新形勢下防范與抵御銀行會計風險初探

1、新形勢下防范與抵御銀行會計風險初探    本站推出免費會計論文，但是免費論文畢竟是免費論文，來自網(wǎng)絡(luò)，也公布于網(wǎng)絡(luò)，論文也不是規(guī)范的論文格式，這些免費論文只能夠起到啟迪思維的目的，建議您參考我站的會計論文范例和例文        會計工作作為銀行的一項基礎(chǔ)性工作，肩負著核算銀行業(yè)務(wù)，反映銀行經(jīng)營成果，預(yù)測業(yè)務(wù)發(fā)展前景，參與銀行經(jīng)營決策等重要職責，是銀行實現(xiàn)穩(wěn)健經(jīng)營的重要保證。隨著我國社會主義市場經(jīng)濟的建立發(fā)展和金融體制改革的不斷深化，銀行會計面臨的風險日趨多樣化、擴大化。近幾

2、年金融系統(tǒng)案件頻繁發(fā)生，大、要案不斷，大多與執(zhí)行會計制度不嚴，會計監(jiān)督乏力有著密切關(guān)系。因此，加強銀行會計風險的防范是我國當前金融風險防范的重中之重。     銀行經(jīng)營風險存在于銀行各項業(yè)務(wù)活動的始終，銀行會計工作也是自始至終貫穿于銀行業(yè)務(wù)處理的全過程。我國商業(yè)銀行目前所面臨的令人不安的高經(jīng)營風險在很大的程度上是與會計有關(guān)的。     在銀行風險的壓力下，會計如何通過其自身的職能去防范與抵御風險，是銀行會計面臨的重要課題。發(fā)生在東南亞國家的嚴重金融危機已經(jīng)充分證明，防范與抵御金融風險以及與此有關(guān)的對市場運行的全面監(jiān)

3、管，很重要的一條就是建立一個科學嚴格、跟蹤及時的會計信息系統(tǒng)。銀行會計貫穿于防范與抵御銀行風險的全過程，是防范與抵御銀行風險不可缺少的一道有效屏障。     一、銀行會計風險的主要表現(xiàn)形式     （一）從銀行會計的一般原則認識銀行會計風險    1從真實性原則分析：一是會計賬務(wù)處理失真，不少基層行為了追求部門利益或隱瞞經(jīng)營問題，私設(shè)賬外賬，“放貸收息”，假造會計憑證，亂用會計科目，亂攤成本，編造虛假報表，擅自違規(guī)調(diào)表調(diào)賬，將會計工作作為其掩蓋違規(guī)經(jīng)營和虛報考核指標完成情況的

4、工具；二是信息披露不全面導(dǎo)致會計信息失真。例如我國大多數(shù)商業(yè)銀行的會計科目設(shè)置沒有考慮拆放同業(yè)的風險因素拆放（存放）同業(yè)科目，因而不能真實反映這類資產(chǎn)的風險情況；又如近年來我國商業(yè)銀行代理業(yè)務(wù)，支付服務(wù)及衍生金融工具的運用發(fā)展迅速，但各行對或有資產(chǎn)、或有負債的信息披露無論從量上還是從質(zhì)上衡量普遍不理想，不少國有銀行或有業(yè)務(wù)僅停留在表外附注籠統(tǒng)反映階段，透明度差，風險性強，信息失真嚴重；三是貸款核算沒能真實反映信貸資產(chǎn)狀況。目前銀行業(yè)貸款賬仍多按“一遍兩呆”分類法進行科目設(shè)置，難以反映貸款質(zhì)量，風險的真實狀況。給某些銀行采取貸款到期重辦理借據(jù)，以新還舊的違規(guī)行為提供了可乘之機，留下了貸款事故隱患

5、。     2從謹慎原則分析：一是表內(nèi)應(yīng)收利息核算期限過長，應(yīng)收利息的核算年限97年以前是三年，97年、98年分別改為二年和一年，2000年由一年改為半年，而國外普遍只有三個月。在我國企業(yè)經(jīng)濟效益普遍較差，付息能力較低的現(xiàn)實情況下，應(yīng)收未收利息掛賬時間過長造成了銀行利息收入大幅虛增，由此銀行額外承擔了大量稅金和利潤上交，（又因我國國有商業(yè)銀行資本普遍不足）因而銀行只好用吸收的存款墊付稅金。這種搞超額分配，加大了商業(yè)銀行的經(jīng)營風險；二是巨額銀行貸款呆賬積重難返，無法核銷，導(dǎo)致銀行風險高度集中，危機四伏。危機主要表現(xiàn)在以下兩個方面：（1）在目前我國銀行貸款呆

