貨幣資金的核算與檢查實用精品資料(00001)

1、第二章貨幣資金的核算與檢查第一節(jié)貨幣資金概述一、定義:貨幣資金是企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營過程中停留于貨幣形態(tài)的資金。包括現(xiàn)金、銀行存款和其他貨幣資金。二、分類:按形式的不同分類:包括鑄幣、紙幣、銀行活期存款、支票、本票、匯票等。按存放地點分類:1、庫存現(xiàn)金2、銀行存款3、在途資金按幣種分類:1、人民幣2、外幣三、特點:貨幣資金是標(biāo)準(zhǔn)的支付手段,具有普遍可接受性和最強的流動性,而且不受任何經(jīng)營目的的限制,可以立即用于購買或償還債務(wù)。四、貨幣資金對企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的意義:貨幣資金的流動性最強,它代表著企業(yè)的現(xiàn)實購買力。企業(yè)為保證生產(chǎn)經(jīng)營活動的正常進行,必須儲備一定數(shù)量的貨幣資金。 一個企業(yè)貨幣資金擁有量的多少,標(biāo)

2、志著它償債能力與支付能力的大小,是債權(quán)人、投資者及其他外部關(guān)系人判斷企業(yè)財務(wù)狀況,進行經(jīng)營決策的最基礎(chǔ)因素和重要指標(biāo)。貨幣資金是企業(yè)資金運動的起點和終點,在企業(yè)資金循環(huán)周轉(zhuǎn)過程中起著連接和紐帶作用。因此,進行貨幣資金的核算對企業(yè)有著重要的意義。五、貨幣資金的管理:貨幣資金的預(yù)測既要保持一定數(shù)額的貨幣資金以滿足生產(chǎn)經(jīng)營的需要,又要避免保留過量而造成浪費(機會成本的損失)。 貨幣資金的內(nèi)部控制內(nèi)部控制的目的在于減少發(fā)生差錯或舞弊的機會,這是管理的重點。1、建立收支業(yè)務(wù)處理程序,明確責(zé)任分工。出納人員不得兼任稽核、會計檔案保管和收入、支出、費用、債權(quán)債務(wù)帳目的登記工作。2、錢賬分開。3、收支業(yè)務(wù)分開

3、。4、現(xiàn)金收入當(dāng)日送存銀行。5、超過現(xiàn)金支付范圍的付款一律通過銀行支付。6、建立健全備用金制度。7、定期清查盤點,保證賬實相符。第二節(jié)現(xiàn)金的核算一、定義:現(xiàn)金是指存放于企業(yè)財會部門由出納人員保管作為零星之用的流動性最強的貨幣資金。是立即可以投入流通的交換媒介。有廣義和狹義之分。狹義的現(xiàn)金即指庫存現(xiàn)金；廣義的現(xiàn)金包括庫存現(xiàn)金、銀行存款和其他符合現(xiàn)金的票證，即隨時可作為流通與支付手段的票證。二、現(xiàn)金的管理制度:現(xiàn)金的收支范圍:根據(jù)國家現(xiàn)金管理制度和結(jié)算制度的規(guī)定，企業(yè)必須按照國務(wù)院頒發(fā)的現(xiàn)金管理暫行條例在規(guī)定的范圍內(nèi)收入和使用現(xiàn)金。1、現(xiàn)金收入范圍:(1)剩余差旅費和歸還備用金等個人的交款;(2)

4、對個人或不能辦理轉(zhuǎn)賬的集體單位的銷售收入;(3)不足轉(zhuǎn)賬起點的小額收款.2、現(xiàn)金支付范圍:(1)職工的工資.津貼;(2)個人勞務(wù)報酬;(3)根據(jù)國家規(guī)定頒發(fā)給個人的科學(xué)技術(shù)、文化藝術(shù)、體育等各種獎金；(4)各種勞保、福利費用以及國家規(guī)定的對個人的其他支出;(5)向個人收購農(nóng)副產(chǎn)品和其他物資的款項；(6)出差人員必須隨身攜帶的差旅費;結(jié)算起點(1000元)以下的零星支出;中國人民銀行確定需要支付現(xiàn)金的其他支出。屬于上述現(xiàn)金結(jié)算范圍的支出，企業(yè)可以根據(jù)需要向銀行提取現(xiàn)金支付，不屬于上述現(xiàn)金結(jié)算范圍的款項支付一律通過銀行轉(zhuǎn)賬結(jié)算。庫存現(xiàn)金限額庫存現(xiàn)金限額是指為保證各單位日常零星支出按規(guī)定允許留存的現(xiàn)

5、金的最高數(shù)額。目的是通過銀行進行監(jiān)控,保證貨幣資金的安全與完整。庫存現(xiàn)金的限額，由開戶銀行根據(jù)開戶單位的實際需要和距離銀行遠(yuǎn)近等情況核定。其限額一般按照單位35天日常零星開支所需現(xiàn)金確定。遠(yuǎn)離銀行或交通不便的企業(yè)，銀行最多可以根據(jù)企業(yè)15天的正常開支需要量來核定庫存現(xiàn)金的限額。正常開支需要量不包括企業(yè)每月發(fā)放工資和不定期差旅費等大額現(xiàn)金支出。庫存限額一經(jīng)核定，要求企業(yè)必須嚴(yán)格遵守，不能任意超過，超過限額的現(xiàn)金應(yīng)及時存入銀行；庫存現(xiàn)金低于限額時，可以簽發(fā)現(xiàn)金支票從銀行提取現(xiàn)金，補足限額?，F(xiàn)金的內(nèi)部控制:1、現(xiàn)金收入管理: (1)當(dāng)日收入當(dāng)日送存銀行,并注明現(xiàn)金來源;如當(dāng)日送存確有困難的，由銀行確

6、定送存時間； (2)錢賬分開; (3)所有現(xiàn)金收入均應(yīng)開具收款收據(jù),在原始憑證上加蓋帶有日期的"現(xiàn)金收訖"戳記。2、現(xiàn)金支出管理: (1)一切現(xiàn)金支出都要有原始憑證,由經(jīng)辦人簽名,審核后據(jù)以付款,加蓋帶有日期的"現(xiàn)金付訖"戳記。 (2)注意審核各項支出是否符合國家有關(guān)的財經(jīng)政策和現(xiàn)金管理條例規(guī)定。3、不準(zhǔn)坐支現(xiàn)金。 4、其他規(guī)定: (1)不能編造或謊報用途套取現(xiàn)金。 (2)不能與其他單位相互借用現(xiàn)金。 (3)不能用借條,白條等憑證頂替現(xiàn)金。 (4)以支票提現(xiàn)時,需如實注明用途。三、現(xiàn)金的核算現(xiàn)金收付的核算,包括總分類核算和明細(xì)分類核算。總分類核算綜合反映

