基于公司治理的內部審計探析

1、畢 業(yè) 論 文題 目: 基于公司治理的內部審計探析院 系：經(jīng)濟貿易學院專 業(yè)：財務管理姓 名：陸文軍班 級：2009級財務管理(3班學 號：2009101395指 導 教 師：楊 揚基于公司治理的內部審計探析Internal audit based on the corporate governance總計 畢業(yè)設計（論文） 25 頁表 格 0 個插 圖 1 個摘 要內部審計是公司治理結構中的重要組成部分，隨著世界各國經(jīng)濟的迅猛發(fā)展，企業(yè)的規(guī)模不斷擴大，公司治理中的內部審計問題也顯得尤為重要。目前，國際上有關公司治理中的內部審計已經(jīng)做得比較好了，相對而言，我國在這一方面由于先天的不足和后天的畸

2、形發(fā)展導致存在這樣或那樣的問題，本文就通過與國際審計局勢的比對，國外的審計變革主要是從改善行動，對內部控制以自我評價為主，審計部門與管理部門密切合作等方面進行的。而我國在這方面還存在一系列問題比如：割裂審計部門和管理部門的關系、內部審計機構缺乏內在動力以及混淆審計委員會與內部審計的功能等一系列問題。本文正是通過這些方面的分析來闡述我國在公司治理中的內部審計上所存在的一系列問題并理論聯(lián)系實際提出自己的改善措施和積極建議，希望我國的公司內部審計能越走越好。關鍵詞：公司治理 內部審計 獨立性AbstractInternal audit is an important part of corporat

3、e governance structure, with the rapid development of world economy, expanding the scale of the enterprise, the problem of internal audit in corporate governance is important, too. At present, the world about internal audit in corporate governance has been doing better, relatively speaking, our coun

4、try in this regard due to the lack of congenital and acquired deformity development problems of one kind or another, in this paper, the situation in comparison with the international audit and outside audit mainly from improve action, change to internal control self evaluation is given priority to,

5、the auditing department and management department close cooperation, etc. And a series of problems still exist in this aspect in our country such as: dissever the relationship between auditing department and management department, internal audit institutions lack of intrinsic motivation and confusio

6、n of the audit committee and internal audit function and a series of problems. This paper is illustrated through the analysis of these aspects of internal audit in corporate governance in our country, there exists a series of problems on theory with practice and put forward their improvement action

7、and positive Suggestions, hope our country internal audit of the company can more walk more good.Key words: corporate governance ;internal audit ;independence 目錄摘 要 IAbstract II第一章 引言 11.1研究背景及選題意義 11.2文獻綜述 1第二章 公司治理與內部審計的理論基礎 42.1內部審計概述 42.1.1內部審計的涵義 42.1.2內部審計的特征 42.1.3 內部審計的發(fā)展歷程 52.2公司治理概述 52.2.1

8、 公司治理的涵義 52.2.2 公司治理的發(fā)展歷程 62.3 公司治理與內部審計的聯(lián)系 6第三章 我國公司治理中內部審計的現(xiàn)狀及其原因分析 83.1我國公司治理中的內部審計現(xiàn)狀 83.2我國公司治理中內部審現(xiàn)狀的原因分析 93.2.1我國內部審計法律、法規(guī)不健全 93.2.2 機構設置不合理且獨立性不強 93.2.3 審計人員專業(yè)勝任能力不足 103.2.4 公司內部審計方法存在先天性缺陷 10第四章 基于公司治理的內部審計改進建議 124.1建立健全我國內部審計法律法規(guī) 124.2完善機構設置，提高機構獨立性 124.2.1 完善公司治理結構 124.2.2 保持審計機構獨立性 144.3

9、建立合理的人員配置體系 144.3.1 選聘高素質審計人員 144.3.2 注重培養(yǎng)審計人員綜合業(yè)務能力 144.3.3 審計部門建立人才儲備機制 154.4 改進內部審計方法 154.4.1借鑒國外先進審計理論和方法 154.4.2合理編制內部審計方法 16參考文獻 18致謝 19第一章 引言1.1研究背景及選題意義索耶（內部審計之父）對內部審計的定義是：通過對組織中的各類業(yè)務和控制進行獨立的評價來確定是否遵循公認的程序、符合規(guī)定的標準以及是否有效的使用了資源，是否在實現(xiàn)組織目標。而現(xiàn)代內部審計一次次的重大變革都會對內部審計的內涵和作用有著重大的發(fā)展。1983年，國務院轉發(fā)審計署關于開展審計

10、工作幾個問題的請示，在該文件中指出：建立和健全部門、單位的內部審計，是搞好國家審計監(jiān)督的基礎。到了1985年，國務院發(fā)布了內部審計暫行辦法，對內部審計的任務、性質、程序和職權等方面作出了具體的規(guī)定。2006年2月，新修訂的審計法明確規(guī)定：“依法屬于審計機關審計監(jiān)督對象的單位，應當按照國家有關規(guī)定建立健全內部審計制度；其內部審計工作應當接受審計機關的業(yè)務指導和監(jiān)督”。從而在法律上確立了內部審計制度，推動了內部審計深入發(fā)展。到2010年5月，最新頒布的審計法實施條例進一步指出“依法屬于審計機關審計監(jiān)督對象的單位的內部審計工作，應當接受審計機關的業(yè)務指導和監(jiān)督”。再結合近些年來國內一些專家對審計工作