6、賬居高不下的情況下，按年末貸款余額的1%提取呆賬準備金，對已造成銀行貸款損失來講是杯水車薪，無濟于事。（2）已造成實際損失的呆賬，卻因手續(xù)繁瑣，條件嚴格，難以分期攤銷，同時銀行在利潤指標的壓力下普遍對打消呆賬存有顧慮，從而導(dǎo)致呆賬日積月累，風險得不到及時化解。日韓等國不良貸款長期積累導(dǎo)致銀行倒閉的事實充分說明，不良貸款必須及時處理，否則任其沉淀，后患無窮。     3從相關(guān)性原則分析：目前我國有商業(yè)銀行的會計報表由資產(chǎn)負債表、損益表、財務(wù)狀況變動表三者組成。從這三種報表的構(gòu)成看，似乎應(yīng)能滿足各方對銀行會計信息的需求，但實際上，這套會計報表不能完全反映銀行

7、當前經(jīng)營上的“賬款”不符的現(xiàn)象，使報表使用者難以據(jù)此準確判斷銀行的實際經(jīng)營狀況和風險水平。同時，目前的銀行會計信息的采集過于注重對外的宏觀會計信息，而對內(nèi)向型的微觀會計信息分析，反映不足；注重靜態(tài)的，過去式的信息，而忽視動態(tài)聯(lián)系的、尤其是可供預(yù)測的會計信息，從而造成會計信息相關(guān)性不強，使用價值不高，難以滿足銀行管理部門加強內(nèi)部管理，防范金融風險的需要。     4從重要性原則分析目前銀行會計存在的問題主要有：（1）財務(wù)成果的形成沒有得到充分揭示，如利潤中包含多少應(yīng)收款成分，應(yīng)收款項的質(zhì)量狀況如何，是否形成虛假收入等披露不夠；（2）籌資渠道沒有充分揭示，如

8、銀行經(jīng)營的負債項目多少來源于合理的籌資，有多少是依靠高成本籌資（如拆入資金），籌資成本與籌資活動是否匹配等；（3）代管物品及抵押財產(chǎn)沒有充分揭示。代管物品及抵押財產(chǎn)是銀行在某經(jīng)營期間所擁有的一種物質(zhì)保障，它可以用來抵御經(jīng)營風險。而我國大多銀行對自己所擁有的這種保障沒有很好利用，一方面表現(xiàn)為對抵押物缺乏了解，甚至不清楚擔保物的性質(zhì)、價值、現(xiàn)狀；另一方面表現(xiàn)為對擔保物的擔保時間、擔保時效了解甚少，相當多的擔保因時效過期而失去保證作用。     （二）從會計管理角度認識銀行會計風險    1從計劃經(jīng)濟沿襲下來“統(tǒng)一領(lǐng)導(dǎo)，

9、分級管理”的會計管理是導(dǎo)致銀行會計風險監(jiān)控不力的重要制度因素。一方面，分級管理體制使作為經(jīng)營主體的各分支機構(gòu)部門利益膨脹。有利潤指標、支付保證、惡性同業(yè)競爭、職工福利等種種壓力下，分支機構(gòu)部門往往通過弱化會計的核算、監(jiān)督職能來達到其目的；目前，絕大數(shù)國有銀行的會計管理系統(tǒng)仍維持分級管理原制，按行政區(qū)域分散核算，層層匯總上報，使會計工作實際處于地區(qū)分割狀態(tài)，從而給人為地篡改會計數(shù)據(jù)的不法分子提供了方便之門；加之基層行領(lǐng)導(dǎo)、會計人員“本地化”的現(xiàn)象普遍存在，最終使弱化會計職能的各種違法行為占盡了“地利、人和”的有利條件，極易導(dǎo)致風險和損失。     2會計內(nèi)

