投資管理與資產(chǎn)管理教案8

1、1 / 56第四章投 資(鄭慶華,2005。1。20)一、本章考情分析1.本章在考試中的地位：本章在考試中特不重要，每年必有 主觀題和客觀題，考分在15分左右。本章重點(diǎn)是權(quán)益法的核算和可 轉(zhuǎn)換公司債券的核算。2.本章內(nèi)容新變化：(1) 增加權(quán)益法下，與追加投資相關(guān)的股權(quán)投資差額的處理方法；(2) 增加權(quán)益法下，長(zhǎng)期股權(quán)投資減值核算的專門規(guī)定。3.本章復(fù)習(xí)方法：本章應(yīng)按“投資時(shí)、持有期間、處置時(shí)”三個(gè)步驟進(jìn)行復(fù)習(xí)，在權(quán)益法的核算背得滾瓜爛熟后，將其與債務(wù) 重組、非貨幣性交易、所得稅、會(huì)計(jì)政策變更、重大差錯(cuò)更正、日 后事項(xiàng)、合并報(bào)表編制等考點(diǎn)結(jié)合；將長(zhǎng)期債權(quán)投資的可轉(zhuǎn)換公司 債券核算與應(yīng)付債券的可

2、轉(zhuǎn)換債券核算對(duì)比復(fù)習(xí)。2 / 56二、本章考點(diǎn)精講本章要緊內(nèi)容有:短期投資成本的確定短期投資損益的確認(rèn)及短期投資初始投資成本的確新的投資成本的確長(zhǎng)期股權(quán)投資的成本法長(zhǎng)期股權(quán)投資長(zhǎng)期股權(quán)投資的權(quán)益法*成本法與權(quán)益法的轉(zhuǎn)換股票股利的處理 長(zhǎng)期股權(quán)投資的處長(zhǎng)期投資初始投資成本的確長(zhǎng)期債券溢價(jià)折價(jià)的處置短期投資3 / 56及利息的計(jì)提長(zhǎng)期債券投資可轉(zhuǎn)換公司債券長(zhǎng)期債權(quán)投資損益 的確認(rèn)及處理托付貸款的核算短期投資的期末計(jì)價(jià)投資的期末計(jì)價(jià)長(zhǎng)期投資減值投資的劃轉(zhuǎn)投資在會(huì)計(jì)報(bào)表附注中的披露【考點(diǎn)一】短期投資(理解)1.短期投資取得短期投資取得時(shí)的初始投資成本是為取得短期投資時(shí)實(shí)際支付 的全部?jī)r(jià)款，包括購(gòu)買股票

3、和債券的買價(jià)、稅金、手續(xù)費(fèi)等相關(guān)費(fèi) 用；但不包括買價(jià)中所包括的已宣告發(fā)放而未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利和已 到付息期尚未領(lǐng)取的債券利息。2.短期投資持有期間不確認(rèn)損益(1) 短期投資取得時(shí)差不多記入“應(yīng)收股利”或“應(yīng)收利息”科 目的現(xiàn)金股利和債券利息，在實(shí)際收到時(shí)，應(yīng)沖減應(yīng)收項(xiàng)目，借記“銀行存款”，貸記“應(yīng)收股利”、“應(yīng)收利息”。(2) 短期投資持有期間應(yīng)享有并獲得的現(xiàn)金股利和利息，在實(shí)際 收到時(shí)作為初始投資成本的收回，沖減短期投資成本，借記“銀行4 / 56存款”，貸記“短期投資”。3.短期投資的期末計(jì)價(jià)短期投資期末采納成本與市價(jià)孰低計(jì)價(jià)。（1）設(shè)置“短期投資跌價(jià)預(yù)備”科目。（2）期末比較短期投資的成本

4、與市價(jià)，以其較低者作為短期投資 的賬面價(jià)值。采納成本與市價(jià)孰低法時(shí)，可分不采納按投資總體、 投資類不或單項(xiàng)投資計(jì)算并確定計(jì)提的跌價(jià)預(yù)備； 但假如某項(xiàng)短期 投資比重占整個(gè)短期投資10%及以上，應(yīng)按單項(xiàng)計(jì)提。（3）短期投資跌價(jià)預(yù)備的計(jì)算和會(huì)計(jì)處理 計(jì)提跌價(jià)預(yù)備：借：投資收益 貸：短期投資跌價(jià)預(yù)備 沖回多提的跌價(jià)預(yù)備：借：短期投資跌價(jià)預(yù)備 貸：投資收益4.短期投資的處置 （1）采納單項(xiàng)法計(jì)提短期投資跌價(jià)預(yù)備的，企業(yè)在處置短期投資 時(shí)， 能夠同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)已計(jì)提的該項(xiàng)投資的跌價(jià)預(yù)備， 也能夠在期末時(shí) 一并調(diào)整；采納分類法或總額法計(jì)提短期投資跌價(jià)預(yù)備的，企業(yè)在 處置短期投資時(shí)，短期投資跌價(jià)預(yù)備在期末時(shí)再作調(diào)整

