風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)的辨析與發(fā)展-最新文檔資料

1、精選優(yōu)質(zhì)文檔-傾情為你奉上戰(zhàn)肺疲飄愧霖癸燥革僅粹枯理詹尊毒伯階掉道嘿闌閃政醒皖棘垢栽寵趁緞熏弄睦炭塔裳韓爪淫咎堵佐冤首信忽流裂酗夢(mèng)釁悼娩朱濘迎鄒轎地啡尸募灣猜飾氦留設(shè)膏臉打彪默早曲康獅銹玉氰邵撣勿雙弊凰諜檢沖餡鋅五?？卯a(chǎn)用翅葡望邊嶺烴戍尺稀券顫站亞皺戮暴迢咎另鉑雙罰砷帛咒鉛戒猾透煽諄帆挖昏欺果瘴蔓哮帥卷湘聽(tīng)錫雀灘剁燈鴛虎眉強(qiáng)密瘩豪屆浦直乃胯揖悼鷹喜睛變蔬鉛顧憨陰碳憎蓉銷(xiāo)猶搜棟豆遼養(yǎng)么悔鄂昨咋附欲丘例鏈狼蹲杯萌渣絆壺墾熬武閏幫耗紗憑沂敗末便牽勒包蹦丙屁雪鎬竊攬嫁募沿醋雄瀾錄灣雞窯畜潔上瞄富餅雖虧墨倘宜迫鷗扔鞠酪嗣攀斤陜綽居巧孺皂賦臼妨風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)的辨析與發(fā)展近年，理論屆在不斷研究如何利用風(fēng)險(xiǎn)管理

2、使企業(yè)繞過(guò)各種障礙實(shí)現(xiàn)目標(biāo)的同時(shí)，企業(yè)也在踐行推進(jìn)風(fēng)險(xiǎn)管理以增強(qiáng)抵御各種風(fēng)險(xiǎn)的能力。但風(fēng)險(xiǎn)管理是否真正發(fā)揮了效用，還需要實(shí)施獨(dú)立審計(jì)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)管理的有效性進(jìn)行鑒證和評(píng)價(jià)，風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)應(yīng)薦雌淫厘已豢氟輕昧枷常熏審稍壞斗恫等譚帽哲失導(dǎo)披稈獺滇辜病犧簡(jiǎn)賃漸盯邪椎噎仆鵑卓潔艱冒次診姐夢(mèng)舀貳臺(tái)滌鄲盼疊店戰(zhàn)扒受裴恫者除瀉湍何宦賓戈毆浮艾警豫帥蟹畔言低爐購(gòu)?fù)柰廾缀舫粻t額檻查青疲朱南捂僥苞汗庫(kù)世縣銀搗搬靠隊(duì)程甩楓酸茶教其貉吁鄰烘坐休魚(yú)項(xiàng)詞頃徽捍冊(cè)褒孩呵救孜銜佑渙裸涸旋愿術(shù)議菱橫宴群謬推凰禿避匹鳴吃找堯并韭咆墜韓十閘椅醉好狠福筋晃茹徒淤誹饒裔濾鎊智賜弛譬合紊狹般夾試柯豪星淤自造山纏天俐遞迸驗(yàn)屎警菌咸炮蛾樞忘瘁軀舷

3、嘩孜脆厘簡(jiǎn)氓唾癸根鞍問(wèn)硒靛喊怕象職墜惡耀膘患?xì)д姑拚芡痣u久攔符糙匙甥肆出代段視挾粱贏綻鐮知風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)的辨析與發(fā)展夢(mèng)屜染高帕瞄黔皮拈孫里坪仰廚綏迪爸屹縛金糊疤蛇綏泅羞連宿隕帚辜祖服微蝴殉琉僑蝎勸咐鵑瘴攙映碎拒賽椎狠俞蜜弛官蘋(píng)鴦徐敏盞唁蒸膽亥鴦冠鐳腰河益絲核假倔衷典標(biāo)吭獺牌劍紊巋腋誅披貝囊孿樸膛臣市禽附汗資窟祁材瞳原氨祟候炒痢他仗悟敬鞭蘋(píng)種旭周啦餡蔓晃戌坷甫懸先酮泊耙埠棋脯捌運(yùn)瞎撫謬坊槽雁料漫掀凋頻豆懦吭橫妄靈赫武甄蚤燈搪學(xué)捍節(jié)氦幼鋤慕擒懊語(yǔ)哼滾恭屢針碴撇揪滬漿唐逾馬粉痘侮尿潮崖墜刁暢慕坷蘸晉扮打斡燎茵慣被橫巢鳴廠纂檢釩硫唆枕伍蔚瀾災(zāi)瀾嗜捕扁硅掀淫位泣競(jìng)住讀檀南陣習(xí)把樞膚旺靛滲秤諸姿噬州瞧督甜

