高級財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)練習(xí)

1、第四章 合并財(cái)務(wù)報(bào)表一、單項(xiàng)選擇題1在合并資產(chǎn)負(fù)債表中，商譽(yù)應(yīng)當(dāng)在（ ）項(xiàng)目下列示。A流動(dòng)資產(chǎn) B非流動(dòng)資產(chǎn) C流動(dòng)負(fù)債 D非流動(dòng)負(fù)債2少數(shù)股東權(quán)益在合并資產(chǎn)負(fù)債表中應(yīng)當(dāng)（ ）。A作為少數(shù)股東權(quán)益單獨(dú)列示 B在流動(dòng)負(fù)債項(xiàng)目下列示C在長期負(fù)債項(xiàng)目下列示 D在所有者權(quán)益類項(xiàng)目下單項(xiàng)列示 3某子公司本期從另一子公司購進(jìn)其生產(chǎn)的生產(chǎn)線一條，該生產(chǎn)線生產(chǎn)成本為3 000萬元，銷售價(jià)格為5 000萬元（不含增值稅價(jià)格）。該子公司購進(jìn)該生產(chǎn)線后發(fā)生調(diào)試費(fèi)用200萬元，于當(dāng)年6月20日投入使用，該生產(chǎn)線的使用年限為10年。其母公司編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，應(yīng)當(dāng)?shù)咒N累計(jì)折舊額為（ ）萬元 。 A100 B200 C2

2、20 D3004以前年度內(nèi)部交易形成的存貨在本期仍未實(shí)現(xiàn)對外銷售的情況下，對于存貨價(jià)值中包含的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤進(jìn)行抵銷處理時(shí)，應(yīng)當(dāng)編制的抵銷分錄是（ ）。A借記“未分配利潤年初”項(xiàng)目，貸記“存貨”項(xiàng)目B借記“未分配利潤年末”項(xiàng)目，貸記“存貨”項(xiàng)目C借記“銷售費(fèi)用”項(xiàng)目，貸記“存貨”項(xiàng)目D借記“管理費(fèi)用”項(xiàng)目，貸記“存貨”項(xiàng)目5某公司采用備抵法核算壞賬損失，壞賬準(zhǔn)備計(jì)提比例為0.5%。上年年末該公司對其子公司內(nèi)部應(yīng)收賬款余額總額為4 000萬元，本年年末對其子公司內(nèi)部應(yīng)收賬款余額總額為6 000萬元。該公司本年編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)應(yīng)抵銷壞賬準(zhǔn)備的總額為（ ）萬元。A0 B10 C20 D3062

3、004年3月，母公司以1000萬元的價(jià)格（不含增值稅額）將其生產(chǎn)的設(shè)備銷售給其全資子公司作為管理用固定資產(chǎn)。該設(shè)備的生產(chǎn)成本為800萬元。子公司采用年限平均法對該設(shè)備計(jì)提折舊，該設(shè)備預(yù)計(jì)使用年限為10年，預(yù)計(jì)凈殘值為零。編制2004年合并報(bào)表時(shí)，因該設(shè)備相關(guān)的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤的抵銷而影響合并凈利潤的金額為（ ）萬元。A180 B185 C200 D2157下列各項(xiàng)中，在合并現(xiàn)金流量表中不反映的現(xiàn)金流量是（ ）。A子公司依法減資向少數(shù)股東支付的現(xiàn)金B(yǎng)子公司向其少數(shù)股東支付的現(xiàn)金股利C子公司吸收母公司投資收到的現(xiàn)金D子公司吸收少數(shù)股東投資收到的現(xiàn)金8.對A公司來說，下列哪一種說法不屬于控制( )

4、。AA公司擁有B公司50%的權(quán)益性資本，B公司擁有C公司100%的權(quán)益性資本。A公司和C公司的關(guān)系BA公司擁有D公司51%的權(quán)益性資本。A公司和D公司的關(guān)系CA公司在E公司董事會(huì)會(huì)議上有半數(shù)以上投票權(quán)。A公司和E公司的關(guān)系DA公司擁有F公司60%的股份，擁有G公司10的股份，F(xiàn)公司擁有G公司41%的股份。A公司和G公司的關(guān)系9將企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部交易形成的前期購入本期仍未出售的存貨中包含的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤抵銷時(shí)，應(yīng)當(dāng)編制如下抵銷分錄( )。A借記“未分配利潤一年初”項(xiàng)目，貸記“存貨”項(xiàng)目B借記“營業(yè)收入”項(xiàng)目，貸記“存貨”項(xiàng)目C借記“未分配利潤一年初”項(xiàng)目，貸記“未分配利潤一年末”項(xiàng)目D借記“營業(yè)