7、現(xiàn)金收付業(yè)務(wù),提供總括的會計資料;而明細(xì)分類核算是序時逐筆記錄現(xiàn)金收付業(yè)務(wù),以便隨時掌握現(xiàn)金收支和結(jié)存,了解現(xiàn)金支用的動向?？偡诸惡怂?為了反映庫存現(xiàn)金的收入、支出和結(jié)存情況，企業(yè)應(yīng)設(shè)置“現(xiàn)金”總賬科目，由負(fù)責(zé)總賬的財會人員進行總分類核算。企業(yè)收入現(xiàn)金時，根據(jù)審核無誤的收入憑證，借記“現(xiàn)金”科目，貸記有關(guān)科目。在允許的范圍內(nèi)支付現(xiàn)金時，應(yīng)根據(jù)審核無誤的支出憑證，借記有關(guān)科目，貸記“現(xiàn)金”科目。明細(xì)分類核算:1、設(shè)置"現(xiàn)金日記賬"(現(xiàn)金出納賬)2、格式: (1)三欄式：“收入”、“支出”、“結(jié)存”三欄 (2)多欄式：現(xiàn)金多欄式日記賬：“收入”、“支出”各按項目設(shè)專欄?，F(xiàn)金收入

8、多欄式日記賬： A“收入”欄按收入渠道設(shè)置專欄； B設(shè)“支出合計”欄，按“現(xiàn)金支出日記賬”當(dāng)日合計數(shù)填列； C “余額”欄逐日結(jié)出余額。3、登記:根據(jù)現(xiàn)金收付款憑證及銀行存款付款憑證按照現(xiàn)金業(yè)務(wù)的先后順序逐筆序時登記。日清日結(jié)。 賬務(wù)處理:1、現(xiàn)金收入：借：現(xiàn)金貸：實收資本資本公積 待轉(zhuǎn)資產(chǎn)價值其他應(yīng)收款應(yīng)收賬款應(yīng)收股利 應(yīng)收利息其他應(yīng)付款 營業(yè)外收入財務(wù)費用 主營業(yè)務(wù)收入其他業(yè)務(wù)收入應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅（銷項稅額）銀行存款2、現(xiàn)金支出:借: 管理費用制造費用營業(yè)費用財務(wù)費用其他應(yīng)收款原材料（庫存商品、包裝物、低值易耗品）應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅（進項稅額）營業(yè)外支出短期借款 應(yīng)付賬款其他應(yīng)付款 貸

9、:現(xiàn)金3、現(xiàn)金的清查短缺：發(fā)現(xiàn)時：借：待處理財產(chǎn)損溢 待處理流動資產(chǎn)損溢貸：現(xiàn)金 查明原因后進行處理： 借：其他應(yīng)收款過失人的賠償 管理費用現(xiàn)金短缺 貸：待處理財產(chǎn)損溢-待處理流動資產(chǎn)損溢溢余 發(fā)現(xiàn)時：借：現(xiàn)金貸：待處理財產(chǎn)損溢待處理流動資產(chǎn)損溢 查明原因后進行處理：借：待處理財產(chǎn)損溢待處理流動資產(chǎn)損溢 貸：其他應(yīng)付款 營業(yè)外收入現(xiàn)金溢余第三節(jié)銀行存款的核算 一、銀行存款的基本內(nèi)容:銀行存款是指企業(yè)存放于銀行以及其他金融機構(gòu)的貨幣資金。銀行存款賬戶分為基本存款賬戶、一般存款賬戶、臨時存款賬戶和專用存款賬戶?；敬婵钯~戶是企業(yè)辦理日常結(jié)算和現(xiàn)金收付的賬戶。企業(yè)的工資、獎金等現(xiàn)金的支取，只能通過基

10、本存款賬戶辦理；一般存款賬戶是企業(yè)在基本存款賬戶以外的銀行借款轉(zhuǎn)存、與基本存款賬戶的企業(yè)在不同一地點的附屬非獨立核算單位的賬戶，企業(yè)可以通過本賬戶辦理轉(zhuǎn)賬結(jié)算和現(xiàn)金繳存，但不能辦理現(xiàn)金支??；臨時存款賬戶是企業(yè)因臨時經(jīng)營活動需要開立的賬戶，企業(yè)可以通過本賬戶辦理轉(zhuǎn)賬結(jié)算和根據(jù)國家現(xiàn)金管理的規(guī)定辦理現(xiàn)金收付；專用存款賬戶是企業(yè)因特定用途需要開立的賬戶。一個企業(yè)只能選擇一家銀行的一個營業(yè)機構(gòu)開立一個基本存款賬戶，不得在多家銀行機構(gòu)開立基本存款賬戶；不得在同一家銀行的幾個分支機構(gòu)開立一般存款賬戶。企業(yè)在銀行開立銀行存款基本賬戶時，必須填制開戶申請書，提供當(dāng)?shù)毓ど绦姓芾頇C關(guān)核發(fā)的企業(yè)法人執(zhí)照或營業(yè)執(zhí)照

11、正本等有關(guān)證件，送交蓋有企業(yè)印章的印鑒卡片，經(jīng)銀行審核同意，并憑中國人民銀行當(dāng)?shù)胤种C構(gòu)核發(fā)的開戶許可證開立賬戶。企業(yè)申請開立一般存款賬戶、臨時存款賬戶和專用存款賬戶，應(yīng)填制開戶申請書，提供基本存款賬戶的企業(yè)同意其附屬的非獨立核算單位開戶的證明等證件，送交蓋有企業(yè)印章的卡片，銀行審核同意后開立賬戶。企業(yè)在銀行開立賬戶后，可到開戶銀行購買各種銀行往來使用的憑證（如送款薄、進賬單、現(xiàn)金支票、轉(zhuǎn)賬支票等），用以辦理銀行存款的收付款項。企業(yè)除了按規(guī)定留存的庫存現(xiàn)金以外，所有貨幣資金都必須存入銀行，企業(yè)與其他單位之間的一切收付款項，除制度規(guī)定或用現(xiàn)金支付的部分以外，都必須通過銀行辦理轉(zhuǎn)賬結(jié)算，也就是由銀

12、行事先規(guī)定的結(jié)算方式，將款項從付款單位的賬戶劃出，轉(zhuǎn)入收款單位的賬戶。因此，企業(yè)不僅要在銀行開立賬戶，而且賬戶內(nèi)必須要有可供支付的存款。二、銀行存款管理制度:不準(zhǔn)出租出借賬戶,不準(zhǔn)簽發(fā)空頭支票和遠(yuǎn)期支票,不準(zhǔn)套取銀行信用,專人管理支票。三、銀行存款的賬務(wù)處理 明細(xì)核算: 1、賬簿設(shè)置:三欄式賬簿或多欄式2、登記:收入欄根據(jù)銀行存款收入憑證和現(xiàn)金付款憑證登記,付款欄根據(jù)銀行存款付款憑證登記. 總分類核算1、增加：借：銀行存款貸：現(xiàn)金 其他貨幣資金 預(yù)付賬款 應(yīng)收賬款 應(yīng)收票據(jù)其他應(yīng)收款 應(yīng)收股利 短期投資 長期股權(quán)投資 長期債權(quán)投資 固定資產(chǎn)清理 無形資產(chǎn) 短期借款 長期借款 應(yīng)付債券 主營業(yè)務(wù)

