CPA稅法消費(fèi)稅知識點(diǎn)匯總

1、我國消費(fèi)稅的特點(diǎn)（一）征收范圍具有選擇性（二）征稅環(huán)節(jié)具有單一性（三）平均稅率水平比較高且稅負(fù)差異大（四）征收方法具有靈活性納稅環(huán)節(jié)差異第一節(jié)納稅義務(wù)人與征稅范圍【知識點(diǎn)1】納稅義務(wù)人一、納稅義務(wù)人一般規(guī)定在我國境內(nèi)生產(chǎn)、委托加工和進(jìn)口條例規(guī)定的消費(fèi)品的單位和個(gè)人，為消費(fèi)稅納稅義務(wù)人。二、納稅義務(wù)人特殊規(guī)定1.批發(fā)卷煙的單位；2.零售金銀首飾、鉆石及鉆石飾品的單位和個(gè)人?！局R點(diǎn)2】單一環(huán)節(jié)繳納消費(fèi)稅一、單一納稅環(huán)節(jié)應(yīng)稅消費(fèi)品納稅環(huán)節(jié)次數(shù)征稅環(huán)節(jié)金銀首飾、鉆石及鉆石飾品單環(huán)節(jié)納稅零售環(huán)節(jié)納，其他環(huán)節(jié)不納卷煙雙環(huán)節(jié)納稅生產(chǎn)、委托加工、進(jìn)口+批發(fā)環(huán)節(jié)其他應(yīng)稅消費(fèi)品單環(huán)節(jié)納稅生產(chǎn)、委托加工、進(jìn)口納，

2、其他環(huán)節(jié)不納二、生產(chǎn)環(huán)節(jié)征收消費(fèi)稅的說明1.一般：生產(chǎn)銷售、生產(chǎn)自用2.視為生產(chǎn)行為：（1）將外購的消費(fèi)稅非應(yīng)稅產(chǎn)品以消費(fèi)稅應(yīng)稅產(chǎn)品對外銷售的；（2）將外購的消費(fèi)稅低稅率應(yīng)稅產(chǎn)品以高稅率應(yīng)稅產(chǎn)品對外銷售的。三、委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品由委托方提供原材料和主要材料，受托方只收取加工費(fèi)和代墊部分輔助材料加工的應(yīng)稅消費(fèi)品，屬于委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品。由受托方提供原材料或其他情形的按照自制產(chǎn)品征稅。委托加工的應(yīng)稅消費(fèi)品收回后，再繼續(xù)用于生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品銷售的，其委托加工環(huán)節(jié)繳納的消費(fèi)稅款可以扣除。四、進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品由海關(guān)代征五、零售環(huán)節(jié)只在零售環(huán)節(jié)征收消費(fèi)稅的有：金銀首飾、鉆石及鉆石飾品，具體要求：要素規(guī)定注釋征

3、稅范圍金銀首飾僅限于金基、銀基合金首飾以及金、銀和金基、銀基合金的鑲嵌首飾不符合條件的，仍在生產(chǎn)環(huán)節(jié)交納消費(fèi)稅的金銀首飾稅率5%對既銷售金銀首飾，又銷售非金銀首飾的生產(chǎn)經(jīng)營單位，分別核算銷售額。凡劃分不清楚或不能分別核算的，在生產(chǎn)環(huán)節(jié)銷售的，一律從高適用稅率征收消費(fèi)稅（10%）；在零售環(huán)節(jié)銷售的，一律按金銀首飾征收消費(fèi)稅（5%）計(jì)稅依據(jù)一般規(guī)定不含增值稅的銷售額含稅銷售額÷（117%）【知識點(diǎn)3】雙納稅環(huán)節(jié)繳納消費(fèi)稅1.正常繳納消費(fèi)稅：生產(chǎn)、委托加工、進(jìn)口環(huán)節(jié)2.加征消費(fèi)稅批發(fā)環(huán)節(jié)：只有卷煙在批發(fā)環(huán)節(jié)加征消費(fèi)稅要素規(guī)定納稅人在中華人民共和國境內(nèi)從事卷煙批發(fā)業(yè)務(wù)的單位和個(gè)人。（1）納稅