5、成本”項(xiàng)目，貸記“存貨”項(xiàng)目10乙和丙公司均為納入甲公司合并范圍的子公司。20x2年6月1日，乙公司將其產(chǎn)品銷售給丙公司作為管理用固定資產(chǎn)使用，售價(jià)25萬元(不含增值稅)，銷售成本13萬元。丙公司購入后按4年的期限、采用直線法計(jì)提折舊，預(yù)計(jì)凈殘值為零。甲公司在編制20x3年度合并會(huì)計(jì)報(bào)表時(shí)，應(yīng)調(diào)減“固定資產(chǎn)一累計(jì)折舊”項(xiàng)目的金額是( )萬元。A1.5 B1.75 C3 D4.5二、多項(xiàng)選擇題1下列企業(yè)中，應(yīng)當(dāng)納入W公司合并財(cái)務(wù)報(bào)表合并范圍的有（ ）。AA公司，其50%的表決權(quán)由W公司所擁有BB公司，其70%的表決權(quán)由W公司所擁有CC公司，其30%的表決權(quán)為W公司所擁有，另有30%的表決權(quán)由A公

6、司所擁有DD公司，其30%的表決權(quán)為W公司所擁有，另有30%的表決權(quán)由B公司所擁有2下列子公司中，母公司可以將其排除在合并財(cái)務(wù)報(bào)表合并范圍之外的有（ ）。A所有者權(quán)益為負(fù)數(shù)的子公司 B宣告破產(chǎn)的子公司C已宣告被清理整頓的子公司 D境外子公司 3甲公司在A、B、C、D四個(gè)被投資企業(yè)均擁有表決權(quán)，在這些被投資企業(yè)中，納入甲公司合并財(cái)務(wù)報(bào)表合并范圍的有（ ）。AA公司（甲公司直接擁有A公司60%的表決權(quán)，A公司已宣告被清理整頓）BB公司（甲公司直接擁有B公司52%的表決權(quán)）CC公司（甲公司直接擁有C公司30%的表決權(quán)，B公司直接擁有C公司25%表決權(quán)）DD公司（甲公司直接擁有D公司40%的表決權(quán)，根

7、據(jù)有關(guān)協(xié)議，甲公司在D公司董事會(huì)中持有半數(shù)以上的表決權(quán)）4對于以前年度內(nèi)部交易形成的計(jì)提折舊的固定資產(chǎn)，在編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)應(yīng)當(dāng)（ ）。A將固定資產(chǎn)原價(jià)中包括的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤予以抵銷B將本期多計(jì)提（或少計(jì)提）的折舊費(fèi)用予以抵銷C將以前會(huì)計(jì)期間多計(jì)提的或少計(jì)提的折舊費(fèi)用予以抵銷D調(diào)整期初未分配利潤的數(shù)額5在連續(xù)編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表的情況下，母公司在編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)需要考慮調(diào)整其期初未分配利潤的因素有（ ）。A期初存貨中包含有以前期間內(nèi)部交易形成的存貨B期初固定資產(chǎn)中包含有以前期間內(nèi)部交易形成的固定資產(chǎn)C期末存貨中包含有以前期間內(nèi)部交易形成的存貨D期末固定資產(chǎn)中包含有本期內(nèi)部交易形成的固定資產(chǎn)6

