管理經(jīng)濟(jì)學(xué)第五成本利潤

1、第5章 成本利潤分析第1節(jié) 管理決策中幾個重要的成本概念第2節(jié) 第3節(jié) 規(guī)模經(jīng)濟(jì)性和范圍經(jīng)濟(jì)性第4節(jié) 貢獻(xiàn)分析法及其應(yīng)用第5節(jié) 盈虧分析法及其應(yīng)用第6節(jié) 成本函數(shù)的估計1管理經(jīng)濟(jì)學(xué)第五成本利潤第1節(jié)管理決策中幾個重要的成本概念2管理經(jīng)濟(jì)學(xué)第五成本利潤相關(guān)成本和非相關(guān)成本 適用于決策的成本為相關(guān)成本 與決策無關(guān)的成本為非相關(guān)成本3管理經(jīng)濟(jì)學(xué)第五成本利潤機(jī)會成本與會計成本 機(jī)會成本指資源如果用于其他次好用途而可能得到的凈收入。 會計成本指賬簿上記錄的成本。 機(jī)會成本屬于相關(guān)成本，會計成本為非相關(guān)成本4管理經(jīng)濟(jì)學(xué)第五成本利潤增量成本和沉沒成本 增量成本：由決策引起的成本增加量 C=C2C1 沉沒成本

2、：不因決策而變化的成本例51 某安裝工程公司投標(biāo)承包一條生產(chǎn)線，其工程預(yù)算如表51所示。5管理經(jīng)濟(jì)學(xué)第五成本利潤投標(biāo)準(zhǔn)備費(fèi)用固定成本(不中標(biāo)也要支出的費(fèi)用，如折舊、管理人員工資等)變動成本(中標(biāo)后為了完成合同需要增加的支出，如材料費(fèi)、工人工資等)總成本利潤(33%)報價單位：元表51200 000200 000500 000900 000300 0001 200 0006管理經(jīng)濟(jì)學(xué)第五成本利潤 安裝工程公司報價1 200 000元，可是投標(biāo)后，發(fā)包方堅持只愿出600 000元，而該安裝公司目前能力有富裕。它應(yīng)不應(yīng)接受承包這項(xiàng)工程? 解：沉沒成本=200 000 + 200 000=400 00

3、0元 （投資準(zhǔn)備費(fèi)用） （固定成本）增量收入=600 000元增量成本=500 000元增量利潤=600 000-500 000=100 000元安裝公司可以接受這項(xiàng)承包工程。7管理經(jīng)濟(jì)學(xué)第五成本利潤例52 某企業(yè)原生產(chǎn)產(chǎn)品A 1 000件，單位變動成本1元，總固定成本為500元(單位固定成本為0.5元)，單位全部成本為1.5元，單位價格為2元?，F(xiàn)有人只愿以1.3元價格 訂購400件，如企業(yè)生產(chǎn)能力有富余，該企業(yè)是否應(yīng)接受這筆訂貨? 解：沉沒成本=500元增量成本=400元（=1.0400）增量收入=520元（=1.3400）增量利潤=520400=120元 有增量利潤說明了可以接受此任務(wù)。8

4、管理經(jīng)濟(jì)學(xué)第五成本利潤邊際成本 指產(chǎn)量增加1個單位，導(dǎo)致總成本變化多少M(fèi)C=TC/Q表52產(chǎn)量（Q）總成本（TC）邊際成本（MC）0123404791043219管理經(jīng)濟(jì)學(xué)第五成本利潤變動成本和固定成本 變動成本可變投入要素的支出，隨產(chǎn)量變化而變化 固定成本固定投入要素的支出，不隨產(chǎn)量變化而變化10管理經(jīng)濟(jì)學(xué)第五成本利潤第2節(jié)成本函數(shù)11管理經(jīng)濟(jì)學(xué)第五成本利潤成本函數(shù)導(dǎo)源于生產(chǎn)函數(shù)圖5112管理經(jīng)濟(jì)學(xué)第五成本利潤圖5213管理經(jīng)濟(jì)學(xué)第五成本利潤圖5314管理經(jīng)濟(jì)學(xué)第五成本利潤短期成本函數(shù)與長期成本函數(shù) 短期是指至少有一種投入要素的投入量固定不變，故短期成本中有固定成本。 長期是指所有投入要素的

