淺議我國企業(yè)集團財務(wù)公司內(nèi)部審計

1、淺議我國企業(yè)集團財務(wù)公司內(nèi)部審計淺議我國企業(yè)集團財務(wù)公司內(nèi)部審計摘摘要：要：企業(yè)集團財務(wù)公司已成長為一支重要的金融力量，內(nèi)部審計在其職能管理中發(fā)揮著越來越重要的監(jiān)督、評價作用，本文通過分析我國財務(wù)公司發(fā)展現(xiàn)狀，結(jié)合財務(wù)公司內(nèi)部審計的定位和特點，旨在探討內(nèi)部審計對企業(yè)集團財務(wù)公司主流業(yè)務(wù)信貸、結(jié)算、投資的審計實務(wù)要點。關(guān)鍵詞：關(guān)鍵詞：企業(yè)集團 財務(wù)公司 內(nèi)部審計一、 我國財務(wù)公司發(fā)展現(xiàn)狀我國財務(wù)公司于 20 世紀 80 年代中后期出現(xiàn)，是經(jīng)濟體制和金融體制改革的產(chǎn)物，是企業(yè)發(fā)展到一定規(guī)模并進行集團化運作后，對集團金融業(yè)務(wù)進行集中整合并實行專業(yè)化管理、市場化服務(wù)的結(jié)果。在我國金融體系中，財務(wù)公司是

2、一類特殊的非銀行金融機構(gòu)。一方面，財務(wù)公司伴隨著企業(yè)集團的發(fā)展而出現(xiàn)，其發(fā)育于產(chǎn)業(yè)，又受制于產(chǎn)業(yè)，具有明顯的“產(chǎn)業(yè)性”特征；另一方面，它是以貨幣資金為經(jīng)營對象的金融機構(gòu)，因此具有“金融性”特征；此外，它是實行獨立核算的企業(yè)法人，具有“企業(yè)性”特征。兼具“三性”的財務(wù)公司，經(jīng)過二十多年的探索實踐，取得了長足發(fā)展，表 1 列示了我國財務(wù)公司不同階段的相關(guān)數(shù)據(jù)。截至 2011 年底，我國財務(wù)公司共 118 家，相比 1987 年的 8 家，機構(gòu)數(shù)量增長14 倍;資產(chǎn)規(guī)模 18,214.43 億元，較 1987 年的 20.55 億元增長 885 倍:利潤總額 359.90 億元，較 1987 年的

3、0.05 億元增長 7197 倍。目前我國財務(wù)公司涉及30 多個行業(yè)，遍布全國 31 個省市自治區(qū)，基本建立了資金集中、籌資融資、投資管理、財務(wù)顧問等全方位綜合性的業(yè)務(wù)體系，初步具備了集約化金融服務(wù)、集團化金融管理、產(chǎn)業(yè)鏈化金融支持的功能，已經(jīng)成為我國金融體系的重要組成部分。二、內(nèi)部審計功能定位內(nèi)部審計經(jīng)過近一個世紀的發(fā)展已逐漸成為一門獨立學科。2004 年國際內(nèi)部審計協(xié)會的最新定義為“內(nèi)部審計是一項獨立客觀的確認和咨詢活動，以增加價值、改善組織運營為宗旨，通過系統(tǒng)化、規(guī)范化的方法評價并改善風險管理、內(nèi)部控制和治理過程，協(xié)助組織實現(xiàn)其目標。”這一定義重點說明了以下內(nèi)容：首先，強調(diào)內(nèi)部審計是確認