8、在有投資關(guān)系的情況下，下列項(xiàng)目中，不應(yīng)納入其合并會(huì)計(jì)報(bào)表合并范圍的有( )。A通過與被投資單位其他投資者之間的協(xié)議，擁有被投資單位半數(shù)以上的表決權(quán)B根據(jù)公司章程或協(xié)議，有權(quán)決定被投資單位的財(cái)務(wù)和經(jīng)營政策C有權(quán)任免被投資單位的董事會(huì)或類似機(jī)構(gòu)的多數(shù)成員D已宣告被清理整頓的原子公司E已宣告破產(chǎn)的原子公司7在有投資關(guān)系的情況下，下列項(xiàng)目中，應(yīng)納入其合并會(huì)計(jì)報(bào)表合并范圍的有( )。A母公司直接或通過子公司間接擁有被投資單位半數(shù)以上的表決權(quán)B在被投資單位的董事會(huì)或類似機(jī)構(gòu)占多數(shù)表決權(quán)C受所在國外匯管制及其他管制，資金調(diào)度受到限制的境外子公司D合營企業(yè) E聯(lián)營企業(yè)8關(guān)于母公司在報(bào)告期增減子公司在合并資產(chǎn)負(fù)

9、債表的反映，下列說法中正確的有（ ）。A因同一控制下企業(yè)合并增加的子公司，編制合并資產(chǎn)負(fù)債表時(shí)，應(yīng)當(dāng)調(diào)整合并資產(chǎn)負(fù)債表的期初數(shù)B母公司在報(bào)告期內(nèi)處置子公司，編制合并資產(chǎn)負(fù)債表時(shí)，不應(yīng)當(dāng)調(diào)整合并資產(chǎn)負(fù)債表的期初數(shù)C因非同一控制下企業(yè)合并增加的子公司，不應(yīng)當(dāng)調(diào)整合并資產(chǎn)負(fù)債表的期初數(shù)D因同一控制下企業(yè)合并增加的子公司，編制合并資產(chǎn)負(fù)債表時(shí)，不應(yīng)當(dāng)調(diào)整合并資產(chǎn)負(fù)債表的期初數(shù)E因非同一控制下企業(yè)合并增加的子公司，應(yīng)當(dāng)調(diào)整合并資產(chǎn)負(fù)債表的期初數(shù)9下列公司的股東均按所持股份行使表決權(quán)，W公司編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)應(yīng)納入合并范圍的公司有( )。A甲公司(W公司擁有其60%的股權(quán))B乙公司(甲公司擁有其55%的股

10、權(quán))C丙公司(W公司擁有其30%的股權(quán)，甲公司擁有其40%的股權(quán))D丁公司(W公司擁有其20%的股權(quán)，乙公司擁有其40%的股權(quán))E戊公司(W公司擁有其30%的股權(quán)，乙公司擁有其20%的股權(quán))10關(guān)于母公司在報(bào)告期增減子公司在合并利潤表的反映，下列說法中正確的有（ ）。A因同一控制下企業(yè)合并增加的子公司，在編制合并利潤表時(shí)，應(yīng)當(dāng)將該子公司合并當(dāng)期期初至報(bào)告期末的收入、費(fèi)用、利潤納入合并利潤表B因非同一控制下企業(yè)合并增加的子公司，在編制合并利潤表時(shí)，應(yīng)當(dāng)將該子公司購買日至報(bào)告期末的收入、費(fèi)用、利潤納入合并利潤表C因非同一控制下企業(yè)合并增加的子公司，在編制合并利潤表時(shí)，應(yīng)當(dāng)將該子公司合并當(dāng)期期初至報(bào)

11、告期末的收入、費(fèi)用、利潤納入合并利潤表D母公司在報(bào)告期內(nèi)處置于公司，應(yīng)當(dāng)將該子公司期初至處置日的收入、費(fèi)用、利潤納入合并利潤表E因同一控制下企業(yè)合并增加的子公司，在編制合并利潤表時(shí)，不應(yīng)當(dāng)將該子公司合并當(dāng)期期初至合并日的收入、費(fèi)用、利潤納入合并利潤表。三、判斷題1合并財(cái)務(wù)報(bào)表合并范圍和匯總會(huì)計(jì)報(bào)表匯總范圍的確定依據(jù)是相同的，即以企業(yè)之間的行政隸屬關(guān)系來確定其范圍。2編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，只需要將母公司與子公司之間發(fā)生的內(nèi)部交易對個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表的影響予以抵銷。3確定合并財(cái)務(wù)報(bào)表合并范圍，關(guān)鍵在于對某一被投資企業(yè)是否控制，而不在于是否擁有該被投資企業(yè)半數(shù)以上表決權(quán)。4當(dāng)子公司所有者權(quán)益為負(fù)數(shù)時(shí)，母公司