4、人銷售給納稅人以外的單位和個(gè)人的卷煙于銷售時(shí)納稅（2）納稅人之間銷售的卷煙不繳納消費(fèi)稅計(jì)稅依據(jù)批發(fā)銷售的所有牌號規(guī)格的卷煙，按其銷售額（不含增值稅）和銷售量征收消費(fèi)稅復(fù)合計(jì)稅稅額計(jì)算應(yīng)納消費(fèi)稅=銷售額（不含增值稅）×11%+銷售數(shù)量×250元/箱（1）納稅人應(yīng)將卷煙銷售額與其他商品銷售額分開核算，未分開核算的，一并征收消費(fèi)稅（2）卷煙消費(fèi)稅在生產(chǎn)和批發(fā)兩個(gè)環(huán)節(jié)征收后，批發(fā)企業(yè)在計(jì)算納稅時(shí)不得扣除已含的生產(chǎn)環(huán)節(jié)的消費(fèi)稅稅款納稅地點(diǎn)卷煙批發(fā)企業(yè)的機(jī)構(gòu)所在地，總機(jī)構(gòu)與分支機(jī)構(gòu)不在同一地區(qū)的，由總機(jī)構(gòu)申報(bào)納稅第二節(jié)稅目與稅率【知識點(diǎn)1】消費(fèi)稅稅目稅目(15個(gè)）稅率解釋一、煙1.每標(biāo)

5、準(zhǔn)箱150元，每條0.6元，每支0.003元。（每箱=250條，每標(biāo)準(zhǔn)條200支）2.甲類卷煙，即每標(biāo)準(zhǔn)條調(diào)撥價(jià)格在70元（不含增值稅）以上（含70元）的卷煙；乙類卷煙，即每標(biāo)準(zhǔn)條調(diào)撥價(jià)格在70元（不含增值稅）以下的。1.卷煙（1）甲類卷煙56%加0.003元/支（生產(chǎn)環(huán)節(jié)）（2）乙類卷煙36%加0.003元/支（生產(chǎn)環(huán)節(jié)）（3）批發(fā)環(huán)節(jié)11%加0.005元/支2.雪茄煙36%3.煙絲30%二、酒1.酒精不再征收消費(fèi)稅。2.甲類啤酒，指每噸出廠價(jià)（含包裝物及包裝物押金）3000元（含3000元，不含增值稅）；乙類啤酒是指每噸出廠價(jià)（含包裝物及包裝物押金）<3000元。3.包裝物押金不包括

6、重復(fù)使用的塑料周轉(zhuǎn)箱的押金。（一個(gè)包括，一個(gè)不包括）4.果啤屬于啤酒，按啤酒征收消費(fèi)稅。5.對飲食業(yè)、商業(yè)、娛樂業(yè)舉辦的啤酒屋（啤酒坊）利用啤酒生產(chǎn)設(shè)備生產(chǎn)的啤酒應(yīng)當(dāng)征收消費(fèi)稅。6.葡萄酒，屬于“其他酒”子目。7.配制酒的子類目和稅率適用：（1）以蒸餾酒或食用酒精為酒基，具有國家相關(guān)部門批準(zhǔn)的國食健字或衛(wèi)食健字文號并且酒精度38度的配制酒；（2）以發(fā)酵酒為酒基，酒精度20度的配制酒；前兩類，按“其他酒”10%適用稅率征收消費(fèi)稅。（3）其他配制酒，按“白酒”適用20%稅率加0.5元/500克（或500毫升）征收消費(fèi)稅。1.白酒20%加0.5元/500克（或500毫升）2.黃酒240元/噸3.啤酒

7、（1）甲類啤酒250元/噸（2）乙類啤酒220元/噸4.其他酒10%三、高檔化妝品15%1.自2016年10月1日起，取消對普通美容、修飾類化妝品征收消費(fèi)稅，將“化妝品”稅目名稱更名為“高檔化妝品”，包括高檔美容、修飾類化妝品、高檔護(hù)膚類化妝品和成套化妝品，即生產(chǎn)（進(jìn)口）環(huán)節(jié)銷售（完稅）價(jià)格（不含增值稅）在10元/毫升（克）或15元/片（張）及以上的美容、修飾類化妝品和護(hù)膚類化妝品。2.不包括：舞臺(tái)、戲劇、影視演員化妝用的上妝油、卸裝油、油彩。3.出國人員免稅商店銷售的金銀首飾征收消費(fèi)稅。四、貴重首飾及珠寶玉石1.金銀首飾、鉑金首飾和鉆石及鉆石飾品5%（零售環(huán)節(jié)納稅）2.其他貴重首飾和珠寶玉石

