淺論營企業(yè)內(nèi)部控制存在的問題及對策

1、淺論民營企業(yè)內(nèi)部控制存在的問題及對策近年來，隨著我國改革開放的深入發(fā)展和國有企業(yè)的改制，縣、鄉(xiāng)（鎮(zhèn)）國營企業(yè)幾乎為零，取而代之的民營企業(yè)已成為基層政府國民經(jīng)濟增長的重要力量和推動經(jīng)濟市場化改革的重要動力。依筆者所在的通城縣來論，全縣總面積1140.7平方公里， 人口47.7萬，轄10鎮(zhèn)2鄉(xiāng)，是鄂南最邊遠的山區(qū)小縣。據(jù)統(tǒng)計，2010年底全縣民營企業(yè)總數(shù)已達179家，占全縣企業(yè)總數(shù)的99以上，其中，規(guī)模以上企業(yè)37家，全縣民營企業(yè)創(chuàng)造工業(yè)總產(chǎn)值229291萬元，占GDP比重的73%，上繳稅收12503萬元，對縣域經(jīng)濟發(fā)展和社會穩(wěn)定起著至關(guān)重要的作用。但由于民營企業(yè)在其所處行業(yè)中規(guī)模小、沒有影響力、

2、尚處于起步或成長階段，又具有老板經(jīng)濟，股份制屬性，所以，在管理體制上不像國有大、中型企業(yè)那樣有一套完整的政策、措施及程序，特別是企業(yè)內(nèi)部控制方面存在諸多不足。現(xiàn)階段如何搞好縣鄉(xiāng)民營企業(yè)內(nèi)部控制，是擺在我們面前的一個迫切問題。一、內(nèi)部控制規(guī)范問題所謂內(nèi)部控制，是指一個單位為了實現(xiàn)其經(jīng)營目標，保護資產(chǎn)的安全完整，保證會計信息資料的正確可靠，確保經(jīng)營方針的貫徹執(zhí)行，保證經(jīng)營活動的經(jīng)濟性、效率性和效果性而在單位內(nèi)部采取的自我調(diào)整、約束、規(guī)劃、評價和控制的一系列方法、手續(xù)與措施的總稱。而現(xiàn)行“企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范”是以專業(yè)管理制度為基礎，以防范風險、有效監(jiān)管為目的，通過全方位建立過程控制體系、描述關(guān)鍵控

3、制點和以流程形式直觀表達生產(chǎn)經(jīng)營業(yè)務過程而形成的管理規(guī)范。包括環(huán)境控制、風險評估、控制活動、信息與溝通和內(nèi)部監(jiān)督五個要素。我們只能根據(jù)民營企業(yè)自身的特點和經(jīng)營治理的需要，避繁就簡、避虛務實，從經(jīng)濟性、實用性出發(fā)，注重實際運作控制，充分運用內(nèi)部控制理論和方法，制定出民營企業(yè)的內(nèi)部控制管理辦法。重點從授權(quán)批準、崗位、會計系統(tǒng)和財產(chǎn)保全等幾方面進行控制。二、小型民營企業(yè)的特點及對內(nèi)部控制的影響問題 這里的民營企業(yè)，泛指縣、鄉(xiāng)(鎮(zhèn))尚處于起步或成長階段的股份制企業(yè)或由老板自己管理的私人企業(yè)。對于民營企業(yè)來說，老板對企業(yè)有著巨大的影響力。這種民營企業(yè)的領導核心一般是創(chuàng)業(yè)者，即董事長或老板。董事長或老板的

4、動機與素質(zhì)基本上決定了企業(yè)的發(fā)展方向、目標和實施能力，董事長或老板的領導風格往往決定了管理者的管理風格和員工的行為風格。這樣的民營企業(yè)的經(jīng)營者也是所有者，經(jīng)營者只對自己負責，一切由自己說了算。所以從這樣的特點看，民營企業(yè)所處的內(nèi)部控制環(huán)境較差，難以建立、實施嚴格的內(nèi)部控制制度。 民營企業(yè)規(guī)模不大，組織結(jié)構(gòu)相對簡單，各種制度和流程不像大企業(yè)那樣齊備、規(guī)范，而且結(jié)構(gòu)、制度、流程等處于動態(tài)、快速的變動之中。面對強大的競爭對手，小企業(yè)最大的優(yōu)勢在于靈活性、速度以及應變能力。由于制度、組織結(jié)構(gòu)等不健全且多變，所以無法組織有效的預算控制，使得預算管理在內(nèi)部控制方面的優(yōu)勢不能發(fā)揮。民營企業(yè)人員少，管理架構(gòu)扁