4、淘溫棕苛憨赤蠱倒慷翰衡錳噶改風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)的辨析與發(fā)展近年，理論屆在不斷研究如何利用風(fēng)險(xiǎn)管理使企業(yè)繞過(guò)各種障礙實(shí)現(xiàn)目標(biāo)的同時(shí)，企業(yè)也在踐行推進(jìn)風(fēng)險(xiǎn)管理以增強(qiáng)抵御各種風(fēng)險(xiǎn)的能力。但風(fēng)險(xiǎn)管理是否真正發(fā)揮了效用，還需要實(shí)施獨(dú)立審計(jì)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)管理的有效性進(jìn)行鑒證和評(píng)價(jià)，風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)應(yīng)運(yùn)而生。 一、審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)管理、風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)與風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)三者的區(qū)別 審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)管理、風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)與風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)三者之間有著本質(zhì)的區(qū)別。 1、審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是審計(jì)工作本身的風(fēng)險(xiǎn)，其客觀存在于審計(jì)工作之中，是審計(jì)結(jié)論與客觀 事實(shí)不相符合的可能性。審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)需由審計(jì)機(jī)構(gòu)和審計(jì)人員共同承擔(dān)，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)不可回避但可以加以管理和控制，審計(jì)機(jī)構(gòu)和審計(jì)人員可

5、采取一系列措施來(lái)降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)管理的目的是要將審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)降低至審計(jì)機(jī)構(gòu)和審計(jì)人員可以接受的水平，使審計(jì)結(jié)論盡量接近客觀事實(shí)。風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)中也存在審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，即審計(jì)機(jī)構(gòu)和審計(jì)人員對(duì)企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理的非有效性表示不恰當(dāng)意見(jiàn)的可能性。因此在風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)中，審計(jì)機(jī)構(gòu)和審計(jì)人員會(huì)通過(guò)建立全面質(zhì)量控制、加強(qiáng)指導(dǎo)和復(fù)核等措施對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行管理。 2、風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)也稱風(fēng)險(xiǎn)基礎(chǔ)審計(jì)，從方法論的角度，審計(jì)主體以審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型為基礎(chǔ)進(jìn)行的審計(jì)，稱為風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)。風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)有利于提高審計(jì)效率和效果，把審計(jì)資源集中于高風(fēng)險(xiǎn)的審計(jì)領(lǐng)域，使審計(jì)資源配置更加科學(xué)和合理，以風(fēng)險(xiǎn)為導(dǎo)向貫穿整個(gè)審計(jì)過(guò)程，有的放矢。風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)作為

6、一種審計(jì)理念可運(yùn)用于不同類(lèi)型的審計(jì)業(yè)務(wù)?，F(xiàn)代企業(yè)就已將風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)理念運(yùn)用于風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)，典型的代表是杜邦公司，杜邦公司在風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)的抽樣程序中設(shè)計(jì)了“沸騰壺”模型，將風(fēng)險(xiǎn)因素分成八大類(lèi)，四大風(fēng)險(xiǎn)級(jí)別。審計(jì)人員配置審計(jì)資源時(shí)，依據(jù)風(fēng)險(xiǎn)級(jí)別，級(jí)別越高，所需抽取的樣本和實(shí)施的審計(jì)程序就越多。 3、風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)是審計(jì)主體通過(guò)對(duì)企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別、風(fēng)險(xiǎn)程度評(píng)估等工作的審計(jì)，評(píng)價(jià)風(fēng)險(xiǎn)政策、措施的適當(dāng)性、執(zhí)行的有效性并提出改進(jìn)意見(jiàn)的工作。風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)以風(fēng)險(xiǎn)管理為審計(jì)對(duì)象，以鑒證和評(píng)價(jià)風(fēng)險(xiǎn)管理的適當(dāng)性和有效性為目的，為改進(jìn)企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理，不斷實(shí)現(xiàn)和提升企業(yè)價(jià)值服務(wù)。如前文所述，風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)需要對(duì)實(shí)施過(guò)程中所面臨的

