編者按作為鼓勵(lì)企業(yè)自主創(chuàng)新的一項(xiàng)稅收政策措施資料

1、編者按：作為鼓勵(lì)企業(yè)自主創(chuàng)新的一項(xiàng)稅收政策措施，企業(yè)所得稅法規(guī)定，企業(yè)開(kāi)發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用，可以在計(jì)算應(yīng)稅所得額時(shí)加計(jì)扣除，本期特就此涉及的一些具體問(wèn)題進(jìn)行專(zhuān)題解答。研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除問(wèn)題解答一、企業(yè)取得來(lái)自科技局、政府及相關(guān)管理部門(mén)，與研發(fā)項(xiàng)目有關(guān)的獎(jiǎng)勵(lì)補(bǔ)助收入，申報(bào)加計(jì)扣除時(shí)是否應(yīng)當(dāng)沖減研發(fā)費(fèi)用？答：國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)企業(yè)研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用稅前扣除管理辦法（試行）的通知（國(guó)稅發(fā)2008116號(hào)）附件規(guī)定，從有關(guān)部門(mén)和母公司取得的研究開(kāi)發(fā)費(fèi)專(zhuān)項(xiàng)撥款應(yīng)沖減研發(fā)費(fèi)用后再計(jì)算加計(jì)扣除額。因此，企業(yè)的研發(fā)項(xiàng)目取得來(lái)自科技局、政府及相關(guān)管理部門(mén)的獎(jiǎng)勵(lì)補(bǔ)助款，應(yīng)根據(jù)相關(guān)性原則，就所

2、取得與研發(fā)項(xiàng)目（包括以前年度）有關(guān)的獎(jiǎng)勵(lì)補(bǔ)助款項(xiàng)沖減研發(fā)費(fèi)用后計(jì)算加計(jì)扣除額。另外，要說(shuō)明的是獎(jiǎng)勵(lì)補(bǔ)助款應(yīng)按收付實(shí)現(xiàn)制的原則沖減。二、因研發(fā)進(jìn)度慢，超過(guò)計(jì)劃時(shí)間（立項(xiàng)注明的研發(fā)時(shí)間段）的研發(fā)項(xiàng)目，其產(chǎn)生的費(fèi)用是否可歸集到研發(fā)費(fèi)用享受加計(jì)扣除？答：企業(yè)研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用稅前扣除管理辦法（試行）（見(jiàn)國(guó)稅發(fā)2008116號(hào)，下同）第四條規(guī)定，企業(yè)從事國(guó)家重點(diǎn)支持的高新技術(shù)領(lǐng)域和國(guó)家發(fā)展改革委員會(huì)等部門(mén)公布的當(dāng)前優(yōu)先發(fā)展的高技術(shù)產(chǎn)業(yè)化重點(diǎn)領(lǐng)域指南（2007）規(guī)定項(xiàng)目的研究開(kāi)發(fā)活動(dòng)，在一個(gè)納稅年度內(nèi)發(fā)生列舉的八大費(fèi)用項(xiàng)目，可按規(guī)定實(shí)行加計(jì)扣除；第十一條對(duì)企業(yè)應(yīng)報(bào)送稅務(wù)機(jī)關(guān)的資料也作了明確規(guī)定，包括研究開(kāi)發(fā)項(xiàng)目

3、計(jì)劃書(shū)、研究開(kāi)發(fā)費(fèi)預(yù)算，研究開(kāi)發(fā)項(xiàng)目立項(xiàng)的決議文件等。因此，企業(yè)研發(fā)項(xiàng)目有變動(dòng)，應(yīng)及時(shí)變更研發(fā)項(xiàng)目立項(xiàng)相關(guān)資料，并重新提供變更后的相關(guān)材料，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)確認(rèn)后，可按規(guī)定實(shí)行加計(jì)扣除。三、在研發(fā)過(guò)程中發(fā)生的模具支出是否可歸集到研發(fā)費(fèi)用？答：企業(yè)研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用稅前扣除管理辦法（試行）第四條第（六）款規(guī)定，專(zhuān)門(mén)用于中間試驗(yàn)和產(chǎn)品試制的模具支出才可加計(jì)扣除。這里強(qiáng)調(diào)模具支出的加計(jì)扣除僅限定“中間試驗(yàn)和產(chǎn)品試制”兩個(gè)環(huán)節(jié)，因此企業(yè)“中間試驗(yàn)”環(huán)節(jié)發(fā)生的模具支出理應(yīng)歸集到研發(fā)費(fèi)用中，而“產(chǎn)品試制”要區(qū)別試制和生產(chǎn)，少量投料試驗(yàn)叫試制（這里強(qiáng)調(diào)的是試驗(yàn)兩字），試制的目的在于驗(yàn)證能否達(dá)到預(yù)期的質(zhì)量和效果，批量投料