11、的研究都總結了我國內部審計的發(fā)展方向和一些重大的問題的現(xiàn)狀，但是對于我國與國外的公司治理中的內部審計所存在的問題沒有作出具體分析和對比，一些建設性的建議也不多。但是隨著現(xiàn)代企業(yè)對公司治理管理的不斷加強，內部審計的目標也和公司治理的目標漸趨一致:即致力于組織價值的增加。表明現(xiàn)代內部審計之核心已由防弊興利提升為增加價值和提高機構的運營效率之上。內部審計的功能也隨之應實現(xiàn)從傳統(tǒng)監(jiān)督、評價功能向價值增值功能拓展?；诖耍瑢ψ鳛楝F(xiàn)代企業(yè)制度與公司治理結構重要組成部分的內部審計的功能展開拓展性的研究，尋求發(fā)展我國內部審計價值增值功能的有效措施，有著極其重要的理論意義與實踐意義。1.2文獻綜述內部審計和外部

12、審計作為公司治理的兩大內在基石在公司治理中發(fā)揮著無可替代性的重要作用。而隨著市場經(jīng)濟體制的不斷完善發(fā)展和金融危機的頻頻發(fā)生，公司治理的有效性越來越受到人們的質疑，內部審計作用的發(fā)揮逐漸成為人們關注的焦點。由于內部審計作用的發(fā)揮將直接影響公司治理的效果，因此如果公司做好內部審計，必然會強化公司治理的效果。（一）國內關于公司治理的內部審計的研究王奇杰（2008）指出：內部審計是公司治理中的獨立觀察者，內部審計師、董事會、高層管理與獨立審計師是建立有效的公司治理的基石。完善的公司治理離不開有效地內部審計體系。劉明輝、張宜霞（2008）認為：企業(yè)應該克服傳統(tǒng)內部控制的狹隘性，拓展拓寬內部控制的內涵，由

13、以前的會計控制、財務控制發(fā)展到整個企業(yè)的資源管理控制，并在今后的審計制度建設中保護投資者的利益，己形成資本市場和內部控制相互促進的良性循環(huán)。李連華（2005）指出：內部控制不能與公司治理混為一談，內部控制是公司治理一個重要部分，但是又不能吧兩者給割裂開來，將公司治理作為內部控制的環(huán)境因素。通過以上可以理解，內部審計在企業(yè)規(guī)范化發(fā)展過程中所起的作用是不容被忽視的，加強內部審計可以促進本單位加強經(jīng)濟管理，提高資產管理水平，為實現(xiàn)內部近期經(jīng)濟目標發(fā)揮積極作用。（二）國外公司治理中的內部審計變革（1）以改善和行動為主要內容 Gilmour（2000）認為：在企業(yè)高管層把內部審計看作是改善控制的資源，而

14、且能夠經(jīng)常保持與審計師交流的情況下會更有利于審計工作的開展。國外有關機構在內部審計的指導思想和出發(fā)點上已經(jīng)發(fā)生了根本性質的變化。這種變化說明了內部審計應該是改革的推動者而不單純是問題的發(fā)現(xiàn)者，內部審計活動將把改善機構運行狀況和推動改革的具體行動作為主要內容。（2）對內部控制以自我評價為主 Dennis（1998）指出：聘用一批有經(jīng)驗的審計人員對于建立一個有效的審計機構是十分重要的，審計人員需不斷提高自身素質和專業(yè)水平。內部控制評價仍然是增值型內部審計的重點之一，但其方式發(fā)生了重大變化，不再以審計部門的實施為主，而以管理部門的自我評價為主。 （3）向管理部門營銷審計業(yè)務 Campbell（200

15、6）指出：要為企業(yè)提供額外的價值，內部審計部門必須改變 “冷面孔”的形象，成為管理部門的一個重要合作者，為內部監(jiān)督部門提供內部審計建議，幫助管理部門成功執(zhí)行戰(zhàn)略并且創(chuàng)造更多公司可用價值。如果管理部門對內部審計缺乏信任，內部審計就不可能實現(xiàn)增值，為此，內部審計部門應該向管理部門營銷已經(jīng)開發(fā)了審計產品，以取得管理部門的信任。（三）國內公司治理中的內部審計現(xiàn)狀分析我國企業(yè)在內部審計定位、機構設置等方面存在很多認識偏差和實際運作誤區(qū)，主要從以下幾個方面得以體現(xiàn)：（1）缺乏設置內部審計機構的內在動力張利（2010）指出：在我國，內部審計既是內部控制系統(tǒng)中的一個重要分支部分，又是實現(xiàn)內部控制的重要手段；完

