nèi)部控制制度，應(yīng)注意以下幾點理性思考：（一）控與被控是需要永遠(yuǎn)協(xié)調(diào)的一對矛盾?？厥且?guī)范、控是約束、控是對舞弊的否定、控是對損失的扼制。市場經(jīng)濟條件下的企業(yè)需要內(nèi)部控制、呼喚內(nèi)部控制，這是主流、這是規(guī)律。越是優(yōu)秀的企業(yè)，規(guī)范管理越有無形的作用。企業(yè)經(jīng)營好比一湖清水，管理規(guī)范好比千里長堤，水從堤轉(zhuǎn)，才能因而得福，如果大堤本身千瘡百孔就會顯得十分危險。軍中無法，等于自?。黄髽I(yè)無規(guī)，等于自亂。內(nèi)部控制對于保護企業(yè)的意義非同小可。但控制畢竟是對人而言的，是對人行為的約束、對人權(quán)力的限制，力的反作用定律在這里也充分發(fā)揮作用，矛盾永遠(yuǎn)存在?？梢姡瑓f(xié)調(diào)控制與被控制之間的矛盾是事關(guān)內(nèi)部控制制度成敗的關(guān)鍵。什么時候控制與被控制矛盾協(xié)調(diào)好了，企業(yè)經(jīng)營就穩(wěn)定，企業(yè)效益增長就快。因此，企業(yè)在協(xié)調(diào)控與被控的關(guān)系時，應(yīng)注意：、把握重點，瞄準(zhǔn)主