CPA會(huì)計(jì)學(xué)習(xí)筆記：第21章租賃

1、第二十一章租賃概 1.租賃：在約定的期間內(nèi)，出租人將資產(chǎn)使用權(quán)（不是所有權(quán)）讓與承租人，以獲取租金的協(xié)議。述 2.租賃期：是指租賃合同規(guī)定的不可撤銷(xiāo)的租賃期間。有續(xù)租情況出現(xiàn)的，如簽5年，最以低價(jià)租3年，則租賃期相當(dāng)于8年。3. 租賃開(kāi)始日：簽協(xié)議的日期，就是要確定是經(jīng)營(yíng)租賃還是融資租賃，租金是多少。還有一種情況，就是雙方認(rèn)定了的，但協(xié)議還沒(méi)簽，也似同開(kāi)始。4. 租賃期開(kāi)始日：整個(gè)資產(chǎn)已到位，承租人有權(quán)行使其使用租賃資產(chǎn)權(quán)利的日期，表明租賃行為的開(kāi)始，就是進(jìn)行會(huì)計(jì)處理的日期， 承租人應(yīng)確認(rèn)最低租賃付款額和未確認(rèn)融資費(fèi)用。出租人應(yīng)確認(rèn)應(yīng)收融資租賃款，未擔(dān)保余值和未實(shí)現(xiàn)融資收益。注意：區(qū)別租賃開(kāi)始

2、日和租賃期開(kāi)始日。5. 擔(dān)保余值：余值是在租賃期開(kāi)始日，估計(jì)到租賃期滿時(shí)這一項(xiàng)資產(chǎn)的公允價(jià)值，如現(xiàn)在公允300萬(wàn)，租10年，估計(jì)10年結(jié)束后，是多少錢(qián)，假定是100萬(wàn)，這就是余值。承租人的擔(dān)保余值：是承租人或與其有關(guān)的第三方擔(dān)保的資產(chǎn)余值。 出租人的擔(dān)保余值：是承租人擔(dān)保的余值+獨(dú)立于承租人和出租人的第三方擔(dān)保的資產(chǎn)余值。6. 未擔(dān)保余值：是余值扣除出租人擔(dān)保的余值，有人擔(dān)保的叫擔(dān)保余值，沒(méi)有擔(dān)保的叫未擔(dān)保余值。如某資產(chǎn)余值100萬(wàn)元，承租人擔(dān)保余值 40萬(wàn)，與承租人有關(guān)的第三方（如承租人的朋友）擔(dān)保30萬(wàn)，與承租人和出租人無(wú)關(guān)的第三方擔(dān)保20萬(wàn)，則未擔(dān)保余值為 10萬(wàn)。承租人擔(dān)保余值 =40

3、+30=70萬(wàn)，如果出現(xiàn)問(wèn)題，出租人就找承租人要70萬(wàn)，你朋友的30萬(wàn)，你自己跟他算去。出租人的擔(dān)保余值是40+30+20=90萬(wàn)，出租人不管是誰(shuí)擔(dān)保的，只要這個(gè)余值有人擔(dān)保的，都是他的擔(dān)保余值。折舊：承租人認(rèn)為這一項(xiàng)資產(chǎn)到租賃期滿時(shí)一定會(huì)有這個(gè)價(jià)值，要是沒(méi)有這個(gè)價(jià)值，肯定不會(huì)擔(dān)保這么多了，承租 人擔(dān)保的余值類似于殘值，殘值是不提折舊的。7. 最低租賃付款額 （與承租人有關(guān)的）=承租人應(yīng)支付或可能被要求支付的款項(xiàng)+由承租人或與其有關(guān)的第三方擔(dān)保的資產(chǎn)余值。注意：不包括以下 2項(xiàng)：（1）或有租金：如銷(xiāo)售量，使用量，特價(jià)指數(shù)等，金額不固定的。在實(shí)際發(fā)生時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益。（2）履約成本：如技術(shù)咨詢和服