16、善內部審計機構設立和內部制度的建立健全是內部控制的重要內容，內部審計對內部控制提供的建設性建議是非常重要的。（2）割裂內部審計與公司治理的關系張倩（2011）認為：我國企業(yè)內部審計還沒有變成公司治理的一個有機組成部分，而且還沒有與公司治理很好地結合起來。我國現(xiàn)在的企業(yè)內部審計機構還大多都設置在管理層之下，是企業(yè)管理層的一個組成部分，只有在高管人員的授權范圍內才能開展工作，要么就是處于與其他公司職能部門平行的地位，或與其他部門合并設置，影響了內部審計的客觀性、獨立性以及權威性。（3）混淆審計委員會與內部審計的功能我國證監(jiān)會在（2002）明確指出，上市公司董事會可以根據(jù)股東大會的有關決議，設立審計

17、委員會等專門委員會，但該準則卻是沒有涉及內部審計方面的內容，這使得它自誕生之日起便帶有明顯的制度缺陷。綜合以上觀點來看，拿我國的內部審計現(xiàn)狀來看，我國的公司治理中的內部審計與國外的相比，還存在這樣或者那樣的問題，因此，本文結合中國經(jīng)濟環(huán)境、政府政策等方面，通過對中國內部審計現(xiàn)狀的研究來找出中國公司治理中的內部審計所存在的問題，并就自己所學的知識提出自己的理論觀點。希望我國的審計事業(yè)能夠越走越遠，越走越好。 第二章 公司治理與內部審計的理論基礎2.1內部審計概述2.1.1內部審計的涵義內部審計在其自身的漫長發(fā)展過程之中，他的內涵以及外延也在隨之不斷地演變。在此期間， IIA（國際內部審計師協(xié)會）

18、關于內部審計的定義也經(jīng)歷了諸多次的演變。比如2001年IIA頒布的內部審計實務標準，對內部審計的定義作出了解釋：“內部審計是一種獨立、客觀的保證與咨詢活動，目的是為機構增加價值并提高機構的運作效率。它采取系統(tǒng)化、規(guī)范化的方法對風險管理、控制及治理程序進行評估和改善，從而幫助機構實現(xiàn)它的目標”。到了2009年 IIA對內部審計的定義在修訂的國際內部審計專業(yè)實務框架中作了修改，指出：內部審計作為一種咨詢活動，旨在增加價值和改善組織的運營，通過應用系統(tǒng)化、規(guī)范化的方法，評價并改善風險管理、控制和治理過程的效果，幫助組織實現(xiàn)其目標。這就把內部審計的定義拓展到了公司治理的層面，極大地提高了內部審計在企業(yè)

19、治理中的作用。2.1.2內部審計的特征與外部審計等其他相關審計活動相比較而言，內部審計具有以下幾個特點：（一）工作的相對獨立性內部審計同外部審計一樣，都必須具有其獨立性，在審計的過程中必須要根據(jù)國家有關審計的相關法律法規(guī)以及有關財務會計制度規(guī)章，獨立的評估、審查本部門、本單位及所屬各個部門、各單位財務收支和相關經(jīng)營管理活動，來增強企業(yè)管理水平，提高企業(yè)經(jīng)濟效益，維護國家利益。（二）服務的內向性內部審計的目的本身就在于促進本部門本企業(yè)經(jīng)營管理水平和經(jīng)濟效益的提高，因而內部審計部門既是本單位的監(jiān)督管理部門，又是根據(jù)本單位管理者的要求作為提供專門咨詢的服務者。服務的內向性也是作為內部審計最基本的特征

20、。（三）審查范圍的廣泛性內部審計部門主要是為單位提高經(jīng)濟效益而為單位的經(jīng)營管理活動提供服務的服務部門，因此，內部審計活動必須要涉及到單位日常經(jīng)濟活動的方方面面，內部審計不僅可以進行事前審計和事后審計，還可進行內部經(jīng)濟效益審計和內部財務會計審計，即可進行防護性審計又可以進行建設性審計。（四）對內部控制進行審計內部審計作為內部控制的重要組成部分，而內部控制又是內部審計的一個主要內容。內部審計部門通過對本企業(yè)、本部門的經(jīng)營管理情況和內部控制制度的審查，找出差距、總結經(jīng)驗，為本企業(yè)、本部門改善經(jīng)營管理，完善內部控制制度服務，這是內部審計的基本職能，體現(xiàn)了“內部審計是對內部控制的審計”這一特征。2.1.

21、3 內部審計的發(fā)展歷程內部審計的發(fā)展歷程經(jīng)歷了以下幾個階段：第一階段是1983-1993我國內部審計制度初步建立階段。1983年國務院批準了審計署關于開展審計工作的幾個問題的請示，首次提出了有關內部審計監(jiān)督問題；1985年國務院頒布關于審計工作的暫行規(guī)定；1988年國務院頒發(fā)了審計條例；1989年審計署發(fā)布了關于內部審計工作的規(guī)定，這是我國第一部關于內部審計工作的部門規(guī)章。第二階段是1994-2002年內部審計立法進一步完善階段。1994年8月頒布了審計法，從而在法律上正式確定了內部審計制度；1995年為適應中國加入WTO的需要，審計署發(fā)布了關于內部審計工作的規(guī)定；2001年中國內部審計協(xié)會開