13、收入 其他業(yè)務(wù)收入 財務(wù)費用 補貼收入 營業(yè)外收入 應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅（出口退稅等） 實收資本 資本公積 待轉(zhuǎn)資產(chǎn)價值2、減少：借：現(xiàn)金其他貨幣資金原材料 包裝物 低值易耗品庫存商品短期投資 長期股權(quán)投資 長期債權(quán)投資工程物資 在建工程 固定資產(chǎn) 無形資產(chǎn)長期待攤費用短期借款 應(yīng)付賬款 應(yīng)付票據(jù) 預(yù)收賬款 其他應(yīng)付款應(yīng)付工資 應(yīng)付福利費 應(yīng)交稅金 其他應(yīng)交款長期借款 應(yīng)付債券 應(yīng)付利潤管理費用 財務(wù)費用 營業(yè)費用 營業(yè)外支出 貸：銀行存款 3、無法收回的銀行存款借：營業(yè)外支出貸：銀行存款三、銀行存款的核對為了準(zhǔn)確掌握銀行存款實際金額，防止銀行存款賬目發(fā)生差錯，企業(yè)應(yīng)按期對賬。銀行存款日記賬的核

14、對主要包括三個環(huán)節(jié)：一是銀行存款日記賬與銀行存款收、付款憑證要互相核對，做到賬證相符；二是銀行存款日記賬與銀行存款總賬要互相核對，做到賬賬相符；三是銀行存款日記賬與銀行開出的銀行存款對賬單要互相核對，以便準(zhǔn)確地掌握企業(yè)可運用的銀行存款實有數(shù)額。為了及時了解銀行存款的收支情況，避免銀行存款賬目發(fā)生差錯，企業(yè)要經(jīng)常與銀行核對存款賬。也就是將銀行存款日記賬的記錄同銀行的對賬單進行逐筆核對。核對時如發(fā)現(xiàn)雙方余額不一致，要及時查找原因，屬于記賬差錯的，應(yīng)立即更正，除記賬錯誤外，還可能是由于未達(dá)賬項引起的。所謂未過賬項，是指企業(yè)與銀行之間，由于憑證傳遞上的時間差，一方已登記入賬，而另一方尚未入賬的賬項。由

15、于企業(yè)銀行存款的收支憑證的傳遞需要一定的時間，因而同一筆業(yè)務(wù)，企業(yè)和銀行各自入賬的時間不一定相同，在同一時期，企業(yè)賬銀行存款的余額與銀行賬銀行存款的余額往往不一致。這種差別具體說有四種情況：（1）銀行已作企業(yè)的存款增加，而企業(yè)尚未接到收款通知，因而尚未記賬的款項，如托收貨款和銀行支付給企業(yè)的存款利息等；（2）銀行已記作企業(yè)存款減少，而企業(yè)尚未收到付款通知，因而尚未記賬的款項，如銀行代企業(yè)支付公用事業(yè)費用和向企業(yè)收取的借款利息等；（3）企業(yè)已記作銀行存款增加，而銀行尚未辦妥入賬手續(xù)，如企業(yè)存入其他單位的轉(zhuǎn)賬支票；（4）企業(yè)已記銀行存款減少，而銀行尚未支付入賬的款項，如企業(yè)已開出的轉(zhuǎn)賬支票，對方尚

16、未到銀行辦理轉(zhuǎn)賬手續(xù)的款項等。在核對銀行存款賬目過程中，如發(fā)現(xiàn)未達(dá)賬項時，應(yīng)編制“銀行存款余額調(diào)節(jié)表”進行調(diào)節(jié)。調(diào)節(jié)后，雙方余額如果不相等，表明記賬有差錯，需要進一步查對，找出原因，更正錯誤的記錄；雙方余額如果相等，一般說明雙方記賬沒有錯誤。需要說明的是，“銀行存款余額調(diào)節(jié)表”主要是用來核對企業(yè)與銀行雙方的記賬有無差錯，不能作為記賬的依據(jù)。對于因未過賬項而使雙方賬面余額出現(xiàn)的差異，無須作賬面調(diào)整，待結(jié)算憑證到達(dá)后再進行賬務(wù)處理。調(diào)節(jié)后的銀行存款余額，反映了企業(yè)可以動用的銀行存款實有數(shù)額。例：某企業(yè)8月31日的銀行存款日記賬賬面余額為963000元，銀行對賬單余額為1003000元，經(jīng)逐筆核對，

17、發(fā)現(xiàn)有以下未達(dá)賬項： （1）8月29日企業(yè)委托銀行收款82000元，銀行已收款入賬，企業(yè)尚未收到收款通知。 （2）8月30日銀行代付電費5000元，企業(yè)尚未收到付款通知。 （3）8月31日企業(yè)送存銀行的轉(zhuǎn)賬支票70000元，銀行尚未入賬。 （4）8月29日企業(yè)開出轉(zhuǎn)賬支票一張33000元，持票人尚未到銀行辦理結(jié)算手續(xù)。根據(jù)以上未達(dá)賬項，可編制“銀行存款余額調(diào)節(jié)表”如表21表21 銀行存款余額調(diào)節(jié)表單位：元 項 目金 額 項 目 金 額銀行對賬單余額1003000銀行存款日記賬余額963000 加：8月31日企業(yè)送存支票70000加：8月29日銀行代收款82000減：8月29日企業(yè)開出支票330

18、00減：8月30日銀行代付電費5000調(diào)整后的余額1040000調(diào)整后的余額1040000四、銀行結(jié)算方式結(jié)算業(yè)務(wù)是指企業(yè)在商品交易、勞務(wù)供應(yīng)和資金繳撥以及其他款項往來中所引起的貨幣收支活動,分現(xiàn)金結(jié)算和轉(zhuǎn)賬結(jié)算兩種方式。銀行結(jié)算辦法中規(guī)定了下列結(jié)算原則：1 恪守信用，履約付款；2 誰的錢進誰的賬，由誰支配；3 銀行不墊款。轉(zhuǎn)賬結(jié)算方式是指轉(zhuǎn)賬結(jié)算業(yè)務(wù)的組織形式，其內(nèi)容包括付款時間、地點、條件、使用票據(jù)或結(jié)算憑證及其傳遞程序等。分同城結(jié)算和異地結(jié)算兩種。 內(nèi)容：1、支票結(jié)算方式:支票是單位或個人簽發(fā)的，委托辦理支票存款業(yè)務(wù)的銀行在見票時無條件支付確定的金額給收款人或者持票人的票據(jù)。支票結(jié)算方法

