試析企業(yè)內(nèi)部審計(jì)發(fā)展中存在的問(wèn)題及對(duì)策建議(一)

1、試析企業(yè)內(nèi)部審計(jì)發(fā)展中存在的問(wèn)題及對(duì)策建議(一)【摘要】企業(yè)內(nèi)部審計(jì)制度是一種自律機(jī)制，是現(xiàn)代企業(yè)制度中的一項(xiàng)重要內(nèi)容。當(dāng)前，我國(guó)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的發(fā)展同國(guó)際水平相比尚有相當(dāng)大的差距。文章分析了我國(guó)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)制度發(fā)展中存在的問(wèn)題，提出了完善企業(yè)內(nèi)部審計(jì)制度的對(duì)策建議?！娟P(guān)鍵詞】企業(yè)內(nèi)部審計(jì)；問(wèn)題；對(duì)策 內(nèi)部審計(jì)是防范企業(yè)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)和財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的預(yù)警器，是加強(qiáng)企業(yè)管理，提高經(jīng)濟(jì)效益的助推器。雖然我國(guó)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)起步較晚，但這同時(shí)也意味著我國(guó)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)制度發(fā)展的巨大潛力。這一潛力的充分發(fā)揮，有待于我國(guó)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)制度的逐步完善。 一、當(dāng)前制約內(nèi)部審計(jì)發(fā)展的主要因素 （一）內(nèi)部審計(jì)的模糊定位制約了其職能

2、的發(fā)揮 由于政府審計(jì)對(duì)內(nèi)部審計(jì)發(fā)展的強(qiáng)力推動(dòng)，使得內(nèi)部審計(jì)的地位界定有所模糊。長(zhǎng)久以來(lái)，內(nèi)部審計(jì)基本上都處于重監(jiān)督、輕服務(wù)的狀態(tài)，在審計(jì)監(jiān)督中不遺余力，但在提建議、措施過(guò)程中顯得缺少謀略，在審計(jì)報(bào)告中雖也揭露一些問(wèn)題，但解決辦法少，失去了審計(jì)監(jiān)督的實(shí)際意義。在我國(guó)，對(duì)于內(nèi)部審計(jì)人員的職能定位一直是監(jiān)督與服務(wù)并舉。內(nèi)部審計(jì)既要監(jiān)督企業(yè)管理當(dāng)局的行為，又要為其服務(wù)，這本身就將內(nèi)審人中員置于兩難境地。這種身份上的矛盾使內(nèi)審人員進(jìn)退兩難。領(lǐng)導(dǎo)不夠重視，缺乏對(duì)內(nèi)部審計(jì)的認(rèn)識(shí)，不少企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)設(shè)置內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)是為了應(yīng)付上級(jí)檢查及企業(yè)本身升級(jí)的需要。有的只是將其視為一個(gè)單純的財(cái)務(wù)監(jiān)督部門(mén)，或令其從屬于某個(gè)職能部

3、門(mén)（如財(cái)務(wù)部、企管辦等），使得內(nèi)部審計(jì)人員很難獨(dú)立開(kāi)展各項(xiàng)審計(jì)工作，獲得符合實(shí)際的第一手資料進(jìn)而形成切實(shí)有效的審計(jì)建議。一些企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)認(rèn)為內(nèi)部審計(jì)建議與企業(yè)提高經(jīng)濟(jì)效益關(guān)系不大，這都挫傷了內(nèi)審人員的積極性。 （二）當(dāng)前內(nèi)部審計(jì)的方法、內(nèi)容及范圍制約了審計(jì)效率的提高 我國(guó)加入WTO后，經(jīng)濟(jì)環(huán)境要求內(nèi)部審計(jì)要為企業(yè)的管理層在改進(jìn)企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略等重大問(wèn)題上發(fā)揮作用，內(nèi)部審計(jì)領(lǐng)域必須由過(guò)去的財(cái)務(wù)審計(jì)逐步擴(kuò)展到績(jī)效審計(jì)和審計(jì)咨詢(xún)。目前，內(nèi)部審計(jì)工作大部分仍是采取以手工操作為主的會(huì)計(jì)財(cái)本、表冊(cè)、憑證詳查法，很少深入到經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的前沿了解、咨詢(xún)、調(diào)查，結(jié)果是難以從生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)的深層次上發(fā)現(xiàn)問(wèn)題。在審計(jì)手段上，仍是傳