8、10%（生產(chǎn)、進(jìn)口、委托加工提貨環(huán)節(jié)納稅）五、鞭炮、焰火15%鞭炮焰火中不包括：體育上用的發(fā)令紙、鞭炮藥引線。六、成品油航空煤油暫緩征收；變壓器油、導(dǎo)熱類油等絕緣油類產(chǎn)品不征收消費(fèi)稅。1.汽油1.52元/升2.柴油1.20元/升3.航空煤油1.20元/升4.石腦油1.52元/升5.溶劑油1.52元/升6.潤滑油1.52元/升7.燃料油1.20元/升七、小汽車包括：（1）用于各類乘用車（最多9座）、中輕型商用客車（1023座）；（2）改裝車：排量小于1.5（含）的乘用車底盤改裝、改制的屬于乘用車。不包括：（1）電動(dòng)汽車不屬于本稅目征收范圍；（2）車身長度大于7米（含）、座位1023座（含）；（3

9、）沙灘車、雪地車、卡丁車、高爾夫車。1.乘用車（1）氣缸容量在1.0（含1.0）升以下的1%（2）1.0以上至1.5（含1.5）升3%（3）1.5以上至2.0（含2.0）升5%（4）2.0以上至2.5（含2.5）升9%（5）2.5以上至3.0（含1.5）升12%（6）3.0以上至4.0（含4.0）升25%（7）4.0升以上40%2.中輕型商用客車（含駕駛員座位在內(nèi)的座位數(shù)23座）5%八、摩托車包括2輪和3輪不包括：（1）最大設(shè)計(jì)車速不超過50Kmh，發(fā)動(dòng)機(jī)氣缸總工作容量不超過50ml的三輪摩托車不征收消費(fèi)稅。（2）氣缸容量250毫升（不含）以下的小排量摩托車消費(fèi)稅。1.氣缸容量在250毫升（只

10、這一個(gè)容量）3%2.氣缸容量在250毫升的以上的10%九、高爾夫球及球具10%包括高爾夫球、高爾夫球桿、高爾夫球包（袋）。高爾夫球桿的桿頭、桿身和握把屬于本稅目的征收范圍。十、高檔手表20%高檔手表是指銷售價(jià)格（不含增值稅）每只在10000元（含）以上的各類手表。十一、游艇10%長度大于8米小于90米，主要用于水上運(yùn)動(dòng)和休閑娛樂等非營利活動(dòng)的各類機(jī)動(dòng)艇。十二、木制一次性筷子5%十三、實(shí)木地板5%十四、電池4%包括：原電池、蓄電池、燃料電池、太陽能電池、鉛蓄電池和其他電池。對無汞原電池、鎳氫蓄電池、鋰原電池、鋰離子蓄電池、太陽能電池、燃料電池、全釩液流電池免征消費(fèi)稅。十五、涂料4%【知識點(diǎn)2】稅

11、率一、比例稅率：適用于大多數(shù)應(yīng)稅消費(fèi)品，稅率從1%至56%；二、定額稅率：只適用于三種液體應(yīng)稅消費(fèi)品，它們是啤酒、黃酒、成品油。啤酒單位稅額說明每噸出廠價(jià)格在3000元以上的250元/噸出廠價(jià)含包裝物及包裝物押金,包裝物押金不包括重復(fù)使用的塑料周轉(zhuǎn)箱的押金每噸出廠價(jià)格不足3000元的220元/噸娛樂業(yè)和飲食業(yè)自制的250元/噸三、白酒、卷煙2種應(yīng)稅消費(fèi)品實(shí)行定額稅率與比例稅率相結(jié)合的復(fù)合計(jì)稅。應(yīng)稅消費(fèi)品環(huán)節(jié)定額稅率比例稅率卷煙生產(chǎn)、委托加工、進(jìn)口150元/箱0.6元/條0.003元/支56%（每條價(jià)格70元）36%（每條價(jià)格<70元）批發(fā)1元/條250元/箱11%（2015-5-10起）