4、叫生產(chǎn)，一般是在有確定的市場(chǎng)情況下發(fā)生，試制可歸集到研發(fā)費(fèi)用中，生產(chǎn)則應(yīng)歸集到產(chǎn)品成本中。因此，企業(yè)應(yīng)區(qū)分模具支出發(fā)生的具體環(huán)節(jié)，按照上述原則進(jìn)行費(fèi)用的歸集。四、哪些人員的工薪支出可歸集到研發(fā)費(fèi)用？答：企業(yè)研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用稅前扣除管理辦法（試行）第四條第（三）款規(guī)定，可記入研發(fā)費(fèi)的僅限于在職直接從事研發(fā)活動(dòng)人員的工資、薪金、獎(jiǎng)金、津貼、補(bǔ)貼。這里強(qiáng)調(diào)的是“直接”兩字，凡是沒(méi)有直接從事研發(fā)活動(dòng)人員的工薪支出均應(yīng)從研發(fā)費(fèi)用中剔除，對(duì)劃分不準(zhǔn)確的應(yīng)從嚴(yán)掌握。同時(shí)要強(qiáng)調(diào)的是，從事研發(fā)人員的五險(xiǎn)一金、差旅費(fèi)、福利性質(zhì)支出也應(yīng)剔除。五、企業(yè)是否必須設(shè)立專(zhuān)門(mén)的研發(fā)機(jī)構(gòu)（場(chǎng)所），才能享受研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除？答：為了

5、準(zhǔn)確核算研發(fā)費(fèi)用，避免不必要的涉稅風(fēng)險(xiǎn)，企業(yè)有必要設(shè)立專(zhuān)門(mén)的研究開(kāi)發(fā)機(jī)構(gòu)從事研發(fā)項(xiàng)目。如果沒(méi)有設(shè)立專(zhuān)門(mén)的研發(fā)機(jī)構(gòu)，根據(jù)企業(yè)研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用稅前扣除管理辦法（試行）第九條的規(guī)定，企業(yè)未設(shè)立專(zhuān)門(mén)的研發(fā)機(jī)構(gòu)或企業(yè)研發(fā)機(jī)構(gòu)同時(shí)承擔(dān)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)任務(wù)的，應(yīng)對(duì)研發(fā)費(fèi)用和生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)費(fèi)用分開(kāi)進(jìn)行核算，準(zhǔn)確、合理的計(jì)算各項(xiàng)研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用支出，對(duì)劃分不清的，不得實(shí)行加計(jì)扣除。六、企業(yè)發(fā)生的研發(fā)費(fèi)用都可以加計(jì)扣除嗎？答：并不是所有研發(fā)費(fèi)都可以加計(jì)扣除。根據(jù)企業(yè)研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用稅前扣除管理辦法（試行）第四條的規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的費(fèi)用支出屬于列舉的八項(xiàng)費(fèi)用范圍的，才可以作為研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除。企業(yè)研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用稅前扣除管理辦法（試行）第十條