19、是同城結(jié)算中比較廣泛的一種結(jié)算方式。單位和個人在同一票據(jù)交換區(qū)域的各種款項結(jié)算，均可以使用支票。支票由銀行統(tǒng)一印制，支票上印有“現(xiàn)金”字樣的為現(xiàn)金支票，現(xiàn)金支票只能用于支取現(xiàn)金。支票上印有“轉(zhuǎn)賬”字樣的為轉(zhuǎn)賬支票，轉(zhuǎn)賬支票只能用于轉(zhuǎn)賬。未印有“現(xiàn)金”或“轉(zhuǎn)賬”字樣的為普通支票，普通支票可以用于支取現(xiàn)金，也可以用于轉(zhuǎn)賬。在普通支票左上角劃兩條平行線的，為劃線支票，劃線支票只能用于轉(zhuǎn)賬，不得支取現(xiàn)金。轉(zhuǎn)賬支票可以根據(jù)需要在票據(jù)交換區(qū)域內(nèi)背書轉(zhuǎn)讓。企業(yè)財會部門在簽發(fā)支票之前，出納人員應(yīng)該認(rèn)真查明銀行存款的賬面結(jié)余數(shù)額，防止簽發(fā)超過存款余額的空頭支票。簽發(fā)空頭支票，銀行除退票外，還按票面金額處以但不低

20、于元的罰款。持票人有權(quán)要求出票人賠償支票金額的賠償金。簽發(fā)支票時，應(yīng)使用藍(lán)黑墨水或炭素墨水，將支票上的各要素填寫齊全，并在支票上加蓋其預(yù)留銀行印鑒。出票人預(yù)留銀行的印鑒是銀行審核支票付款的依據(jù)。銀行也可以與出票人約定使用支付密碼，作為銀行審核支付支票金額的條件。企業(yè)進行賬務(wù)處理時，收款單位對于收到的支票，應(yīng)在收到支票的當(dāng)日填制進賬單連同支票送交銀行，根據(jù)銀行蓋章退回的進賬單第一聯(lián)和有關(guān)的原始憑證編制收款憑證，或根據(jù)銀行轉(zhuǎn)來由簽發(fā)人送交銀行支票后，經(jīng)銀行審查蓋章的進賬單第一聯(lián)和有關(guān)的原始憑證編制收款憑證，借記“銀行存款”科目，貸記有關(guān)科目；付款單位對于付出的支票，應(yīng)根據(jù)支票存根和有關(guān)原始憑證編制

21、付款憑證，借記有關(guān)科目，貸記“銀行存款”科目。 收款方 1 付款方 2 3 4 7收款方開戶行 5 付款方開戶行 6支票結(jié)算程序圖2、銀行匯票結(jié)算方式:銀行匯票是匯款人將款項交存當(dāng)?shù)爻銎便y行，由出票銀行簽發(fā)的，由其在見票時按照實際結(jié)算金額無條件支付給收款人或持票人的票據(jù)。銀行匯票具有使用靈活、票隨人到、兌現(xiàn)性強等特點，適用于先收款后發(fā)貨或錢貨兩清的商品交易。單位和個人各種款項結(jié)算，均可使用銀行匯票。申請人取得銀行匯票后即可持銀行匯票向填明的收款單位辦理結(jié)算。銀行匯票的收款人可以將銀行匯票背書轉(zhuǎn)讓給他人。背書轉(zhuǎn)讓以不超過出票金額的實際結(jié)算金額為限，未填寫實際結(jié)算金額或?qū)嶋H結(jié)算金額超過出票金額的銀

22、行匯票不得背書轉(zhuǎn)讓。企業(yè)在進行賬務(wù)處理時，付款企業(yè)使用銀行匯票，應(yīng)向出票銀行填寫“銀行匯票申請書”，銀行受理、收妥款項后簽發(fā)銀行匯票，企業(yè)取得銀行匯票和解訖通知后，應(yīng)根據(jù)“銀行匯票申請書”存根聯(lián)編制付款憑證，借記“其他貨幣資金”科目，貸記“銀行存款”科目。收款企業(yè)收到付款單位的銀行匯票和解訖通知，經(jīng)審查無誤后，在出票金額以內(nèi)，根據(jù)實際需要的款項辦理結(jié)算，并將實際結(jié)算金額和多余金額準(zhǔn)確、清晰地填入銀行匯票和解訖通知的有關(guān)欄內(nèi)，實際結(jié)算金額不得超過出票金額；收款企業(yè)向銀行提示付款時，應(yīng)將銀行匯票和解訖通知、進賬單一并交開戶銀行辦理結(jié)算；根據(jù)銀行蓋章退回的進賬單第一聯(lián)編制收款憑證，借記“銀行存款”科

23、目，貸記“應(yīng)收賬款”等科目。3、銀行本票結(jié)算方式:銀行本票是銀行簽發(fā)的，承諾自己見票時無條件支付確定的金額給收款人或者持票人的票據(jù)。銀行本票由銀行簽發(fā)并保證兌付，而且見票即付，具有信譽高，支付功能強等特點。用銀行本票購買材料物資，銷貨方可以見票付貨，購貨方可以憑票提貨；債權(quán)債務(wù)雙方可以憑票清償；收款人將本票交存銀行，銀行即可為其入賬。無論單位或個人，在同一票據(jù)交換區(qū)域支付各款項，都可以使用銀行本票。銀行本票分定額本票和不定額本票：定額本票面值分別為1000元、5000元、10000元和50000元。在票面劃去轉(zhuǎn)賬字樣的，為現(xiàn)金本票。銀行本票的付款期限為自出票日起最長不超過2個月，在付款期內(nèi)銀行

24、本票見票即付。超過提示付款期限不獲付款的，在票據(jù)權(quán)利時效內(nèi)向出票銀行作出說明，并提供本人身份證或單位證明，可持銀行本票向銀行請求付款。申請人取得銀行本票后，即可向填明的收款單位辦理結(jié)算。收款單位可以根據(jù)需要在票據(jù)交換區(qū)域內(nèi)背書轉(zhuǎn)讓銀行本票。企業(yè)在進行賬務(wù)處理時，收款企業(yè)收到銀行本票，應(yīng)填寫進賬單，連同銀行本票一并送銀行轉(zhuǎn)賬收款，根據(jù)銀行蓋章退回的進賬單第一聯(lián)和有關(guān)原始憑證編制收款憑證，借記“銀行存款”，貸記“應(yīng)收賬款”等科目；付款企業(yè)申請銀行本票，應(yīng)填寫“銀行本票申請書”并根據(jù)存根聯(lián)編制付款憑證，借記“其他貨幣資金”，貸記“銀行存款”科目。收款方 3 付款方 4 5 6 1 2 9收款方開戶行

