編者按作為鼓勵企業(yè)自主創(chuàng)新的一項稅收政策措施資料

1、編者按：作為鼓勵企業(yè)自主創(chuàng)新的一項稅收政策措施，企業(yè)所得稅法規(guī)定，企業(yè)開發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開發(fā)費用，可以在計算應(yīng)稅所得額時加計扣除，本期特就此涉及的一些具體問題進行專題解答。研究開發(fā)費用加計扣除問題解答一、企業(yè)取得來自科技局、政府及相關(guān)管理部門，與研發(fā)項目有關(guān)的獎勵補助收入，申報加計扣除時是否應(yīng)當沖減研發(fā)費用？答：國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)企業(yè)研究開發(fā)費用稅前扣除管理辦法（試行）的通知（國稅發(fā)2008116號）附件規(guī)定，從有關(guān)部門和母公司取得的研究開發(fā)費專項撥款應(yīng)沖減研發(fā)費用后再計算加計扣除額。因此，企業(yè)的研發(fā)項目取得來自科技局、政府及相關(guān)管理部門的獎勵補助款，應(yīng)根據(jù)相關(guān)性原則，就所

2、取得與研發(fā)項目（包括以前年度）有關(guān)的獎勵補助款項沖減研發(fā)費用后計算加計扣除額。另外，要說明的是獎勵補助款應(yīng)按收付實現(xiàn)制的原則沖減。二、因研發(fā)進度慢，超過計劃時間（立項注明的研發(fā)時間段）的研發(fā)項目，其產(chǎn)生的費用是否可歸集到研發(fā)費用享受加計扣除？答：企業(yè)研究開發(fā)費用稅前扣除管理辦法（試行）（見國稅發(fā)2008116號，下同）第四條規(guī)定，企業(yè)從事國家重點支持的高新技術(shù)領(lǐng)域和國家發(fā)展改革委員會等部門公布的當前優(yōu)先發(fā)展的高技術(shù)產(chǎn)業(yè)化重點領(lǐng)域指南（2007）規(guī)定項目的研究開發(fā)活動，在一個納稅年度內(nèi)發(fā)生列舉的八大費用項目，可按規(guī)定實行加計扣除；第十一條對企業(yè)應(yīng)報送稅務(wù)機關(guān)的資料也作了明確規(guī)定，包括研究開發(fā)項目

3、計劃書、研究開發(fā)費預(yù)算，研究開發(fā)項目立項的決議文件等。因此，企業(yè)研發(fā)項目有變動，應(yīng)及時變更研發(fā)項目立項相關(guān)資料，并重新提供變更后的相關(guān)材料，經(jīng)稅務(wù)機關(guān)確認后，可按規(guī)定實行加計扣除。三、在研發(fā)過程中發(fā)生的模具支出是否可歸集到研發(fā)費用？答：企業(yè)研究開發(fā)費用稅前扣除管理辦法（試行）第四條第（六）款規(guī)定，專門用于中間試驗和產(chǎn)品試制的模具支出才可加計扣除。這里強調(diào)模具支出的加計扣除僅限定“中間試驗和產(chǎn)品試制”兩個環(huán)節(jié)，因此企業(yè)“中間試驗”環(huán)節(jié)發(fā)生的模具支出理應(yīng)歸集到研發(fā)費用中，而“產(chǎn)品試制”要區(qū)別試制和生產(chǎn)，少量投料試驗叫試制（這里強調(diào)的是試驗兩字），試制的目的在于驗證能否達到預(yù)期的質(zhì)量和效果，批量投料

4、叫生產(chǎn)，一般是在有確定的市場情況下發(fā)生，試制可歸集到研發(fā)費用中，生產(chǎn)則應(yīng)歸集到產(chǎn)品成本中。因此，企業(yè)應(yīng)區(qū)分模具支出發(fā)生的具體環(huán)節(jié)，按照上述原則進行費用的歸集。四、哪些人員的工薪支出可歸集到研發(fā)費用？答：企業(yè)研究開發(fā)費用稅前扣除管理辦法（試行）第四條第（三）款規(guī)定，可記入研發(fā)費的僅限于在職直接從事研發(fā)活動人員的工資、薪金、獎金、津貼、補貼。這里強調(diào)的是“直接”兩字，凡是沒有直接從事研發(fā)活動人員的工薪支出均應(yīng)從研發(fā)費用中剔除，對劃分不準確的應(yīng)從嚴掌握。同時要強調(diào)的是，從事研發(fā)人員的五險一金、差旅費、福利性質(zhì)支出也應(yīng)剔除。五、企業(yè)是否必須設(shè)立專門的研發(fā)機構(gòu)（場所），才能享受研發(fā)費用加計扣除？答：為了