5、投入量都是可變的，故長期成本都是變動成本。15管理經(jīng)濟(jì)學(xué)第五成本利潤短期成本曲線 總變動成本（TVC）總變動成本曲線的形狀由總產(chǎn)量曲線的形狀決定，歸根到底，又是由邊際收益遞減規(guī)律決定。16管理經(jīng)濟(jì)學(xué)第五成本利潤圖5517管理經(jīng)濟(jì)學(xué)第五成本利潤圖5618管理經(jīng)濟(jì)學(xué)第五成本利潤 總固定成本（TFC）和總成本（TC）TC=TFC+TVC， 見圖54（c）19管理經(jīng)濟(jì)學(xué)第五成本利潤 平均固定成本（AFC）、平均變動成本（AVC）和平均總成本（AC） AFCTFC/Q； AC=TC/Q(= AFC +AVC)見圖54（d）20管理經(jīng)濟(jì)學(xué)第五成本利潤 邊際成本（MC）MC=TC/Q=TVC/QMC=AC時

6、，AC為最低，見圖54（d） 成本曲線導(dǎo)源于產(chǎn)量曲線21管理經(jīng)濟(jì)學(xué)第五成本利潤長期成本曲線 長期成本曲線（LTC） 長期總成本曲線反映，如果企業(yè)能選擇最優(yōu)規(guī)模，在各個產(chǎn)量水平上，可能的最低的總成本。 圖415生產(chǎn)擴(kuò)大路線圖22管理經(jīng)濟(jì)學(xué)第五成本利潤圖5823管理經(jīng)濟(jì)學(xué)第五成本利潤 長期平均成本（LAC） 長期平均成本曲線反映，如果企業(yè)能選擇最優(yōu)規(guī)模，在各個產(chǎn)量水平上，可能的最低平均成本（LAC=LTC/Q）。它是許多短期平均成本的包線。24管理經(jīng)濟(jì)學(xué)第五成本利潤圖5925管理經(jīng)濟(jì)學(xué)第五成本利潤圖51026管理經(jīng)濟(jì)學(xué)第五成本利潤 長期邊際成本（LMC） 長期邊際成本曲線反映，如果企業(yè)能選擇最優(yōu)規(guī)

7、模，在每個產(chǎn)量水平上，再增加一個產(chǎn)量，會使總成本增加多少。 （LMC=LTC/Q）27管理經(jīng)濟(jì)學(xué)第五成本利潤圖51128管理經(jīng)濟(jì)學(xué)第五成本利潤成本函數(shù)推導(dǎo)舉例 例53 某企業(yè)的技術(shù)部門已經(jīng)估計出該企業(yè)的生產(chǎn)函數(shù)為： ，這里，Q為每月的產(chǎn)量(單位：萬件)，K為每月的資本投入量(單位：萬臺時)，L為每月雇用的人工數(shù)(單位：萬工時)。假定工人每萬工時的工資為8 000元，資本每萬臺時的費(fèi)用為2 000元。 （1）求出它的短期總成本函數(shù)、短期平均成本函數(shù)和短期邊際成本函數(shù)(假定在短期內(nèi)，K是固定的，等于10)。4QKL29管理經(jīng)濟(jì)學(xué)第五成本利潤 （2）求出它的長期總成本函數(shù)、長期平均成本函數(shù)和長期邊際

8、成本函數(shù)。 （3）畫出它的短期和長期平均成本和邊際成本曲線，并說明它們之間的相互關(guān)系。2245 128521652500253QKLTCKLQLKQTCKK解: () 000 000 ()由5-1,可得 =代入式(),得: 000 ()30管理經(jīng)濟(jì)學(xué)第五成本利潤 （1）從短期看，K=10 短期總成本函數(shù)為： 短期平均成本函數(shù)為：225002 000 105020 000QSTCKQ 25020 00020 00050STCQSACQQQQQ 31管理經(jīng)濟(jì)學(xué)第五成本利潤 短期邊際成本函數(shù)為： （2）從長期看，所有投入都是可變的。為了找出產(chǎn)量為Q時使總成本最低的資本投入量，根據(jù)式(53)，令：25

9、02 000100STCSMCQQQQd()dd( ) d 225002 00002TCQKKQK d d或 032管理經(jīng)濟(jì)學(xué)第五成本利潤代入式(53)，得：長期總成本函數(shù)為： LTC=2 000Q長期平均成本函數(shù)為：長期邊際成本函數(shù)為：2 000LTCLACQ 2 0002 000LTCQLMCQQd()d( ) dd33管理經(jīng)濟(jì)學(xué)第五成本利潤 （3）短期邊際成本曲線與短期平均成本曲線相交于后者的最低點(diǎn)（Q=20萬件，SAC=SMC=2 000元）。 長期平均成本曲線與短期平均成本曲線在后者的最低點(diǎn)相切。這里L(fēng)AC是一條水平線，說明該企業(yè)規(guī)模收益不變。圖51234管理經(jīng)濟(jì)學(xué)第五成本利潤第節(jié)規(guī)