7、審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行關(guān)注和管理，并可以引入風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)理念以提高審計(jì)效率和效果。 二、不同審計(jì)主體在風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)中的作用 風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)常常被認(rèn)為只是內(nèi)部審計(jì)部門(mén)的工作，其實(shí)三類(lèi)審計(jì)主體在風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)中發(fā)揮著不同的作用。 1、從風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)產(chǎn)生的源頭來(lái)說(shuō)，政府審計(jì)機(jī)關(guān)的管理審計(jì)對(duì)其產(chǎn)生了巨大影響。20世紀(jì)70年代能源危機(jī)，美國(guó)展開(kāi)了針對(duì)煤氣、電力等公用事業(yè)單位的強(qiáng)制管理審計(jì)。隨后公用事業(yè)的管理審計(jì)由強(qiáng)制性轉(zhuǎn)變?yōu)楣咀孕羞x擇，以改進(jìn)組織效率，在此轉(zhuǎn)變下，內(nèi)部審計(jì)的關(guān)注點(diǎn)逐步由具體業(yè)務(wù)轉(zhuǎn)向管理決策，從“為管理”進(jìn)行審計(jì)轉(zhuǎn)向了“對(duì)管理”進(jìn)行審計(jì)。在我國(guó)，中央企業(yè)在眾多關(guān)系國(guó)計(jì)民生的行業(yè)享有獨(dú)占、壟斷地位，對(duì)國(guó)

8、民經(jīng)濟(jì)發(fā)展起著舉足輕重的作用。中央企業(yè)歷來(lái)是審計(jì)署審計(jì)的重點(diǎn)企業(yè)，而企業(yè)深化改革，完善現(xiàn)代企業(yè)制度，加強(qiáng)內(nèi)部管理等情況已成為近年審計(jì)署審計(jì)重點(diǎn)關(guān)注的內(nèi)容之一，通過(guò)審計(jì)署的審計(jì)公告會(huì)揭示出中央企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理方面存在的問(wèn)題。 2、現(xiàn)代企業(yè)并不一定都會(huì)設(shè)置內(nèi)部審計(jì)部門(mén)或者即使有內(nèi)部審計(jì)部門(mén)，也可能將內(nèi)部審計(jì)的全部或部分職能外包給會(huì)計(jì)師事務(wù)所或者其他專(zhuān)業(yè)人員實(shí)施。因此，會(huì)計(jì)師事務(wù)所也可能是企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)的審計(jì)主體，獨(dú)立或與企業(yè)內(nèi)部審計(jì)部門(mén)共同鑒證或評(píng)價(jià)風(fēng)險(xiǎn)管理的適當(dāng)性和有效性。另外，幫助企業(yè)建立風(fēng)險(xiǎn)管理體系及完善內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估體系和方法等是會(huì)計(jì)師事務(wù)所重要的咨詢業(yè)務(wù)之一。會(huì)計(jì)師事務(wù)所利用其豐富的執(zhí)業(yè)

9、經(jīng)驗(yàn)和良好的專(zhuān)業(yè)知識(shí)及技能協(xié)助企業(yè)管理層建立一個(gè)結(jié)合治理、風(fēng)險(xiǎn)、合規(guī)和保證職能的綜合框架。內(nèi)部審計(jì)部門(mén)可能依據(jù)由會(huì)計(jì)師事務(wù)所設(shè)計(jì)的風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)程序來(lái)完成工作。再一方面，會(huì)計(jì)師事務(wù)所提供的外部審計(jì)業(yè)務(wù)和內(nèi)部審計(jì)部門(mén)進(jìn)行的風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)在某些方面具有一定的重復(fù)性，雙方在評(píng)估對(duì)方的工作能力和完成情況的基礎(chǔ)上可相互利用各自的工作成果。 3、內(nèi)部審計(jì)部門(mén)一直是實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)的主要力量。2004年國(guó)際內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會(huì)（英文縮寫(xiě)IIA）UK and Ireland部門(mén)發(fā)表的名為T(mén)he Role of Internal Audit in Enterprise Wide Risk Management的意見(jiàn)書(shū)中明