12、白酒生產(chǎn)、委托加工、進(jìn)口每斤0.5元20%四、從高適用稅率征收消費(fèi)稅，有兩種情況：1.納稅人兼營不同稅率應(yīng)稅消費(fèi)品，未分別核算各自銷售額；2.將不同稅率應(yīng)稅消費(fèi)品組成成套消費(fèi)品銷售的（即使分別核算也從高稅率）。第三節(jié)計(jì)稅依據(jù)【知識點(diǎn)1】銷售額的確定三種計(jì)稅方法計(jì)稅公式從價(jià)定率計(jì)稅應(yīng)納稅額銷售額×比例稅率從量定額計(jì)稅（啤酒、黃酒、成品油）應(yīng)納稅額銷售數(shù)量×單位稅額復(fù)合計(jì)稅（白酒、卷煙）應(yīng)納稅額銷售額×比例稅率銷售數(shù)量×單位稅額一、銷售額的一般規(guī)定（一）銷售額：納稅人銷售應(yīng)稅消費(fèi)品向購買方收取的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用。全部價(jià)款中包含消費(fèi)稅稅額，但不包括增值稅稅額

13、；價(jià)外費(fèi)用的內(nèi)容與增值稅規(guī)定相同。應(yīng)稅消費(fèi)品的銷售額含增值稅的銷售額÷（1增值稅稅率或征收率）（二）包裝物1.包裝物連同產(chǎn)品銷售包裝物交消費(fèi)稅。2.只是收取押金（收取酒類產(chǎn)品的包裝物押金除外），且單獨(dú)核算又未過期的，此項(xiàng)押金則不應(yīng)并入應(yīng)稅消費(fèi)品的銷售額中征稅。但對因逾期未收回的包裝物不再退還的和已收取1年以上的押金，應(yīng)并入應(yīng)稅消費(fèi)品的銷售額，按照應(yīng)稅消費(fèi)品的適用率征收消費(fèi)稅。3.對酒類產(chǎn)品生產(chǎn)企業(yè)銷售酒類產(chǎn)品（黃酒、啤酒除外）而收取的包裝物押金，無論押金是否返還與會(huì)計(jì)上如何核算，均需并入酒類產(chǎn)品銷售額中，依酒類產(chǎn)品的適用稅率征收消費(fèi)稅。押金種類收取時(shí)，未逾期逾期時(shí)一般應(yīng)稅消費(fèi)品的包裝

14、物押金不繳增值稅，不繳消費(fèi)稅繳納增值稅，繳納消費(fèi)稅（押金需換算為不含稅價(jià)）酒類產(chǎn)品包裝物押金（除啤酒、黃酒外）繳納增值稅、消費(fèi)稅（押金需換算為不含稅價(jià)）不再繳納增值稅、消費(fèi)稅啤酒、黃酒包裝物押金不繳增值稅，不繳消費(fèi)稅只繳納增值稅，不繳納消費(fèi)稅（因?yàn)閺牧空魇眨┒?、銷售額的特殊規(guī)定（一）納稅人通過自設(shè)非獨(dú)立核算門市部銷售的自產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品，應(yīng)當(dāng)按照門市部對外銷售額或銷售數(shù)量征收消費(fèi)稅。（二）納稅人用于換取生產(chǎn)資料和消費(fèi)資料、投資入股和抵償債務(wù)等方面的應(yīng)稅消費(fèi)品，應(yīng)當(dāng)以納稅人同類應(yīng)稅消費(fèi)品的最高銷售價(jià)格為依據(jù)計(jì)算消費(fèi)稅?！咎崾?】只有三種情況換、投、抵?！咎崾?】同時(shí)繳納的增值稅無此規(guī)定，按平均價(jià)格。