4、統(tǒng)的算盤(pán)、計(jì)算器，計(jì)算機(jī)的應(yīng)用乃至網(wǎng)絡(luò)化步子緩慢。審計(jì)內(nèi)容的單一，重防弊、輕效益。當(dāng)前，內(nèi)部審計(jì)工作重點(diǎn)仍未從查錯(cuò)糾弊的圈子里跳出來(lái)，對(duì)開(kāi)展效益審計(jì)，促進(jìn)企業(yè)的經(jīng)濟(jì)發(fā)展仍未有足夠的認(rèn)識(shí)和有力措施。 重審計(jì)業(yè)務(wù)，輕指導(dǎo)的觀念制約著內(nèi)審作用的發(fā)揮。目前，內(nèi)審機(jī)構(gòu)的工作多集中在審計(jì)業(yè)務(wù)方面，而對(duì)于國(guó)家審計(jì)機(jī)關(guān)依法履行的指導(dǎo)、監(jiān)督職責(zé)卻缺乏正確認(rèn)識(shí)和必要的了解。由于對(duì)內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督缺乏系統(tǒng)、科學(xué)、全面的認(rèn)識(shí)，加之相關(guān)法律法規(guī)不夠完善，進(jìn)而造成國(guó)家審計(jì)機(jī)關(guān)對(duì)內(nèi)審機(jī)構(gòu)指導(dǎo)、監(jiān)督職權(quán)不到位，主管部門(mén)、行業(yè)內(nèi)部機(jī)構(gòu)同單位、企事業(yè)單位內(nèi)審機(jī)構(gòu)和人員聯(lián)系渠道不暢，最終給審計(jì)工作造成 （三）內(nèi)部審計(jì)的組織隸屬關(guān)系不合

5、理，獨(dú)立性很難得到保障 我國(guó)設(shè)置內(nèi)審機(jī)構(gòu)的股份制企業(yè)中，其隸屬關(guān)系主要有兩種形式，即隸屬于董事會(huì)和隸屬于監(jiān)事會(huì)。內(nèi)部審計(jì)隸屬于董事會(huì)是我國(guó)公司制企業(yè)采取的普遍形式。其優(yōu)點(diǎn)是具有較高的權(quán)威性和較強(qiáng)的獨(dú)立性；不足之處是董事會(huì)只對(duì)企業(yè)財(cái)產(chǎn)擁有法人所有權(quán)，并不具體行使管理職能，因此很難應(yīng)付業(yè)務(wù)隨時(shí)變化的需要，不利于加強(qiáng)對(duì)內(nèi)部審計(jì)的領(lǐng)導(dǎo)。另外，在許多我國(guó)國(guó)有企業(yè)中，內(nèi)部審計(jì)隸屬于監(jiān)事會(huì)，由于監(jiān)事會(huì)是企業(yè)的監(jiān)督機(jī)構(gòu)，對(duì)董事會(huì)和經(jīng)理層進(jìn)行監(jiān)督，而內(nèi)部審計(jì)則是站在維護(hù)企業(yè)法人所有權(quán)的立場(chǎng)上，其人員、地位不能超脫于考核目標(biāo)而存在。因此，這二者之間必然會(huì)產(chǎn)生矛盾，從而導(dǎo)致領(lǐng)導(dǎo)關(guān)系上的混亂，制約內(nèi)部審計(jì)的進(jìn)一步發(fā)展

6、，使之嚴(yán)重缺乏獨(dú)立性。機(jī)構(gòu)獨(dú)立是內(nèi)部審計(jì)最關(guān)鍵的問(wèn)題，它能保證內(nèi)部審計(jì)處于相對(duì)超脫的地位，客觀公正地行使審計(jì)監(jiān)督、評(píng)價(jià)。而審計(jì)的獨(dú)立性缺失，隸屬關(guān)系混亂，可能會(huì)最終導(dǎo)致內(nèi)部審計(jì)失去了存在的意義。 （四）內(nèi)部審計(jì)的法律、法規(guī)不健全 我國(guó)關(guān)于內(nèi)部審計(jì)方面的法律法規(guī)嚴(yán)重不足，審計(jì)法中雖有有關(guān)內(nèi)部審計(jì)方面的內(nèi)容，但也只是幾句話(huà)一帶而過(guò)，這是遠(yuǎn)遠(yuǎn)不夠的。目前我國(guó)內(nèi)審職業(yè)法規(guī)也只有審計(jì)署發(fā)布的關(guān)于內(nèi)部審計(jì)工作的規(guī)定和審計(jì)機(jī)關(guān)指導(dǎo)監(jiān)督內(nèi)部審計(jì)業(yè)務(wù)的規(guī)定，沒(méi)有可操作的、科學(xué)的職業(yè)規(guī)范標(biāo)準(zhǔn)及職業(yè)道德規(guī)范。內(nèi)審人員在工作時(shí)無(wú)章可依，專(zhuān)業(yè)水平難以提高。 （五）內(nèi)部審計(jì)人員素質(zhì)偏低，制約著企業(yè)內(nèi)部審計(jì)作用的充分發(fā)揮