4、務(wù)費(fèi)，人員培訓(xùn)費(fèi)，維修費(fèi)，保險(xiǎn)費(fèi)等。在實(shí)際發(fā)生時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益。 注意：區(qū)別初始直接費(fèi)用：印花稅，傭金，律師費(fèi)，差旅費(fèi)等。承租人有購(gòu)買(mǎi)的選擇權(quán)，所訂立的購(gòu)買(mǎi)價(jià)款預(yù)計(jì)將遠(yuǎn)低于行使選擇權(quán)時(shí)租賃資產(chǎn)的公允價(jià)值，所購(gòu)買(mǎi)的價(jià)款也應(yīng)計(jì)入最低租賃付款額，如資產(chǎn)余值100萬(wàn)，協(xié)議里訂，租賃期滿時(shí)，以1萬(wàn)元購(gòu)買(mǎi)，這就叫優(yōu)惠購(gòu)買(mǎi)，要買(mǎi)的金額記到最底租賃付款額。如有優(yōu)惠購(gòu)買(mǎi)的，出租人就不找人擔(dān)保了，所以要么就有擔(dān)保， 要么就是優(yōu)惠價(jià)購(gòu)買(mǎi)，不能同時(shí)存在。8. 最低租賃收款額 （與出租人有關(guān)）=最低租賃付款額+獨(dú)立于承租人和出租人的第三方對(duì)出租人擔(dān)保的資產(chǎn)余值。最低租賃收款額 >=最低租賃付款額承租人和出租人應(yīng)當(dāng)在

5、租賃開(kāi)始日將租賃分為融資租賃和經(jīng)營(yíng)租賃。滿足下列一項(xiàng)或數(shù)項(xiàng)標(biāo)準(zhǔn)的應(yīng)當(dāng)認(rèn)定為融資租賃：1. 租賃期滿時(shí)，所有權(quán)轉(zhuǎn)移給承租人。總原則，風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬轉(zhuǎn)移，是融資租賃，沒(méi)轉(zhuǎn)移的是經(jīng)營(yíng)租賃。2. 有優(yōu)惠購(gòu)買(mǎi)選擇權(quán)的3. 租賃期占租賃資產(chǎn)使用壽命的大部份（>=75%4. 最低租賃付款額現(xiàn)值 >=租賃開(kāi)始日租賃資產(chǎn)的公允價(jià)值的90%最低租賃收款額現(xiàn)值 >=租賃開(kāi)始日租賃資產(chǎn)的公允價(jià)值的90%5. 租賃資產(chǎn)性質(zhì)特殊，如果不作較大改造只有承租人才能使用。一般出租人不往回收了，別人用不了，結(jié)束時(shí)一般沒(méi) 多大價(jià)值了承說(shuō)明會(huì)計(jì)處理租經(jīng)1.租金，應(yīng)當(dāng)在租賃期內(nèi)各個(gè)期間按照直線法計(jì)入相關(guān)承租人對(duì)經(jīng)營(yíng)租賃的

6、會(huì)計(jì)處理，存在三個(gè)環(huán)節(jié)：人宮資產(chǎn)成本或當(dāng)期損益；其他方法更為系統(tǒng)合理的，也（一）發(fā)生初始直接費(fèi)用借：管理費(fèi)用的租可以采用其他方法。貸：銀行存款會(huì)賃2.承租人發(fā)生的初始直接費(fèi)用，應(yīng)記入當(dāng)期損益。資產(chǎn)租入時(shí)不作為固定資產(chǎn)入賬，不計(jì)折舊。計(jì)的風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬沒(méi)轉(zhuǎn)移，資產(chǎn)不是自己的，想記也記不（二）租期內(nèi)分?jǐn)傋饨鹱馄诎庾馄凇Ｒ话銘?yīng)按處進(jìn)去。直線法分?jǐn)偅瞧渌椒ǜ侠?。?.或有租金，在實(shí)際發(fā)生時(shí)記入當(dāng)期損益。1.預(yù)付租金借：長(zhǎng)期待攤費(fèi)用4.如有免租期的，租金總額應(yīng)在整個(gè)租賃期，包括免租貸：銀行存款期內(nèi)，按直線法或其他方法進(jìn)行攤銷(xiāo)。如租4年，第2.確認(rèn)費(fèi)用借：管理費(fèi)用、制造費(fèi)用等1年免租，第2年36,

