納稅籌劃第9章跨國稅收籌劃概述

1、編輯ppt第9章 跨國稅收籌劃概述概念產(chǎn)生的條件各國稅制結(jié)構(gòu)的差別經(jīng)濟(jì)發(fā)達(dá)國家的稅制特點：稅收占GDP比重高多稅種、寬覆蓋所得稅為主體個人所得稅為主發(fā)展中國家間接稅為主編輯ppt各國稅收管轄權(quán)和納稅義務(wù)確定標(biāo)準(zhǔn)的差異各國稅基范圍的差別稅率的差別稅收優(yōu)惠的差別避稅港的存在避免國際雙重征稅方法的差別征管水平的差別編輯ppt跨國稅收籌劃應(yīng)注意的問題必須關(guān)注不同國家的稅制結(jié)構(gòu)的差別必須關(guān)注不同國家的稅負(fù)必須關(guān)注納稅義務(wù)的認(rèn)定必須關(guān)注經(jīng)濟(jì)性重疊征稅對稅負(fù)的影響必須關(guān)注稅收協(xié)定網(wǎng)絡(luò)編輯ppt世界各國稅收負(fù)擔(dān)總水平稅負(fù)類型T/GDP備注重稅負(fù)國35%-45%大多數(shù)經(jīng)濟(jì)發(fā)達(dá)國家.瑞典、丹麥、比利時、法、荷在5

2、0%左右，美、澳在30%左右。中稅負(fù)國20%-30% 大多數(shù)國家屬于此類。印、肯尼亞、埃、巴西等低稅負(fù)國10%-20%（1）實行低稅模式的“避稅地”；（2）經(jīng)濟(jì)不發(fā)達(dá)國家，稅源小，財政收支緊張，如玻利維亞；（3）以非稅收入為主的資源國，特別是石油國編輯ppt納稅義務(wù)的認(rèn)定居民納稅義務(wù)人意愿標(biāo)準(zhǔn)：如綠卡住所標(biāo)準(zhǔn)：永久性或習(xí)慣性住所住所：日、德。居所：臨時居住的處所。英、德、加、澳。時間標(biāo)準(zhǔn)：183天；365天；連續(xù)居?。焕塾嬀幼【庉媝ptOECD成員國消除緩解重疊征稅采取的方式傳統(tǒng)制：澳、盧、荷、新西蘭、西班牙、瑞士、 美國。 公司 股息扣除制 芬蘭、挪威、希臘、瑞典 層次 分劈稅率制 奧地利、

3、日、葡綜合制 股東 歸集抵免制 比利時、加、丹、法、德、 愛爾蘭、意、英、土耳其 層次 分類課征制 奧地利編輯ppt稅收協(xié)定對營業(yè)利潤的征稅以是否設(shè)有常設(shè)機(jī)構(gòu)為限對投資所得的征稅實行限制稅率對個人勞務(wù)報酬和薪金所得限定條件征稅對科學(xué)、文化、藝術(shù)等方面的所得實行免稅對財產(chǎn)及其所得和收益通常由財產(chǎn)所在國征稅消除雙重征稅乃至稅收饒讓編輯ppt跨國稅收籌劃的基本方法跨國公司的稅收籌劃跨國個人的稅收籌劃編輯ppt跨國公司的稅收籌劃設(shè)立適用低稅率的企業(yè)組織機(jī)構(gòu)建立國際控股公司：其全部活動是傳導(dǎo)集團(tuán)的財務(wù)資金，把外國子公司的所得匯總，集中在它所在國自己的賬戶中，然后再投資，或者轉(zhuǎn)回到集團(tuán)母公司。（1）少繳股

4、息、利息、特許權(quán)使用費(fèi)所得的預(yù)提稅（2）得到更多的避免國際雙重征稅的好處（3）累積境外所得（4）在低稅區(qū)集中利潤進(jìn)行再投資（5）減少外匯管制壓力編輯ppt設(shè)立常設(shè)機(jī)構(gòu)轉(zhuǎn)移貨物：儲存貨物地點轉(zhuǎn)移到有免稅活動規(guī)定的國家的常設(shè)機(jī)構(gòu)利用常設(shè)機(jī)構(gòu)的虧損利用常設(shè)機(jī)構(gòu)之間的匯率變化編輯ppt利用轉(zhuǎn)讓定價避免或延遲繳納所得稅減少從價計稅的關(guān)稅編輯ppt利用避稅地降低稅負(fù) 虛構(gòu)避稅地營業(yè) 虛構(gòu)避稅港營業(yè)的基本途徑，是通過總公司或母公司將銷售和提供給其他國家和地區(qū)的商品、技術(shù)和各項勞務(wù)服務(wù)，虛構(gòu)為設(shè)在避稅港受控公司的轉(zhuǎn)手交易，從而將所得的全部或一部分滯留在避稅港，或者通過貸款和投資方式再重新回流，以躲避原應(yīng)承擔(dān)的