25、 7 付款方開戶行 8銀行本票、銀行匯票、信用卡、信用證結(jié)算程序圖 5、商業(yè)匯票結(jié)算方式：商業(yè)匯票是出票人簽發(fā)的，委托付款人在指定日期無條件支付確定的金額給收款人或者持票人的票據(jù)。在銀行開立存款賬戶的法人與其他組織之間須具有真實的交易關(guān)系或債務(wù)債權(quán)關(guān)系，才能使用商業(yè)匯票。商業(yè)匯票的付款期限由交易雙方商定，但最長不得超過6個月。商業(yè)匯票可以背書轉(zhuǎn)讓。符合條件的商業(yè)匯票的持票人可持未到期的商業(yè)匯票，向銀行申請貼現(xiàn)。商業(yè)匯票按承兌人不同分為商業(yè)承兌匯票和銀行承兌匯票兩種。商業(yè)承兌匯票是由銀行以外的付款人承兌。商業(yè)承兌匯票按交易雙方約定，由銷貨企業(yè)或購貨企業(yè)簽發(fā)，但由購貨企業(yè)承兌。承兌時，購貨企業(yè)應(yīng)在

26、匯票正面記載“承兌”字樣、承兌日期并簽章。承兌不得附有條件，否則視為拒絕承兌。匯票到期時，購貨企業(yè)的開戶銀行憑票將票款劃給銷貨企業(yè)或貼現(xiàn)銀行。銷貨企業(yè)應(yīng)在提示付款期限內(nèi)通過開戶銀行委托收款或直接向付款人提示付款。對異地委托收款的，銷貨企業(yè)可匡算郵程，提前通知開戶銀行委托收款。匯票到期時，如果購貨企業(yè)的存款不足支付票款，開戶銀行應(yīng)將匯票退還銷貨企業(yè)，銀行不負(fù)責(zé)付款，由購銷雙方自行處理。銀行承兌匯票由銀行承兌，由在承兌銀行開立存款賬戶的存款人簽發(fā)。承兌銀行按票面金額向出票人收取萬分之五的手續(xù)費。購貨企業(yè)應(yīng)于匯票到期前將票款足額交存其開戶銀行，以備由承兌銀行在匯票到期日或到期日后的見票當(dāng)日支付票款。

27、銷貨企業(yè)應(yīng)在匯票到期時連同進賬單送交開戶銀行以便轉(zhuǎn)賬收款。承兌銀行憑票將承兌款項無條件轉(zhuǎn)給銷貨企業(yè)，如果購貨企業(yè)于匯票到期日未能足額交存票款時，承兌銀行除向持票人無條件付款外，對出票人尚未支付的匯票金額按照每天萬分之五計收罰息。企業(yè)進行賬務(wù)處理時，采用商業(yè)承兌匯票方式時，收款單位將要到期的商業(yè)承兌匯票連同填制的郵劃或電劃委托收款憑證，一并送交銀行辦理轉(zhuǎn)賬，根據(jù)銀行的收賬通知，據(jù)以編制收款憑證；付款單位在收到銀行的付款通知時，據(jù)以編制付款憑證。采用銀行承兌匯票方式的，收款單位將要到期的銀行承兌匯票連同填制的郵劃或電劃委托收款憑證，一并送交銀行辦理轉(zhuǎn)賬，根據(jù)銀行的收賬通知，據(jù)以編制收款憑證；付款單

28、位在收到銀行的付款通知時，據(jù)以編制付款憑證。收款方 3 付款方 4 5 10 1 2 7 8收款方開戶行 6 付款方開戶行 9商業(yè)匯票結(jié)算程序圖（注：商業(yè)承兌匯票無1、2步）6、委托收款結(jié)算方式：委托收款是收款人委托銀行向付款人收取款項的結(jié)算方式。無論單位還是個人都可憑已承兌匯票、債券、存單等付款人債務(wù)證明辦理收取同城或異地款項。委托收款還適用于收取電費、電話費等付款人眾多、分散的公用事業(yè)費等有關(guān)款項。委托收款結(jié)算款項時，應(yīng)填寫銀行印制的委托收款憑證和有關(guān)的債務(wù)證明。在委托收款憑證中寫明付款單位的名稱、收款單位名稱、賬號及開戶銀行，委托收款金額的大小寫，款項內(nèi)容，委托收款憑據(jù)名稱及附寄單證張數(shù)

29、等。企業(yè)的開戶銀行受理委托收款后，將委托收款憑證寄交付款單位開戶銀行，由付款單位開戶銀行審核，并通知付款單位。付款單位收到銀行交給的委托收款憑證及債務(wù)證明，應(yīng)簽收并在3天之內(nèi)審查債務(wù)證明是否真實，是否是本單位的債務(wù)，確認(rèn)之后通知銀行付款。付款單位應(yīng)在收到委托收款的通知次日起3日內(nèi)，主動通知銀行是否付款。如果不通知銀行，銀行視同企業(yè)同意付款并在第4日，從單位賬戶中付出此筆委托收款款項。付款人3日內(nèi)審查有關(guān)債務(wù)證明后，認(rèn)為債務(wù)證明或與此有關(guān)的事項符合拒絕付款的規(guī)定，應(yīng)出具拒絕付款理由書和委托收款憑證第五聯(lián)及持有的債務(wù)證明，向銀行提出拒絕付款。企業(yè)進行賬務(wù)處理時，收款單位對于托收款項，根據(jù)銀行的收賬

30、通知，據(jù)以編制收款憑證，借記“銀行存款”科目，貸記“應(yīng)收賬款”等科目；付款單位在收到銀行轉(zhuǎn)來的委托收款憑證后，根據(jù)委托收款憑證的付款通知和有關(guān)的原始憑證，編制付款憑證，借記“應(yīng)付賬款”等科目，貸記“銀行存款”科目。如在付款期滿前提前付款，應(yīng)于通知銀行付款之日，編制付款憑證。如拒絕付款的，不作賬務(wù)處理。7、托收承付結(jié)算方式：托收承付是根據(jù)購銷合同由收款人發(fā)貨后委托銀行向異地付款人收取款項，由付款人向銀行承認(rèn)付款的結(jié)算方式。使用托收承付結(jié)算方式的收款單位和付款單位，必須是國有企業(yè)、供銷合作社以及經(jīng)營管理較好、并經(jīng)開戶銀行審查同意的城鄉(xiāng)集體所有制工業(yè)企業(yè)。辦理托收承付結(jié)算的款項，必須是商品交易，以及