10、模經(jīng)濟(jì)性和范圍經(jīng)濟(jì)性35管理經(jīng)濟(jì)學(xué)第五成本利潤規(guī)模經(jīng)濟(jì)性和企業(yè)規(guī)模的選擇 一、規(guī)模經(jīng)濟(jì)性和規(guī)模不經(jīng)濟(jì)性圖51336管理經(jīng)濟(jì)學(xué)第五成本利潤 二、企業(yè)規(guī)模的選擇要兼顧規(guī)模經(jīng)濟(jì)性和需求理論上的探討：圖51037管理經(jīng)濟(jì)學(xué)第五成本利潤 適用分析方法舉例：案例52 某甲和某乙合伙經(jīng)營南方餐廳，40 000元資金和餐廳所用的房屋設(shè)施都是他倆自己的。他們又兼任餐廳經(jīng)理，自己管理這家餐廳。在2004年12月份的經(jīng)濟(jì)利潤報表見表53。38管理經(jīng)濟(jì)學(xué)第五成本利潤39管理經(jīng)濟(jì)學(xué)第五成本利潤 當(dāng)時該餐廳每月銷售20 000份客飯，這一銷售量已接近餐廳的經(jīng)營能力。今他倆打算對餐廳進(jìn)行擴(kuò)建，他們正在考慮兩個方案。第一個擴(kuò)

11、建方案是對原餐廳進(jìn)行重新改裝，以擴(kuò)大就餐容量。這個方案能使餐廳的經(jīng)營能力擴(kuò)大50%，即使月銷售量增加到 30 000份客飯。實(shí)現(xiàn)這個方案需投資120 000元，其中40 000元為兩人自有，其余80 000元則是從別處借來的，年利率為9%。假如擴(kuò)建后的餐廳，能按其全部經(jīng)營能力經(jīng)營，那么，預(yù)期的月經(jīng)濟(jì)利潤將如表 54所示。40管理經(jīng)濟(jì)學(xué)第五成本利潤41管理經(jīng)濟(jì)學(xué)第五成本利潤 第二個擴(kuò)建方案是購買餐廳隔壁的小樓。這樣，增加的營業(yè)面積可使餐廳的經(jīng)營能力加倍，即每月銷售40 000份客飯。這個方案需投資200 000元，除自有資金40 000元外，另需外借160 000元，年利率為9%。假若按這一方案

12、擴(kuò)建并能充分利用其經(jīng)營能力，那么，預(yù)期的月經(jīng)濟(jì)利潤將如表55所示。42管理經(jīng)濟(jì)學(xué)第五成本利潤43管理經(jīng)濟(jì)學(xué)第五成本利潤 注意，在表54和表55中，由于經(jīng)營能力分別增加了50%和1倍，能夠大批量地購買原料和其他用品，并能有效地利用設(shè)備，使每份客飯的銷售成本和變動營業(yè)費(fèi)用都有所降低。如果某甲和某乙認(rèn)為他們很有可能每月銷售40 000份客飯，那么他們顯然會選擇第二方案，因?yàn)榈诙桨傅慕?jīng)濟(jì)利潤(38 000元)大于第一方案(15 000元)。但假如他們估計在未來的幾年中，每月僅能銷售29 000份客飯，據(jù)此計算出第一方案和第二方案的經(jīng)濟(jì)利潤如表56和表57所示。第一方案的經(jīng)濟(jì)利潤(12 220元)大于

13、第二方案的經(jīng)濟(jì)利潤(-1 380元)。所以，考慮到銷售量只有29 000份，某甲和某乙就選擇了第一方案。44管理經(jīng)濟(jì)學(xué)第五成本利潤45管理經(jīng)濟(jì)學(xué)第五成本利潤46管理經(jīng)濟(jì)學(xué)第五成本利潤范圍經(jīng)濟(jì)性 一家企業(yè)生產(chǎn)多種產(chǎn)品的總成本低于如每種產(chǎn)品分別由一家企業(yè)生產(chǎn)所需成本的總和時，就存在范圍經(jīng)濟(jì)性。 范圍經(jīng)濟(jì)性的程度(SC)可由下列公式來衡量：()()(,)(,)XYXYXYC QC QC QQSCC QQ47管理經(jīng)濟(jì)學(xué)第五成本利潤第4節(jié)貢獻(xiàn)分析法及其應(yīng)用48管理經(jīng)濟(jì)學(xué)第五成本利潤貢獻(xiàn)分析法 貢獻(xiàn)（增量利潤）=增量收入-增量成本 單位產(chǎn)品貢獻(xiàn)=價格-單位變動成本 貢獻(xiàn)分析法就是根據(jù)貢獻(xiàn)的大小來判斷方案優(yōu)