5、平，內(nèi)部崗位的設置和職責劃分常常交叉重疊，一人多崗的現(xiàn)象很普遍。另外公司員工之間一般可以便捷地面對面進行溝通。由于溝通的直接性，加之創(chuàng)業(yè)者以及骨干員工多半有血緣、鄉(xiāng)緣、學緣等關(guān)系，企業(yè)往往有濃厚的“家”或“家族”的色彩，情感因素較多，人情味較濃，組織管理更多地是靠“人”來維系，而理性的味道淡一些。即“人治”多于“法治”，所以對人的控制，對民營企業(yè)的內(nèi)部控制活動來說是非常的重要和關(guān)鍵。 從民營企業(yè)的特點看，是基本達不到內(nèi)部控制的有關(guān)理論和方法所要求的條件的。那是不是說就不要進行內(nèi)部控制了呢？實際上公司董事長或私企老板是很渴望有一套行之有效的內(nèi)部控制辦法的。如果搞得好，可以大大節(jié)約控制成本，提高辦

6、事效率。對于民營企業(yè)的內(nèi)部控制，我們應該從公司老板們（公司所有者）的角度來理解，他們主要希望有一套辦法來首先保障公司資產(chǎn)安全，公司的各項收支清楚合理，并力求高效率、低成本辦事，在追求公司利潤最大化的同時控制好經(jīng)營風險。三、當前民營企業(yè)內(nèi)部控制存在的主要問題（一）對內(nèi)部控制制度認識不足，內(nèi)部控制流于形式由于民營企業(yè)往往由家族企業(yè)或者“作坊式”企業(yè)發(fā)展而來，從老板到員工，從設計到執(zhí)行，都存在著不習慣，或者不能馬上全面接受的可能性。有些“董事長”還是根據(jù)自己企業(yè)的發(fā)展程度對外自封的頭銜，實際董事會名存實虛，以至一些企業(yè)領導“家長式”作風興盛，認為建立健全內(nèi)部控制制度是自己給自己制造麻煩，是作繭自縛，

7、是給自己設立障礙物、絆腳石，自然就只做起了內(nèi)部控制的表面文章。這種因企業(yè)管理者的自身問題，從而使得內(nèi)部控制沒有被擺在企業(yè)重要的議事安排上，或者是將內(nèi)部控制制度視為一紙空談，從而使內(nèi)部控制成為民營企業(yè)管理工作的盲點。（二）內(nèi)部控制制度不健全，崗位設置缺乏牽制性多數(shù)民營企業(yè)的內(nèi)部，控制制度不夠全面，沒有覆蓋所有的部門和人員，沒有滲透到企業(yè)的各個業(yè)務領域和各個操作環(huán)節(jié)。不少企業(yè)常規(guī)票據(jù)分管制度、重要空白憑證保管使用制度、會計人員分工中的“內(nèi)部牽制”原則均沒有建立，崗位設置缺乏牽制性。主要表現(xiàn)在：重要票據(jù)領用銷號制度執(zhí)行不嚴，或者手工不按序編號，有的入賬單據(jù)無驗收或經(jīng)手人、無用途；不相容崗位沒有相互分

8、離，僅靠信任管理；各環(huán)節(jié)沒有定期核對和互相牽制，出了問題無法清查；報銷審批制度未嚴格執(zhí)行，檔案管理也不健全。如2007年全縣開展會計法執(zhí)法大檢查就發(fā)現(xiàn)不少這方面問題， 2009年重點抽查時，仍有大多數(shù)企業(yè)沒有糾正過來。（三）企業(yè)員工缺乏風險意識，忽視內(nèi)控政策的存在常見的企業(yè)風險包括: 戰(zhàn)略風險、經(jīng)營風險、財務風險、信息風險、環(huán)境與法律風險和自然災害風險等。正是因為風險的存在，風險管理才成為必要。由于大多數(shù)民營企業(yè)的發(fā)展歷程相對來說并不規(guī)范，特別是在企業(yè)前期，較多的業(yè)務項目本身就存在著政策風險和財務風險。但企業(yè)走上正軌后，企業(yè)員工風險意識并沒有得到相應提高，沒有認識到企業(yè)內(nèi)部控制政策的