31、因商品交易而產(chǎn)生的勞務(wù)供應(yīng)的款項。代銷、寄銷、賒銷商品的款項，不得辦理托收承付結(jié)算。托收承付款項劃回方式分為郵寄和電報兩種，由收款人根據(jù)需要選擇使用；收款單位辦理托收承付，必須具有商品發(fā)出的證件或其他證明。托收承付結(jié)算每筆的金額起點為10000元。新華書店系統(tǒng)每筆金額起點為1000元。采用托收承付結(jié)算方式時，購銷雙方必須簽有符合經(jīng)濟合同法的購銷合同，并在合同上訂明使用托收承付結(jié)算方式。銷貨企業(yè)按照購銷合同發(fā)貨后，填寫托收承付憑證，蓋章后連同發(fā)運證件（包括鐵路、公路等運輸部門簽發(fā)運單、運單副本和郵局包裹回執(zhí)）或其他符合托收承付結(jié)算的有關(guān)證明和交易單證送交開戶銀行辦理托收手續(xù)。銷貨企業(yè)開戶銀行接受

32、委托后，將托收結(jié)算憑證回單聯(lián)退還企業(yè)，作為企業(yè)進行賬務(wù)處理的依據(jù)，并將其他結(jié)算憑證寄往購貨單位開戶銀行，由購貨單位開戶銀行通知購貨單位承認(rèn)付款。購貨企業(yè)收到托收承付結(jié)算憑證和所附單據(jù)后，應(yīng)立即審核是否符合訂貨合同的要求。按照支付結(jié)算辦法的規(guī)定，承付貨款分為驗單付款與驗貨付款兩種，這在雙方簽定合同時約定。驗單付款是購貨企業(yè)根據(jù)經(jīng)濟合同對銀行轉(zhuǎn)來的托收結(jié)算憑證、發(fā)票賬單、托運費及代墊運雜費等單據(jù)進行審查無誤后，即可承認(rèn)付款。為了便于購貨企業(yè)對憑證的審核和籌措資金，結(jié)算辦法規(guī)定承付期為3天，從付款人開戶銀行發(fā)出承付通知的次日算起（承付期內(nèi)遇法定休假日順延）。購貨企業(yè)在承付期內(nèi)，未向銀行表示拒絕付款，

33、銀行即視為承付，并在承付期滿的次日（法定休假日順延）上午銀行開始營業(yè)時，將款項主動從付款人的賬戶內(nèi)付出，按照銷貨企業(yè)指定的劃款方式，劃給銷貨企業(yè)。驗貨付款是購貨企業(yè)待貨物運達(dá)企業(yè)，對其進行檢驗與合同完全相符后才承認(rèn)付款。為了滿足購貨企業(yè)組織驗貨的需要，結(jié)算辦法規(guī)定承付期為10天，從運輸部門向購貨企業(yè)發(fā)出提貨通知的次日算起，承付期內(nèi)購貨企業(yè)未表示拒絕付款的，銀行視為同意承付，于10天期滿的次日上午銀行開始營業(yè)時，將款項劃給收款人。為滿足購貨企業(yè)組織驗貨的需要，對收付雙方在合同中明確規(guī)定，并在托收憑證上注明驗貨付款期限，銀行從其規(guī)定。企業(yè)進行賬務(wù)處理時，收款單位對于托收款項，根據(jù)銀行的收賬通知和有

34、關(guān)的原始憑證，編制收款憑證，借記“銀行存款”科目，貸記“應(yīng)收賬款”等科目；付款單位對于承付的款項，應(yīng)于承付時根據(jù)托收承付結(jié)算憑證的承付支款通知和有關(guān)發(fā)票賬單等原始憑證，編制付款憑證，借記“物資采購”、“應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅（進項稅額）”等科目 ，貸記“銀行存款”等科目。如拒絕付款，屬于全部拒付的，不作賬務(wù)處理；屬于部分拒付的，付款部分按上述規(guī)定處理，拒付部分不作賬務(wù)處理。收款方 1 付款方 2 7 5 4 收款方開戶行 3 付款方開戶行 6委托收款、托收承付結(jié)算程序圖7 匯兌結(jié)算方式：匯兌是匯款人委托銀行將其款項支付給收款人的結(jié)算方式。單位和個人的各種款項的結(jié)算，均可使用匯兌結(jié)算方式。匯兌分為信

35、匯、電匯兩種。信匯是指匯款人委托銀行通過郵寄方式將款項轉(zhuǎn)給收款人。電匯是指匯款人委托銀行通過電報將款項劃給收款人。這兩種匯兌方式由匯款人根據(jù)需要選擇使用。匯兌結(jié)算方式適用于異地之間的各種款項結(jié)算。這種結(jié)算方式具有劃撥款項簡便、靈活等特點。企業(yè)采用這一結(jié)算方式，付款單位匯出款項時，應(yīng)填寫銀行印發(fā)的匯款憑證，列明收款單位名稱、匯款金額及匯款的用途等項目，送達(dá)開戶銀行，委托銀行將款項匯往收匯銀行，收匯銀行將匯款收進單位存款戶后，向收款單位發(fā)出收款通知。企業(yè)進行賬務(wù)處理時，收款單位對于匯入的款項，應(yīng)在收到銀行的收賬通知時，據(jù)以編制收款憑證，借記“銀行存款”科目，貸記有關(guān)科目；付款單位對于匯出的款項，應(yīng)

36、在向銀行辦理匯款后，根據(jù)匯款回單編制付款憑證，借記有關(guān)科目，貸記“銀行存款”科目。8 信用卡結(jié)算方式：信用卡是指商業(yè)銀行向個人和單位發(fā)行的，憑以向特約單位購物、消費和向銀行存取現(xiàn)金，且具有消費信用的特制載體卡片。信用卡按使用對象分為單位卡和個人卡；按信譽等級分為金卡和普通卡。凡在中國境內(nèi)金融機構(gòu)開立基本存款賬戶的單位可申領(lǐng)單位卡。單位卡可申領(lǐng)若干張，持卡人資格由申領(lǐng)單位法定代表人或其委托的代理人書面指定和注銷，持卡人不得出租或轉(zhuǎn)借信用卡。單位卡賬戶的資金一律從其基本存款賬戶轉(zhuǎn)賬存入，不得交存現(xiàn)金，不得將銷貨收入的款項存入其賬戶。單位卡一律不得用于10萬元以上的商品交易、勞務(wù)供應(yīng)款項的結(jié)算，不得

37、支取現(xiàn)金。信用卡在規(guī)定的限額和期限內(nèi)允許善意透支，透支額金卡最高不得超過10 000元，普通卡最高不得超過5 000元。透支期限最長為60天。透支利息，自簽單日或銀行記賬日起15日內(nèi)按日息萬分之五計算，超過15日按日息萬分之十計算，超過30日或透支金額超過規(guī)定限額的，按日息萬分之十五計算。透支計算不分段，按最后期限或者最高透支額的最高利率檔次計息。超過規(guī)定限額或規(guī)定期限，并且經(jīng)發(fā)卡銀行催收無效的透支行為稱為惡意透支，持卡人使用信用卡不得發(fā)生惡意透支。嚴(yán)禁將單位的款項存入個人卡賬戶中。單位或個人申領(lǐng)信用卡，應(yīng)按規(guī)定填制申請表，連同有關(guān)資料一并送交發(fā)卡銀行。符合條件并按銀行要求交存一定金額的備用金

