境外公司委托內(nèi)企加工貨物納稅問題

1、境外公司委托內(nèi)企加工貨物納稅問題境外公司委托境內(nèi)公司加工貨物，加工后貨物不運送出境，由境內(nèi)公司直接運送至境外公司在境內(nèi)的客戶。境外公司只向境內(nèi)公司支付加工費。此類交易是否不符合來料加工或進料加工的規(guī)定？境內(nèi)公司在進口境外公司原材料時是否應(yīng)按一般貿(mào)易進口，繳納關(guān)稅增值稅?1 、對于細(xì)則所規(guī)定的無償贈送他人的行為，視同銷售時銷項稅額的計算方法是按細(xì)則第十六條的規(guī)定來執(zhí)行，即因視同銷售行為沒有銷售額而采用的其中的一種方法：組成計稅價格=成本X（1+成本利潤率），這是銷項稅額的計算問題，與是否抵扣進項稅額沒有關(guān)系。中華人民共和國增值稅暫行條例實施細(xì)則財法38號第四條單位或個體經(jīng)營者的下列行為，視同銷售

2、貨物:（一）將貨物交付他人代銷；（二）銷售代銷貨物；（三）設(shè)有兩個以上機構(gòu)并實行統(tǒng)一核算的納稅人，將貨物從一個機構(gòu)移送其他機構(gòu)用于銷售，但相關(guān)機構(gòu)設(shè)在同一縣（市）的除外；（四）將自產(chǎn)或委托加工的貨物用于非應(yīng)稅項目；（五）將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物作為投資，供應(yīng)給其他單位或個體經(jīng)營者；（六）將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物安排給股東或投資者；（七）將自產(chǎn)、委托加工的貨物用于集體福利或個人消費；（八）將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物無償贈送他人。第十六條納稅人有條例第七條所稱價格明顯偏低并無正值理由或者有本細(xì)則第四條所列視同銷售貨物行為而無銷售額者，按下列順序確定銷售額:（一）按納稅人當(dāng)月同類貨物的平均

3、銷售價格確定；（二）按納稅人最近時期同類貨物的平均銷售價格確定；（三）按組成計稅價格確定。組成計稅價格的公式為:組成計稅價格=成本X（1+成本利潤率）屬于應(yīng)征消費稅的貨物，其組成計稅價格中應(yīng)加計消費稅額。公式中的成本是指:銷售自產(chǎn)貨物的為實際生產(chǎn)成本，銷售外購貨物的為實際選購成本。公式中的成本利潤率由國家稅務(wù)總局確定。2 、銷售固定資產(chǎn)包含就征營業(yè)稅的不動產(chǎn)和應(yīng)征增值稅動產(chǎn)兩類，無論是動產(chǎn)還是不動產(chǎn)，在銷售給關(guān)聯(lián)方時稅務(wù)機關(guān)都會依據(jù)稅收征管法實施細(xì)則的規(guī)定來調(diào)整應(yīng)納稅額。假如在符合財稅（2002）29號規(guī)定文件規(guī)定的應(yīng)稅固定資產(chǎn)的前提下，再按規(guī)定繳納增值稅。稅收征收管理法實施細(xì)則第五十四條納稅

4、人與其關(guān)聯(lián)企業(yè)之間的業(yè)務(wù)往來有下列情形之一的，稅務(wù)機關(guān)可以調(diào)整其應(yīng)納稅額（一）購銷業(yè)務(wù)未根據(jù)獨立企業(yè)之間的業(yè)務(wù)往來作價；（二）融通資金所支付或者收取的利息超過或者低于沒有關(guān)聯(lián)關(guān)系的企業(yè)之間所能同意的數(shù)額，或者利率超過或者低于同類業(yè)務(wù)的正常利率；（三）供應(yīng)勞務(wù)，未根據(jù)獨立企業(yè)之間業(yè)務(wù)往來收取或者支付勞務(wù)費用；（四）轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)、供應(yīng)財產(chǎn)使用權(quán)等業(yè)務(wù)往來，未根據(jù)獨立企業(yè)之間業(yè)務(wù)往來作價或者收取、支付費用；（五）未根據(jù)獨立企業(yè)之間業(yè)務(wù)往來作價的其他情形。3 、根據(jù)國家的現(xiàn)行規(guī)定，上述交易是不符合來料加工或進料加工規(guī)定的。依據(jù)中華人民共和國海關(guān)對加工貿(mào)易貨物監(jiān)管方法（海關(guān)總署令第113號）第三條的規(guī)定，“

5、加工貿(mào)易，是指經(jīng)營企業(yè)進口全部或者部分原輔材料、零部件、元器件、包裝物料（以下簡稱料件），經(jīng)加工或者裝配后，將制成品復(fù)出口的經(jīng)營活動，包括來料加工和進料加工。來料加工，是指進口料件由境外企業(yè)供應(yīng)，經(jīng)營企業(yè)不需要付匯進口，根據(jù)境外企業(yè)的要求進行加工或者裝配，只收取加工費，制成品由境外企業(yè)銷售的經(jīng)營活動。進料加工，是指進口料件由經(jīng)營企業(yè)付匯進口，制成品由經(jīng)營企業(yè)外銷出口的經(jīng)營活動。深加工結(jié)轉(zhuǎn)，是指加工貿(mào)易企業(yè)將保稅進口料件加工的產(chǎn)品轉(zhuǎn)至另一加工貿(mào)易企業(yè)進一步加工后復(fù)出口的經(jīng)營活動。”上述問題中所述及的貨物沒有最終離境，不符合來料加工或進料加工的相關(guān)規(guī)定，不會視同來料加工業(yè)務(wù)免征增值稅的，來料加工免征增值稅的本意就是促進出口，假如境外公司將貨物直接調(diào)給境內(nèi)公司，由于加工后的貨物沒有報關(guān)出口，這種狀況確定是要征收增值稅的：一、加工后內(nèi)銷的貨物要按全額征收增值稅，無論加工企業(yè)是否只是收加工費，因為貨物是從加工企業(yè)直接移送給境內(nèi)客戶的，加工企業(yè)就要擔(dān)當(dāng)增值稅義務(wù)。稅務(wù)部門不會因為加工企業(yè)只收了加工費，而只對加工費征稅。二、境內(nèi)公司進口境外公司原材料時，應(yīng)按一般貿(mào)易方式進口，繳納進口環(huán)節(jié)的關(guān)稅及增值稅，同時可能被稅務(wù)機關(guān)和海關(guān)懲罰