15、（三）酒類關(guān)聯(lián)企業(yè)間關(guān)聯(lián)交易消費(fèi)稅處理白酒生產(chǎn)企業(yè)向商業(yè)銷售單位收取的“品牌使用費(fèi)”是隨著應(yīng)稅白酒的銷售而向購貨方收取的，屬于應(yīng)稅白酒銷售價(jià)款的組成部分，因此，不論企業(yè)采取何種方式或以何種名義收取價(jià)款，均應(yīng)并入白酒的銷售額中繳納消費(fèi)稅。（四）兼營不同稅率應(yīng)稅消費(fèi)品的稅務(wù)處理1.納稅人兼營不同稅率應(yīng)稅消費(fèi)品，未分別核算各自銷售額；2.將不同稅率應(yīng)稅消費(fèi)品組成成套消費(fèi)品銷售的（即使分別核算）從高稅率。（五）金銀首飾的特殊計(jì)稅依據(jù)計(jì)稅依據(jù)具體規(guī)定金銀首飾與其他產(chǎn)品組成成套消費(fèi)品銷售按銷售額全額征收消費(fèi)稅金銀首飾連同包裝物銷售無論包裝是否單獨(dú)計(jì)價(jià)，也無論會(huì)計(jì)上如何核算，均應(yīng)并入金銀首飾的銷售額，計(jì)征消

16、費(fèi)稅帶料加工的金銀首飾按受托方銷售同類金銀首飾的銷售價(jià)格確定計(jì)稅依據(jù)征收消費(fèi)稅。沒有同類金銀首飾銷售價(jià)格的，按照組成計(jì)稅價(jià)格計(jì)算納稅以舊換新（含翻新改制）銷售金銀首飾按實(shí)際收取的不含增值稅的全部價(jià)款確定計(jì)稅依據(jù)征收消費(fèi)稅【知識點(diǎn)2】銷售數(shù)量規(guī)定1.銷售應(yīng)稅消費(fèi)品的，為應(yīng)稅消費(fèi)品的銷售數(shù)量。2.自產(chǎn)自用應(yīng)稅消費(fèi)品的，為應(yīng)稅消費(fèi)品的移送使用數(shù)量。3.委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品的，為納稅人收回的應(yīng)稅消費(fèi)品數(shù)量。4.進(jìn)口的應(yīng)稅消費(fèi)品，為海關(guān)核定的應(yīng)稅消費(fèi)品的進(jìn)口數(shù)量。【知識點(diǎn)3】從價(jià)從量復(fù)合計(jì)算方法應(yīng)納稅額=應(yīng)稅消費(fèi)品的銷售數(shù)量×定額稅率+應(yīng)稅銷售額×比例稅率應(yīng)稅銷售額和應(yīng)稅銷售數(shù)量的確定

17、同前。第四節(jié)應(yīng)納稅額的計(jì)算【知識點(diǎn)1】生產(chǎn)銷售環(huán)節(jié)應(yīng)納消費(fèi)稅的計(jì)算一、直接對外銷售應(yīng)納消費(fèi)稅的計(jì)算計(jì)稅方法計(jì)稅依據(jù)適用范圍計(jì)稅公式1.從價(jià)定率計(jì)稅銷售額除列舉項(xiàng)目之外的應(yīng)稅消費(fèi)品應(yīng)納稅額銷售額×比例稅率2.從量定額計(jì)稅銷售數(shù)量列舉3種：啤酒、黃酒、成品油應(yīng)納稅額銷售數(shù)量×單位稅額3.復(fù)合計(jì)稅銷售額、銷售數(shù)量列舉2種：白酒、卷煙應(yīng)納稅額銷售額×比例稅率銷售數(shù)量×單位稅額二、自產(chǎn)自用應(yīng)納消費(fèi)稅的計(jì)算1.用于本企業(yè)連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品：不繳消費(fèi)稅2.用于其它方面：于移送使用時(shí)繳消費(fèi)稅本企業(yè)連續(xù)生產(chǎn)非應(yīng)稅消費(fèi)品；在建工程、管理部門、非生產(chǎn)機(jī)構(gòu)；饋贈(zèng)、贊助、集資、廣

18、告、樣品、職工福利、獎(jiǎng)勵(lì)等方面。自產(chǎn)自用應(yīng)稅消費(fèi)品的用途消費(fèi)稅稅務(wù)處理增值稅稅務(wù)處理1.用于本企業(yè)連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品××2.用于連續(xù)生產(chǎn)非應(yīng)稅消費(fèi)品×3.用于其他方面：饋贈(zèng)、贊助、集資、廣告、樣品、獎(jiǎng)勵(lì)、職工福利等注：“×”代表不繳納消費(fèi)稅；“”代表要繳納消費(fèi)稅3.計(jì)稅依據(jù)有同類消費(fèi)品的銷售價(jià)格的，按照納稅人生產(chǎn)的同類消費(fèi)品的銷售價(jià)格計(jì)算納稅。特殊1：如果當(dāng)月同類消費(fèi)品各期銷售價(jià)格高低不同，應(yīng)按銷售數(shù)量加權(quán)平均計(jì)算。特殊2：如果當(dāng)月無銷售或者當(dāng)月未完結(jié)，應(yīng)按照同類消費(fèi)品上月或者最近月份的銷售價(jià)格計(jì)算納稅。4.計(jì)稅依據(jù)無同類消費(fèi)品售價(jià)的，按組成計(jì)稅價(jià)格計(jì)稅