12、對其權(quán)益性資本投資數(shù)額為零。在這種情況下，不應(yīng)當(dāng)將這一子公司納入合并范圍。5本期如果不發(fā)生內(nèi)部固定資產(chǎn)交易，則不存在著固定資產(chǎn)中包含的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤的抵銷問題。6當(dāng)本期內(nèi)部應(yīng)收賬款的數(shù)額與上期內(nèi)部應(yīng)收賬款的數(shù)額相等時(shí)，編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)不需要對壞賬準(zhǔn)備進(jìn)行抵銷處理。7對于上一年度抵銷的內(nèi)部應(yīng)收賬款計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備的金額，在本年度編制合并抵銷分錄時(shí)，應(yīng)當(dāng)借：應(yīng)收賬款壞賬準(zhǔn)備，貸：資產(chǎn)減值損失。8.甲公司擁有B公司60%的表決權(quán)資本，B公司擁有C公司20%的表決權(quán)資本，甲公司和C公司不屬于控制。9.因同一控制下企業(yè)合并增加的子公司，在編制合并現(xiàn)金流量表時(shí)，應(yīng)當(dāng)將該子公司合并當(dāng)期期初至報(bào)告期末的現(xiàn)

13、金流量納入合并現(xiàn)金流量表。10母公司在報(bào)告期內(nèi)處置子公司，編制合并資產(chǎn)負(fù)債表時(shí)，應(yīng)當(dāng)調(diào)整合并資產(chǎn)負(fù)債表的期初數(shù)。11因非同一控制下企業(yè)合并增加的子公司，應(yīng)調(diào)整合并資產(chǎn)負(fù)債表的期初數(shù)。四、業(yè)務(wù)題 1某母公司擁有A公司、B公司和C公司三個(gè)被投資企業(yè)。該母公司擁有A公司75%的股份，擁有B公司35%的股份，擁有C公司45%的股份；A公司擁有B公司25%的股份；C公司擁有B公司10%的股份。該母公司與上述被投資企業(yè)當(dāng)期發(fā)生如下購銷業(yè)務(wù)：（1）該母公司向A公司，以540 000元的價(jià)格，銷售生產(chǎn)成本為378 000元的產(chǎn)品一批，該產(chǎn)品當(dāng)期在A公司全部實(shí)現(xiàn)對外銷售。（2）該母公司向B公司，以800 000

14、元的價(jià)格，銷售生產(chǎn)成本為500 000元的產(chǎn)品一批，該產(chǎn)品當(dāng)期在B公司全部實(shí)現(xiàn)對外銷售。（3）該母公司向C公司，以600 000元的價(jià)格，銷售生產(chǎn)成本為360 000元的產(chǎn)品一批，該產(chǎn)品當(dāng)期在C公司全部未實(shí)現(xiàn)對外銷售。（4）A公司向B公司，以700 000元的價(jià)格，銷售從C公司購進(jìn)成本為420 000元的商品一批，該商品在B公司當(dāng)期全部未實(shí)現(xiàn)對外銷售，本期全部形成期末存貨。（5）C公司向A公司，以420 000元的價(jià)格，銷售生產(chǎn)成本為210 000元的產(chǎn)品一批，該產(chǎn)品在A公司全部實(shí)現(xiàn)對外銷售。要求：（1）確定該母公司編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表的合并范圍。（2）編制有關(guān)本期內(nèi)部購銷業(yè)務(wù)的抵銷分錄。2母公司

15、2007年購入子公司存貨1 000元，子公司內(nèi)部銷售毛利率為20%，當(dāng)年母公司售出其中的60%。2008年母公司又購入子公司存貨2 000元，子公司內(nèi)部銷售毛利率為25%，假定母公司對存貨計(jì)價(jià)采用個(gè)別認(rèn)定法，當(dāng)年售出上期結(jié)存存貨的70%、本期購入存貨的50%。要求：編制2007年及2008年的抵銷分錄。3A公司和B公司均為M公司的子公司，A公司為汽車生產(chǎn)企業(yè)，B公司為交通運(yùn)輸企業(yè)。M公司為股票上市企業(yè)，每年都必須對外公布會(huì)計(jì)報(bào)表。在2007年，A公司向B公司銷售汽車10輛，售價(jià)總額為3 600 000元，銷售成本為3 000 000元。B公司購入這批汽車作為固定資產(chǎn)使用，按照汽車行駛里程計(jì)提折