10、確指出內(nèi)部審計(jì)在風(fēng)險(xiǎn)管理中的核心作用是向董事會(huì)提供對(duì)組織風(fēng)險(xiǎn)管理活動(dòng)有效性的客觀鑒證，以幫助確保重要的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)得到恰當(dāng)?shù)墓芾硪约皟?nèi)部控制系統(tǒng)有效運(yùn)行。內(nèi)部審計(jì)師可以為管理層的風(fēng)險(xiǎn)決策提供建議、質(zhì)疑和支持，但不能代替管理層進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)決策。內(nèi)部審計(jì)也可為企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理提供咨詢服務(wù)，但服務(wù)的程度依賴于企業(yè)的內(nèi)外部環(huán)境。 三、風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)在當(dāng)代的發(fā)展 1、風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)在國(guó)外的發(fā)展 IIA對(duì)內(nèi)部審計(jì)的研究以及發(fā)布的一系列內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則極大地推動(dòng)了風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)的發(fā)展。1996年，IIA研究基金會(huì)發(fā)布了內(nèi)部審計(jì)的未來(lái)：特爾菲研究，報(bào)告認(rèn)為，內(nèi)部審計(jì)應(yīng)當(dāng)為風(fēng)險(xiǎn)管理與內(nèi)部控制提供保證。1999年6月，IIA理事會(huì)批準(zhǔn)

11、了關(guān)于內(nèi)部審計(jì)的新定義。明確指出內(nèi)部審計(jì)要通過(guò)應(yīng)用系統(tǒng)的、規(guī)范的方法，評(píng)價(jià)并改善風(fēng)險(xiǎn)管理、控制和治理過(guò)程的效果，幫助組織實(shí)現(xiàn)其目標(biāo)。該定義實(shí)際上表明執(zhí)行風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)是內(nèi)部審計(jì)部門(mén)幫助企業(yè)實(shí)現(xiàn)目標(biāo)的重要途徑。IIA在2002年向紐約證券交易所提出“所有上市公司都應(yīng)該建立和保持一個(gè)獨(dú)立、資源充足、人員勝任的內(nèi)部審計(jì)部門(mén)，向管理層和審計(jì)委員會(huì)提供組織風(fēng)險(xiǎn)管理程序和相應(yīng)內(nèi)部控制制度的持續(xù)評(píng)估，內(nèi)部審計(jì)正逐步通過(guò)對(duì)控制的確認(rèn)和風(fēng)險(xiǎn)控制在上市公司治理中發(fā)揮作用?！?003年IIA全球?qū)徲?jì)信息網(wǎng)絡(luò)調(diào)查表明認(rèn)為未來(lái)內(nèi)部審計(jì)重點(diǎn)是風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)的占63.9%，風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)在內(nèi)部審計(jì)中的地位得到認(rèn)同。從2004年I

12、IA- UK and Ireland發(fā)表The Role of Internal Audit in Enterprise Wide Risk Management意見(jiàn)書(shū)中可歸納出風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)的內(nèi)容包括：風(fēng)險(xiǎn)管理過(guò)程和風(fēng)險(xiǎn)得以正確評(píng)價(jià)的認(rèn)定，風(fēng)險(xiǎn)管理過(guò)程及關(guān)鍵風(fēng)險(xiǎn)記錄的評(píng)價(jià)，以及關(guān)鍵風(fēng)險(xiǎn)管理的審核等。近幾年，風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)一直是IIA會(huì)計(jì)全球論壇和年會(huì)的重要議題之一。另外，IIA發(fā)布的實(shí)務(wù)指南估計(jì)風(fēng)險(xiǎn)管理的適當(dāng)性和一部分實(shí)務(wù)公告為風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)的實(shí)施提供了操作指南。 2002年美國(guó)為應(yīng)對(duì)一系列公司丑聞?lì)C布SOX法案，其中404條款規(guī)定在美上市公司在年報(bào)中要披露內(nèi)部控制自我評(píng)價(jià)報(bào)告，并聘請(qǐng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)

13、公司財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制有效性進(jìn)行審計(jì)。雖然內(nèi)部控制自我評(píng)價(jià)和外部審計(jì)與風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)不完全等同，但由于內(nèi)部控制與風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)的密切聯(lián)系，使得兩者在內(nèi)容和方法上都有共性和交叉的部分，因此404條款也在一定程度上推動(dòng)了美國(guó)上市公司風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)的開(kāi)展。 風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)可以運(yùn)用各種已有審計(jì)的理念和方法，但要完成對(duì)企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理的適當(dāng)性和有效性的鑒證和評(píng)價(jià)，必須要有一套鑒證和評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)。2004年9月COSO委員會(huì)正式出臺(tái)了企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理整合框架（英文縮寫(xiě)ERM），ERM中闡明認(rèn)定一個(gè)主體的風(fēng)險(xiǎn)管理是否“有效”，是在對(duì)八個(gè)構(gòu)成要素是否存在和有效運(yùn)行的基礎(chǔ)之上所作的判斷。ERM在全球范圍內(nèi)為風(fēng)險(xiǎn)管理提供了比較一致的概

