注會-混合債務重組的知識點總結

1、注會：混合債務重組的知識點總結復習題 甲公司為上市公司，于2008年1月31日銷售一批商品給遠大股份有限公司（以下簡稱遠大公司），銷售價款7000萬元，增值稅稅率為17。同時收到遠大公司簽發(fā)并承兌的一張期限為6個月、票面年利率為4、到期還本付息的商業(yè)承兌匯票。票據到期，遠大公司因資金周轉發(fā)生困難無法按期兌付該票據本息。2008年12月遠大公司與甲公司進行債務重組，其相關資料如下： （1）免除積欠利息。 （2）遠大公司以一臺設備按照公允價值抵償部分債務，該設備的賬面原價為420萬元，累計折舊為70萬元，計提的減值準備28萬元，公允價值為322萬元。以銀行存款支付清理費用14萬元。該設備于2008

2、年12月31日運抵甲公司。 （3）將上述債務中的5600萬元轉為遠大公司的5600萬股普通股，每股面值和市價均為1元。遠大公司于2008年12月31日辦理了有關增資批準手續(xù)，并向甲公司出具了出資證明。 （4）將剩余債務的償還期限延長至2010年12月31日，并從2009年1月1日起按3的年利率收取利息。并且，如果遠大公司從2009年起，年實現利潤總額超過1400萬元，則年利率上升至4；如全年利潤總額低于1400萬元，則仍維持3的年利率。遠大公司2009年實現利潤總額1540萬元，2010年實現利潤總額840萬元。 （5）債務重組協議規(guī)定，遠大公司于每年年末支付利息。 （不考慮其他相關稅費） 要

3、求：分別編制甲公司和遠大公司與債務重組有關的會計分錄。 例題答案 甲公司（債權人）： 借：長期股權投資遠大公司5600 固定資產322 應收賬款債務重組2268（7000×1.173225600） 營業(yè)外支出債務重組損失163.8 貸：應收票據遠大公司8353.87000+7000×17+（7000+7000×17）×4÷2 2009年遠大公司利潤總額1540萬元，甲公司應按4的年利率收取利息： 借：銀行存款90.72（2268×4） 貸：財務費用90.72 2010年遠大公司實現利潤840萬元，未能實現1400萬元，甲公司按3的年利

4、率收取利息及本金： 借：銀行存款2336.04 貸：應收賬款債務重組2268 財務費用68.04（2268×3） 遠大公司： 借：固定資產清理336 累計折舊70 固定資產減值準備28 貸：固定資產420 銀行存款14 借：應付票據甲公司8353.8 營業(yè)外支出處置非流動資產利得14(336-322) 貸：固定資產清理336 應付賬款債務重組2268（7000×1.173225600） 預計負債45.362268×（43）×2 股本5600 營業(yè)外收入債務重組利得118.44 2009年應按4的年利率支付利息： 借：財務費用68.04(2268×

5、;3) 預計負債22.682268×（43） 貸：銀行存款90.72 2010年償還債務時： 借：應付賬款債務重組2268 財務費用68.04 貸：銀行存款2336.04 借：預計負債22.68 貸：營業(yè)外收入22.68 例題總結與延伸 債務重組以現金清償債務、非現金清償債務、債務轉為資本、修改其他債務條件等方式的組合進行的，債務人應當依次以支付的現金、轉讓的非現金資產公允價值、債權人享有股份的公允價值沖減重組債務的賬面價值；涉及延期還款的還應減去將來應付的金額，其差額計入當期損益。通俗地說，就是將重組債務的賬面價值減去債務重組日抵債資產的公允價值，再減去將來應付的金額，其差額計入當

6、期損益。同時將轉讓的非現金資產公允價值與其賬面價值之間的差額，計入當期損益。 債權人應當依次以收到的現金、接受的非現金資產公允價值、債權人享有股份的公允價值沖減重組債權的賬面余額，再減去將來應收金額，再減去已計提的壞賬準備，其差額計入當期損益。 知識點理解與總結 一、以資產清償債務 1.以現金清償債務 （1）債務人： 借：應付賬款 貸：銀行存款 營業(yè)外收入債務重組利得（支付的現金小于應付債務賬面價值的差額） （2）債權人： 借：銀行存款 壞賬準備 營業(yè)外支出債務重組損失（收到的現金小于應收債權賬面價值的差額） 貸：應收賬款 資產減值損失（收到的現金大于應收債權賬面價值的差額） 2.以非現金資產

7、清償債務： （1）債務人： 以固定資產抵償債務： 借：固定資產清理 累計折舊 固定資產減值準備 貸：固定資產 借：應付賬款（賬面余額） 銀行存款 營業(yè)外支出處置非流動資產損失 貸：固定資產清理 營業(yè)外收入債務重組利得（應付債務賬面價值大于非現金資產公允價值的差額） 營業(yè)外收入處置非流動資產利得 以無形資產抵償債務： 借：應付賬款（賬面余額） 無形資產減值準備 銀行存款 累計攤銷 營業(yè)外支出處置非流動資產損失 貸：無形資產（賬面余額） 應交稅費應交營業(yè)稅等 銀行存款（支付的費用） 營業(yè)外收入債務重組利得（應付債務賬面價值大于非現金資產公允價值的差額） 營業(yè)外收入處置非流動資產利得（非現金資產公允

8、價值與其賬面價值和支付的相關稅費之間的差額） 以存貨抵償債務： 借：應付賬款（賬面余額） 貸：主營（其他）業(yè)務收入（存貨公允價值） 應交稅費應交增值稅（銷項稅額） 營業(yè)外收入債務重組利得 借：主營（其他）業(yè)務成本 存貨跌價準備 貸：庫存商品（賬面余額） 以股票、債券等金融資產抵償債務： 借：應付賬款（賬面余額） 投資收益（或貸記）（金融資產賬面價值和公允價值的差額） 貸：交易性金融資產 可供出售金融資產等（金融資產的賬面價值） 營業(yè)外收入債務重組利得（金融資產公允價值與重組債務賬面價值的差額） （2）債權人： 借：有關非現金資產（公允價值） 應交稅費應交增值稅（進項稅額） 壞賬準備 銀行存款

9、營業(yè)外支出債務重組損失（或貸記“資產減值損失”） 貸：應收賬款 銀行存款 二、債務轉為資本 1、債權人 取得的股權的公允價值低于應收賬款的賬面價值： 借：長期股權投資 壞賬準備 營業(yè)外支出債務重組損失 貸：應收賬款 取得的股權的公允價值高于應收賬款的賬面價值： 借：長期股權投資 壞賬準備 貸：應收賬款 資產減值損失 2、債務人 借：應付賬款 貸：股本 資本公積股本溢價 營業(yè)外收入債務重組利得 三、修改其他債務條件 1.不附或有條件的債務重組 （1）債務人 重組后債務的入賬價值修改其他債務條件后債務的公允價值 重組債務的賬面價值與重組后債務的入賬價值之間的差額，計入當期損益（營業(yè)外收入債務重組利得） （2）債權人 重組后債權的入賬價值修改其他債務條件后的債權的公允價值 重組債券的賬面余額與重組后債權的賬面價值之間的差額，比照以現金清償債務的債務重組會計處理規(guī)定處理。 2.附或有條件的債務重組 （1）債務人 借：應付賬款 貸：應付賬款債務重組（不包括或有應付金額和應付利息） 預計負債（滿足預計負債確認條件的或有應付金額） 營業(yè)外收入債務重組利得 或有應付金額在繼后期間沒有發(fā)生的，企業(yè)應當沖減已確認的預