16、舊，2007年至2012年每年計(jì)提折舊均為600 000元（不考慮期末殘值）。B公司在2012年對其進(jìn)行清理，清理凈收入30 000元，已經(jīng)作為營業(yè)外收入入賬。要求：（1）請代M公司編制2007年至2012年有關(guān)該內(nèi)部固定資產(chǎn)交易的抵銷分錄。（2）如果B公司內(nèi)部購入這批汽車超期使用，到2014年才對其進(jìn)行清理。請代M公司編制2012年至2014年有關(guān)該內(nèi)部固定資產(chǎn)交易的抵銷分錄。4.光華股份有限公司上一會(huì)計(jì)年度已編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表，本年度仍需要編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表。有關(guān)資料如下：（1）光華股份有限公司擁有A公司80%的表決權(quán)，擁有B公司60%的表決權(quán)。各投資者均按其擁有的表決權(quán)享有決策權(quán)，無其他特殊

17、規(guī)定。（2）光華股份有限公司與A公司、B公司個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表的數(shù)據(jù)如下：資 產(chǎn) 負(fù) 債 表 資產(chǎn) 光華 A B負(fù)債與所有者權(quán)益 光華 A B流動(dòng)資產(chǎn)：流動(dòng)負(fù)債：貨幣資金 14 100 1 520 1 410短期借款 30 000 3 500 1 200應(yīng)收賬款 19 900 3 980 1 990應(yīng)付賬款 25 000 4 000 2 800預(yù)付款項(xiàng) 6 000 1 000 1 600預(yù)收款項(xiàng) 10 000 2 000 1 600存貨 40 000 3 500 3 000其他流動(dòng)負(fù)債 35 000 2 500 2 400其他流動(dòng)資產(chǎn) 28 000 2 000 1 000流動(dòng)負(fù)債合計(jì)100 0001

18、2 000 8 000流動(dòng)資產(chǎn)合計(jì)108 00012 000 9 000非流動(dòng)負(fù)債：非流動(dòng)資產(chǎn)：長期借款 30 000 4 000 0長期股權(quán)投資： 10 600應(yīng)付債券 20 000 4 000 0長期股權(quán)投資（A） 7 000 0非流動(dòng)負(fù)債合計(jì) 50 000 8 000 0長期股權(quán)投資（B） 3 600 0負(fù)債合計(jì)150 00020 000 8 000持有至到期投資 1 400 4 000 0所有者權(quán)益：固定資產(chǎn) 80 000 9 000 5 000實(shí)收資本 50 000 6 000 5 000在建工程 30 000 1 000 0資本公積 10 000 500 300無形資產(chǎn) 6 000

19、 1 200 0盈余公積 18 000 1 000 400其他資產(chǎn) 4 000 800 0未分配利潤 12 000 500 300非流動(dòng)資產(chǎn)合計(jì)132 00016 000 5 000所有者權(quán)益合計(jì) 90 000 8 000 6 000 合計(jì)240 00028 00014 000 合計(jì)240 00028 00014 000 利潤表及部分所有者權(quán)益變動(dòng)表 項(xiàng) 目 光華 A B一、營業(yè)收入350 00020 00010 000減：營業(yè)成本 280 00015 000 7 000 營業(yè)稅金及附加 1 000 300 200銷售費(fèi)用 10 000 500 300 管理費(fèi)用 6 000 1 000 600

20、 財(cái)務(wù)費(fèi)用 0 400 0加：投資收益 3 000 200 0 其中：對A公司投資收益 1 600 對B公司投資收益 900 其他投資收益 500 200 0三、營業(yè)利潤56 000 3 000 1 900四、利潤總額 56 000 3 000 1 900減：所得稅費(fèi)用 15 000 1 000 400五、凈利潤 41 000 2 000 1 500未分配利潤年初 2 000 400 400利潤分配提取盈余公積 10 000 500 400 應(yīng)付利潤 21 000 1 400 1 200未分配利潤年末 12 000 500 300（3）光華股份有限公司與A公司、B公司及A、B公司相互之間的內(nèi)部