7、第3年34,第4年26,則第1貸：長(zhǎng)期待攤費(fèi)用年的租金費(fèi)用=（36+34+26）/4=24（三）確認(rèn)或有租金5.如出租人承擔(dān)了承租人某些費(fèi)用的，承租人應(yīng)將該費(fèi)用從租金費(fèi)用總額中扣除，再進(jìn)行分?jǐn)?。融一、租賃開(kāi)始日的會(huì)計(jì)處理：1、借：固定資產(chǎn)（或在建工程）資1在租賃期開(kāi)始日，承租人通常應(yīng)當(dāng) 將租賃開(kāi)始日租賃資產(chǎn)公允價(jià)值與最低（租賃資產(chǎn)公允價(jià)值與最低租賃付租租賃付款額現(xiàn)值兩者中較低者作為租入資產(chǎn)的入賬價(jià)值，將最低租賃付款額款賃作為長(zhǎng)期應(yīng)付款的入賬價(jià)值，其差額作為未確認(rèn)融資費(fèi)用。額現(xiàn)值兩者中的較低者）2.承租人在租賃談判和簽訂租賃合冋過(guò)程中發(fā)生的，可歸屬于租賃項(xiàng)目的手未確認(rèn)融資費(fèi)用（差額，未來(lái)應(yīng)續(xù)費(fèi)、

8、律師費(fèi)、差旅費(fèi)、印花稅等 初始直接費(fèi)用，計(jì)入租入資產(chǎn)價(jià)值。付利息）在計(jì)算最低租賃付款額的現(xiàn)值時(shí)，折現(xiàn)率的選定：（考試給哪個(gè)用哪個(gè)）貸：長(zhǎng)期應(yīng)付款1出租人租賃內(nèi)含利率。2租賃合同規(guī)定的利率。3同期銀行貸款利率（最低租賃付款額=各期租金之租賃內(nèi)含利率： 是指出租人的折現(xiàn)率 （未來(lái)現(xiàn)金流入現(xiàn)值等于現(xiàn)在的現(xiàn)金和+承租人擔(dān)保余值，未來(lái)應(yīng)付的流出的折現(xiàn)率）本金和利息）出租人未來(lái)現(xiàn)金流入現(xiàn)值=最低租賃收款額的現(xiàn)值 +未擔(dān)保余值的現(xiàn)值2、借：固定資產(chǎn)（在建工程）出租人現(xiàn)在的現(xiàn)金流出（是唯一確定的，不需要選擇）=租賃資產(chǎn)公允價(jià)值（在租賃談判和簽合同中發(fā)生手續(xù)（購(gòu)買(mǎi)價(jià)格）與出租人的初始直接費(fèi)用（ 其他直接費(fèi)用）之

9、和費(fèi)，律師費(fèi)，差旅游費(fèi)，印花稅等初注意：對(duì)于出租人來(lái)說(shuō)，未來(lái)要得到的資產(chǎn)，用什么的利率折現(xiàn)和現(xiàn)在付始直接費(fèi)用）出的對(duì)價(jià)相等。貸：銀行存款提示：1融資租賃似同自己的資產(chǎn)處理。2入賬價(jià)值哪個(gè)低選哪個(gè)，體現(xiàn)謹(jǐn)慎。3.似同分期付款購(gòu)買(mǎi)固定資產(chǎn)。二，未確認(rèn)融資費(fèi)用的分?jǐn)?分?jǐn)偽创_認(rèn)的融資費(fèi)用時(shí)，應(yīng)采用實(shí)際利率法。未確認(rèn)融資費(fèi)用分?jǐn)偮实拇_定分下下列幾種情況：1. 以出租人的租賃內(nèi)含利率為折現(xiàn)率將最低租賃付款額折現(xiàn)，且以該現(xiàn)值作為租賃資產(chǎn)入賬價(jià)值的，應(yīng)將 租賃內(nèi)含利率 作為未確認(rèn)融資費(fèi)用的分?jǐn)偮省?. 以合同規(guī)定利率為折現(xiàn)率將最低租賃付款額折現(xiàn)，且以該現(xiàn)值作為租賃資產(chǎn)入賬價(jià)值的，應(yīng)當(dāng)將 合同規(guī)定利率 作為未