22、始實行國際上通用的行業(yè)自律管理，促進我國逐步走向職業(yè)化道路。第三階段是2003年，我國內部審計全面健全階段。2003年3月審計署頒布了關于內部審計工作的規(guī)定。標志著我國審計走向規(guī)范化、法制化的正規(guī)道路。第四階段是到2006年我國修訂了審計法和2009發(fā)布并于2010年修訂的審計法實施條例對我國內部審計部門的職能、權限等方面作出調整，至今為止我國的內部審計正沿著正規(guī)化、法制化的良好道路穩(wěn)步前進。2.2公司治理概述2.2.1 公司治理的涵義公司治理(corporate governance是一組規(guī)范公司相關各方的責，權，利的制度一組規(guī)范公司相關各方的責，權，利的制度安排，是現(xiàn)代企業(yè)中最重要的制度架

23、構。它包括公司經(jīng)理層，董事會，股東和其他利害相關者之間的一整套關系。通過這個架構，公司的目標以及實現(xiàn)這些目標的手段得以確定。2.2.2 公司治理的發(fā)展歷程第一階段是17世紀中葉到19世紀中葉的古典經(jīng)濟時期，而公司治理也起源于新古典經(jīng)濟學里面的“古典管家論”，視企業(yè)為理性經(jīng)紀人，承認市場的靈活性。在這種環(huán)境下，公司治理不取決于公司內部信息控制的安排而只被動的接受市場配置。第二階段是到20世紀40到50年代，到這時西方資本主義已經(jīng)發(fā)展比較完善，商品交易頻繁，為了進行合理的財產交易就必須由一種制度來約束。公司治理結構正是這樣一種約束相關行為的制度公式。良好的的公司治理是可以借助這些制度來改善公司治理

24、，提高經(jīng)濟效益。第三階段是到了20世紀60、70年代信息經(jīng)濟學的提出為主要標志，正式出現(xiàn)了“兩權分離”的現(xiàn)實，科克倫曾指出：公司治理包括在高級管理階層、股東、董事會和公司其他的有關利益人的相互作用中產生的具體問題。第四階段是進入21世紀到現(xiàn)在，全球經(jīng)濟處于高速發(fā)展，跨國公司的出現(xiàn)推動了全球經(jīng)濟一體化，是各國經(jīng)濟與世界經(jīng)濟融為一體，經(jīng)濟學家們也正在積極探索一條新型的公司治理之路并投身與實踐當中。2.3 公司治理與內部審計的聯(lián)系關于公司治理與內部審計的關系，國內學者王光遠、宋常等展開了研究并且都普遍認為二者存在一些共性。首先，由于企業(yè)經(jīng)營權和所有權的分離，必然就會產生公司治理結構。而內部審計有座位

25、公司治理中必不可少的兩大基石之一，他和公司治理之間從再有互動關系。其次，從起因看，兩者的相似之處在于，內部審計起源于受托責任關系，“受托責任關系”是資源占有人實現(xiàn)對其資源的有效管理和使用的必要手段，審計又是受托責任關系能夠實現(xiàn)的必要手段，這是內部審計與公司治理的諸多相同或者相似之處。而公司治理和內部審計作為兩個不同的概念，也必然有他們的不同之處。公司治理是一種宏觀的結構性的、框架性的東西，而內部審計則是這個框架內的重要組成部分。內部審計監(jiān)督是公司治理能取得成功的重要保障。所以要想改變公司治理結構中所存在的種種缺陷，內部審計在其中所起的作用是不容忽視的。外部環(huán)境不是一塵不變的，適應外部環(huán)境的變化

26、，通過強化內部控制審計來完善公司治理結構的要求變得日趨重要。因此，我們要正確認識內部審計在公司治理中的特殊地位和作用，發(fā)展和注重內部審計的建設，促進二者之間的良性互動，達到你中有我、我中有你、相互促進，已成為現(xiàn)代企業(yè)管理中一項十分重要的問題。第三章 我國公司治理中內部審計的現(xiàn)狀及其原因分析3.1我國公司治理中的內部審計現(xiàn)狀早在十九世紀的英國，內部審計就已經(jīng)誕生。進入資本主義的高速發(fā)展時期之后，財務上已經(jīng)形成了一整套成熟有效完整的會計準則，與此相適應之下，內部審計審計方面的的問題便日益凸顯。直到到20世紀50年代隨著全球經(jīng)濟一體化的發(fā)展趨勢，企業(yè)之間的競爭變得火藥味十足，那么促進企業(yè)重視內部經(jīng)濟

27、管理才能夠提高效益使是企業(yè)立于不敗之地，內部審計就是在這種大環(huán)境下才得以迅速發(fā)展，逐漸成了如今的局面。但在我國，沒有發(fā)展資本主義，而改革開放也來得晚發(fā)展時間不足，從改革開放到現(xiàn)今為止，我國的國有企業(yè)還占相當一部分市場，因此內部審計著重于規(guī)范財務會計行為。另外我國現(xiàn)如今經(jīng)濟發(fā)展水平相對較低，還處于社會主義初級發(fā)展階段，國家的政治經(jīng)濟形勢也要求企業(yè)內部審計的重點應該先解決財務合法合規(guī)性問題，再解決內部審計其他問題。隨著我國社會主義市場經(jīng)濟制度的發(fā)展和完善，企業(yè)內部審計的著重點也發(fā)生著潛移默化的轉移，從監(jiān)督財務行為的合法性逐漸轉變?yōu)槿绾未龠M企業(yè)經(jīng)濟效益的提高上來。那么，傳統(tǒng)的審計方法和審計觀念已經(jīng)不