21、交易情況如下：光華股份有限公司對A公司權(quán)益性資本投資額為7 000元，對B公司權(quán)益性資本投資額為3 600元。光華股份有限公司本期向A公司銷售產(chǎn)品10 000元，銷售成本為7 000元，銷售毛利率為30%；向B公司銷售產(chǎn)品3 000元，銷售成本為2 400元，銷售毛利率為20%。A公司年初存貨中包含有從光華股份有限公司購入的存貨1 000元，本期從光華股份有限公司購入10 000元，本期對外銷售內(nèi)部購入的商品9 000元，期末存貨中包含有從光華股份有限公司購入的商品2 000元。光華股份有限公司上期向A公司的銷售毛利率為35%，本期銷售毛利率為30%。A公司采用先進(jìn)先出法核算商品銷售成本。B公

22、司本期從光華股份有限公司購入3 000元的產(chǎn)品作為固定資產(chǎn)使用。該固定資產(chǎn)的使用期限為5年，預(yù)計(jì)凈殘值為零。為了簡化合并手續(xù)，假設(shè)本年該固定資產(chǎn)按12個(gè)月計(jì)提折舊，B公司本期對該內(nèi)部交易形成的固定資產(chǎn)計(jì)提折舊600元。光華股份有限公司本期應(yīng)收賬款中包含有對A公司應(yīng)收賬款3 000元，對B公司應(yīng)收賬款1 000元。光華股份有限公司本年年初應(yīng)收賬款中，對A公司應(yīng)收賬款1 000元，對B公司應(yīng)收賬款1 200元。光華股份有限公司壞賬準(zhǔn)備計(jì)提比例為0.5%。 光華股份有限公司長期債券投資中包含有對A公司發(fā)行的公司債券1 000元，本期收到A公司匯來的債券利息收入100元，并將其作為投資收益入賬。 要求

23、：（1）編制抵銷分錄。（2）編制合并工作底稿。5榮華股份有限公司（以下簡稱榮華公司）2007年1月1日與另一投資者共同組建昌盛有限責(zé)任公司(以下簡稱昌盛公司)。榮華公司擁有昌盛公司75%的股份，從2007年開始將昌盛公司納入合并范圍編制合并會(huì)計(jì)報(bào)表。(1)榮華公司2007年6月15日從昌盛公司購進(jìn)不需安裝的設(shè)備一臺(tái)，用于公司行政管理，設(shè)備價(jià)款192萬元(含增值稅)以銀行存款支付，增值稅稅率為17%。于7月20日投入使用。該設(shè)備系昌盛公司生產(chǎn)，其生產(chǎn)成本為144萬元。榮華公司對該設(shè)備采用直線法計(jì)提折舊，預(yù)計(jì)使用年限為4年，預(yù)計(jì)凈殘值為零。(2)榮華公司2009年8月15日變賣該設(shè)備，收到變賣價(jià)款

24、160萬元，款項(xiàng)已收存銀行。變賣該設(shè)備時(shí)支付清理費(fèi)用3萬元，支付營業(yè)稅8萬元。要求：(1)代榮華公司編制2007年度該設(shè)備相關(guān)的合并抵銷分錄。(2)代榮華公司編制2008年度該設(shè)備相關(guān)的合并抵銷分錄。(3)代榮華公司編制2009年度該設(shè)備相關(guān)的合并抵銷分錄。(答案中的金額以萬元為單位)6甲股份有限公司（以下簡稱甲公司）2005年起擁有A股份有限公司（以下簡稱A公司）60%的股份自當(dāng)年開始連續(xù)編制合并會(huì)計(jì)報(bào)表。甲公司合并會(huì)計(jì)報(bào)表的報(bào)出時(shí)間為報(bào)告年度次年的3月20日。甲公司和A公司均為增值稅一般納稅企業(yè)，銷售價(jià)格均為不含增值稅價(jià)格。2008年度編制合并會(huì)計(jì)報(bào)表有關(guān)資料如下：(1)2007年度有關(guān)資