14、劣。主要用于短期決策。49管理經(jīng)濟(jì)學(xué)第五成本利潤例54（P183） 某企業(yè)單位產(chǎn)品的變動成本為2元，總固定成本為10 000元，原價為3元?，F(xiàn)有人愿按2.5元的價格訂貨5 000件。如不接受這筆訂貨，企業(yè)就無活可干。企業(yè)應(yīng)否承接此訂貨? 解：如果接受訂貨，則接受訂貨后的利潤為 利潤 =銷售收入-（總變動成本+總固定成本） = 2.55 000-（25 000+10 000）=-7 500（元） 接受訂貨后的貢獻(xiàn)將為 貢獻(xiàn) =單位產(chǎn)品貢獻(xiàn)產(chǎn)量 =（2.5-2）5 000=2 500（元）50管理經(jīng)濟(jì)學(xué)第五成本利潤 如不接受訂貨，企業(yè)仍然要支出固定成本，即企業(yè)利潤為-10 000元。接 受訂貨后企

15、業(yè)的利潤為-7 500元。兩者比較，企業(yè)若接受訂貨可以減少虧損2 500元，這就是利潤的變化量，即貢獻(xiàn)，有貢獻(xiàn)就應(yīng)接受訂貨。 51管理經(jīng)濟(jì)學(xué)第五成本利潤貢獻(xiàn)分析法的應(yīng)用 是否接受訂貨 例55大陸儀器公司生產(chǎn)各種計算器，一直通過它自己的銷售網(wǎng)進(jìn)行銷售。最近有一家大型百貨商店愿意按每臺8元的價格向它購買20 000臺X19型的計算器。大陸公司現(xiàn)在每年生產(chǎn)X19型160 000臺，如果這種型號的計算器再多生產(chǎn)20 000臺，就要減少生產(chǎn)更先進(jìn)的X27型計算器5 000臺。與這兩個型號有關(guān)的成本、價格數(shù)據(jù)見表58。52管理經(jīng)濟(jì)學(xué)第五成本利潤是否接受訂貨的條件 企業(yè)有剩余的生產(chǎn)能力 新的訂貨不會影響企業(yè)

16、的正常銷售 雖然訂貨價格低于產(chǎn)品的全部成本，但高于產(chǎn)品的單位變動成本管理經(jīng)濟(jì)學(xué)第五成本利潤表58 X19型 X27型材料費(fèi)直接人工變動間接費(fèi)用固定間接費(fèi)用利潤 1.65 2.32 1.03 5.00 2.00 1.87 3.02 1.11 6.00 2.40 批發(fā)價格 12.00 14.4054管理經(jīng)濟(jì)學(xué)第五成本利潤 大陸儀器公司很想接受百貨商店的這筆訂貨，但又不太愿意按8元的單價出售(因?yàn)樵谡Ｇ闆r下X19型計算器的批發(fā)價是12元)?？墒牵儇浬痰陝t堅持只能按8元單價購買。大陸儀器公司要不要接受這筆訂貨? 解：如果接受20 000臺X19型的訂貨： 貢獻(xiàn)=20 0008-(1.65+2.32

17、+1.03) -5 00014.40-(1.87+3.02+1.11) =18 000(元) 有貢獻(xiàn)就應(yīng)接受這筆訂貨，因?yàn)樗転槠髽I(yè)增加利潤18 000元，盡管其訂貨價格低于批發(fā)價。55管理經(jīng)濟(jì)學(xué)第五成本利潤自制還是外購的問題 可以比較兩者所產(chǎn)生的增量成本的大小 P185頁管理經(jīng)濟(jì)學(xué)第五成本利潤 發(fā)展何種新產(chǎn)品 例57某企業(yè)原來只生產(chǎn)產(chǎn)品A，現(xiàn)有B、C兩種新產(chǎn)品可以上馬，但因剩余生產(chǎn)能力有限，只允許將其中之一投入生產(chǎn)。公司每月總固定成本為50 000元，并不因上新產(chǎn)品而需要增加。新、老產(chǎn)品的有關(guān)數(shù)據(jù)如表510所示。57管理經(jīng)濟(jì)學(xué)第五成本利潤表510 項(xiàng) 目 A產(chǎn)品 B產(chǎn)品 C產(chǎn)品產(chǎn)銷數(shù)量（月平