28、足一世英新情況和新任務，必須要改革。但事實上由于企業(yè)內部審計人員由于長期從事的是財會工作，知識結構必然缺陷百出，形成了財務思維慣性，新型審計的理念尚未完全樹立，再加上受到企業(yè)環(huán)境影響而導致的后續(xù)教育無法及時跟上，缺乏類似于績效審計和政府審計一樣的正規(guī)專業(yè)培訓，這就使得我國審計人員綜合素質普遍不高，注重微觀行為，事業(yè)不夠開闊，難以滿足公司內部審計工作綜合性強、層次性高的宏觀要求。從編制和機構設置上看，我國企業(yè)的內部審計機構設置也不合理，審計部門管理不盡完善，導致會計核算出差錯了，報表缺乏真實性，違法亂紀行為頻頻發(fā)生，是內部審計工作難以高效進行。對比西方國家企業(yè)的內部審計機構隸屬于董事會的審計委員

29、會并且直接且只對董事會負責，我國企業(yè)的內審機構就顯得獨立想十分欠缺了，雖然表面上也是對董事會負責，可實質上缺收到其他相關部門和領導的制約，甚至財務部門的負責人都可以兼任內審部門的領導，于是在我國一些企業(yè)內部，審計部門甚至被戲稱為“有關部門”。以上種種原因，使得我國企業(yè)內部進行內部審計還處于未成熟的發(fā)展階段，實踐中仍然存在不少問題。3.2我國公司治理中內部審現(xiàn)狀的原因分析3.2.1我國內部審計法律、法規(guī)不健全有法可依是依法治國方略的基本前提。我國開展經(jīng)濟效益審計面臨的一大難點就是相關法律法規(guī)不完善不健全，相關的約束十分滯后，缺乏有效監(jiān)督和責任追究問責制度。我國已有的中華人民共和國審計法，1985

30、年12月審計署頒布的關于內部審計工作的若干規(guī)定這是我國第一部關于內部審計工作的法規(guī)文件，2006年2月新修訂的審計法、2010年頒布的審計法實施條例等法律條款雖然規(guī)定了我國審計機關有權力對本身單位進行內部審計，但是沒有對審計機關開展內部審計活動的具體內容進行明確規(guī)定，我們要明確一項有效的公司治理措施是以良好的制度體系為保證才能順利實施的，這是外部環(huán)境。從發(fā)達國家的經(jīng)驗來看，我國要想建立一個有效地監(jiān)督制約機制，不僅需要有健全的公司法、破產法、投資法等一系列先關法條，而且還需要配備嚴格的可實施的信息披露制度、反欺詐法規(guī)和行政監(jiān)管機構以及自律性組織等。相關條款中的審計機關職責、審計機關權限、審計程序

31、等部分也是針對財務審計所做的規(guī)定，無法適應和滿足內部審計的要求和發(fā)展，這種情況下，在我國開展內部審計審計缺乏法律保障，阻礙重重。最典型的便是，目前我國公司法和證券法中尚未規(guī)定我國公司應當實行內部審計制度的明確條款，這顯然與建立現(xiàn)代企業(yè)制度的精神不符，目前許多上市公司沒有建立健全內部審計機構和審計委員會，不能不說與此有關。3.2.2 機構設置不合理且獨立性不強目前我國的諸多公司治理機制普遍存在不適應現(xiàn)代企業(yè)管理制度要求的現(xiàn)象，主要表現(xiàn)在人們的觀念轉變緩慢，部分企業(yè)只停留在所有制形式的改變上，而企業(yè)內部的組織機構及管理模式并無發(fā)生轉變，尤其是企業(yè)的內部審計機構分數(shù)與不同的部門。第一，在我們國家有的

32、公司、單位的審計部門隸屬于本單位財務部門，這就可能會導致公司財務部門一方獨大，缺乏了對財務方面的有效監(jiān)督管理，于是便導致公司財務問題頻頻出現(xiàn)，或者報表失去準確性、可靠性、真實性以及及時性這些會計信息特征，嚴重者可能會對公司造成嚴重損失的，那么這樣的內部審計機制是不夠獨立不夠健全的不夠合理的，也是不可采取的。第二，國內有的企業(yè)把內審部門與企業(yè)的監(jiān)察、紀檢部門合并在了一起，導致監(jiān)督部門出現(xiàn)人員冗雜、職權不分、權力不明等令公司管理層頭疼的諸多問題。即便是企業(yè)內部設置了審計機構、配備了審計人員，但是就大部分單位或企業(yè)而言，并沒有發(fā)它揮應有的作用，內部審計的獨立性只是紙上談兵。況且，我國原有的審計制度的