10、部控制系統(tǒng)建設(shè)相對滯后，是導(dǎo)致銀行風險損失加劇的一個直接原因。雖然近幾年我國銀行界對內(nèi)控制度的建設(shè)空前關(guān)注，然而各銀行卻沒有根據(jù)經(jīng)營環(huán)境的變化對內(nèi)控制度資源進行合理的配置，使之系統(tǒng)化、程序化。一方面，銀行會計內(nèi)部控制目前仍作為一個個被分解的單元分散在各項管理制度之中。如會計內(nèi)控制度規(guī)定了不同崗位的不同職責，不相容業(yè)務(wù)的分離，業(yè)務(wù)程序的先后制約，但卻未形成一套環(huán)環(huán)相扣的風險防范程序（一般應(yīng)由目標系統(tǒng)，決策系統(tǒng)，執(zhí)行系統(tǒng)和監(jiān)督系統(tǒng)組成），難以及時發(fā)現(xiàn)和處理存在的問題；會計內(nèi)控制度、信貸業(yè)務(wù)內(nèi)控制度、資金內(nèi)控制度，各居一方，缺乏有機的結(jié)合，造成計劃部門為籌集資金而籌集，信貸部門為擴展規(guī)模而運用資金，

11、財務(wù)部門為資金賬務(wù)處理而核算三者分立的不良局面，嚴重影響了銀行資金的安全、高效運營。另一方面，隨著衍生金融工具、消費信貸等新業(yè)務(wù)的不斷涌現(xiàn)，相應(yīng)的會計核算往往由相應(yīng)業(yè)務(wù)主管部門自行處理，造成各部門會計內(nèi)部控制各行其是，甚至相互抵觸，嚴重削弱了會計內(nèi)部控制的力度。另外，現(xiàn)行的會計內(nèi)部控制建設(shè)在很大程度上滯后于會計電算化的發(fā)展，造成了信息技術(shù)人員與會計業(yè)務(wù)人員權(quán)責不明，交易授權(quán)密碼管理過度依賴技術(shù)人員、技術(shù)人員權(quán)限過大、內(nèi)控乏力等一系列新的風險。內(nèi)部控制建設(shè)面臨著新的嚴峻的考驗。     3會計監(jiān)督職能的弱休，給銀行風險控制增加了新的難度。目前，我國多數(shù)銀行

12、的會計工作還停留在會計核算階段，熱衷于賬務(wù)處理，對于資金運動過程的監(jiān)督較為淡化（表現(xiàn)在對現(xiàn)金管理、大額支付憑證的審核、財務(wù)預(yù)算執(zhí)行情況的審核往往缺乏有效的監(jiān)督等方面）。對資金運轉(zhuǎn)狀況建立有效的風險預(yù)警機制和分析反饋機制等方面的工作更是與商業(yè)銀行的經(jīng)營要求相差甚遠。這是銀行會計部門管理上的一個嚴重的薄弱環(huán)節(jié)。     二、防范銀行會計風險的具體建議與決策     以上銀行會計風險的種種表現(xiàn)充分說明，現(xiàn)代銀行會計工作面臨許多新的風險點，承受著各種各樣嚴峻的考驗。如何有效防范銀行會計風險，已成為搞好商業(yè)銀行經(jīng)營，保持我國

13、金融穩(wěn)定的重大課題。鑒于此，筆者認為，防范銀行會計風險應(yīng)從建立健全適應(yīng)商業(yè)銀行經(jīng)營要求的銀行治理結(jié)構(gòu)和管理型會計核算新體系、深化銀行會計內(nèi)部控制機制建設(shè)、提高銀行會計信息披露質(zhì)量與使用價值、構(gòu)建穩(wěn)健經(jīng)營的銀行會計新機制以及加大銀行人力資源管理與開發(fā)力度等幾個方面入手，制定、落實相應(yīng)的對策。     （一）建立健全適應(yīng)商業(yè)銀行經(jīng)營要求的銀行治理結(jié)構(gòu)和管理會計體系    1盡快改變目前國有商業(yè)銀行所有者主體虛擬的現(xiàn)狀。所有者主體虛擬，往往使得企業(yè)的利益，利用會計系統(tǒng)監(jiān)督各項經(jīng)營業(yè)務(wù)活動的開展，會計風險防范等至關(guān)重要的問

14、題無法真正落到實處。一個現(xiàn)實可行的辦法就是在保證國家控股的前提下，積極穩(wěn)妥地將國有銀行推向資本市場，從而優(yōu)化銀行內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)，使會計風險防范獲得強勁的原動力。     2改革現(xiàn)行分級分散的會計核算體制，在建立全行統(tǒng)一會計信息系統(tǒng)的基礎(chǔ)上，實行大集中管理型的三級核算新體制。所謂大集中的三級核算新體制，是指全行實行由總行、大區(qū)核算中心、基層、基層分行三級核算主體構(gòu)成的三級核算制。即在總行統(tǒng)一核算，統(tǒng)一會計管理的前提下，全行設(shè)置若干個大區(qū)核算中心（也就是分行數(shù)據(jù)處理中心），一個中心負責處理若干個（十幾個直至幾百個，視銀行規(guī)模而定）基層分行的會計數(shù)據(jù)，也就是說基

