淺析會計信息失真的原因及對策

1、摘 要 所謂會計信息失真是指會計信息沒有真實地反映企業(yè)客觀的經(jīng)營活動,通過編制虛假的信息,給投資決策者及其他會計信息使用者帶來誤導性影響的一種現(xiàn)象。會計信息失真直接影響了投資者、債權(quán)人等會計信息使用者的微觀決策及政府的宏觀經(jīng)濟決策,減少了流轉(zhuǎn)稅和企業(yè)所得稅等稅金的清繳,嚴重危害了國家、企業(yè)和社會公眾的利益,影響國家宏觀調(diào)控和市場經(jīng)濟的有序運行。我國市場經(jīng)濟正處于轉(zhuǎn)型的重要時期,會計信息的真實可靠是保證經(jīng)濟健康持續(xù)發(fā)展的首要因素所以必須找出會計信息失真的主要原因，才能有的放失地解決問題。因而解決會計信息失真問題具有重要的現(xiàn)實意義。關鍵詞 會計信息 質(zhì)量 現(xiàn)狀 原因 對策目 錄摘 要2一

2、、我國企業(yè)會計信息質(zhì)量現(xiàn)狀、失真的危害性及表現(xiàn)形式（一）我國企業(yè)會計信息質(zhì)量現(xiàn)狀4（二）會計信息失真的危害性5（三）會計信息失真的表現(xiàn)形式5二、會計信息失真的原因分析（一）信息不對稱是會計失信的前提5（二）會計自身的特點及局限性是會計失信的條件6（三）公司制度缺陷是我國會計失信的根本原因7（四）失信成本低是會計失信的動力7（五）地方政府和主管部門利益驅(qū)動8三、防范會計信息失真現(xiàn)象的對策建議（一）加強會計職業(yè)道德建設，營造良好的社會環(huán)境9（二） 規(guī)范單位負責人的責任9（三） 建立和完善內(nèi)部控制體系，提高會計主體行為的規(guī)范程度10（四）健全監(jiān)督機制，加強監(jiān)管力度10（五）實施誠信工程，強

3、化誠信教育11總 結(jié)12參考文獻：12會計信息是一個單位財務狀況和經(jīng)營成果的綜合反映。是供政府、投資者、債權(quán)人、經(jīng)營機構(gòu)和其他人員進行決策、控制分析、評價的經(jīng)濟資料。信息是決策的依據(jù)。因此，要使信息具有決策有用性，首先必須保證信息的真實性。但在近幾年里，我國普遍存在會計信息質(zhì)量低下的情況。嚴重影響了市場經(jīng)濟的健康發(fā)展。誤導國家對當前的經(jīng)濟運行情況的分析和判斷，破壞投資環(huán)境和經(jīng)濟資源配置因此如何解決我國會計信息質(zhì)量低下的問題就成了當務之急。一、 我國企業(yè)會計信息質(zhì)量現(xiàn)狀、失真危害性及表現(xiàn)形式 （一）會計信息質(zhì)量現(xiàn)狀會計信息是會計工作的最終產(chǎn)品，目前已日益成為一種準“公共產(chǎn)品”，其質(zhì)量的好壞將直接

4、影響到社會資源的配置與利用效率，這就要求會計信息做到真實與公允。然而現(xiàn)階段，會計信息質(zhì)量普遍不高，據(jù)我國財政部12年分別對28家金融類企業(yè)和144家非金融企業(yè)和證券會計師事務所的檢查結(jié)果發(fā)現(xiàn)部分企業(yè)執(zhí)行會計法和相關準則規(guī)范不到位，在內(nèi)部控制、會計核算、繳納稅款等方面存在不同程度的問題。主要表現(xiàn)為：一是部分上市公司存在未有效執(zhí)行會計準則、財務管理不規(guī)范、信息披露不充分等問題。廣西南方食品集團股份有限公司以出納名義公款私存累計3562萬元。海馬汽車集團股份有限公司以試生產(chǎn)為由推遲確認固定資產(chǎn)，少計提折舊1722萬元。二是部分房地產(chǎn)企業(yè)收入成本核算不實、偷漏稅款、違規(guī)融資等問題較突出。銀川建發(fā)集團股