10、確認(rèn)融資費(fèi)用的分?jǐn)偮省?. 以銀行同期貸款利率為折現(xiàn)率將最低租賃付款額折現(xiàn)，且以該現(xiàn)值作為租賃資產(chǎn)入賬價(jià)值的，應(yīng)當(dāng)將 銀行同期貸款利率 作為未確認(rèn)融資費(fèi)用的分?jǐn)?率。4以租賃資產(chǎn)公允價(jià)值為入賬價(jià)值的，應(yīng)當(dāng)重新計(jì)算分?jǐn)偮?。該分?jǐn)偮适?使最低租賃付款額的現(xiàn)值等于租賃資產(chǎn)公允價(jià)值的折現(xiàn)率。借：財(cái)務(wù)費(fèi)用貸：未確認(rèn)融資費(fèi)用注意：1如果是優(yōu)惠購(gòu)買(mǎi)的， 租賃期 滿時(shí)，未確認(rèn)融資費(fèi)用應(yīng)攤銷(xiāo)完，且 租賃負(fù)債也應(yīng)減少為優(yōu)惠購(gòu)買(mǎi)金額。2如果是提供擔(dān)保，或沒(méi)有續(xù)租而支 付違約金的情況下，未確認(rèn)融資費(fèi)用 也應(yīng)攤銷(xiāo)完，租賃負(fù)債應(yīng)減少至擔(dān)保 余值。三，租賃資產(chǎn)折舊的計(jì)提1. 折舊政策承租人應(yīng)當(dāng) 采用與自有固定資產(chǎn)相一致的折

11、舊政策計(jì)提租賃資產(chǎn)折舊。如果承租人或與其有關(guān)的第三方對(duì)租賃資產(chǎn)余值提供了擔(dān)保，則應(yīng)計(jì)提的折舊總額為融資租入固定資產(chǎn)的入賬價(jià)值扣除擔(dān)保余值后的余額；如果承租人或與其有關(guān)的第三方未對(duì)租賃資產(chǎn)余值提供擔(dān)保，則應(yīng)提的折舊總額為租賃開(kāi)始日固定資產(chǎn)的入賬價(jià)值。應(yīng)注意的是：在計(jì)提固定資產(chǎn)折舊時(shí)應(yīng)扣除承租人擔(dān)保余值。2. 折舊期間 如果能夠合理確定租賃期屆滿時(shí)取得租賃資產(chǎn)所有權(quán)的，應(yīng)當(dāng)在租賃資產(chǎn)使用壽命內(nèi)計(jì)提折舊。無(wú)法合理確定租賃期屆滿時(shí)能夠取得租賃資產(chǎn)所有權(quán)的，應(yīng)當(dāng)在租賃期與租賃資產(chǎn)使用壽命兩者中較短的期間內(nèi)計(jì)提折舊。特別注意：融資租賃資產(chǎn)也應(yīng)按照：當(dāng)月增加的固定資產(chǎn)，當(dāng)月不提折舊，從下月起計(jì)提折舊，不能租