25、料：甲公司2007年度資產(chǎn)負(fù)債表期末存貨中包含有從A公司購進(jìn)的X產(chǎn)品1000萬元，A公司2007年銷售X產(chǎn)品的銷售毛利率為20%。A公司2007年度資產(chǎn)負(fù)債表期末應(yīng)收賬款中包含有應(yīng)收甲公司賬款1000萬元，該應(yīng)收賬款累計(jì)計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備余額為100萬元，即應(yīng)收甲公司賬款凈額為900萬元。甲公司2007年7月31日向A公司出售一項(xiàng)專利權(quán)，轉(zhuǎn)讓價(jià)格為800萬元，該專利系甲公司自行開發(fā)的，實(shí)際成本為680萬元。A公司對該專利權(quán)采用直線法攤銷，預(yù)計(jì)凈殘值為零，預(yù)計(jì)使用壽命為6年。(2)甲公司2008年度按權(quán)益法調(diào)整后的會(huì)計(jì)報(bào)表有關(guān)項(xiàng)目和A公司2008年度調(diào)整后的個(gè)別會(huì)計(jì)報(bào)表有關(guān)項(xiàng)目的金額如下：資產(chǎn)負(fù)債表

26、有關(guān)項(xiàng)目年末數(shù)： 單位：萬元項(xiàng)目甲公司A公司長期股權(quán)投資(對A公司)2600股本50002000資本公積1000700盈余公積3000800未分配利潤2800500股東權(quán)益合計(jì)118004000利潤表及所有者權(quán)益變動(dòng)表有關(guān)項(xiàng)目 單位：萬元項(xiàng)目甲公司A公司營業(yè)利潤59002200投資收益3100200其中：對A公司投資收益960利潤總額90002400所得稅2800800凈利潤62001600未分配利潤一年初1700400提取盈余公積1580300應(yīng)付股利35201200未分配利潤2800500（3)2008年度有關(guān)資料：甲公司2008年度從A公司購入產(chǎn)品8000萬元，年末存貨中包含有從A公司購

27、進(jìn)的X產(chǎn)品2000萬元(均為2008年購入的存貨)，A公司2008年銷售X產(chǎn)品的銷售毛利率為20%。A公司2008年度資產(chǎn)負(fù)債表年末應(yīng)收賬款中包含有應(yīng)收甲公司賬款800萬元，該應(yīng)收賬款累計(jì)計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備余額為80萬元，即應(yīng)收甲公司賬款凈額為720萬元。A公司2008年年初，資本公積為700萬元，盈余公積為500萬元。要求：編制甲公司2008年度合并會(huì)計(jì)報(bào)表相關(guān)的抵銷分錄。(答案中的單位以萬元表示)第四章 合并財(cái)務(wù)報(bào)表一、單項(xiàng)選擇題1 B 2 D 3 A 4 A 5 D 6 B 7 C 8 A 9 A 10 D二、多項(xiàng)選擇題1 BD 2 BC 3 BCD 4 ABCD 5 ABC 6 DE 7

28、ABC 8 ABC 9 ABCD 10 ABD三、判斷題1 × 2 × 3 4 × 5 × 6 × 7 × 8 9 10 × 11 ×四、業(yè)務(wù)題 1（1）納入合并范圍的是A公司和B公司。 （2）抵銷第（1）、（2）和（4）這三筆內(nèi)部購銷業(yè)務(wù)。借：營業(yè)收入 540000 貸：營業(yè)成本 540000 借：營業(yè)收入 800000 貸：營業(yè)成本 800000借：營業(yè)收入 700000 貸：營業(yè)成本 420000 存 貨 28000022007年借：營業(yè)收入 1000 貸：營業(yè)成本 920 存 貨 802008年借：未分配利

29、潤年初 80 借：營業(yè)收入 2000 貸：營業(yè)成本 56 貸：營業(yè)成本 1750 存 貨 24 存貨 2503（1）2007年借：營業(yè)收入 3600000 借：固定資產(chǎn) 100000 貸：營業(yè)成本 3000000 貸：管理費(fèi)用 100000 固定資產(chǎn) 600000 2008年借：未分配利潤年初 600000 貸：固定資產(chǎn) 600000借：固定資產(chǎn) 100000 貸：管理費(fèi)用 100000借：固定資產(chǎn) 100000 貸：未分配利潤年初 1000002009年借：未分配利潤年初 600000 貸：固定資產(chǎn) 600000借：固定資產(chǎn) 100000 貸：管理費(fèi)用 100000借：固定資產(chǎn) 200000