9、存在，可以極大地降低企業(yè)乃至員工自身的風險，卻對于“繁瑣”的內(nèi)部控制制度持冷淡或抵觸態(tài)度，憑想當然辦事，最后只能任其樹倒猢猻散。（四）信息失真現(xiàn)象普遍存在 民營企業(yè)信息系統(tǒng)存在的最嚴重問題是會計處理缺乏一貫性與完整性，信息失真現(xiàn)象普遍存在。而信息系統(tǒng)的好壞會影響到內(nèi)部控制的有效性。民營企業(yè)股權(quán)不明晰，所有權(quán)過于集中或內(nèi)部人控制，缺乏有效的制衡關(guān)系；忽視制度化管理，沒有足夠的激勵機制；缺乏對股東利益的保護機制。由此導致民營企業(yè)的內(nèi)部控制也很薄弱，會計和財務體系不完善，會計人員分工不明確，內(nèi)部控制經(jīng)常處于失控狀態(tài)，缺乏有效的監(jiān)督機制，大部分民營企業(yè)的會計報表未接受社會審計監(jiān)督，財務報表質(zhì)量很差。在

10、其經(jīng)營活動中存在許多不規(guī)范的經(jīng)營行為和經(jīng)營管理，造成了大量的虛假會計信息。有的企業(yè)為達到某種目的，甚至可以根據(jù)不同用途編制不同的報表內(nèi)容。同時民營企業(yè)存在規(guī)模小、業(yè)務少、交易額小，財務基礎薄弱等特點，不易引起各檢查機關(guān)的足夠重視，于是有些企業(yè)領導就利用這一點，指使會計做假賬、虛賬，人為捏造會計事實、篡改會計數(shù)據(jù)、設置賬外賬等。四、當前民營企業(yè)內(nèi)部控制存在問題的原因分析（一）內(nèi)部控制環(huán)境不完善如前所述，目前眾多的民營企業(yè)很大部分是由家族企業(yè)或合伙企業(yè)改建而來。隨著市場經(jīng)濟的規(guī)范和企業(yè)自身發(fā)展壯大的要求，才注冊為比較規(guī)范的公司。但顯而易見，這類企業(yè)不僅存在著先天不足的問題，如資金欠缺、抽逃出資；也

11、存在著后天不足，如管理人員水平不高，實務上不規(guī)范的現(xiàn)象。具體表現(xiàn)為：領導不習慣應用現(xiàn)代管理的控制方法，對下屬人員的工作不能實施科學、有效的監(jiān)督和激勵機制。（二）內(nèi)控機制不健全，控制力度不足雖然有的民營企業(yè)看似有較健全的制度，但制度歸制度，執(zhí)行歸執(zhí)行，各自為政的現(xiàn)象突出，相互配合差。為了確保其指令被貫徹執(zhí)行，企業(yè)管理當局要制定各種措施和程序，一般包括授權(quán)和批準、職責劃分、設計和運用恰當?shù)膽{證、恰當?shù)陌踩胧?、獨立的檢查和評價等，并予以執(zhí)行，管理階層必須確保其辨認并用以處理風險的行動已經(jīng)有效落實。無論制度多么先進、多么完備，在沒有有效控制、考核的情況下，都很難發(fā)揮出它應有的作用。而且，整個內(nèi)部控制

12、的過程必須施以恰當?shù)谋O(jiān)督，并通過監(jiān)督活動在必要時對其加以修正。由于管理體制和管理方式的問題，民營企業(yè)內(nèi)部控制的監(jiān)督很薄弱，管理控制的方法不夠先進，內(nèi)部審計機構(gòu)沒有起到應有的作用。（三）員工素質(zhì)、個人觀念是制約內(nèi)控制度建設的較大障礙首先，從企業(yè)領導而言，對于內(nèi)部控制就沒有正確認識，如果領導缺乏重視，企業(yè)內(nèi)部控制很難不流為形式。其次，企業(yè)員工由于來源復雜，如企業(yè)創(chuàng)建“元老”往往認為自己對于企業(yè)的生存發(fā)展具有較大貢獻，因此與約束所有人的內(nèi)部控制制度對立起來。再次，民營企業(yè)往往有企業(yè)領導的家族或關(guān)系密切的成員，而這些人員其素質(zhì)、層次良莠不齊，內(nèi)部控制制度在這些成員面前制約力有些時候可能會打上折扣。五、

13、民營企業(yè)改進內(nèi)部控制的措施（一）建立健全完善的公司治理結(jié)構(gòu)，改善財務管理環(huán)境民營企業(yè)要從完善公司治理結(jié)構(gòu)的高度入手，既要在組織上落實公司治理結(jié)構(gòu)，又要在機構(gòu)的設置、崗位的分工、審批的授權(quán)上考慮完善。如：設置財務總監(jiān)分管整個公司財務，并對股東會負責；設置內(nèi)部審計部，獨立于會計部，保證企業(yè)高層能對企業(yè)財務狀況有真實的了解。另一方面，完善公司治理結(jié)構(gòu)還要考慮財務控制環(huán)境問題。內(nèi)部控制必須謹慎設計以適應內(nèi)部環(huán)境，就外部控制環(huán)境而言，內(nèi)控必須服從于社會法律、法規(guī)和企業(yè)文化的要求。（二）財務管理手段和內(nèi)部控制方法要具有可操作性好的財務管理措施和內(nèi)部控制方法總是具有一定的適用范圍，而不可能“放之四海而皆準”