12、賃幾年就 按幾年提折舊。四、履約成本的會(huì)計(jì)處理履約成本在實(shí)際發(fā)生時(shí)，通常計(jì)入當(dāng)期損益。五、或有租金的會(huì)計(jì)處理或有租金應(yīng)當(dāng) 在實(shí)際發(fā)生時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益 （銷(xiāo)售費(fèi)用 等）。六，租賃期滿時(shí)的會(huì)計(jì)處理1.返還租賃資產(chǎn) 長(zhǎng)期應(yīng)付款記的是：（1 ）最低租賃付款額+承租人擔(dān)保余值 （2 ）最低租賃付款額+優(yōu)惠購(gòu)買(mǎi)價(jià)A,如果存在承租人擔(dān)保余值借：長(zhǎng)期應(yīng)付款一應(yīng)付融資租賃款（擔(dān)保余值） 累計(jì)折舊貸：固定資產(chǎn)一融資租入固定資產(chǎn)B如果不存在承租人擔(dān)保余值借：累計(jì)折舊貸：固定資產(chǎn)一融資租入固定資產(chǎn)2.優(yōu)惠續(xù)租租賃資產(chǎn)（1 ）如果優(yōu)惠續(xù)租的，則視同原先的處理， 如繼續(xù)支付租金等。（2 ）如果沒(méi)有續(xù)租的，處理方法同上面的視

13、情況而定3.留購(gòu)租賃資產(chǎn)（實(shí)際上是優(yōu)惠購(gòu)買(mǎi)）借：長(zhǎng)期應(yīng)付款一應(yīng)付融資租賃款（購(gòu)買(mǎi)價(jià)款） 貸：銀行存款借：固定資產(chǎn)一生產(chǎn)用固定資產(chǎn)等貸：固定資產(chǎn)一融資租入固定資產(chǎn)總結(jié)：承租人對(duì)融資租賃的處理環(huán)節(jié)：（一）租賃期開(kāi)始日租賃資產(chǎn)入賬；（二）租賃期間1.分?jǐn)偽创_認(rèn)融資費(fèi)用；2計(jì)提租賃資產(chǎn)折舊；3.發(fā)生履約成本；4.支付或有租金（三）租期屆滿時(shí) 1.返還；2.留購(gòu)；3.優(yōu)惠續(xù)租承租人對(duì)融資租賃的處理環(huán)節(jié)：（融資租賃的出租人是租賃公司。）（一）租賃期開(kāi)始日租賃期開(kāi)始日的確認(rèn)債權(quán)；（二）租賃期間1.分配未實(shí)現(xiàn)融資收益；2.壞賬準(zhǔn)備的計(jì)提；3.未擔(dān)保余值發(fā)生變動(dòng)；4.收到或有租金（三）租期屆滿時(shí)1.收回；2.出

14、售；3.續(xù)租說(shuō)明會(huì)計(jì)處理租經(jīng)1.租賃資產(chǎn)所有權(quán)有關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)及報(bào)酬沒(méi)轉(zhuǎn)移，出租人出租人可能是一般企業(yè)（如制造業(yè)），也可能是租賃公司。人營(yíng)應(yīng)將其包括在資產(chǎn)負(fù)債表中的相關(guān)項(xiàng)目?jī)?nèi)，照常提（一）一般企業(yè)的租折舊。1.發(fā)生初始直接費(fèi)用借：管理費(fèi)用會(huì)賃2.租金，應(yīng)在租賃期內(nèi)各個(gè)期間按照直線法確認(rèn)為當(dāng)貸：銀行存款計(jì)期損益，也可用其他方法，沒(méi)特別說(shuō)明的用直線法。2.收到租金借：銀行存款處3.初始直接費(fèi)用，計(jì)當(dāng)期損益。貸：其他應(yīng)收款理4.有免租期的，將租金總額在不扣除免租期的整個(gè)租3.確認(rèn)租金收入采用直線法，租期應(yīng)包含免租期。賃期內(nèi)，按直線法或其也方法分配借：其他應(yīng)收款5.如有承擔(dān)費(fèi)用，應(yīng)將費(fèi)用從收入總額中扣除，按