18、均）（件）單價(元)單位變動成本(元) 20 000 5 2 10 000 10 5.450 000 3 2解：解： 產(chǎn)品B的總貢獻(xiàn)=(10-5.4)10 000=46 000 (元) 產(chǎn)品C的總貢獻(xiàn)=(3-2)50 000=50 000(元) 產(chǎn)品C的貢獻(xiàn)大于產(chǎn)品B 4 000元(=50 000-46 000)，所以應(yīng)發(fā)展產(chǎn)品C，它比發(fā)展產(chǎn)品B可多得利潤4000元。58管理經(jīng)濟(jì)學(xué)第五成本利潤 這個決策的正確性，可通過比較兩種方案(一個是生產(chǎn)產(chǎn)品A和B，另一個是生產(chǎn)產(chǎn)品A和C)的利潤得到證明。 生產(chǎn)產(chǎn)品A和B的總利潤=(520 000+1010 000)-(220 000+5.410 000)

19、-50 000=56 000(元) 生產(chǎn)產(chǎn)品A和C的總利潤=(520 000+350 000)-(220 000+250 000)-50 000=60 000(元)59管理經(jīng)濟(jì)學(xué)第五成本利潤 增加生產(chǎn)新產(chǎn)品C比新產(chǎn)品B可多得利潤4 000元(60 000-56 000)。這個答案和前面計算貢獻(xiàn)的答案相同，但不如貢獻(xiàn)法簡捷。 需要指出的是，按下面的方法，即先在各種產(chǎn)品上分?jǐn)偣潭ǔ杀?，然后計算每種產(chǎn)品的利潤，再根據(jù)利潤大小來決策是錯誤的。 按銷售收入的大小來分?jǐn)偣潭ǔ杀?，則：60管理經(jīng)濟(jì)學(xué)第五成本利潤100 00050 0005 20 000 10 10 00025 000()50 000 350

20、 0005 20 0003 50 00030 000() 產(chǎn)品B應(yīng)負(fù)擔(dān)B的銷售收入總固定成本的固定成本A和B的總銷售 元產(chǎn)品C應(yīng)負(fù)擔(dān)C的銷售收入總固定成本的固定成本A和C的總銷售額 元產(chǎn)品B的利潤10 10 0005.4 10 00025 00021 000()3 50 0002 50 00030 00020 000() 元產(chǎn)品C的利潤 元21 00020 000，所以應(yīng)增加產(chǎn)品B的生產(chǎn)。然而，這樣決策是錯的。61管理經(jīng)濟(jì)學(xué)第五成本利潤例58 在例57中，如果增加產(chǎn)品C的生產(chǎn)，需要增購一臺設(shè)備，使固定成本每月增加10 000元。這種情況下，企業(yè)應(yīng)發(fā)展哪種新產(chǎn)品? 解：需要注意的是，這里增加的固

21、定成本不是沉沒成本，而是增量成本。 產(chǎn)品B的總貢獻(xiàn)=(10-5.4)10 000 =46 000(元) 產(chǎn)品C的總貢獻(xiàn)=(3-2)50 000-10 000 =40 000(元) 46 00040 000，所以應(yīng)發(fā)展新產(chǎn)品B。62管理經(jīng)濟(jì)學(xué)第五成本利潤 項(xiàng) 目 A B C 總計銷售收入成本 變動成本 固定成本利潤1 000 000 700 000 200 000 100 0001 500 0001 000 000 300 000 200 0002 500 0002 200 000 500 000 -200 0005 000 0003 900 0001 000 000 100 000虧損的產(chǎn)品要