5、份有限公司以評估方式虛增投資性房地產(chǎn)及所有者權(quán)益6.7億元，少計收入10.3億元、少計成本6.8億元，自關聯(lián)方無償取得建設資金3.2億元未披露，編制虛假財務報告騙取銀行貸款1.2億元。上海建工集團股份有限公司對達到清算條件的開發(fā)項目、支付土地收購議價補償款等有關事項少繳各類稅款共計4.55億元。上海中鷹置業(yè)有限公司2009年部分已售房產(chǎn)少計銷售收入2.09億元，2010年該公司為申請銀行貸款，將上述少計收入重新計入2009年度報表。三是部分外資企業(yè)存在通過關聯(lián)方交易調(diào)節(jié)利潤、違規(guī)避稅、逃避外匯管理等問題。南京尼瑪克鑄鋁有限公司通過國內(nèi)公司以應付貨款名義將境外母公司提供的無息借款2045萬元轉(zhuǎn)給

6、該公司。四是部分國有及國有控股企業(yè)存在粉飾財務報表、財務管理不規(guī)范等問題。中電投江西電力有限公司存在土地、商鋪、三產(chǎn)公司等賬外資產(chǎn)共計1.05億元。中電投寧夏青銅峽能源鋁業(yè)集團有限公司將合同約定用于經(jīng)營周轉(zhuǎn)的21.87億元貸款用于電廠在建工程項目。五是部分單位內(nèi)部控制不夠健全，存在隨意調(diào)節(jié)利潤、以假發(fā)票報賬、私設“小金庫”、侵占國有資產(chǎn)等違規(guī)問題。青島市住房保障中心在保障性住房建設項目的成本核算中，對原始憑證審核不嚴，以虛假發(fā)票入賬2115萬元。（二）會計信息失真的危害性監(jiān)督職能是會計的職能之一。會計信息的真實性是能否正確反應事實情況的依據(jù)。是企業(yè)公司監(jiān)督?jīng)Q策維護正常經(jīng)濟秩序，是防范損失、管理

7、風險，保護投資者、受益人利益的基本前提。虛假的會計信息不僅提供了虛假的財務狀況和資金流動傾向還會使會計喪失真實的監(jiān)督能力，而且成為影響企業(yè)經(jīng)濟秩序和企業(yè)發(fā)展的重要前途，會計信息失真問題早已引起了社會各界的高度關注。處理好會計信息失真問題，是一項關系到企業(yè)能否健康發(fā)展，國民經(jīng)濟能否有效增長之大事 。（三）會計信息失真的表現(xiàn)形式會計信息失真即會計信息不能準確完整及時地反映企業(yè)的財務狀況和經(jīng)營成果。在會計實務中，有兩類表現(xiàn)形式，即“假賬真算”和“真賬假算”。所謂“假賬真算”即經(jīng)濟業(yè)務，本身是虛假的，而會計處理是真實的，造成了會計信息失真，如虛開發(fā)票、編制虛假預算等。所謂“真賬假算”即經(jīng)濟業(yè)務本身是真

8、實的，會計處理方法是違規(guī)的，以致提供的會計信息失真，如不合理地利用會計政策等。二、會計信息失真的原因分析（一）信息不對稱是會計失信的前提信息不對稱是2001年諾貝爾經(jīng)濟學獎獲得者、美國加州大學的喬治.阿克爾洛夫提出的，指的是市場經(jīng)濟的活動主體具有不相同的信息。我們知道，如果會計信息是對稱的，會計信息的提供者（主要指廠商）與會計信息的使用者（主要是投資者）對信息的了解和掌握程度相同，虛假的會計信息就很容易被識破，那么就談不上會計失信的問題，甚至會計這種職業(yè)也沒有存在的必要?，F(xiàn)實的經(jīng)濟并非一個有效率的市場，信息不對稱始終存在，因此信息的不對稱是會計信息制造者提供虛假會計信息的前提。 首先是會計信息

9、的制造者與會計信息的使用者的信息不對稱。由于信息不對稱，會計信息的制造者就會計信息的使用者對會計信息的獲取時間、內(nèi)容等方面都存在優(yōu)勢。由于會計信息的制造者一般是直接參與公司的運作管理，控制著企業(yè)經(jīng)營活動的全過程，擁有企業(yè)內(nèi)部的各種信息。而會計信息使用者由于不直接參與企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營，只能靠會計信息制造者提供信息來了解企業(yè)的經(jīng)營狀況。結(jié)果會計信息制造者就可能出現(xiàn)“道德風險”或進行逆向選擇，違反誠信原則，提供虛假會計信息。 其次是由于信息的不對稱，使我國的會計陷入“囚徒困境”。在不同的會計個體之間，存在三種選擇：一個會計主體選擇提供虛假會計信息，則該會計主體可能獲得好處；兩個會計主體都選擇提供虛假會