15、扣貸：其他業(yè)務(wù)收入除后的余額分配 。4.計(jì)提折舊借：其他業(yè)務(wù)成本貸：累計(jì)折舊（二）租賃公司【接上欄右邊】4.收到租金借：銀行存款1.購(gòu)入資產(chǎn)借：經(jīng)營(yíng)租賃資產(chǎn)未出租資產(chǎn)貸：應(yīng)收賬款貸：銀行存款5.確認(rèn)收入借：應(yīng)收賬款2.資產(chǎn)出租 借：經(jīng)營(yíng)租賃資產(chǎn)一一已出租資產(chǎn)貸：租賃收入貸：經(jīng)營(yíng)租賃資產(chǎn)一一未出租資產(chǎn)6.計(jì)提折舊借：銷(xiāo)售費(fèi)用一一折舊費(fèi)3.發(fā)生初始直接費(fèi)用借：管理費(fèi)用貸：經(jīng)營(yíng)租賃資產(chǎn)折舊貸：銀行存款7.收回資產(chǎn) 借：經(jīng)營(yíng)租賃資產(chǎn)未出租資產(chǎn)貸：經(jīng)營(yíng)租賃資產(chǎn)一一已出租資產(chǎn)融一，租賃期開(kāi)始日的會(huì)計(jì)處理借：長(zhǎng)期應(yīng)收款-應(yīng)收融資租賃款（最低租賃收款額+初始直資1.如果公允價(jià)值=賬面價(jià)值，就沒(méi)有營(yíng)業(yè)外收入和接

16、費(fèi)用）租支出了。未擔(dān)保余值賃2.會(huì)計(jì)處理的結(jié)果實(shí)際上就是，在租賃期開(kāi)始日，營(yíng)業(yè)外支出（租賃資產(chǎn)公允價(jià)值小于原賬面價(jià)值，借方出租人應(yīng)當(dāng)將租賃開(kāi)始日最低租賃收款額作為長(zhǎng)差額）期應(yīng)收款的入賬價(jià)值，冋時(shí)記錄未擔(dān)保余值（也貸：融資租賃資產(chǎn)（租賃資產(chǎn)原賬面價(jià)值）是資產(chǎn)），將最低租賃收款額及未擔(dān)保余值之和（銀行存款（初始直接費(fèi)用）這二個(gè)是未來(lái)要得到的資產(chǎn)）與融資租賃資產(chǎn)的營(yíng)業(yè)外收入（租賃資產(chǎn)公允價(jià)值大于原賬面價(jià)值，貸公允價(jià)值和初始直接費(fèi)用之和的差額確認(rèn)為未實(shí)方差額）現(xiàn)融資收益。租賃資產(chǎn)公允價(jià)值與賬面價(jià)值的差額，未實(shí)現(xiàn)融資收益計(jì)入當(dāng)期損益（營(yíng)業(yè)外收入或營(yíng)業(yè)外支出），按此表同時(shí)：述與租賃內(nèi)含利率的定義相符。不要

17、含初始直接費(fèi)借：未實(shí)現(xiàn)融資收益（初始直接費(fèi)用）用，租賃資產(chǎn)公允價(jià)值和初始直接費(fèi)用，是出租人付貸：長(zhǎng)期應(yīng)收款（最后長(zhǎng)期應(yīng)收款相當(dāng)于記的是最低租賃出的對(duì)價(jià)，未來(lái)要得到的款項(xiàng)，和付出對(duì)價(jià)的差，體收款額）現(xiàn)的是未實(shí)現(xiàn)融資收益，與租賃內(nèi)含利率相同。注意：未來(lái)收不到錢(qián)的，不可能說(shuō)出差的差旅費(fèi)用讓承租人給報(bào)銷(xiāo)，不應(yīng)該記長(zhǎng)期應(yīng)收款，要通過(guò)租金收回。二，未實(shí)現(xiàn)融資收益分配的會(huì)計(jì)處理借：銀行存款未實(shí)現(xiàn)融資收益應(yīng)當(dāng)在租賃期內(nèi)各處期間進(jìn)行分配，貸：長(zhǎng)期應(yīng)收款-應(yīng)收融資租賃款采用實(shí)際利率法確認(rèn)當(dāng)期的融資收入。借：未實(shí)現(xiàn)融資收益貸：租賃收入三，應(yīng)收融資租賃款壞賬準(zhǔn)備的計(jì)提1.計(jì)提時(shí)借：資產(chǎn)減值損失對(duì)應(yīng)收融資租賃減去未實(shí)現(xiàn)