14、。企業(yè)領導在設計和細化內(nèi)部控制制度與財務管理方法時，就要考慮其可操作性。比如，對于民營企業(yè)而言，用于全面預算管理制度和合理的績效評價體系就可以了，如果非要上大型“ERP”或者是平衡計分卡等應用于大型、現(xiàn)代化的企業(yè)集團等軟件，既不實用，也增加了不必要的成本，更加嚴重的后果是，不適用會帶來員工的抵觸情緒，影響工作積極性。只有采用合理的全面預算與嚴格的不相容職務相分離制度，才是切合民營企業(yè)實際，又具有現(xiàn)實實施條件的好辦法。（三）建立健全監(jiān)督評價機制一方面，要完善監(jiān)督評價機制與考核體系，把內(nèi)部控制落實到位，杜絕“主觀上漠視，客觀上忽視”的現(xiàn)象。條件允許的民營企業(yè)，可以在企業(yè)內(nèi)部設立獨立的內(nèi)部審計機構(gòu)，

15、分派專職人員從事審計工作。內(nèi)部審計機構(gòu)在設置時要給予充分的權(quán)力，直接受高層權(quán)力機關(guān)領導，以保證其在行使職權(quán)時不受影響。與此同時，企業(yè)在績效考核的時候，要考慮內(nèi)部控制實施的效果，逗硬獎懲，老板以身作則，非常重要。（四）建立健全企業(yè)信息管理系統(tǒng)是提高信息質(zhì)量的保證一個健全的信息系統(tǒng)應該能夠提供適當、及時、正確且真實的信息，這些信息質(zhì)量會直接影響到企業(yè)內(nèi)部控制的效果和效率，良好的信息和溝通系統(tǒng)可以強化企業(yè)內(nèi)部控制，真實反映企業(yè)的財務狀況和經(jīng)營成果。信息系統(tǒng)一般包括財務信息系統(tǒng)和治理信息系統(tǒng)。財務信息系統(tǒng)主要是提供有關(guān)企業(yè)財務方面的信息，傳統(tǒng)的財務會計信息系統(tǒng)主要反映企業(yè)過去的歷史財務信息，卻缺乏對于

16、企業(yè)財務角度關(guān)于未來經(jīng)營控制的反饋。而治理信息系統(tǒng)則是提供很多非財務方面的信息，是基于企業(yè)會計信息系統(tǒng)發(fā)展起來的。在完善的內(nèi)部控制體系下，對于企業(yè)的信息做出及時收集、匯總、過濾，供企業(yè)管理者做出高質(zhì)量的決策，這也就是企業(yè)的治理信息系統(tǒng)的基本功能，管理措施能夠通過該系統(tǒng)進行及時下發(fā)、執(zhí)行和反饋。通過建立和完善這兩個信息系統(tǒng)，民營企業(yè)可以強化會計控制，規(guī)范企業(yè)會計行為，保證會計資料真實、完整，提高會計信息的質(zhì)量，及時發(fā)現(xiàn)并糾正錯誤與舞弊行為，確保國家有關(guān)法律和企業(yè)內(nèi)部規(guī)章制度的貫徹執(zhí)行。（五）提高員工素質(zhì)是合理實施內(nèi)部控制的保障確目前，民營企業(yè)在發(fā)展過程中，多數(shù)都在組織結(jié)構(gòu)方面進行了調(diào)整，紛紛掛起

17、了人力資源部門的牌子。但是，在實施企業(yè)人力資源管理中，往往還處在一種形式上的變化，也沒有突出人力資源部門的地位和作用。人力資源管理仍停留在日常的行政性事務上?，F(xiàn)代人力資源管理的核心是“以人為本”，它不僅涵蓋了傳統(tǒng)人事管理的內(nèi)容，而且在理論和操作上更加豐富、深刻和全面。就財務角度與內(nèi)控制度而言，人力資源管理部門應與財務部門保持密切聯(lián)系，建立培訓機制，提高員工素質(zhì)。比如，員工在進入企業(yè)時，人力資源管理部門應安排財務部門對其進行專門培訓，就企業(yè)的財務制度、審批流程、支付手續(xù)、信用制度等進行統(tǒng)一的講解，把制度化的被動控制轉(zhuǎn)化為員工的主動控制。財務部門也應該在國家有關(guān)財經(jīng)政策、紀律、公司財務方針、規(guī)章制度發(fā)生變化時，及時通知人力資源部，要求安排專門的培訓