4、服務(wù)與咨詢服務(wù)的統(tǒng)一體，突出內(nèi)部審計要積極主動，關(guān)注內(nèi)部控制、風險管理和治理過程的關(guān)鍵問題；其次，明確內(nèi)部審計的目標是增加企業(yè)價值和改善組織運營，突出內(nèi)部審計的重要作用；第三，拓寬內(nèi)部審計范圍，將其工作領(lǐng)域擴展到風險管理、內(nèi)部控制及治理過程；第四，賦予內(nèi)部審計更加廣泛的使命，即承擔協(xié)助組織實現(xiàn)整體目標的責任。三、財務(wù)公司內(nèi)部審計的特性（一）財務(wù)公司產(chǎn)融結(jié)合的運作機制凸顯了內(nèi)部審計的重要性一方面，由于財務(wù)公司在企業(yè)集團的特殊地位，如果運轉(zhuǎn)不暢、頭寸不足，則會直接危及整個集團的發(fā)展，因此財務(wù)公司內(nèi)部審計是企業(yè)集團穩(wěn)健運營不可或缺的組成部分。另一方面，財務(wù)公司作為企業(yè)集團的子公司，其經(jīng)營范圍和服務(wù)對

5、象僅限于集團成員單位，服務(wù)行業(yè)和對象的高度集中性將導致財務(wù)公司的經(jīng)營風險。因此，切實有效發(fā)揮內(nèi)部審計的檢查評價、顧問咨詢職能有助于防范規(guī)避風險。（二）財務(wù)公司金融機構(gòu)的行業(yè)特性強化了內(nèi)部審計的重要性財務(wù)公司對內(nèi)是企業(yè)集團的“金融機構(gòu)”，對外是集團面向社會的“金融窗口”。隨著外部金融環(huán)境的日趨復雜和內(nèi)部金融服務(wù)的逐漸深化，財務(wù)公司構(gòu)建完整有效的內(nèi)部審計體系顯得尤為重要。（三）財務(wù)公司的內(nèi)生性決定了內(nèi)部審計的不可或缺和替代財務(wù)公司誕生于大企業(yè)集團內(nèi)部，立足于服務(wù)集團發(fā)展，在滿足行業(yè)監(jiān)管要求的前提下，開展業(yè)務(wù)也需要遵從集團管理的各類規(guī)定和集團戰(zhàn)略發(fā)展規(guī)劃。財務(wù)公司“寓管理于服務(wù)”的特殊內(nèi)部企業(yè)性質(zhì)決

6、定了其業(yè)務(wù)開展的重點不僅在于盈利，而更強調(diào)對集團主業(yè)的支持。內(nèi)部審計可以利用自己熟悉企業(yè)集團發(fā)展歷程和背景，發(fā)展需要和規(guī)劃的優(yōu)勢，在開展合規(guī)審計同時，推動財務(wù)公司貫徹服務(wù)集團主業(yè)的理念落地。四、財務(wù)公司主要業(yè)務(wù)的審計要點目前我國財務(wù)公司依照監(jiān)管部門的要求基本都設(shè)立了獨立的內(nèi)部審計機構(gòu)，初步建立了內(nèi)部審計體系，為切實有效發(fā)揮在前臺業(yè)務(wù)部門和中臺風險合規(guī)部門之后的“第三道內(nèi)部控制防線”的作用，財務(wù)公司內(nèi)部審計需準確掌握經(jīng)營業(yè)務(wù)的風險控制點，重點對公司業(yè)務(wù)的風險性、合規(guī)性、內(nèi)部控制、真實性、效益性等方面進行檢查評價。信貸、結(jié)算和投資是各類財務(wù)公司基本都具備的主流業(yè)務(wù)模式，其審計要點簡述如下：（一）信

7、貸業(yè)務(wù)內(nèi)部審計要點為成員單位辦理信貸業(yè)務(wù)是財務(wù)公司最主要的資產(chǎn)類業(yè)務(wù)。信貸業(yè)務(wù)的主要風險是不能按時足額收回款項的信用風險，審計要點如下：1、風險性：（1）是否根據(jù)財務(wù)公司整體戰(zhàn)略定位、國家宏觀調(diào)控政策導向、經(jīng)濟周期運行特點等因素，制訂中長期信貸業(yè)務(wù)發(fā)展規(guī)劃及風險管理目標、政策，是否符合審慎、穩(wěn)健經(jīng)營原則；（2）是否嚴格執(zhí)行區(qū)域、行業(yè)、客戶、產(chǎn)品等授信限額及準入退出標準，并在信貸業(yè)務(wù)全流程、各環(huán)節(jié)嚴格落實既定標準和政策；（3）各項信貸業(yè)務(wù)風險事項是否得到持續(xù)有效的識別和監(jiān)控，并能通過相關(guān)信息管理系統(tǒng)、報告路線及時預警和處理；（4）對單個客戶信貸業(yè)務(wù)風險現(xiàn)狀進行分析評估，重點分析第一還款來源是否充