18、融資收益的差額部份合貸：壞賬準(zhǔn)備理計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。注意：不是對(duì)應(yīng)收融資租賃全額計(jì)2.確實(shí)無(wú)法收回的，經(jīng)批準(zhǔn)作為壞賬損失，沖銷(xiāo)計(jì)提的提壞賬準(zhǔn)備。借：壞賬準(zhǔn)備其會(huì)計(jì)處理比照應(yīng)收賬款計(jì)提壞賬準(zhǔn)備貸：長(zhǎng)期應(yīng)收款一應(yīng)收融資租賃款3已確認(rèn)并轉(zhuǎn)銷(xiāo)的壞賬損失，又收回借：長(zhǎng)期應(yīng)收款一應(yīng)收融資租賃款貸：壞賬準(zhǔn)備同時(shí)：借：銀行存款貸：長(zhǎng)期應(yīng)收款一應(yīng)收融資租賃款四，未擔(dān)保余值發(fā)生變動(dòng)的會(huì)計(jì)處理每年年度終了，對(duì)未擔(dān)保余值進(jìn)行復(fù)核。未擔(dān)保 余值增加的，不作調(diào)整。有證據(jù)表明未擔(dān)保余值已經(jīng)減少的，應(yīng)當(dāng)重新計(jì)算租賃內(nèi)含利率，將由此引起的租賃投資凈額的減 少，計(jì)入當(dāng)期損失；以后各期根據(jù)修正后的租賃投資 凈額和重新計(jì)算的租賃內(nèi)含利率

19、確認(rèn)融資收入。已確認(rèn)損失的未擔(dān)保余值得以恢復(fù)的，應(yīng)當(dāng)在原已確認(rèn)的損失金額內(nèi)轉(zhuǎn)回，并重新計(jì)算租賃內(nèi)含利 率，以后各期根據(jù)修正后的租賃投資凈額和重新計(jì)算 的租賃內(nèi)含利率確認(rèn)融資收入。1. 減值時(shí)借：資產(chǎn)減值損失貸：未擔(dān)保余值減值準(zhǔn)備同時(shí)：借：未實(shí)現(xiàn)融資收益貸：資產(chǎn)減值損失2. 轉(zhuǎn)回時(shí)：（相反分錄）借：未擔(dān)保余值減值準(zhǔn)備貸：資產(chǎn)減值損失 同時(shí)：借：資產(chǎn)減值損失貸：未實(shí)現(xiàn)融資收益注意：未擔(dān)保余值發(fā)生減少時(shí)，對(duì)前期已確認(rèn)的融資收入不作追溯調(diào)整，只對(duì)當(dāng)期和以后各期的融資收入重新計(jì)算。五，或有租金的會(huì)計(jì)處理 在實(shí)際發(fā)生時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益收到或確定能收到時(shí)：借：銀行存款或應(yīng)收賬款貸：租賃收入六，租賃期屆滿時(shí)的會(huì)計(jì)