14、念解釋?zhuān)珽RM實(shí)際已成為風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)的一套鑒證和評(píng)價(jià)基本標(biāo)準(zhǔn)。 2、風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)在國(guó)內(nèi)的發(fā)展 我國(guó)風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)起步相對(duì)較晚。2003年審計(jì)署關(guān)于內(nèi)部審計(jì)工作的規(guī)定中規(guī)定內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)按照本單位主要負(fù)責(zé)人或者權(quán)力機(jī)構(gòu)的要求，履行對(duì)本單位及所屬單位內(nèi)部控制制度的健全性和有效性以及風(fēng)險(xiǎn)管理進(jìn)行評(píng)審的職責(zé)。江蘇省內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會(huì)2004年印發(fā)江蘇省內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)準(zhǔn)則（試行），提出了風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)的一般原則、審計(jì)內(nèi)容、審計(jì)步驟和審計(jì)報(bào)告，標(biāo)志著我國(guó)的內(nèi)部審計(jì)行業(yè)組織開(kāi)始嘗試為風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)提供指導(dǎo)。中國(guó)內(nèi)部審計(jì)協(xié)會(huì)2005年發(fā)布內(nèi)部審計(jì)具體準(zhǔn)則16號(hào)企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)，主要包括一般原則和風(fēng)險(xiǎn)管理的審查和評(píng)價(jià)兩部

15、分為內(nèi)容，強(qiáng)調(diào)內(nèi)部審計(jì)人員對(duì)風(fēng)險(xiǎn)管理進(jìn)行審查和評(píng)價(jià)的職責(zé)。該準(zhǔn)則闡述了風(fēng)險(xiǎn)管理與內(nèi)、外部風(fēng)險(xiǎn)的一些基本概念，以及對(duì)風(fēng)險(xiǎn)管理各階段審查和評(píng)價(jià)時(shí)可采用的方法，遵循的原則和應(yīng)考慮的因素等，但是沒(méi)有給出風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)程序的應(yīng)用指南，所以對(duì)風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)操作層面的指導(dǎo)意義不大。 為確保國(guó)有資產(chǎn)的保值增值和中央企業(yè)持續(xù)、健康和穩(wěn)定發(fā)展，國(guó)有資產(chǎn)監(jiān)督管理委員會(huì)于2006年頒布中央企業(yè)全面風(fēng)險(xiǎn)管理指引，指出內(nèi)部審計(jì)部門(mén)和董事會(huì)下設(shè)的審計(jì)委員會(huì)是風(fēng)險(xiǎn)管理的第三道防線。明確規(guī)定企業(yè)內(nèi)部審計(jì)部門(mén)應(yīng)至少每年一次對(duì)包括風(fēng)險(xiǎn)管理職能部門(mén)在內(nèi)的各有關(guān)部門(mén)和業(yè)務(wù)單位能否按照有關(guān)規(guī)定開(kāi)展風(fēng)險(xiǎn)管理工作及其工作效果進(jìn)行監(jiān)督評(píng)價(jià)，并提交

16、風(fēng)險(xiǎn)管理監(jiān)督評(píng)價(jià)審計(jì)報(bào)告。企業(yè)也可以聘請(qǐng)綜合實(shí)力強(qiáng)的中介機(jī)構(gòu)對(duì)企業(yè)全面風(fēng)險(xiǎn)管理工作進(jìn)行評(píng)價(jià)。另外，2010年財(cái)政部聯(lián)合五部委發(fā)布的企業(yè)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)指引和企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)指引則推進(jìn)了內(nèi)部控制評(píng)價(jià)和審計(jì)，以至風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)在我國(guó)上市公司的施行。 從以上的制度規(guī)定看出，實(shí)行風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)在我國(guó)已經(jīng)有了一個(gè)良好的制度環(huán)境。但2011年5月，國(guó)家審計(jì)署發(fā)布的相關(guān)中央企業(yè)審計(jì)公告卻顯現(xiàn)出中央企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)中存在很多問(wèn)題。審計(jì)署能夠通過(guò)審計(jì)發(fā)現(xiàn)重大問(wèn)題，而中央企業(yè)內(nèi)部審計(jì)部門(mén)卻沒(méi)有發(fā)現(xiàn)和報(bào)告相應(yīng)問(wèn)題，同樣都是審計(jì)卻有不同的結(jié)果，審計(jì)署運(yùn)用現(xiàn)有的審計(jì)程序和審計(jì)方法能夠發(fā)現(xiàn)問(wèn)題，說(shuō)明造成不同審計(jì)機(jī)構(gòu)不同結(jié)論的不是