8、足可靠、第二還款來源是否充分可實現(xiàn)；有無頻繁利用展期、還舊借新等手段人為維持表面正常貸款形態(tài)、掩蓋風險的情形。2、合規(guī)性：（1）信貸政策與基本制度是否符合國家金融法律法規(guī)和監(jiān)管機構(gòu)的要求；各項信貸業(yè)務(wù)管理辦法、操作規(guī)程、實施細則的制訂是否符合信貸業(yè)務(wù)基本規(guī)章制度和信貸政策要求；（2）各項信貸規(guī)章制度是否能夠根據(jù)國家經(jīng)濟、金融方面政策法規(guī)的變化，業(yè)務(wù)發(fā)展和管理的需要及時修訂，以保持其適用性；（3）各項信貸業(yè)務(wù)的實際操作是否嚴格遵循國家法律法規(guī)以及公司各類基本制度、信貸政策、操作規(guī)程及實施細則要求，有無重大違法違規(guī)的信貸經(jīng)營行為。3、內(nèi)部控制:（1）是否按照風險管理戰(zhàn)略與內(nèi)部控制目標建立健全內(nèi)部控

9、制制度體系，并能涵蓋各項信貸業(yè)務(wù)的全過程和各風險點；各風險控制環(huán)節(jié)是否具備有效的控制手段、控制是否恰當合理；有無內(nèi)部控制嚴重失效，頻繁發(fā)生信貸業(yè)務(wù)案件及其他重大風險事件；（2）信貸業(yè)務(wù)經(jīng)營管理部門、崗位設(shè)置及職能分工是否符合內(nèi)部牽制、不相容職務(wù)分離的原則，職責、權(quán)限是否明確劃分；（3）內(nèi)部監(jiān)督檢查頻率、內(nèi)容及范圍是否足夠；檢查發(fā)現(xiàn)問題是否有效整改。4、真實性:（1）各項表內(nèi)外信貸業(yè)務(wù)是否得到真實、準確、完整的核算與報告，有無人為調(diào)節(jié)信貸業(yè)務(wù)經(jīng)營指標、從事賬外信貸業(yè)務(wù)經(jīng)營等違規(guī)操作；（2）各項表內(nèi)外信貸資產(chǎn)風險分類結(jié)果是否真實，有無人為調(diào)整或故意隱瞞風險損失的行為。5、效益性:（1）是否建立健全

10、科學有效的信貸管理績效考核制度，是否嚴格按照業(yè)務(wù)數(shù)量、資產(chǎn)質(zhì)量、業(yè)務(wù)辦理的規(guī)范程度等進行績效考核；（2）貸款綜合收益率、風險調(diào)整后收益率、經(jīng)濟增加值等是否符合預定計劃目標，與同業(yè)、基期相比是否有持續(xù)改善。（二）結(jié)算業(yè)務(wù)內(nèi)部審計要點結(jié)算業(yè)務(wù)是財務(wù)公司現(xiàn)階段的核心業(yè)務(wù)。結(jié)算業(yè)務(wù)的主要風險是資金集中結(jié)算的具體方式、各成員企業(yè)業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)和會計核算數(shù)據(jù)不兼容、財務(wù)公司信息系統(tǒng)不完善、成員企業(yè)資金管理流程不盡相同等導致的操作風險，審計要點如下：1、風險性:（1）是否存在未經(jīng)批準、未按流程或逆流程支取銀行存款和惡意透支銀行存款；（2）是否存在收入不入賬、虛列支出挪用銀行存款的問題。2、合規(guī)性:（1）賬戶開立是