20、處理一，收回租 賃資產(chǎn)1存在擔(dān)保余值，不存在未擔(dān) 保余值借：融資租賃資產(chǎn)貸：長(zhǎng)期應(yīng)收款一應(yīng)收融資租賃款（擔(dān)保余值） 如果收回租賃資產(chǎn)的價(jià)值低于擔(dān)保余值，向承租人收取價(jià)值損益的補(bǔ)償金借：其他應(yīng)收款貸：營(yíng)業(yè)外收入2存在擔(dān)保余值，冋時(shí)存在未 擔(dān)保余值借：融資租賃資產(chǎn)貸：長(zhǎng)期應(yīng)收款一應(yīng)收融資租賃款（擔(dān)保余值） 未擔(dān)保余值如果收回租賃資產(chǎn)的價(jià)值扣除未擔(dān)保余值后的余額低于擔(dān)保余 值，則應(yīng)向承租人收取價(jià)款損失補(bǔ)償金借：其他應(yīng)收款貸：營(yíng)業(yè)外收入3存在未擔(dān)保余值，不存在擔(dān) 保余值借：融資租賃資產(chǎn)貸：未擔(dān)保余值4 .二者均不存在無(wú)需作會(huì)計(jì)處理，備查登記即可二優(yōu)惠續(xù)租租賃資產(chǎn)應(yīng)視冋該項(xiàng)租賃一直存在而作出相應(yīng)的會(huì)計(jì)處

21、理，如繼續(xù)支付租金等。如果租賃期屆滿時(shí)承租人沒(méi)有續(xù)租，承租人向出租人返還租賃資產(chǎn)時(shí)，其會(huì)計(jì)處理同上述返還租賃資產(chǎn)。三留購(gòu)租賃資產(chǎn)承租人行使了優(yōu)惠購(gòu)買(mǎi)選擇 權(quán)借：銀行存款貸：長(zhǎng)期應(yīng)收款一應(yīng)收融資租賃款（優(yōu)惠購(gòu)買(mǎi)價(jià)） 如果存在未擔(dān)保余值借：營(yíng)業(yè)外支出一處置固定資產(chǎn)凈損失貸：未擔(dān)保余值售后租回，是賣(mài)主將一項(xiàng)資產(chǎn)出售后又將其租賃回來(lái)的業(yè)務(wù)。賣(mài)主是銷(xiāo)售方又是承租人，買(mǎi)主是購(gòu)買(mǎi)方又是出租人。售后租回交易形成經(jīng)營(yíng)租賃按照公允價(jià)值達(dá)成售價(jià)與賬面價(jià)值的差額應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益售后租回交易不是 按照公允價(jià)值達(dá)成售價(jià)低于 公允價(jià)值售價(jià)大于賬面價(jià)值應(yīng)確認(rèn)利潤(rùn)售價(jià)小于賬面價(jià)值（損失）損失不能得到補(bǔ)償，確認(rèn)損失損失能夠得到補(bǔ)償，確認(rèn)遞延 收益，以后攤銷(xiāo)售價(jià)咼于 公允價(jià)值其高出公允價(jià)值的部分應(yīng)予遞延，并在預(yù)計(jì)的使用 期限內(nèi)攤銷(xiāo)，公允價(jià)值與賬面價(jià)值的差額計(jì)入當(dāng)期 損益經(jīng) 營(yíng) 租 賃售后租回業(yè)務(wù)的性質(zhì)， 取決于租賃的性質(zhì)。如果售后租回交易形成一項(xiàng)融資租賃， 售價(jià)與資產(chǎn)賬 面價(jià)值之間的差額應(yīng)予遞延，并按該項(xiàng)租賃資產(chǎn)的折 舊進(jìn)度進(jìn)行分?jǐn)?，作為折舊費(fèi)用的調(diào)整。如賬面價(jià)值1000萬(wàn)，賣(mài)給租賃公司1500萬(wàn)，如果要 按10年提折舊的話，1000萬(wàn)時(shí)，提的折舊是100萬(wàn), 但是賣(mài)給租賃公司是 1500萬(wàn)，等我們租回來(lái)的時(shí)候， 這項(xiàng)資產(chǎn)的入賬價(jià)值就變成了1500萬(wàn)了，按10年提折舊，每年提的是150萬(wàn)，其實(shí)這種售