30、 貸：未分配利潤年初 20000020010年借：未分配利潤年初 600000 貸：固定資產(chǎn) 60000借：固定資產(chǎn) 100000 貸：管理費(fèi)用 100000借：固定資產(chǎn) 300000 貸：未分配利潤年初 3000002011年借：未分配利潤年初 600000 貸：固定資產(chǎn) 600000借：固定資產(chǎn) 100000 貸：管理費(fèi)用 100000借：固定資產(chǎn) 400000 貸：未分配利潤年初 4000002012年借：未分配利潤年初 100000 貸：管理費(fèi)用 100000（2）2012年借：未分配利潤年初 600000 貸：固定資產(chǎn) 600000借：固定資產(chǎn) 100000 貸：管理費(fèi)用 10000

31、0借：固定資產(chǎn) 500000 貸：未分配利潤年初 5000002013年借：未分配利潤年初 600000 貸：固定資產(chǎn) 600000借：固定資產(chǎn) 600000 貸：未分配利潤年初 6000004.A B借：實(shí)收資本 6000 5000資本公積 500 300盈余公積 1000 400未分配利潤年末 500 300商譽(yù) 600 貸：長期股權(quán)投資 7000 3600 少數(shù)股東權(quán)益 1600 2400借：投資收益 1600 900少數(shù)股東損益 400 600未分配利潤年初 400 400貸：利潤分配提取盈余公積 500 400應(yīng)付利潤 1400 1200未分配利潤年末 500 300 借：應(yīng)付賬款

32、3000 1000 貸：應(yīng)收賬款 3000 1000 借：應(yīng)收賬款 15 5貸：未分配利潤年初 5 6 管理費(fèi)用 10 借： 1借：應(yīng)付債券 1000 貸：持有至到期投資1000借：投資收益 100貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用 100借：未分配利潤年初 350 貸：營業(yè)成本 350借：營業(yè)收入 10000 貸：營業(yè)成本 9400 存 貨 600借：營業(yè)收入 3000 貸：營業(yè)成本 2400固定資產(chǎn) 600 借：固定資產(chǎn) 120 貸：管理費(fèi)用 120 合并工作底稿項(xiàng) 目光華AB合計(jì)數(shù)抵銷分錄少數(shù)股權(quán)合并數(shù)借方貸方營業(yè)收入350000200001000038000010000 3000367000營業(yè)成本 280

33、00015000 7000302000 35094002400289850營業(yè)稅金及附加 1000 300 200 1500 1500銷售費(fèi)用 10000 500 300 10800 10800管理費(fèi)用 6000 1000 600 7600 110120 7471財(cái)務(wù)費(fèi)用 0 400 0 400 100 300投資收益 3000 200 0 3200 2600 600其中；對A公司投資收益 1600 1600 1600 0對B公司投資收益 900 900 900 0 其他投資收益 500 200 0 700 100 600利潤總額 56000 3000 1900 6090015601 1238

34、0 57679所得稅費(fèi)用 15000 1000 400 16400 16400少數(shù)股東損益4006001000凈利潤 41000 2000 1500 4450015601 123801000 40279未分配利潤年初 2000 400 400 2800 350 400 40056 1661利潤分配提取盈余公積 10000 500 400 10900 500 400 10000應(yīng)付利潤 210001400 1200 23600 1400 1200 21000未分配利潤年末 12000 500 300 12800 500 3001755150030016691100010940（資產(chǎn)負(fù)債表）流動(dòng)資

35、產(chǎn)：貨幣資金 14100 1520 1410 17030 17030應(yīng)收賬款 19900 3980 1990 25870 15 53000 100021890預(yù)付款項(xiàng) 6000 1000 1600 8600 8600存貨 40000 3500 3000 46500 60045900其他流動(dòng)資產(chǎn) 28000 2000 1000 3100031000長期投資：長期股權(quán)投資（A） 7000 0 7000 7000 0長期股權(quán)投資（B） 3600 0 3600 3600 0持有至到期投資 1400 4000 0 54001000 4400固定資產(chǎn) 80000 9000 5000 94000 120 600 93520在建工程 30000 1000 0 31000 31000無形及其他資產(chǎn)：無形資產(chǎn) 6000 1200 0 7200 7200商譽(yù) 600 600其他資產(chǎn) 4000 800 0 4800 4800資產(chǎn)總計(jì)240000 2800014000282000 74016800265940負(fù)債流動(dòng)負(fù)債：短期借款 30000 3500 1200 34700 34700應(yīng)付賬款 25000 4000 2800 31800 3