33、規(guī)定是審計機構在審計的時候如若發(fā)現(xiàn)重大問題可以向被審計單位的的上級審計機構報告。長此以往，內部審計機構的獨立性從何談起，如何能良性發(fā)展？且這種行為導致多數(shù)內部審計最終由于利益的驅使而偏向與其利益有關的那一方，違反了審計的獨立性，審計的客觀性也受到損害。在國內僅有極少數(shù)的上市公司內部審計隸屬于審計委員會，受其監(jiān)督對其負責。3.2.3 審計人員專業(yè)勝任能力不足美國注冊會計師協(xié)會（AICPA）將專業(yè)勝任能力表述為以一種能干、恰當和高效的方式，履行高質量職責的能力。國家審計人員的專業(yè)勝任能力是指在既定標準下，國家審計人員擔任某一角色，并順利完成某項法定任務的綜合能力。專業(yè)勝任能力又包括專業(yè)知識、專業(yè)技

34、能、專業(yè)品質這三個方面。因此要想做一名合格的具有專業(yè)素質的審計人員，必須在努力做好這幾個方面的同時具備一定的職業(yè)創(chuàng)新能力，與時俱進。所以，要想提高審計服務質量，就必須要具有一批具有相當專業(yè)水平和專業(yè)勝任能力的高素質審計人員。再從我國形勢來看，目前在我國企業(yè)集團內部的審計人員大多都是財會人員出身，要么是金融、保險、貿易等經(jīng)濟專業(yè)出身，其中大多沒有接受系統(tǒng)的專業(yè)性訓練，所以缺乏足夠的經(jīng)營管理和審計實務方面的知識與經(jīng)驗，也就是缺乏必要的專業(yè)只適合專業(yè)技能，因此使的內部審計的重要作用無法充分發(fā)揮。首先，我國的審計人員習慣思維難以打破，這些從會計行業(yè)出身的審計人員，由于在從事會計工作中所遺留的縝密、細心

35、等作風完全限制了相對開放和宏觀的審計工作。這就使得審計工作有時難以進行，審計效率低下。其次，知識結構相對單一，這些人員被調遣之前大多只做一項工作，要么財會、要么保險等行業(yè)，而這些行業(yè)專業(yè)性非常強，這就使得他們對金融、經(jīng)濟、管理等學科的知識不是很全面，限制了審計工作的范圍，降低了審計質量。第三，創(chuàng)新能力欠佳，多數(shù)審計人員只是為了完成下達的任務而已，因此便采用最熟悉的審計套路去進行審計監(jiān)督工作，而沒有想到創(chuàng)新思維，找到更合理的思路和方法去嘗試提高審計效率。以上這幾個問題都是我國審計人員在專業(yè)勝任能力方面所表現(xiàn)出來的一些缺陷和問題所在。3.2.4 公司內部審計方法存在先天性缺陷國外內部審計因為其起步

36、較早，發(fā)展較為全面成熟，因而涉及的領域廣泛、內容深入，已廣泛開展了企業(yè)投資效益審計、研究與開發(fā)審計、市場景氣狀況審計、人力資源管理審計、生產工藝審計、產品推銷審計、后勤服務系統(tǒng)效率審計、物資采購審計、信息系統(tǒng)設計與運行審計等。自20世紀中期以來，國外審計界開發(fā)出了多種審計抽樣方法，大量運用計算機輔助審計軟件，并通過建立各種審計風險模型的方式，減少自身操作風險性。另外，西方國家主要開展動態(tài)審計，對組織中存在的普遍性尤其是關于財務方面的問題采取經(jīng)常性抽樣、調查和評估，這種事前控制對于企業(yè)來說無疑是最好的控制風險的方式。而在我國，內部審計工作一直以來都以手工為主，對先進的計算機技術運用少之又少，只是

37、憑借審計人員的個人經(jīng)驗和職業(yè)判斷來進行，較少運用計算機輔助審計軟件，導致審計工作的風險無法量化處理；另外我國審計多以以靜態(tài)審計、事后審計為主，事前、事中審計很少有開展，這極其不利于審計部門及時發(fā)現(xiàn)問題和解決問題。第四章 基于公司治理的內部審計改進建議4.1建立健全我國內部審計法律法規(guī)當前，我國正處于發(fā)展社會主義市場經(jīng)濟時期。為了與國民經(jīng)濟的發(fā)展相適應，我國在經(jīng)濟立法方面也因而取得了豐碩的成果。但是，因受以前計劃經(jīng)濟體制的影響較大，我國財經(jīng)方面尤其是審計方面的法律、法規(guī)和規(guī)章顯得比較混亂，有的甚至彼此沖突、矛盾重重。為了能維護社會主義法制的統(tǒng)一，確保社會主義法制的權威，我覺得有必要加強立法環(huán)節(jié)的

38、控制，確保立法質量。那么作為國家綜合經(jīng)濟監(jiān)督部門，審計機關必須要參與相關財經(jīng)法律法規(guī)的制定工作，在財經(jīng)立法方面充分發(fā)揮應有的作用。為了提高審計立法質量，應當適時適當修改增刪審計法和審計法實施條例等有關公司治理中的內部審計法律。首先，要授權予我國審計機關（特別是審計署）參與制定和修改有關審計法律法規(guī)的權力，即在實施、修改或者廢除有關財政收支、財經(jīng)收支的法律法規(guī)時，審計機關有權參與，有權充分表明自己有意見和建議。其次，有效的公司治理需要良好的制度體系與外部環(huán)境作為保證。從發(fā)達國家的治理經(jīng)驗來看，我國要實現(xiàn)公司治理的偉大目標，需要建立有效地監(jiān)督機制，不僅需要健全的公司法、破產法、投資法等一系列先關法