19、。組成計(jì)稅價(jià)格成本利潤消費(fèi)稅稅額應(yīng)納消費(fèi)稅組成計(jì)稅價(jià)格×比例稅率組價(jià)公式適用的情況：（1）對從價(jià)定率征收消費(fèi)稅的應(yīng)稅消費(fèi)品組成計(jì)稅價(jià)格=（成本+利潤）÷（1-消費(fèi)稅稅率）=成本×（1+成本利潤率）÷（1-消費(fèi)稅稅率）應(yīng)納稅額=組成計(jì)稅價(jià)格×適用稅率（2）對從量定額征收消費(fèi)稅的應(yīng)稅消費(fèi)品消費(fèi)稅：從量征收與售價(jià)或組價(jià)無關(guān)；增值稅：需組價(jià)時(shí)，組價(jià)公式中的成本利潤率按增值稅法中規(guī)定的10%確定，組價(jià)中應(yīng)含消費(fèi)稅稅金。（3）對復(fù)合計(jì)稅辦法征收消費(fèi)稅的應(yīng)稅消費(fèi)品組成計(jì)稅價(jià)格（成本利潤自產(chǎn)自用數(shù)量×定額稅率）÷（1比例稅率）用途計(jì)稅依據(jù)增

20、值稅消費(fèi)稅生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品不征增值稅不征消費(fèi)稅非應(yīng)稅消費(fèi)品不征增值稅征收消費(fèi)稅（1）換取生產(chǎn)資料和消費(fèi)資料（2）抵償債務(wù)（3）對外投資（1）當(dāng)月的平均價(jià)格（2）最近的平均價(jià)格（3）組成計(jì)稅價(jià)格最高價(jià)（1）贊助、無償贈(zèng)送（2）集體福利、個(gè)人消費(fèi)、獎(jiǎng)勵(lì)、廣告樣品等（1）同類應(yīng)稅消費(fèi)品當(dāng)月的平均價(jià)（2）同類應(yīng)稅消費(fèi)品最近的平均價(jià)（3）組成計(jì)稅價(jià)格=（成本+利潤）÷（1-消費(fèi)稅稅率）或組成計(jì)稅價(jià)格=（成本+利潤+自產(chǎn)自用數(shù)量×定額稅率）÷（1-比例稅率）【知識點(diǎn)2】委托加工環(huán)節(jié)應(yīng)稅消費(fèi)品應(yīng)納消費(fèi)稅的計(jì)算一、委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品的概念委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品是指委托方提供原料和主要材

21、料，受托方只收取加工費(fèi)和代墊部分輔助材料加工的應(yīng)稅消費(fèi)品。以下情況不屬于委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品：由受托方提供原材料生產(chǎn)的應(yīng)稅消費(fèi)品；（貼牌）受托方先將原材料賣給委托方，再接受加工的應(yīng)稅消費(fèi)品；由受托方以委托方名義購進(jìn)原材料生產(chǎn)的應(yīng)稅消費(fèi)品。二、委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品消費(fèi)稅的繳納1.受托方加工完畢向委托方交貨時(shí)，由受托方代收代繳消費(fèi)稅。如果受托方是個(gè)人（含個(gè)體工商戶），委托方須在收回加工應(yīng)稅消費(fèi)品后向所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)繳納消費(fèi)稅。2.如果受托方?jīng)]有代收代繳消費(fèi)稅，委托方應(yīng)補(bǔ)交稅款，補(bǔ)稅的計(jì)稅依據(jù)為：（1）已直接銷售的：按銷售額計(jì)稅。（2）未銷售或不能直接銷售的：按組價(jià)計(jì)稅（委托加工業(yè)務(wù)的組價(jià)）。委托方受