38、后，銀行為申領(lǐng)人開立信用卡存款賬戶，并發(fā)給信用卡。9 信用證結(jié)算方式：信用證原是國際結(jié)算的一種主要結(jié)算方式，我國從事進口業(yè)務(wù)的企業(yè)和對外經(jīng)濟合作企業(yè)方可采用。1997年，中國人民銀行下發(fā)國內(nèi)信用證結(jié)算辦法，規(guī)定自1997年8月1日起，國內(nèi)企業(yè)之間的商品交易可采用信用證結(jié)算方式。信用證是由開證行根據(jù)進口人（申請人）的申請，向出口人（受益人）開出的一定金額的、在一定期限內(nèi)憑出口人（受益人）提交的符合信用證條款的單據(jù)支付的付款承諾，是一種有條件的銀行付款憑證。信用證具有三個基本特性：其一，開證行承擔(dān)第一付款責(zé)任，即如果出口人（受益人）按照信用證規(guī)定辦理，提供合格單據(jù)，開證銀行就要付款；其二，信用證是

39、一項獨立文件，開證行一旦開出信用證，只對信用證負(fù)責(zé)，不受交易雙方合同的約束；其三，處理信用證業(yè)務(wù)時，銀行只憑表面合格的單據(jù)付款，對貨物真假不負(fù)責(zé)任。因此，采用信用證結(jié)算方式，有利于出口人（受益人）安全收匯（款）；進口人（申請人）可在付款后肯定地取得運貨單據(jù)，從而約束出口人（申請人）履行信用證條款的規(guī)定。因此，信用證結(jié)算方式在國際結(jié)算中被廣泛采用。國內(nèi)信用證結(jié)算方式的實施，對活躍國內(nèi)貿(mào)易，促進我國社會主義市場經(jīng)濟的健康發(fā)展，將發(fā)揮積極作用。信用證可分為：可撤銷信用證和不可撤銷信用證；跟單信用證和光票信用證；可轉(zhuǎn)讓信用證和不可轉(zhuǎn)讓信用證；即期信用證、遠(yuǎn)期信用證和預(yù)支信用證；保兌信用證和不保兌信用證

40、等。在出口業(yè)務(wù)的國際結(jié)算中，最常見的是即期跟單不可撤銷信用證。自1997年8月1日起，我國國內(nèi)企業(yè)之間商品交易可采用的信用證為不可撤銷、不可轉(zhuǎn)讓的跟單信用證，而且只限于轉(zhuǎn)賬結(jié)算，不得支取現(xiàn)金。信用證結(jié)算方式的基本程序：進口人（申請人）按購銷合同向開證行提交開證申請并交保證金；開證行以郵寄或電傳方式將開出的信用證發(fā)通知行；通知行將信用證轉(zhuǎn)交出口人（受益人）；出口人（受益人）收到信用證經(jīng)審核無誤后，即備貨裝運，將跟單匯票連同信用證一同送當(dāng)?shù)刈h付行；議付行經(jīng)審核，按票款扣除利息，墊付貨款；然后議付行將跟單匯票寄交開證行索回墊款；開證行收到跟單匯票后，通知進口人（申請人）審單付款，贖單提貨。附：結(jié)算方

41、式一覽表結(jié)算方式 收款方 付款方 支票 借：銀行存款 貸：銀行存款銀行本票 借：銀行存款 貸：其他貨幣資金同城結(jié)算 商業(yè)匯票 借：應(yīng)收票據(jù) 貸：應(yīng)付票據(jù)委托收款 借：應(yīng)收賬款 貸：銀行存款（或 應(yīng)付賬款）信用卡 借：銀行存款 貸：其他貨幣資金銀行匯票 借：銀行存款 貸：其他貨幣資金匯兌 借：銀行存款 貸：銀行存款異地結(jié)算 信用證 借：銀行存款 貸：其他貨幣資金 托收承付 借：應(yīng)收賬款 貸：銀行存款（或 應(yīng)付賬款）第四節(jié)其他貨幣資金的核算一、其他貨幣資金的內(nèi)容其他貨幣資金是指企業(yè)除現(xiàn)金、銀行存款以外的其他各種貨幣資金。主要包括外埠存款、銀行匯票存款、銀行本票存款、信用卡存款、信用證保證金存款、存

42、出投資款等。企業(yè)應(yīng)設(shè)置“其他貨幣資金”科目來組織核算，“其他貨幣資金”科目屬資產(chǎn)類賬戶，借方登記其他貨幣資金的增加數(shù)，貸方登記其他貨幣資金的減少數(shù)，月末借方余額反映結(jié)余數(shù)額。在該科目下，要按照其他貨幣資金的具體內(nèi)容分別設(shè)置相應(yīng)的明細(xì)科目進行核算。二、其他貨幣資金的核算（一）外埠存款外埠存款是指企業(yè)到外地進行臨時或零星采購時，匯入采購地銀行開立采購專戶的款項。企業(yè)將款項委托當(dāng)?shù)劂y行匯入采購地賬戶時，根據(jù)匯出款項憑證，編制付款憑證，進行賬務(wù)處理，借記“其他貨幣資金外埠存款”科目，貸記“銀行存款”科目。外出采購人員用外埠存款支付材料的采購貨款等款項后，企業(yè)應(yīng)根據(jù)供應(yīng)單位發(fā)票賬單等報銷憑證，編制記賬憑

43、證，借記“物資采購”或“原材料”、“庫存商品”、“應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅（進項稅額）”等科目，貸記“其他貨幣資金外埠存款”科目。采購員完成采購任務(wù)，將多余的外埠存款轉(zhuǎn)回當(dāng)?shù)劂y行時，應(yīng)根據(jù)銀行的收款通知，編制記賬憑證，借記“銀行存款”科目，貸記“其他貨幣資金外埠存款”科目。 （二）銀行匯票存款銀行匯票存款是指企業(yè)為取得銀行匯票按規(guī)定存入銀行的款項。企業(yè)向銀行填送“銀行匯票委托書”并將款項交存開戶銀行，取得匯票后，根據(jù)銀行蓋章退回的申請書存根聯(lián)，編制記賬憑證，借記“其他貨幣資金銀行匯票”科目，貸記“銀行存款”科目。企業(yè)使用銀行匯票支付款項后，應(yīng)根據(jù)發(fā)票賬單等有關(guān)憑證經(jīng)核對無誤后編制記賬憑證，借記“物資