22、不要停產(chǎn)或轉(zhuǎn)產(chǎn)例59假定某企業(yè)生產(chǎn)三種產(chǎn)品A、B、C，其中產(chǎn)品C是虧損的。每月的銷售收入和成本利潤數(shù)據(jù)如表511所示。63管理經(jīng)濟(jì)學(xué)第五成本利潤 問：（1）產(chǎn)品C要不要停產(chǎn)? （2）假如把產(chǎn)品C的生產(chǎn)能力轉(zhuǎn)產(chǎn)產(chǎn)品D，產(chǎn)品D每月的銷售收入為2 000 000元，每月變動成本為1 500 000元。試問要不要轉(zhuǎn)產(chǎn)產(chǎn)品D? （3）假如產(chǎn)品C停產(chǎn)后，可以把部分管理人員和工人調(diào)往他處，使固定成本下降80 000元，騰出的設(shè)備可以出租，租金收入預(yù)計每月250 000元。問產(chǎn)品C要不要停產(chǎn)?64管理經(jīng)濟(jì)學(xué)第五成本利潤解： （1）產(chǎn)品C的貢獻(xiàn)=2 500 000-2 200 000=300 000(元) 所以

23、，不應(yīng)當(dāng)停止產(chǎn)品C的生產(chǎn)，因?yàn)檫@樣反而會使企業(yè)減少利潤300 000元。 需要說明的是：上述決策是以兩個假設(shè)為前提的（1）假設(shè)停產(chǎn)某一產(chǎn)品后，企業(yè)總固定成本保持不變。 （2）假定停產(chǎn)后，這部分生產(chǎn)能力被閑置不用。65管理經(jīng)濟(jì)學(xué)第五成本利潤-300 000 2 500 000 1 700 000 1 000 000 -200 000 5 000 000 3 900 000 1 000 000 100 000銷售收入成本變動成本固定成本利潤 差額企 業(yè) 合 計維持產(chǎn)品C的生產(chǎn)停產(chǎn)產(chǎn)品C 項(xiàng) 目表512單位：元66管理經(jīng)濟(jì)學(xué)第五成本利潤 （2）產(chǎn)品C的貢獻(xiàn)=2 500 000-2 200 000 =

24、300 000(元) 產(chǎn)品D的貢獻(xiàn)=2 000 000-1 500 000 =500 000(元) 500 000300 000，所以轉(zhuǎn)產(chǎn)產(chǎn)品D是合算的，它能給企業(yè)增加利潤200 000元。 （3）在計算這一貢獻(xiàn)時，要考慮兩筆機(jī)會成本(如果停產(chǎn)可以節(jié)省固定成本80 000元，如果停產(chǎn)可以得到租金收入250 000元)。67管理經(jīng)濟(jì)學(xué)第五成本利潤 如果生產(chǎn)產(chǎn)品C， 增量收入=2 500 000元 增量成本=2 200 000+80 000+250 000 =2 530 000(元) 貢獻(xiàn)=2 500 000-2 530 000=-30 000(元) 生產(chǎn)產(chǎn)品C的貢獻(xiàn)為負(fù)值，所以應(yīng)予停產(chǎn)。68管理

25、經(jīng)濟(jì)學(xué)第五成本利潤 有限資源怎樣最優(yōu)使用例510 大新紡紗公司已經(jīng)試驗(yàn)成功，可以用一種新的人造纖維紡出三種紗，其型號分別為：“25PAG”、“40PAG”和“50PAG”。這種新的人造纖維是由另一家人造纖維公司生產(chǎn)的，產(chǎn)量有限，對所有顧客只能限量供應(yīng)，對大新紡紗公司的供應(yīng)量限定為每月3 000公斤。大新紡紗公司生產(chǎn)這三種紗的成本和利潤的數(shù)據(jù)如表513所示。69管理經(jīng)濟(jì)學(xué)第五成本利潤表513 項(xiàng) 目 25PAG 40PAG 50PAG單位產(chǎn)量原料消耗（公斤）單位成本（元） 原料 人工 間接費(fèi)用 （其中50%為變動費(fèi)用，50%為固定費(fèi)用）合計（元）銷售價格（元）利潤（元） 43.200.250.3

26、0 3.754.600.85 2.52.000.300.402.703.200.50 21.600.400.502.502.850.35單位：元70管理經(jīng)濟(jì)學(xué)第五成本利潤 假定“25PAG”的最大銷售量為500單位“40PAG”的最大銷售量為700單位，“50PAG”為800單位，大新紡紗公司最優(yōu)的產(chǎn)品方案應(yīng)如何確定。 解：先算出每種產(chǎn)品的單位利潤、單位貢獻(xiàn)和單位原料貢獻(xiàn)(本例中原料來源有限，是生產(chǎn)中的“瓶頸”)，見表514。71管理經(jīng)濟(jì)學(xué)第五成本利潤表514 項(xiàng) 目 25PAG 40PAG 50PAG單位產(chǎn)品利潤（元）單位產(chǎn)品貢獻(xiàn)（元）（=單位固定成本+單位利潤）單位原料貢獻(xiàn)（元）（=單位產(chǎn)