22、托方增值稅增值稅的負(fù)稅人增值稅的納稅人（提供加工勞務(wù)）消費(fèi)稅消費(fèi)稅的納稅人除個(gè)體經(jīng)營者外，代收代繳消費(fèi)稅如果受托方是個(gè)體經(jīng)營者，委托方須在收回加工應(yīng)稅消費(fèi)品后向所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)繳納消費(fèi)稅三、委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品應(yīng)納稅額計(jì)算代繳稅款的依據(jù)及應(yīng)納稅額的計(jì)算（定量）第一順序第二順序受托方同類應(yīng)稅消費(fèi)品的售價(jià)從價(jià)定率（材料成本+加工費(fèi)）÷（1-消費(fèi)稅比例稅率）復(fù)合計(jì)稅（材料成本+加工費(fèi)+委托加工數(shù)量×定額稅率）÷（1-消費(fèi)稅比例稅率）以免稅農(nóng)產(chǎn)品為原料，材料成本的確定：受托方代收代繳消費(fèi)稅=組成計(jì)稅價(jià)格×消費(fèi)稅稅率受托方應(yīng)納增值稅=加工費(fèi)×17%（2）

23、復(fù)合征收組價(jià)公式為：組成計(jì)稅價(jià)格（材料成本加工費(fèi)委托加工收回?cái)?shù)量×定額稅率）÷（1比例稅率）（四）委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品收回1.直接出售（不高于受托方的計(jì)稅價(jià)格）：不再繳納消費(fèi)稅；2.加價(jià)出售（高于受托方的計(jì)稅價(jià)格出售）：繳納消費(fèi)稅，并準(zhǔn)予扣除受托方已代收代繳的消費(fèi)稅?！局R點(diǎn)3】進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品應(yīng)納稅額計(jì)算一、從價(jià)定率辦法計(jì)稅：應(yīng)納稅額組成計(jì)稅價(jià)格×消費(fèi)稅稅率組成計(jì)稅價(jià)格（關(guān)稅完稅價(jià)格關(guān)稅）÷（1消費(fèi)稅比例稅率）二、從量定額辦法計(jì)稅：三、復(fù)合辦法計(jì)稅：消費(fèi)稅中3個(gè)組價(jià)：1.生產(chǎn)環(huán)節(jié)：組價(jià)成本×（1消費(fèi)稅成本利潤率）/（1消費(fèi)稅稅率）2.委托加工環(huán)節(jié)

24、（代收代繳）：組價(jià)（材料成本加工費(fèi)）/（1消費(fèi)稅稅率）3.進(jìn)口環(huán)節(jié)：組價(jià)（關(guān)稅完稅價(jià)格關(guān)稅）/（1消費(fèi)稅稅率）六個(gè)消費(fèi)稅組價(jià)公式自產(chǎn)自用（從價(jià)定率）（成本+利潤）÷（1-消費(fèi)稅比例稅率）自產(chǎn)自用（復(fù)合計(jì)稅）（成本+利潤+自產(chǎn)自用數(shù)量×定額稅率）÷（1-消費(fèi)稅比例稅率）委托加工（從價(jià)定率）（材料成本+加工費(fèi)）÷（1-消費(fèi)稅比例稅率）委托加工（復(fù)合計(jì)稅）（材料成本+加工費(fèi)+委托加工數(shù)量×定額稅率）÷（1-消費(fèi)稅比例稅率）進(jìn)口（從價(jià)定率）（關(guān)稅完稅價(jià)格+關(guān)稅）÷（1-消費(fèi)稅比例稅率）進(jìn)口（復(fù)合計(jì)稅）（關(guān)稅完稅價(jià)格+關(guān)稅+進(jìn)口數(shù)量&