39、條，而且還需要嚴格的信息披露制度、反欺詐法規(guī)、行政監(jiān)管機構以及自律性組織。在建立我國審計法制體系時，還必須要充分注意與其他法律的協(xié)調，主要是審計法與公司法、會計法、銀行法、證券法、稅法、破產法、預算法等法律的相互協(xié)調和促進。讓審計的內容在經(jīng)濟生活的方方面面都合法化。你中有我、我中有你，相互促進、相互制約。4.2完善機構設置，提高機構獨立性4.2.1 完善公司治理結構 （1）重視并推進利益相關者參與公司治理利益相關者理論現(xiàn)在還處于探索時期，這一理論的運用并不十分完善，但利益相關者治理已經(jīng)日漸成為各國公司治理發(fā)展的一種動態(tài)趨勢。在我國公司治理的實踐之中，利益相關者（包括中債權人、小股東、職工等）受

40、到侵害事件時有發(fā)生，因此，探索利益相關者參與公司治理的可行途徑，已經(jīng)成為我國完善公司治理結構的緊迫任務之一。首先就是打破以往常規(guī)，作為公司的債權人和小股東也有權利或者通過選舉部分可以獲取參加股東代表大會或者高層會議的資格，來參與有關審計方面問題的具體討論，并提出合理化的建議；其次，作為企業(yè)最不起眼的職工往往與企業(yè)脫離聯(lián)系，這實際上造成了企業(yè)內部信息不完整，監(jiān)督不完善，少了群眾監(jiān)督這一環(huán)節(jié)，因此企業(yè)職工也必須能積極投身到企業(yè)管理方面，一方面積極支持企業(yè)管理層的決定，另一方面做好自我監(jiān)督和信息及時反饋；第三，企業(yè)和企業(yè)之間以及國有企業(yè)和非國有企業(yè)之間相互持股，在這一基礎上實現(xiàn)股權多元化、法人化、分

41、散化。（2）建立具有監(jiān)管動機的外部監(jiān)管機構這些機構在日德國和日本最典型的是銀行，而在美國，主要是一些機構投資者，例如養(yǎng)老基金等。我國的機構投資者也在近些年獲得了較大發(fā)展。但總體規(guī)模不足、種類不多，在參與公司治理方面仍起不到太大作用。在中國股市當中，機構投資者還僅只是一個“用腳投票”的交易者而不是以公司治理為導向的投資者。因此，中國企業(yè)要效仿西方發(fā)達國家監(jiān)督體系，創(chuàng)造一個機構投資者參與公司治理的平臺并探索其參與公司治理的有效途徑，作為企業(yè)公司的外部投資者，不屬于企業(yè)內部人員，理應不去管這些事，但是，要想使自己的利益最大化，是自己得到更多的回報，必須要投身到企業(yè)監(jiān)督中，以第三方的角度去監(jiān)督企業(yè)。而

42、作為企業(yè)而言，可以適時地召開有關審計方面的發(fā)布會，邀請外部投資者和本單位審計部門共同探討最近一段時間公司的財務、監(jiān)督等方面的問題并擬定合理的措施防患于未然，是我國完善公司治理結構所面臨的一項重要任務。（3）建立良好的制度環(huán)境我國資本市場發(fā)展時間較短，相應的法制建設相對落后，行政監(jiān)管機構與中介組織的公信力還不夠。這些都必須從系統(tǒng)的角度去加以改進與建設為建立有效的公司治理結構創(chuàng)造有效的監(jiān)督體制和良好的外部條件。公司相關部門要結合國家一系列法規(guī)法條，再結合公司自身實際情況，去制定和完善本公司相關制度和規(guī)章，揚長避短、補不足之處，取適時之策，使得審計工作更加有法可依，有了完善的制度保障。具體來講，企業(yè)

43、要引入更多合適的制度項目，要充分去考慮當前各項制度與項目管理制度的銜接，確保用則有用。這些可以包括人事管理制度、成本控制管理制度、設備管理制度、薪資管理制度、物流管理制度、倉庫管理制度、商業(yè)秘密管理制度、企業(yè)文化建設管理制度、后勤管理制度等等一些企業(yè)自身覺得可以引為己用的公司制度都可以拿來作為企業(yè)管理制度，為審計部門的監(jiān)督做好外部保證，使得審計工作更為方便、快捷、有效和詳盡。另外在實施前，要充分考慮項目制度實施與本企業(yè)的契合度，用好項目制度的關鍵能力點和方法，才是企業(yè)制度保證的王道。4.2.2 保持審計機構獨立性保持內部審計的獨立性必須要做好以下幾個方面：（1） 內部審計部門要由單位的主要領導

44、人來負責，以確保內部審計部門有足夠廣泛的工作范圍，增強其獨立性。同時，這也使得單位可以對審計報告作出快速反應，根據(jù)內審部門的建議適時適當采取相應措施，以便充分發(fā)揮內部審計的職能作用。（2） 內部審計部門經(jīng)理應當有權參加由董事會舉行的與內部審計職責有關的會議，例如有關審計、財務報告和管理控制系統(tǒng)等相關會議，通報有關實際審計工作的信息，與董事會發(fā)生直接交流，使審計信息能以原始面貌到達董事會，避開來自其他方的干擾。（3）內審部門經(jīng)理的任免必須由董事會確定。董事會作為企業(yè)最高決策機構，不需要參與日常經(jīng)營管理事項，但為了了解管理人員的工作業(yè)績和單位具體目標的實現(xiàn)情況。這就需要有一個獨立的審計部門和一批高