27、品貢獻(xiàn)原料消耗定額）0.851.00(=0.15+0.85)0.25(=1.004)0.500.70(=0.20+0.50)0.28(=0.702.5)0.350.60(=0.25+0.35)0.30(=0.602)單位：元72管理經(jīng)濟(jì)學(xué)第五成本利潤 從以上數(shù)據(jù)中看到，單位產(chǎn)品利潤最高的產(chǎn)品是25PAG，單位產(chǎn)品貢獻(xiàn)最多的產(chǎn)品也是25PAG。但由于原料是薄弱環(huán)節(jié)，能使企業(yè)獲利最多的產(chǎn)品，應(yīng)是單位原料所能提供貢獻(xiàn)最大的產(chǎn)品50PAG，其單位原料貢獻(xiàn)為0.30元/公斤，次多的是40PAG，0.28元/公斤，獲利最小的是25PAG，0.25元/公斤。 由于25PAG的最大銷售量為500單位，它需要使

28、用原料2 000公斤(4500)；40PAG最大銷售量為700單位，需用原料1 750公斤(2.5700)；50PAG最大銷售量為800單位，需用原料1 600公斤(2800)。根據(jù)這種情況，企業(yè)的3 000公斤原料，應(yīng)把1 600公斤優(yōu)先用于生產(chǎn)50PAG800單位，剩下1 400公斤用于生產(chǎn)40PAG560單位(14002.5)，不生產(chǎn)25PAG產(chǎn)品。 73管理經(jīng)濟(jì)學(xué)第五成本利潤 向公司內(nèi)還是向公司外購買例511 某木材加工總公司，下設(shè)三個分公司。它們是鋸木廠分公司、家具制造分公司和木制品批發(fā)分公司。這三家分公司自負(fù)盈虧，有定價自主權(quán)。但分公司之間在定價上如有爭議，總公司有裁決權(quán)。現(xiàn)木制品

29、批發(fā)分公司擬訂購一批高級家具。它可以向本公司內(nèi)部的家具制造分公司訂購，后者出價每套5 000元；也可以向外面的家具商A或B訂購，A出價每套4 500元，B出價每套4 000元。如果由本公司家具制造分公司生產(chǎn)這批家具，變動成本為4 000元，其中有75%為木料費(fèi)用，購自本公司鋸木廠分公司。鋸木廠分公司生產(chǎn)這批木料所付變動成本占售價的60%。如果由外面的家具商A生產(chǎn)這批家具，則需要委托本公司家具制造分公司進(jìn)行油漆，油漆價格為每套800元，其中變動成本占70%?，F(xiàn)總公司的家具制造分公司堅持這批訂貨的價格不能低于5 000元，但木制品批發(fā)分公司認(rèn)為太貴，打算向外面家具商B訂購。如果你是總公司總經(jīng)理，應(yīng)

30、如何裁決?74管理經(jīng)濟(jì)學(xué)第五成本利潤解：（1）向公司內(nèi)部的家具制造分公司訂購。 （2）向公司外面的家具商A訂購。 （3）向公司外面的家具商B訂購。 凈購買成本=4 000(元) 比較三個方案的凈購買成本，以第一方案為最低。所以總經(jīng)理應(yīng)裁決向公司內(nèi)部的家具分公司購買家具。75管理經(jīng)濟(jì)學(xué)第五成本利潤第5節(jié)盈虧分界點(diǎn)分析法及其應(yīng)用76管理經(jīng)濟(jì)學(xué)第五成本利潤盈虧分界點(diǎn)分析法的應(yīng)用（代數(shù)法）1. 求盈虧分界點(diǎn)產(chǎn)量：Q=F/（PV）=F/C2. 求保目標(biāo)利潤的產(chǎn)量： Q=（F+）/（PV）=（F+）/C3. 求利潤：=PQ（F+VQ）4. 求因素變動后的盈虧分界點(diǎn)產(chǎn)量 （PP）（VV）Q= （FF） 77