10、計信息，則可能都受到嚴厲的處罰；兩個會計主體都選擇提供真實會計信息，則什么益處都沒有。由于信息不對稱，結(jié)果都選擇了提供虛假會計信息。（二） 會計自身的特點及局限性是會計失信的條件在日常經(jīng)濟中，我們經(jīng)?？吹綍嬋藛T為一分錢的差錯折騰半天。會計工作給人們的感覺就是一門非常精確的科學。但事實是會計是一門貌似精確但并不精確的科學。這是因為會計原則或會計標準的選擇余地較大，不同的選擇將生成不同的會計信息，這就為虛假會計信息的產(chǎn)生提供了條件。 一是會計原則為會計信息虛假提供了操作空間。現(xiàn)代財務會計以權(quán)責發(fā)生制為確認基礎，從而產(chǎn)生了大量的應計、預提和待攤項目，會計信息制造者就可以通過操縱應計項目的確認時間來

11、制造虛假業(yè)績，如提前確認收入、推遲確認費用；而穩(wěn)健性原則在會計實務中的運用是建立在會計人員職業(yè)判斷基礎上的，存在較強的主觀隨意性，會計信息制造者很容易借此高估費用和損失、低估收入和利潤來操縱利潤；另外重要性原則、實質(zhì)重于形式原則都為制造虛假會計信息提供了想象的空間。 二是會計工作內(nèi)容需要憑會計人員的主觀判斷來進行，這為會計人員制造虛假會計信息提供了職務上的方便。會計核算工作就其內(nèi)容而言，雖然具有客觀的一面，但也不能完全脫離會計人員的主觀判斷。在日趨復雜的經(jīng)濟活動中，會計核算方法、會計核算程序的選擇及財產(chǎn)價值的評估等，都需要會計人員客觀、公正的主觀判斷。如果會計人員不能完全排除利益的干擾，其主觀

12、判斷就會失去客觀和公正，這就為會計人員制造虛假會計信息提供了職務上的便利。 三是會計準則的滯后性，為會計造假提供了契機。隨著經(jīng)濟的飛速發(fā)展，新的經(jīng)濟事項不斷出現(xiàn)，使原有的會計制度、會計準則已不能適應新的經(jīng)濟形勢的發(fā)展需要，而新會計政策又不能及時制訂及頒布，這就很容易被上市公司利用會計準則的空白來選擇有利于自身利益的會計政策。（三） 公司制度缺陷是我國會計失信的根本原因公司治理結(jié)構(gòu)存在的缺陷，已經(jīng)嚴重制約著我國上市公司會計信息質(zhì)量的進一步提高，會計信譽度低的根本原因是目前我國公司制度缺陷。我國大多數(shù)上市公司都是由國企改制而來的，由于改制不徹底，上市公司未能建立有效的制約機制，因此在公司治理方面存

13、在較突出的問題，具體表現(xiàn)在：一是股權(quán)結(jié)構(gòu)不合理，“一股獨大”現(xiàn)象嚴重，由于我國國有經(jīng)濟的戰(zhàn)略性調(diào)整仍在推進的過程中，許多上市公司的國有股仍處于絕對控股地位，其他股東不可能真正意義上對大股東形成約束，股東大會、董事會、監(jiān)事會容易成為形式；二是董事會、監(jiān)事會存在缺陷，表現(xiàn)為缺乏必要機制來保障全體董事嚴格遵守義務，維護股東和其他利益相關者的利益，董事未能履行誠信義務、不勤勉盡責的現(xiàn)象時有發(fā)生，獨立的非執(zhí)行董事缺乏保護中小股東權(quán)益的能力與動力，過分突出董事長的地位和作用，與董事會以集體身份起作用的特征相矛盾；三是上市公司與控股股東在人員、財務、資產(chǎn)、機構(gòu)、業(yè)務上沒有實現(xiàn)真正分開，與控股股東之間關聯(lián)交易

14、不規(guī)范，導致上市公司被大股東操縱，從而造成控股股東損害上市公司及其他股東利益。（四）  失信成本低是會計失信的動力會計造假的背后有著巨大的經(jīng)濟利益作為動力。對于企業(yè)而言，它的目的是利潤，只有當誠信能帶來利潤，不誠信會帶來損失時，它才會講誠信；對于個人而言，他們的目的是自己價值的實現(xiàn)，只有當誠信與自己的最終價值相符合時，他們才會誠信。在利益的驅(qū)使下，關鍵時刻就出現(xiàn)了誠信問題。企業(yè)通過提供虛假會計信息可騙取投資者、債權(quán)人及國家有關管理機關的信任，并因此獲得投資、貸款或減少稅金支出等經(jīng)濟利益。企業(yè)負責人作為企業(yè)管理的最高首長，他們有能力也有條件影響會計人員，通過制造虛假會計信息，騙取投資者