7、我國(guó)加入WTO后，不僅具有先進(jìn)管理手段的西方大公司要進(jìn)來(lái)，而且，國(guó)內(nèi)的企業(yè)也會(huì)走向信息化、網(wǎng)絡(luò)化，社會(huì)經(jīng)濟(jì)將更加緊密地融入現(xiàn)代國(guó)際經(jīng)濟(jì)之中。在這種情況下，內(nèi)部審計(jì)要走向世界，與國(guó)際接軌，就必須建立一支復(fù)合型內(nèi)審人員隊(duì)伍，使他們既要懂財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)，又要懂經(jīng)營(yíng)管理、工程技術(shù)、經(jīng)濟(jì)和法律知識(shí)。然而，人員素質(zhì)的參差不齊，吃老本、疏培訓(xùn)仍然是我國(guó)目前內(nèi)審人員的主要特征。這種狀況，遠(yuǎn)不能適應(yīng)知識(shí)經(jīng)濟(jì)時(shí)代的要求以及內(nèi)部審計(jì)發(fā)展的需要。內(nèi)部審計(jì)的現(xiàn)狀有著深刻的主觀與客觀因素。這種現(xiàn)象不解決，內(nèi)部審計(jì)的作用就無(wú)從談起，企業(yè)就不能在日益激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中取得制度上的完善。 二、完善企業(yè)內(nèi)部審計(jì)制度的對(duì)策建議 針對(duì)我國(guó)企

8、業(yè)內(nèi)部審計(jì)的弊病，可以從內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)設(shè)置模式、內(nèi)部審計(jì)職能、內(nèi)部審計(jì)的方式、審計(jì)人員素質(zhì)、法律建設(shè)等幾個(gè)方面著手。 （一）應(yīng)盡快建立內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)設(shè)置模式 企業(yè)內(nèi)審工作可分為兩部分，一是對(duì)財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)真實(shí)性、合法性的審計(jì)，二是對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)和管理的分析和評(píng)價(jià)。二是對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)和管理的分析和評(píng)價(jià)。第一部分，可由內(nèi)審人員根據(jù)不同類(lèi)型項(xiàng)目的不同審計(jì)目的，對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所提出每一項(xiàng)目的具體要求，委托事務(wù)所按照內(nèi)部審計(jì)的目的進(jìn)行審計(jì)，從而保證會(huì)計(jì)信息的真實(shí)、合法和完整。 內(nèi)部審計(jì)人員由于對(duì)本公司的情況熟悉，應(yīng)將工作重點(diǎn)放在對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理及公司業(yè)務(wù)過(guò)程的分析和評(píng)價(jià)上，并對(duì)整個(gè)審計(jì)工作全過(guò)程進(jìn)行參與和監(jiān)督。內(nèi)外審計(jì)的有機(jī)

9、結(jié)合，既可解決內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)人手少而任務(wù)重的矛盾，又有助于提高內(nèi)審的效率與質(zhì)量。 （二）內(nèi)部審計(jì)由財(cái)務(wù)領(lǐng)域向經(jīng)營(yíng)和管理領(lǐng)域擴(kuò)展，對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制進(jìn)行全過(guò)程、全方位的監(jiān)督和評(píng)價(jià) 內(nèi)部審計(jì)應(yīng)從事后審計(jì)逐步向事前、事中審計(jì)轉(zhuǎn)變。目前我國(guó)企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)都是事后審計(jì)，主要起監(jiān)督作用。當(dāng)代內(nèi)部審計(jì)的作用不僅限于事后監(jiān)督，更多的是事前預(yù)防與事中控制，它將對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制進(jìn)行全過(guò)程、全方位的監(jiān)督和評(píng)價(jià)。企業(yè)的采購(gòu)、生產(chǎn)、銷(xiāo)售、資金、投資等計(jì)劃及和預(yù)算等都應(yīng)做到事前審核、事中控制，以便及時(shí)發(fā)現(xiàn)各個(gè)環(huán)節(jié)存在的問(wèn)題，把企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)降到最低程度。審計(jì)內(nèi)容也由“死后驗(yàn)尸”變?yōu)榻?jīng)營(yíng)的全過(guò)程、經(jīng)營(yíng)管理的各個(gè)環(huán)節(jié)及企業(yè)內(nèi)部控制制度等審計(jì)，其結(jié)果不僅能收到事半功倍的效果，而且也使審計(jì)工作的自身價(jià)值得以實(shí)現(xiàn)。在拓寬內(nèi)部審計(jì)領(lǐng)域方面，要在傳統(tǒng)意義上的財(cái)務(wù)收支審計(jì)基礎(chǔ)上，進(jìn)一步拓寬內(nèi)部審計(jì)的范圍，把內(nèi)部審計(jì)工作的重點(diǎn)轉(zhuǎn)到內(nèi)部管理審計(jì)、決策審計(jì)、工程招投標(biāo)審計(jì)、政府采購(gòu)審計(jì)、經(jīng)濟(jì)合同審計(jì)、投資環(huán)境審計(jì)