45、素質專業(yè)人員對公司生產經(jīng)營活動進行客觀公正的評價和檢查并將評價結果迅速直接向董事會報告。（4） 單位應當制定一個正式的章程，要以書面形式來確定內部審計部門的宗旨、職責和權力，并獲得董事會的確認。在此章程中，單位必須要明確內審部門在企業(yè)組織機構中的地位、職權范圍，以此賦予內部審計相關的權力，保障內部審計工作應有的權威性。（5） 內審部門主管或經(jīng)理應當每年按時制定年度季度審計項目計劃、財務預算和人員計劃，并以書面形式上報高級管理層批準，報董事會備案。內審部門在報送計劃的時候，應在報告中附注說明制定的依據(jù)，并且包含足夠的相關資料，以使高層能夠獲取充分的信息，據(jù)此作出命令批示。4.3 建立合理的人員配

46、置體系4.3.1 選聘高素質審計人員選聘審計人員必須要嚴把關口，提高“門檻”。嚴格審計人員準入機制，選調具有專業(yè)資格和良好道德風尚的優(yōu)秀審計人員進入審計隊伍，以整體提高審計隊伍的素質和專業(yè)勝任能力。4.3.2 注重培養(yǎng)審計人員綜合業(yè)務能力（1）強化崗位技能訓練。一是提高文化素質，注重學歷教育。鼓勵審計人員參加各類社會成人學歷教育；二是提高審計人員的風險審計技能，灌輸審計人員現(xiàn)代審計技術。通過對風險評估程序、重要性水平的確定、分析性復核、審計抽樣技術、內部控制測評等方面內容的強化訓練，審計人員全面整體的掌握了現(xiàn)代化審計方法。三是以法律法規(guī)的學習作為切入點，努力提高審計人員的專業(yè)判斷能力。依據(jù)各類

47、平臺，及時的學習與審計業(yè)務相關的法律法規(guī)制度，培養(yǎng)審計人員發(fā)現(xiàn)、分析和解決問題的能力。四是要以開展全面性審計為目標，針對比較薄弱的環(huán)節(jié)進行培訓。（2）培養(yǎng)創(chuàng)新意識。創(chuàng)新工作機制，整合審計資源，引入競爭機制，研究新情況，解決新問題。每一個項目都要進行審計延伸調查，這樣可以及時發(fā)現(xiàn)新問題及時解決新問題。從審計工作的點點滴滴的實踐當中來培養(yǎng)隊伍的發(fā)展創(chuàng)新意識，與時俱進。4.3.3 審計部門建立人才儲備機制一些大型企業(yè)、上市公司，由于日常經(jīng)濟事務繁多，財務收支頻繁，這就導致審計部門人員缺乏，“審不干凈”、濫竽充數(shù)的問題便會顯漏出來了，那么監(jiān)管不力當然會拖公司后腿，使得公司經(jīng)濟效益嚴重下降。針對此類問題

48、，公司高層必須與審計部門協(xié)商擴大審計部門規(guī)模，廣納賢才，建立完善的人才儲備機制，但為了避免人員眾多無事可干可以引入“兼職審計人員”，也就是說公司除了正式聘任全職審計人員外，在忙時可以向社會招納部分高素質兼職審計人員，協(xié)助審計部門完成審計工作，這就有效的解決了忙時人員缺乏又怕機構冗雜的難題。4.4 改進內部審計方法4.4.1借鑒國外先進審計理論和方法國外已經(jīng)在審計事業(yè)上具有了相當水準，他們的一些創(chuàng)新型審計方法值得我們去借鑒和吸收，例如現(xiàn)代風險導向審計，就是把風險防范和控制作為審計工作的主要目標，去發(fā)現(xiàn)和監(jiān)督財務風險重大問題，以便在未來的某個時段內孔氏風險的擴大化。如下是風險導向審計流程圖：針對上

49、述流程圖，要求做風險導向審計首先必須質性風險評估程序，了解被審計單位的外部環(huán)境、行業(yè)性質、經(jīng)營風險、業(yè)績考核和內部控制等因素；其次就是在考慮有關客戶的信息基礎上，識別重大錯報風險，也就是找出問題，以待解決；接下來就是解決問題了，針對所提出的重大錯報風險合力予以應對，盡可能把風險損失程度降至最低或者可接受、可控制的范圍之內；最終總結形成審計結論。當然還有做多先進的審計方法值得我們去借鑒和學習，比如計算機審計、能源審計、持續(xù)審計、內外成員結合審計等諸多審計方法與現(xiàn)代信息審計模式。我國的審計事業(yè)相對于外國的審計來說還處于起步階段，我們要做的就是學習國際上先進的審計方法和審計理論，嵌入我國審計初級階段理論之中，用它來指導實踐引導我國走向國際化