15、的信任，并因此獲得職務、薪金、股票升值等方面的利益。虛假會計信息能實現(xiàn)“多贏”，正是這些復雜的利益關系構(gòu)成了虛假會計信息產(chǎn)生的內(nèi)在動因。 另外由于我國對公司造假的處罰力度輕，執(zhí)法不嚴，也是我國會計信息失真的一個重要原因。目前我國對檢查出來的會計造假往往是重經(jīng)濟處罰，輕行政、法律處罰；重對單位處罰，輕對個人處罰；重內(nèi)部處理，輕外部公開處理，減弱了法律的效力。因為經(jīng)濟處罰需要由造假公司的權(quán)益來承擔，即用本應屬于股東的利益來償還股東的損失，由投資者來為公司的造假行為承擔責任，從而轉(zhuǎn)嫁上市公司及其主要責任人應負的責任，極少影響到單位負責人及會計人員的利益。 正是由于會計造假的預期收益明顯大于預期成本，

16、不造假的機會成本過于高昂，才會不斷上演公司會計造假的鬧劇。 （五） 地方政府和主管部門利益驅(qū)動會計信息失真還存在更深層次的因素:地方政府和企業(yè)主管部門要政績，企業(yè)領導要政績，企業(yè)要形象，導致會計監(jiān)督機制不健全，使違法犯罪有可乘之機等。 可見，會計信息失真具有一定的客觀性和必然性，關鍵是如何采取適當?shù)拇胧﹣硗晟茣嬓畔⒈O(jiān)管體系，有效的遏制會計信息失真的蔓延。三、防范會計信息失真現(xiàn)象的對策建議應當看到，會計信息失真是通過會計工作表現(xiàn)出來的，但影響會計信息質(zhì)量的因素卻不僅僅表現(xiàn)在會計領域。從目前來看，會計信息失真現(xiàn)象是由多方面原因造成的，須采取多種對策進行綜合治理，做到標本兼治（一）加強會計職業(yè)道德

17、建設，營造良好的社會環(huán)境一是廣泛宣傳會計誠信的重要性，教育會計人員以“不做假賬”為道德準則，以會計法為行為準則，樹立正確的人生觀和職業(yè)觀，自律、自重、自強，上頂住壓力，下?lián)踝≌T惑，維護會計人員良好的社會形象；二是加強會計人員繼續(xù)教育，提倡會計人員終身教育觀念，按崗施教，學習各種業(yè)務知識和財經(jīng)法規(guī)制度，使其不斷提高素質(zhì)，積累經(jīng)驗，更新知識，提高其職業(yè)判斷技能，切實履行法定責任，堅持原則，忠于職守；三是進一步完善會計從業(yè)人員資格準入、考核、獎懲、培訓、退出等辦法，同時將會計職業(yè)道德納入會計從業(yè)資格考試范疇，納入會計日常管理工作，推動和完善會計職業(yè)道德的規(guī)范化和法制化，使會計職業(yè)道德教育成為一項常抓

18、不懈的內(nèi)容；四是建立和實施企業(yè)、中介機構(gòu)、會計從業(yè)人員誠信檔案管理制度，每年進行年審、考評，表揚信用好的，曝光失信行為，情節(jié)嚴重的要吊銷其從業(yè)資格，并將考評結(jié)果記入個人誠信檔案，讓造假單位和個人名譽掃地，付出代價，增強單位及會計人員的誠信意識；五是切實維護會計人員的正當權(quán)益，保護和獎勵那些堅持原則、依法辦事、恪盡職守的會計人員，讓那些廉潔奉公、“不為三斗米折腰”的會計人員“頂?shù)米　⒄镜米　保瑺I造抑惡揚善的良好環(huán)境，鼓勵守信守法者，懲罰失信違法者，促進會計職業(yè)道德的遵守。 （二）規(guī)范單位負責人的責任 會計信息失真的原因主要來自單位內(nèi)部，“源泉”主要是單位負責人，要解決這個問題

19、，必須要從“源頭”抓起。一是要加強對單位負責人進行相關會計知識的培訓，尤其是加強對其誠信意識、道德和法律意識教育，以增強其遵守財經(jīng)法規(guī)意識，爭取其對會計工作的理解和支持，以此推動會計工作規(guī)范發(fā)展；二是明確單位負責人為會計信息第一責任人，要按照新會計法中“單位負責人對本單位的會計工作和會計資料的真實性、完整性負責”的要求，強化單位負責人的會計責任和所承擔的法律責任，督促其加強會計管理；三是加強對單位負責人的監(jiān)管，健全和完善對單位負責人的離任審計制度和三位一體的會計監(jiān)督體系；四是加大各單位會計工作的透明度，真正實行財務公開，自覺接受廣大干部職工監(jiān)督；五是要加大會計信息失真的處罰力度，重點追究造假單