25、#215;定額稅率）÷（1-消費(fèi)稅比例稅率）【知識點(diǎn)4】已納消費(fèi)稅扣除的計(jì)算一、外購應(yīng)稅消費(fèi)品已納消費(fèi)稅的扣除稅法規(guī)定：對外購已稅消費(fèi)品連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品銷售時(shí)，可按當(dāng)期生產(chǎn)領(lǐng)用數(shù)量計(jì)算準(zhǔn)予扣除外購應(yīng)稅消費(fèi)品已納的消費(fèi)稅稅款。1.扣稅范圍：在消費(fèi)稅15個(gè)稅目中，除酒（葡萄酒例外）、小汽車、高檔手表、游艇、電池、涂料外，其余9個(gè)稅目有扣稅規(guī)定：（1）外購已稅煙絲生產(chǎn)的卷煙；（2）外購已稅高檔化妝品生產(chǎn)的高檔化妝品；（3）外購已稅珠寶玉石生產(chǎn)的貴重首飾及珠寶玉石；（4）外購已稅鞭炮焰火生產(chǎn)的鞭炮焰火；（5）外購已稅桿頭、桿身和握把為原料生產(chǎn)的高爾夫球桿；（6）外購已稅木制一次性筷子為原料

26、生產(chǎn)的木制一次性筷子；（7）外購已稅實(shí)木地板為原料生產(chǎn)的實(shí)木地板；（8）外購汽油、柴油、石腦油、燃料油、潤滑油用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅成品油；（9）外購已稅摩托車連續(xù)生產(chǎn)摩托車（如用外購兩輪摩托車改裝三輪摩托車）?！窘忉?】從葡萄酒生產(chǎn)企業(yè)購進(jìn)、進(jìn)口葡萄酒連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅葡萄酒的，準(zhǔn)予從葡萄酒消費(fèi)稅應(yīng)納稅額中扣除所耗用應(yīng)稅葡萄酒已納消費(fèi)稅稅款?！窘忉?】一般扣稅必須是同一稅目，即購入該稅目的已稅商品，仍用于生產(chǎn)該稅目的商品，可以抵扣。如購入該稅目的已稅商品，用于生產(chǎn)另一稅目的商品，則不能扣稅。（首飾類除外）2.扣稅計(jì)算：按當(dāng)期生產(chǎn)領(lǐng)用數(shù)量扣除其已納消費(fèi)稅。（實(shí)耗扣稅法）當(dāng)期準(zhǔn)予扣除的外購應(yīng)稅消費(fèi)品已納稅款

27、當(dāng)期準(zhǔn)予扣除的外購應(yīng)稅消費(fèi)品買價(jià)×外購應(yīng)稅消費(fèi)品適用稅率當(dāng)期準(zhǔn)予扣除的外購應(yīng)稅消費(fèi)品買價(jià)期初庫存的外購應(yīng)稅消費(fèi)品買價(jià)當(dāng)期購進(jìn)的外購應(yīng)稅消費(fèi)品買價(jià)期末庫存的外購應(yīng)稅消費(fèi)品買價(jià)（買價(jià)均不含增值稅）3.扣稅環(huán)節(jié)：對于在零售環(huán)節(jié)繳納消費(fèi)稅的金銀首飾（含鑲嵌首飾）、鉆石及鉆石飾品已納消費(fèi)稅不得扣除。4.外購應(yīng)稅消費(fèi)品后銷售：對自己不生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品，而只是購進(jìn)后再銷售應(yīng)稅消費(fèi)品的工業(yè)企業(yè)，其銷售的高檔化妝品、鞭炮焰火和珠寶玉石，凡不能構(gòu)成最終消費(fèi)品直接進(jìn)入消費(fèi)品市場，而需進(jìn)一步生產(chǎn)加工的，應(yīng)當(dāng)征收消費(fèi)稅，同時(shí)允許扣除上述外購應(yīng)稅消費(fèi)品的已納稅款。二、委托加工收回的應(yīng)稅消費(fèi)品連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品的稅款抵扣稅法規(guī)定：對委托加工收回消費(fèi)品已納的消費(fèi)稅，可按當(dāng)期生產(chǎn)領(lǐng)用數(shù)量從當(dāng)期應(yīng)納消費(fèi)稅稅額中扣除?？鄱惙秶?、扣稅方法與外購已稅消費(fèi)品連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品相同。消費(fèi)稅扣稅總結(jié)1.范圍：8項(xiàng)（列舉）2.方法：領(lǐng)用扣稅3.環(huán)節(jié)：生產(chǎn)環(huán)節(jié)【知識點(diǎn)5】消費(fèi)稅出口退稅的計(jì)算一、出口免稅并退稅（一）適用范圍：有出口經(jīng)營權(quán)的外