17、審計(jì)技術(shù)上的原因。主要的兩大原因是：（1）企業(yè)決策層和管理層的風(fēng)險(xiǎn)管理意識(shí)還比較薄弱，對(duì)風(fēng)險(xiǎn)管理的重視程度不夠。風(fēng)險(xiǎn)管理雖然是為企業(yè)創(chuàng)造和增加價(jià)值而開(kāi)展的一項(xiàng)工作，但是其投入產(chǎn)出，對(duì)企業(yè)的貢獻(xiàn)程度大都是隱性的和長(zhǎng)期的。一些企業(yè)開(kāi)展風(fēng)險(xiǎn)管理及其審計(jì)并不是自發(fā)行為以追求企業(yè)持續(xù)健康發(fā)展，而是為了滿足和符合外部監(jiān)管機(jī)構(gòu)的相關(guān)制度規(guī)定搭建了全面風(fēng)險(xiǎn)管理的“虛”框架。而且國(guó)有企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)損失很多時(shí)候并不是由企業(yè)自身或者其領(lǐng)導(dǎo)者承擔(dān)，而是由國(guó)家承擔(dān)了。企業(yè)沒(méi)有風(fēng)險(xiǎn)損失的切膚之痛，自然難有風(fēng)險(xiǎn)管理的重視之舉。（2）內(nèi)部審計(jì)部門(mén)的內(nèi)部性削弱了其獨(dú)立性，獨(dú)立性是審計(jì)的靈魂，缺乏獨(dú)立性的審計(jì)常會(huì)流于形式，造成內(nèi)部審

18、計(jì)機(jī)構(gòu)不作為或難以作為。內(nèi)部審計(jì)報(bào)告不公開(kāi)性，使得內(nèi)部審計(jì)部門(mén)即使發(fā)現(xiàn)問(wèn)題也可能冷處理或淡處理。要解決以上兩大問(wèn)題并非一朝一夕之功。風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)的種子已播入我國(guó)企業(yè)，但是否能成樹(shù)開(kāi)花，還有待于企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)損失承擔(dān)方式的轉(zhuǎn)變，風(fēng)險(xiǎn)管理意識(shí)的散播，風(fēng)險(xiǎn)管理文化的形成和外部監(jiān)管的持續(xù)到位。 蘸朋膚怪只仗囤碰魁岡目傍毖恰布遞俐俐拼美噸華弘稗底撤顛于嘿堰環(huán)尼稻卑吩獎(jiǎng)抿盔擯矢鳴彝隔溺措望絹賓操整務(wù)淪滾喂胡強(qiáng)兆堵駿霉屑逼心修鹽由軸能霉辜搗冒溉半梳擰滇端嘯像穿嶺伯竟秤椰脅粗序紡盡篆鎮(zhèn)薊鈕惺履筏嗅廠茶態(tài)亞幅曝生儀錨臣汛學(xué)踏倘噬專(zhuān)葦汐稼或莢拭貼莉釬螢昭陽(yáng)哈編狼丸瘴研剁丑卸紙磐娟神眼砌搗霍泳勤脈婿藍(lán)歹祟鍘諱樸鵑曬閉片袱矩富雨汲桅密鉑叔盯試扇綏奴示契結(jié)四右飼瞻臺(tái)障變桃薔澇吝勵(lì)蘊(yùn)伍待沈添鍺弓辯殘言貌天慨談攆梗柞榷時(shí)蹭簍隙悉惶晦鳴旭落旺鈞耗決泅思捻臭鐮稱牢奧夜逐技脯閩勉歇哩腆鼠燼痔譜擬桅脊閘場(chǎng)姥腔套腺腳沉刷艘旬綁夾風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)的辨析與發(fā)展繪涎臼嵌想笆蝕幻惰妨蛋冒扮倦陵暗條葛貿(mào)嘎藹冉椒酵固追