6、還規(guī)定，企業(yè)必須對(duì)研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用實(shí)行專(zhuān)賬管理，同時(shí)必須按照規(guī)定項(xiàng)目，準(zhǔn)確歸集填寫(xiě)年度可加計(jì)扣除的各項(xiàng)研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用實(shí)際發(fā)生金額。企業(yè)應(yīng)于年度匯算清繳所得稅申報(bào)時(shí)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送相應(yīng)資料。申報(bào)的研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用不真實(shí)或者資料不齊全的，不得享受研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除。七、企業(yè)進(jìn)行多項(xiàng)研發(fā)活動(dòng)的，應(yīng)當(dāng)怎樣辦理加計(jì)扣除備案？答：根據(jù)企業(yè)研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用稅前扣除管理辦法（試行）第十條的規(guī)定，企業(yè)在一個(gè)納稅年度內(nèi)進(jìn)行多個(gè)研究開(kāi)發(fā)活動(dòng)的，應(yīng)按照不同開(kāi)發(fā)項(xiàng)目分項(xiàng)目歸集可加計(jì)扣除的研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用額，并分項(xiàng)目、分類(lèi)（自行開(kāi)發(fā)、委托開(kāi)發(fā)、合作開(kāi)發(fā)、集中開(kāi)發(fā)）向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理加計(jì)扣除備案事宜。八、企業(yè)于新稅法實(shí)施前享受過(guò)加計(jì)扣除

7、的研發(fā)項(xiàng)目，是否需要重新辦理相關(guān)手續(xù)？答：由于中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法及其實(shí)施條例對(duì)研發(fā)費(fèi)用的加計(jì)扣除作出了新的規(guī)定，企業(yè)以前享受過(guò)加計(jì)扣除的研發(fā)項(xiàng)目，需要繼續(xù)享受加計(jì)扣除的，應(yīng)按照國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)企業(yè)研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用稅前扣除管理辦法（試行）的通知（國(guó)稅發(fā)2008116號(hào)）的規(guī)定重新辦理相關(guān)手續(xù)。九、企業(yè)集團(tuán)集中進(jìn)行研究開(kāi)發(fā)的項(xiàng)目，其研發(fā)費(fèi)用分?jǐn)傂枰⒁饽男┦马?xiàng)？答：根據(jù)企業(yè)研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用稅前扣除管理辦法（試行）第十五條、第十六條、第十七條、第十八條和第十九條的規(guī)定，企業(yè)集團(tuán)集中進(jìn)行研究開(kāi)發(fā)的項(xiàng)目，其研發(fā)費(fèi)用分?jǐn)傂枰⒁馊缦率马?xiàng)：企業(yè)集團(tuán)根據(jù)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)和科技開(kāi)發(fā)的實(shí)際情況，對(duì)技術(shù)要求高、投資數(shù)額

8、大，需要由集團(tuán)公司進(jìn)行集中開(kāi)發(fā)的研究開(kāi)發(fā)項(xiàng)目，其實(shí)際發(fā)生的研究開(kāi)發(fā)費(fèi)，可以按照合理的分?jǐn)偡椒ㄔ谑芤婕瘓F(tuán)成員公司間進(jìn)行分?jǐn)?。企業(yè)集團(tuán)采取合理分?jǐn)傃芯块_(kāi)發(fā)費(fèi)的，企業(yè)集團(tuán)應(yīng)提供集中研究開(kāi)發(fā)項(xiàng)目的協(xié)議或合同，該協(xié)議或合同應(yīng)明確規(guī)定參與各方在該研究開(kāi)發(fā)項(xiàng)目中的權(quán)利和義務(wù)、費(fèi)用分?jǐn)偡椒ǖ葍?nèi)容。如不提供協(xié)議或合同，研究開(kāi)發(fā)費(fèi)不得加計(jì)扣除。企業(yè)集團(tuán)采取合理分?jǐn)傃芯块_(kāi)發(fā)費(fèi)的，企業(yè)集團(tuán)集中研究開(kāi)發(fā)項(xiàng)目實(shí)際發(fā)生的研究開(kāi)發(fā)費(fèi)，應(yīng)當(dāng)按照權(quán)利和義務(wù)、費(fèi)用支出和收益分享一致的原則，合理確定研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用的分?jǐn)偡椒?。企業(yè)集團(tuán)采取合理分?jǐn)傃芯块_(kāi)發(fā)費(fèi)的，企業(yè)集團(tuán)母公司負(fù)責(zé)編制集中研究開(kāi)發(fā)項(xiàng)目的立項(xiàng)書(shū)、研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用預(yù)算表、決算表和決算分?jǐn)偙?。稅企雙方對(duì)企業(yè)集團(tuán)集中研究開(kāi)發(fā)