5、準確核算研發(fā)費用，避免不必要的涉稅風險，企業(yè)有必要設(shè)立專門的研究開發(fā)機構(gòu)從事研發(fā)項目。如果沒有設(shè)立專門的研發(fā)機構(gòu)，根據(jù)企業(yè)研究開發(fā)費用稅前扣除管理辦法（試行）第九條的規(guī)定，企業(yè)未設(shè)立專門的研發(fā)機構(gòu)或企業(yè)研發(fā)機構(gòu)同時承擔生產(chǎn)經(jīng)營任務(wù)的，應(yīng)對研發(fā)費用和生產(chǎn)經(jīng)營費用分開進行核算，準確、合理的計算各項研究開發(fā)費用支出，對劃分不清的，不得實行加計扣除。六、企業(yè)發(fā)生的研發(fā)費用都可以加計扣除嗎？答：并不是所有研發(fā)費都可以加計扣除。根據(jù)企業(yè)研究開發(fā)費用稅前扣除管理辦法（試行）第四條的規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的費用支出屬于列舉的八項費用范圍的，才可以作為研究開發(fā)費用加計扣除。企業(yè)研究開發(fā)費用稅前扣除管理辦法（試行）第十條

6、還規(guī)定，企業(yè)必須對研究開發(fā)費用實行專賬管理，同時必須按照規(guī)定項目，準確歸集填寫年度可加計扣除的各項研究開發(fā)費用實際發(fā)生金額。企業(yè)應(yīng)于年度匯算清繳所得稅申報時向主管稅務(wù)機關(guān)報送相應(yīng)資料。申報的研究開發(fā)費用不真實或者資料不齊全的，不得享受研究開發(fā)費用加計扣除。七、企業(yè)進行多項研發(fā)活動的，應(yīng)當怎樣辦理加計扣除備案？答：根據(jù)企業(yè)研究開發(fā)費用稅前扣除管理辦法（試行）第十條的規(guī)定，企業(yè)在一個納稅年度內(nèi)進行多個研究開發(fā)活動的，應(yīng)按照不同開發(fā)項目分項目歸集可加計扣除的研究開發(fā)費用額，并分項目、分類（自行開發(fā)、委托開發(fā)、合作開發(fā)、集中開發(fā)）向主管稅務(wù)機關(guān)辦理加計扣除備案事宜。八、企業(yè)于新稅法實施前享受過加計扣除

7、的研發(fā)項目，是否需要重新辦理相關(guān)手續(xù)？答：由于中華人民共和國企業(yè)所得稅法及其實施條例對研發(fā)費用的加計扣除作出了新的規(guī)定，企業(yè)以前享受過加計扣除的研發(fā)項目，需要繼續(xù)享受加計扣除的，應(yīng)按照國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)企業(yè)研究開發(fā)費用稅前扣除管理辦法（試行）的通知（國稅發(fā)2008116號）的規(guī)定重新辦理相關(guān)手續(xù)。九、企業(yè)集團集中進行研究開發(fā)的項目，其研發(fā)費用分攤需要注意哪些事項？答：根據(jù)企業(yè)研究開發(fā)費用稅前扣除管理辦法（試行）第十五條、第十六條、第十七條、第十八條和第十九條的規(guī)定，企業(yè)集團集中進行研究開發(fā)的項目，其研發(fā)費用分攤需要注意如下事項：企業(yè)集團根據(jù)生產(chǎn)經(jīng)營和科技開發(fā)的實際情況，對技術(shù)要求高、投資數(shù)額

8、大，需要由集團公司進行集中開發(fā)的研究開發(fā)項目，其實際發(fā)生的研究開發(fā)費，可以按照合理的分攤方法在受益集團成員公司間進行分攤。企業(yè)集團采取合理分攤研究開發(fā)費的，企業(yè)集團應(yīng)提供集中研究開發(fā)項目的協(xié)議或合同，該協(xié)議或合同應(yīng)明確規(guī)定參與各方在該研究開發(fā)項目中的權(quán)利和義務(wù)、費用分攤方法等內(nèi)容。如不提供協(xié)議或合同，研究開發(fā)費不得加計扣除。企業(yè)集團采取合理分攤研究開發(fā)費的，企業(yè)集團集中研究開發(fā)項目實際發(fā)生的研究開發(fā)費，應(yīng)當按照權(quán)利和義務(wù)、費用支出和收益分享一致的原則，合理確定研究開發(fā)費用的分攤方法。企業(yè)集團采取合理分攤研究開發(fā)費的，企業(yè)集團母公司負責編制集中研究開發(fā)項目的立項書、研究開發(fā)費用預(yù)算表、決算表和決算分攤表。稅企雙方對企業(yè)集團集中研究開發(fā)