5、高稅率國家的稅收負(fù)擔(dān)。編輯ppt案例高稅國母公司在避稅港設(shè)有受控公司，并在甲、乙兩國各有一子公司，甲國子公司的產(chǎn)品實際上直接運(yùn)送給乙國子公司對外銷售的，并沒有通過避稅港國家或地區(qū)的領(lǐng)土，但出于避稅的目的，在賬面上卻造成一種假象，即虛構(gòu)為由甲國子公司將產(chǎn)品出售給避稅港受控公司，再由受控公司銷售給乙國子公司，把這筆業(yè)務(wù)人為地作為避稅港受控公司的業(yè)務(wù)處理，從而這筆業(yè)務(wù)的銷售收入也就轉(zhuǎn)移到了設(shè)在避稅港受控公司的賬上，達(dá)到免稅或減稅的目的。編輯ppt 虛設(shè)避稅地信托財產(chǎn) 一般來說，信托是指某人（委托人）將其資產(chǎn)或權(quán)利（信托財產(chǎn)）托付給另一個人（受托人），并由受托人按照委托人的要求加以管理和使用，以利于受

6、益人的行為。這個受益人可以是委托人所指定的第三者，也可以是委托人自己。 虛設(shè)避稅港信托財產(chǎn)的基本途徑，就是納稅人通過在避稅港設(shè)立一個受控信托公司，然后把高稅國財產(chǎn)轉(zhuǎn)移到避稅港，借以躲避有關(guān)稅收。編輯ppt案例高稅國甲國納稅人在避稅港乙國設(shè)立一家信托子公司，然后把自己遠(yuǎn)離避稅港的所得和財產(chǎn)委托給這家子公司，并通過契約或合同使受托人按自己的旨意行事。這樣，信托財產(chǎn)與委托人的分離，就成為一種純屬的虛構(gòu)，而受托人與信托財產(chǎn)又常常是相互分離的，委托人與受益人也不是避稅港的居民，但信托財產(chǎn)的經(jīng)營所得卻歸入避稅港乙國信托子公司的名下，從而可以免于納稅或減少納稅。編輯ppt稅收利益分析信托所得如果由受益人取得

7、，信托單位只起中轉(zhuǎn)作用，本身不是信托所得的納稅義務(wù)人，這樣，累積在信托組織的所得，有可能享有稅收遞延的好處。信托單位可以選擇信托所得支付給受益人的時間，以享受少納稅款的好處。因為受益人如果是一個自然人，其作為居民的所在國假定實行的是按綜合收入的超額累進(jìn)稅率課征，那么年度之間的稅率是有差別的。同樣是一筆信托收益列在2002年賬上，可能稅率為30%，而列在2003年賬上，稅率可能會降低到20%或提高到40%。假定稅收上有盈虧結(jié)轉(zhuǎn)的待遇，信托收益沖銷其他損失后，甚至可免繳所得稅。在因委托人逝世而將財產(chǎn)轉(zhuǎn)歸受益人時，還可以逃避全部或大部分遺產(chǎn)稅。編輯ppt設(shè)立個人持股信托公司 設(shè)立受控信托公司 訂立信

8、托合同 例如，高稅國納稅人與避稅港某一銀行簽訂信托合約，該銀行受托替該納稅人收取利息。避稅港所在國與利息支付國簽訂有稅收協(xié)定，并規(guī)定對利息減征或免征預(yù)提所得稅時，則高稅國納稅人就可獲得減免稅的稅收利益編輯ppt跨國個人的稅收籌劃跨國個人的稅收籌劃 關(guān)注的重點各國征免稅范圍；收入來源地的認(rèn)定；收入來源國的居住天數(shù)跨國個人的稅收籌劃身份認(rèn)定籌劃法；避免雙重征稅籌劃法；利用稅收優(yōu)惠政策籌劃法 編輯ppt國際避稅的防范措施 限制關(guān)聯(lián)企業(yè)不合理的轉(zhuǎn)讓定價制關(guān)聯(lián)企業(yè)的認(rèn)定一是股權(quán)測定法，即看企業(yè)之間相互控股的比例；二是實際控制管理判定法。應(yīng)稅所得的調(diào)整 可比非受控價格法；再銷售價格法；成本加價法；其他方法 編輯ppt預(yù)約定價協(xié)制 是納稅人事先將其和境外關(guān)聯(lián)企業(yè)之間內(nèi)部交易與財務(wù)收支往來所涉及的轉(zhuǎn)讓定價方法向稅務(wù)機(jī)關(guān)申請報告，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)審定認(rèn)可后，可作為計征所得稅的會計核算依據(jù)，并