31、管理經(jīng)濟(jì)學(xué)第五成本利潤1FtQP V5. 求因素變動后保目標(biāo)利潤的產(chǎn)量6. 求保稅后利潤的產(chǎn)量7. 求安全邊際和安全邊際率安全邊際=實(shí)際（或預(yù)期）銷售量盈虧分界點(diǎn)銷售量安全邊際率=安全邊際 / 實(shí)際或預(yù)期銷售量Q=（FF）+（）（PP）（VV）78管理經(jīng)濟(jì)學(xué)第五成本利潤盈虧分界點(diǎn)分析法應(yīng)用舉例 求保本和保利潤銷售量例512 假定某汽車公司經(jīng)辦到風(fēng)景點(diǎn)A地的旅游業(yè)務(wù)，往返10天，由汽車公司為旅客提供交通、住宿和伙食。往返一次所需成本數(shù)據(jù)如表515所示。79管理經(jīng)濟(jì)學(xué)第五成本利潤表515每個旅客的住宿伙食費(fèi)每個旅客的其他變動費(fèi)用每個旅客的全部變動成本 變動成本1 2002 400 4004 000

32、折舊職工工資(包括司機(jī))其他往返一次的全部固定成本 固定成本單位：元 475 25 50080管理經(jīng)濟(jì)學(xué)第五成本利潤問： 1）如果向每個旅客收費(fèi)600元，至少有多少旅客才能保本?如果收費(fèi)700元，至少有多少旅客才能保本? 2）如果收費(fèi)600元，預(yù)期旅客數(shù)量為50人；如果收費(fèi)700元，預(yù)期旅客數(shù)量為40人。收費(fèi)600元和700元時的安全邊際和安全邊際率各為多少? 3）如果公司往返一次的目標(biāo)利潤為1 000元，定價600元，至少要有多少旅客才能實(shí)現(xiàn)這個利潤?如定價700元，至少要有多少旅客? 4）如收費(fèi)為600元/人，汽車往返一次的利潤是多少?如果收費(fèi)為700元/人，往返一次的利潤是多少?81管理

33、經(jīng)濟(jì)學(xué)第五成本利潤解：1）如定價為600元， 所以保本的旅客數(shù)為40人。 如定價為700元， 所以保本的旅客數(shù)為20人。4 00040()600500FQP V 人4 00020()700500Q 人82管理經(jīng)濟(jì)學(xué)第五成本利潤 2）如定價為600元， 安全邊際=預(yù)期銷售量-保本銷售量 =50-40=10（人） 如定價為700元， 安全邊際=40-20=20（人） 定價700元時的安全邊際率大于定價600元時的安全邊際率，說明在企業(yè)經(jīng)營中，定價700元比定價600元更為安全。1020%50安全邊際安全邊際率預(yù)期銷售量2050%40安全邊際率83管理經(jīng)濟(jì)學(xué)第五成本利潤3）如定價為600元， 即保目

34、標(biāo)利潤的旅客人數(shù)應(yīng)為50人。 如定價為700元， 即保目標(biāo)利潤的旅客人數(shù)應(yīng)為25人。4 000 1 00050()600500FQPV 人4 000 1 00025()700500Q 人84管理經(jīng)濟(jì)學(xué)第五成本利潤4）如定價為600元， =60050-50050-4 000=1 000(元) 如定價為700元， =70040-50040-4 000=4 000(元) 定價700元比定價600元的利潤多，所以，價格應(yīng)定為700元/人。85管理經(jīng)濟(jì)學(xué)第五成本利潤 選用什么樣的技術(shù)來生產(chǎn)某種產(chǎn)品例514 假定有一種產(chǎn)品，市場價格為4元，可以用三種不同的技術(shù)方案來生產(chǎn)。A方案的技術(shù)裝備程度最低，所以固定

35、成本較低，為20 000元，但單位變動成本較高，為2元。B方案的技術(shù)裝備程度是中等的，其固定成本為45 000元，單位變動成本為1.0元，C方案的技術(shù)水平最高，固定成本為70 000元，單位變動成本為0.5元。問： 1）假如將來預(yù)計的銷售量在12 000件左右，應(yīng)選擇哪個方案?2）假如預(yù)計的銷售量在25 000件以內(nèi)，應(yīng)選擇哪個方案?在25 00050 000件之間，應(yīng)選哪個方案?超過50 000件，應(yīng)選哪個方案?86管理經(jīng)濟(jì)學(xué)第五成本利潤解：1）分別求出三個方案的盈虧分界點(diǎn)。 由于預(yù)計銷售量在12 000件左右，小于方案B和方案C的保本銷售量，所以不宜選用方案B和C。由于大于方案A的保本銷售量，故方案A有利可圖，可以采用。 2)計算這三種技術(shù)水平在不同產(chǎn)量上的利潤，可