5、。 （2）全部處置某項(xiàng)短期投資時(shí)，按該項(xiàng)短期投資的賬面余額結(jié)轉(zhuǎn)； 部分處置某項(xiàng)短期投資時(shí)， 應(yīng)按該項(xiàng)投資的總平均成本確定其處置部分成本。（3）處置投資時(shí)確認(rèn)的損益記入“投資收益”科目處置短期投資損益=處置收入（短期投資賬面余額該短期投 資跌價(jià)預(yù)備余額）應(yīng)收股利或應(yīng)收利息賬面余額。賬務(wù)處理是： 借：銀行存款5 / 56短期投資跌價(jià)預(yù)備投資收益（損失時(shí)）貸： 短期投資 投資收益（收益時(shí)）例1 2002年4月1日甲公司購(gòu)入乙公司股票100股，預(yù)備短期持有；每股買價(jià)10元，其中包含已宣告但尚未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利0.3元，另外支付稅金、手續(xù)費(fèi)等相關(guān)費(fèi)用15元。（1）2002年4月1購(gòu)入時(shí)：借：短期投資股票投

6、資985應(yīng)收股利（100股*0.3）30貸：銀行存款（100*10+15）1015（假設(shè)股利宣告日3月15、股權(quán)登記日4月10、股利發(fā)放日4月28）（2）2002年4月28日收到現(xiàn)金股利30元：借：銀行存款30貸：應(yīng)收股利30(3)2002年10月8日乙公司又宣告分派現(xiàn)金股利，每股0.5元： 甲公司暫6 / 56不進(jìn)行賬務(wù)處理。(4)2002年10月31日收到現(xiàn)金股利：借：銀行存款50貸：短期投資股票投資50(5)2002年12月31日，每股收盤價(jià)為8元，計(jì)提跌價(jià)預(yù)備：12月末的短期投資余額985-50=935元，市價(jià)100*8=800元，需計(jì)提跌價(jià)預(yù)備借：投資收益135貸：短期投資跌價(jià)預(yù)備(

7、935-800)135(6)2003年2月1日甲公司將股票全部售出，收到銀行存款1200元：借：銀行存款1200短期投資跌價(jià)預(yù)備135貸：短期投資股票投資935投資收益400【考點(diǎn)二】長(zhǎng)期股權(quán)投資成本法（掌握）7 / 561成本法使用范圍成本法是指投資按投資成本計(jì)價(jià)的方法。 成本法適用于投資企業(yè)對(duì)被投資單位無(wú)操縱、無(wú)共同操縱同時(shí)無(wú)重大阻礙，或被投資單 位在嚴(yán)格限制條件下經(jīng)營(yíng)， 其向投資企業(yè)轉(zhuǎn)移資金的能力受到限制 的情況。2取得時(shí)的核算長(zhǎng)期股權(quán)投資取得時(shí)的初始投資成本，是指取得長(zhǎng)期股權(quán)投資 時(shí)支付的全部?jī)r(jià)款或放棄非現(xiàn)金資產(chǎn)賬面價(jià)值，以及支付的稅金、 手續(xù)費(fèi)等相關(guān)費(fèi)用（如有補(bǔ)價(jià)的，還應(yīng)加或減補(bǔ)價(jià)，

8、并加上確認(rèn)的 損益），不包括為取得長(zhǎng)期股權(quán)投資所發(fā)生的評(píng)估、審計(jì)、咨詢等 費(fèi)用，也不包括實(shí)際支付的價(jià)款中包含的已宣告但尚未領(lǐng)取的現(xiàn)金 股利。具體確定方法如下： （1）以支付現(xiàn)金取得的投資，按支付的全部?jī)r(jià)款，包括支付的稅 金、手續(xù)費(fèi)等相關(guān)費(fèi)用作為初始投資成本；假如實(shí)際支付的價(jià)款中 包含差不多宣告發(fā)放而尚未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利， 應(yīng)記入“應(yīng)收股利” 科目，不計(jì)入初始投資成本。（2）以債務(wù)重組、非貨幣性交易取得的長(zhǎng)期股權(quán)投資，按相關(guān)準(zhǔn) 則的規(guī)定進(jìn)行處理。3持有期間的核算 （1）長(zhǎng)期股權(quán)投資采納成本法核算時(shí)，在持有期間，假如沒有分 派現(xiàn)金股利， 則不確認(rèn)投資收益； 假如分派現(xiàn)金股利， 有兩個(gè)去向： 分到的現(xiàn)金股利假如是本企業(yè)投資往常形成的，應(yīng)沖減投資成本； 分到的現(xiàn)金股利假如是本企業(yè)投資以后形成的，則計(jì)入投資收益。計(jì)算公式如下：應(yīng)沖減投資成本金額=（投資后至本年末（本次）止被投資單位 累積分8 / 56派的現(xiàn)金股利投資后至上年末止被投資單位累積實(shí)現(xiàn)的 凈損益）X投資企業(yè)的持股比例-投資企業(yè)差不多沖減的投資成本計(jì)算結(jié)果為正數(shù)，則是應(yīng)沖減的投資成本；計(jì)算結(jié)果為負(fù)數(shù)， 則是應(yīng)恢復(fù)的投資成