20、位負責人和直接責任人的責任，尤其是追究指使、脅迫、強令會計人員做假賬的領導者法律責任，要讓造假者從各方面都受到損失，讓人們感到造假得不償失，增強單位負責人責任意識。（三）建立和完善內(nèi)部控制體系，提高會計主體行為的規(guī)范程度一是不斷加強內(nèi)部會計管理制度建設，規(guī)范和完善單位內(nèi)部會計管理活動的各項制度、措施和辦法，有效地維護會計管理制度體系的完整性、協(xié)調(diào)性和有效性，逐步建立基層單位對會計信息質(zhì)量全面負責的良性機制；二是明確單位領導人、總會計師、會計機構(gòu)負責人、會計人員的具體分工和職責，確定單位內(nèi)部會計核算形式，強化企業(yè)會計人員的監(jiān)督權(quán)，確保會計信息真實可靠；三是建立并完善單位內(nèi)部牽制制度、稽核制度、內(nèi)

21、審制度，實現(xiàn)自我約束、自我控制，及時發(fā)現(xiàn)并糾正錯誤，防范財務造假，有效堵塞漏洞；四是充分發(fā)揮會計控制的作用，由所有者委派財務總監(jiān)，領導會計機構(gòu)和會計人員工作，變一支筆簽字為兩支筆簽字，使財務總監(jiān)與經(jīng)營者之間互相配合互相監(jiān)督，最大限度地維護所有者權(quán)益，使會計信息真實可靠。（四） 健全監(jiān)督機制，加強監(jiān)管力度按照“行業(yè)自律、政府監(jiān)管、法律規(guī)范”的思路框架，不斷完善“內(nèi)部約束、部門監(jiān)管、社會監(jiān)督”三位一體的監(jiān)管體系，形成全社會齊抓共管的良好局面。一是建立內(nèi)部監(jiān)督約束機制，強化內(nèi)部會計管理體系。在完善內(nèi)部會計管理制度的基礎上， 配備政治業(yè)務素質(zhì)高、工作能力強的會計人員并賦予其一定的責職權(quán)限，做到責權(quán)利相

22、結(jié)合，使其充分發(fā)揮會計監(jiān)督的作用。同時建立并完善內(nèi)部審計制度，確保內(nèi)審人員相對獨立地位，充分發(fā)揮內(nèi)審作用。建立健全科學的內(nèi)部控制制度，明確單位負責人與內(nèi)審機構(gòu)、會計人員的制約關系，避免濫用職權(quán)現(xiàn)象的發(fā)生；二是強化政府外部監(jiān)督。加強財政、審計、稅務、銀行、監(jiān)察、證券監(jiān)管等職能部門之間的協(xié)調(diào)配合力度，形成一個統(tǒng)一的監(jiān)督整體，充分發(fā)揮監(jiān)督合力，依法加強對企業(yè)會計工作進行檢查、督促和審計，并使之規(guī)范化、制度化，尤其是要加強對執(zhí)行新會計法的監(jiān)督檢查，增強會計信息的客觀性和公允性；三是充分發(fā)揮社會監(jiān)督職能。加強會計師事務所等社會中介服務機構(gòu)的作用，通過注冊會計師的驗資、評估等工作，對會計行為和會計信息質(zhì)量

23、進行監(jiān)督，以此提高會計工作水平和質(zhì)量，制止和約束會計舞弊行為；四是加大會計信息透明度，自覺接受廣大干部職工和社會各界人士監(jiān)督，擴大監(jiān)督面，可建立有獎舉報制度，鼓勵人們與會計做假行為作斗爭。 （五）實施誠信工程，強化誠信教育法律和信譽是維持市場有序運行的兩個條件，與法律相比，信譽機制是一種成本更低的維持交易秩序的機制。特別是在許多情況下，法律是無能為力的，只有信譽才起作用。因此對會計造假行為，我們不僅要加大懲罰力度，更重要的是加強誠信教育，提高相關人員的誠信意識。為此要從以下幾個方面實施誠信工程：一是著力打造信用政府。各級政府要切實轉(zhuǎn)變政府職能，減少地方保護主義，提高政府的信用度，杜絕“官出數(shù)字，數(shù)字出官”的浮夸風，把誠信作為一個地區(qū)、部門考核的政績指標；二是加快建立企業(yè)、中介機構(gòu)和個人的信用檔案，借鑒國外的做法，對違反誠信