11、否合規(guī)，是否存在未經(jīng)授權(quán)多頭開戶和將經(jīng)費賬戶出租、出借或轉(zhuǎn)讓給他人的問題；（2）業(yè)務(wù)是否真實、合規(guī)，有無未經(jīng)批準或逆程序支取存款、套取現(xiàn)金、賬戶透支、挪用公款或私設(shè)“小金庫”的問題；（3）賬務(wù)核對是否及時、合規(guī)，是否存在長期未達賬項和不符賬務(wù)。3、內(nèi)部控制:（1）內(nèi)部控制制度是否健全、合規(guī)，是否建立了相互監(jiān)督制約的崗位責任制；（2）是否嚴格執(zhí)行業(yè)務(wù)的授權(quán)、審批、檢查監(jiān)督等各項管理制度和重要空白憑證的購買、登記、保管、使用、收回等管理制度；（3）不相容職務(wù)是否實現(xiàn)了分離；（4）對內(nèi)部監(jiān)督發(fā)現(xiàn)的問題，責任人是否及時進行糾正，糾正情況如何。4、真實性：是否存在內(nèi)外賬務(wù)不符和存款不入賬等問題。（三）投

12、資業(yè)務(wù)內(nèi)部審計要點與商業(yè)銀行相比，財務(wù)公司業(yè)務(wù)廣泛且具有混業(yè)經(jīng)營的特征，除了自身常規(guī)業(yè)務(wù)之外還可以進行有價證券投資及金融機構(gòu)股權(quán)投資。但和其它專業(yè)機構(gòu)投資者相比，無論從投資經(jīng)驗還是投資策略、投資理念，尚存在一定差距。投資業(yè)務(wù)主要存在兩類風險:金融投資工具自身的風險和管理過程中的風險，審計要點如下：1、風險性:（1）對投資業(yè)務(wù)風險識別、評估與控制是否有效覆蓋投資決策、執(zhí)行及管理的全過程；（2）投資部門的決策權(quán)利是否限制在合理范圍內(nèi)，是否與資金計劃部門和會計核算部門合作并受其制約；（3）投資組合管理是否達到分散風險的目的，是否選擇不相關(guān)或負相關(guān)的資產(chǎn)組合，同時注意調(diào)節(jié)各種證券的持有量，盡量降低非系

13、統(tǒng)性風險。2、合規(guī)性:（1）投資業(yè)務(wù)是否符合監(jiān)管部門的要求；（2）投資業(yè)務(wù)立項是否符合程序，相關(guān)內(nèi)容是否完整；（3）投資業(yè)務(wù)的交易活動是否符合操作程序，簽署的業(yè)務(wù)協(xié)議或合同雙方權(quán)利是否明確，并嚴格履行。3、內(nèi)部控制:（1）投資業(yè)務(wù)內(nèi)控管理辦法、操作規(guī)程、實施細則是否完善；（2）投資業(yè)務(wù)組織管理架構(gòu)的建立是否健全完善，部門崗位設(shè)置是否達到相互制衡的要求；（3）經(jīng)營考核指標體系設(shè)定是否科學合理，是否有利于經(jīng)營效益和質(zhì)量的提高，是否存在誤導單純規(guī)模擴張弄虛作假現(xiàn)象；（4）從業(yè)人員業(yè)務(wù)技能與專業(yè)素養(yǎng)是否符合崗位要求，是否建立持續(xù)的從業(yè)人員培訓機制。4、真實性:（1）投資業(yè)務(wù)收入是否及時準確核算，是否存在以收抵支、截留、挪用現(xiàn)象；（2）投資業(yè)務(wù)交易行為及經(jīng)營數(shù)據(jù)統(tǒng)計是否真實、準確和完整；（3）投資業(yè)務(wù)的風險損失是否真實反映，對損失的計量確認是否準確，是否已納入相關(guān)減值