44、采購”或“原材料”、“庫存商品”、“應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅（進項稅額）”等科目，貸記“其他貨幣資金銀行匯票”科目。若實際采購支付后銀行匯票有多余款或因匯票超過付款期等原因而退回款項時，應(yīng)根據(jù)開戶行轉(zhuǎn)來的銀行匯票第四聯(lián)（多余款收賬通知）借記“銀行存款”科目，貸記“其他貨幣資金銀行匯票”科目。 （三）銀行本票存款銀行本票存款是指企業(yè)為取得銀行本票按規(guī)定存入銀行的款項。企業(yè)向銀行提交“銀行本票申請書”并將款項交存銀行，取得銀行本票后，應(yīng)根據(jù)銀行蓋章退回的申請書存根聯(lián)，編制記賬憑證，借記“其他貨幣資金銀行本票”科目，貸記“銀行存款”科目。企業(yè)使用銀行本票支付購貨款等款項后，應(yīng)根據(jù)發(fā)票賬單等有關(guān)憑證，借記“

45、物資采購”或“原材料”、“庫存商品”、“應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅（進項稅額）”等科目，貸記“其他貨幣資金銀行本票”科目。如企業(yè)因本票超過付款期限等原因而要求銀行退款時，應(yīng)填制進賬單一式兩聯(lián)，連同本票一并送交銀行，根據(jù)銀行收回本票蓋章退回的進賬單第一聯(lián)，借記“銀行存款”科目，貸記“其他貨幣資金銀行本票”科目。 （四）信用卡存款信用卡存款是指企業(yè)為取得信用卡按照規(guī)定存入銀行的款項，屬于銀行卡的一種。企業(yè)應(yīng)按規(guī)定填制申請表，連同支票和有關(guān)資料一并送交發(fā)卡銀行，根據(jù)銀行蓋章退回的進賬單第一聯(lián)，借記“其他貨幣資金信用卡”科目，貸記“銀行存款”科目。企業(yè)用信用卡購物或支付有關(guān)費用，借記有關(guān)科目，貸記“其他貨幣資

46、金信用卡”科目。企業(yè)在信用卡使用過程中，需要向其賬戶續(xù)存資金的，按實際續(xù)存的金額，借記“其他貨幣資金信用卡”科目，貸記“銀行存款”科目。 （五）信用證保證金存款信用證保證金存款，是指企業(yè)為取得信用證按規(guī)定存入銀行的保證金。企業(yè)向銀行申請開立信用證，應(yīng)按規(guī)定向銀行提交開證申請書、信用證申請人承諾書和購銷合同。企業(yè)向銀行交納保證金，根據(jù)銀行退回的進賬單第一聯(lián)，借記“其他貨幣資金信用證保證金”科目，貸記“銀行存款”科目。根據(jù)開證行交來的信用證通知書及有關(guān)單據(jù)列明的金額，借記“物資采購”或“原材料”、“庫存商品”、“應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅（進項稅額）”等科目，貸記“其他貨幣資金信用證保證金”和“銀行存款”

47、科目。 （六）存出投資款存出投資款，是指企業(yè)已存入證券公司但尚未進行短期投資的現(xiàn)金。企業(yè)向證券公司劃出資金時，應(yīng)按實際劃出的金額，借記“其他貨幣資金存出投資款”科目，貸記“銀行存款”科目；購買股票、債券時，按實際發(fā)生的金額，借記“短期投資”科目，貸記“其他貨幣資金存出投資款”科目。第四節(jié) 貨幣資金的稅務(wù)檢查貨幣資金在納稅檢查中有著重要意義。一方面，貨幣資金的流量反映了企業(yè)經(jīng)營活動的規(guī)模，可通過貨幣資金的收支渠道分析結(jié)合現(xiàn)金流量表來了解企業(yè)的業(yè)務(wù)開展情況，并進而分析其對納稅的影響，發(fā)現(xiàn)疑點，從而深入檢查；另一方面，貨幣資金的本期增減絕對額與歷史數(shù)據(jù)相對比較，結(jié)合各期納稅情況進行分析，也能夠發(fā)現(xiàn)問

48、題。一、收入渠道稅務(wù)分析：貨幣資金的收入渠道主要包括以下幾個方面：1、接受投資：接受投資時，會計上應(yīng)借記“銀行存款”，貸記“實收資本”。該類業(yè)務(wù)一般發(fā)生在企業(yè)籌建期內(nèi)，這與流轉(zhuǎn)稅和所得稅基本無聯(lián)系，主要考慮投資合同及賬簿的印花稅。如在其他時間，應(yīng)注意檢查投資合同，落實其真實性,避免企業(yè)虛假受資來隱瞞應(yīng)稅收入或非法所得。2、舉借債務(wù)：一般情況為銀行借款或發(fā)行企業(yè)債券，對應(yīng)賬戶為借記“銀行存款”，貸記“長（短）期借款”、“應(yīng)付債券”等。該類業(yè)務(wù)與流轉(zhuǎn)稅和所得稅基本無聯(lián)系，主要考慮借款合同及賬簿的印花稅。如為預(yù)收款，則為借記“銀行存款”，貸記“預(yù)收賬款”，需檢查購銷合同，落實其真實性，并注意其是否長

49、期掛賬。如對應(yīng)賬戶為“其他應(yīng)付款”，則應(yīng)查實核對，很多企業(yè)將賬外收入掛記該賬戶，對方多為企業(yè)內(nèi)部領(lǐng)導(dǎo)及其親屬或財務(wù)人員，調(diào)查取證難度很大。3、出售資產(chǎn)：與流轉(zhuǎn)稅和所得稅聯(lián)系密切。出售存貨應(yīng)交納增值稅，應(yīng)稅消費品還應(yīng)交納消費稅；出售不動產(chǎn)外的固定資產(chǎn)除銷售價格未超過原值的摩托車、游艇和應(yīng)征消費稅的機動車外均應(yīng)按4%減半征收增值稅；出售無形資產(chǎn)和不動產(chǎn)交納營業(yè)稅；出售股票交納印花稅；出售資產(chǎn)的收入均計入企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額。銷售貨物時收取的價外費用同上處理。4、出租資產(chǎn)：與流轉(zhuǎn)稅和所得稅聯(lián)系密切。一般情況需交納營業(yè)稅，如屬于交納增值稅為主的企業(yè)的混合銷售行為及未單獨核算的兼營業(yè)務(wù)，需交納增值稅，如單獨核算，則需計算不得抵扣的進項稅額。出租收入交納企業(yè)所得稅。5、接受捐贈：與流轉(zhuǎn)稅無聯(lián)系，在所得稅上，企業(yè)接受捐贈時即計算應(yīng)納所得稅額。6、投資收益：與流轉(zhuǎn)稅無聯(lián)系，應(yīng)考慮對所得稅的影響。因其一般為稅后分配，所以主要考慮投資方與被投資方