15、層分行業(yè)務(wù)處理的有關(guān)信息從一線柜臺輸機后，通過信息網(wǎng)絡(luò)直接傳送到大區(qū)核算中心的主機進行數(shù)據(jù)處理，由核算中心直接生成各基層行的有關(guān)會計報表，總行數(shù)據(jù)中心再根據(jù)大區(qū)核算中心傳送的數(shù)據(jù)通過有關(guān)轉(zhuǎn)換，匯并程序自動生成全行的會計報表。這種體制下總行制定的考核指標等直接面向基層分行；但有關(guān)的指標計算、數(shù)據(jù)加工等則由大區(qū)核算中心來完成，從而可以在保護基層行增收節(jié)支，防范經(jīng)營風險積極性的前提下，有效防止會計信息被人為篡改，同時它還可以極大地增強會計信息的實效性，減少機構(gòu)和職能重疊，提高銀行服務(wù)效率。另外，各商業(yè)銀行還可考慮采用基層行領(lǐng)導(dǎo)輪換制、會計人員委派制、稽核特派員制度等辦法，從人員上保證全行集中統(tǒng)一的會

16、計管理落到實處，進一步防范、化解“本位主義”引發(fā)的銀行會計風險。     （二）深化銀行會計內(nèi)部控制機制建設(shè)，構(gòu)建高效會計風險監(jiān)督保障系統(tǒng)    1實現(xiàn)內(nèi)控制度、資源的優(yōu)化配制。要根據(jù)商業(yè)銀行業(yè)務(wù)運作程序，建立起相應(yīng)的內(nèi)控責任機制，如崗位經(jīng)濟責任控制機制、稽核部門的日常監(jiān)督機制、權(quán)力制衡機制、財務(wù)監(jiān)測機制等。建立科學合理的機制，必須注意樹立三個觀念：第一是內(nèi)部控制的設(shè)計要從以防止銀行業(yè)務(wù)人員工作差錯為主轉(zhuǎn)變?yōu)橐糟y行風險防范為出發(fā)點。第二是樹立全局觀念，將內(nèi)部控制系統(tǒng)建設(shè)成各項制度、措施有機的聯(lián)結(jié)，既相對穩(wěn)定，又能隨

17、環(huán)境、目標的變化相應(yīng)能動調(diào)整的有機整體；第三是樹立信息安全觀念。在信息科技迅猛發(fā)展的今天，加強計算機信息安全管理，已成為內(nèi)部控制有效與否最為關(guān)鍵的一環(huán)。     3運行過程中的監(jiān)控。首先，事前控制主要包括銀行風險預(yù)警指標體系的制定及對這些指標的分析反饋。有效的風險指標體系主要包括利率風險率、資產(chǎn)收益率、貸款收息率、不良貸款率、資本充足率、備付率、流動比率等，分別從市場風險、資產(chǎn)狀況、資本情況、流動性狀況等方面反映銀行面臨的風險狀況。而要使這些指標真正發(fā)揮預(yù)警作用，關(guān)鍵是要建立有效的會計分析和信息反饋制度；一是形成分析制度。如可采取例會形式，每月或每周對銀

18、行運行情況進行綜合分析，分析人員應(yīng)來自各業(yè)務(wù)職能部門。二是開通信息反饋渠道。當會計人員在辦理業(yè)務(wù)過程中發(fā)現(xiàn)問題對會計分析例會的分析結(jié)果持很大異議時，可直接及時向會計主管人員及銀行負責人反饋情況。其次，事中控制主要指對銀行經(jīng)營過程中的穩(wěn)健性進行動態(tài)監(jiān)控。銀行管理部門應(yīng)樹立企業(yè)價值最大化的經(jīng)營觀念。制定考核指標做到考核利潤與監(jiān)督穩(wěn)健經(jīng)營并重。要將風險指標作為主要責任指標之一落實到各個責任部門?？己瞬块T可根據(jù)各種指標、數(shù)據(jù)間的相互對應(yīng)關(guān)系，根據(jù)指標值與警戒值的對比情況及時向有關(guān)部門發(fā)生反饋信息，敦促、監(jiān)督各有關(guān)部門及時采取措施修正。再次，事后控制是指通過完善各種現(xiàn)場、非現(xiàn)場的財務(wù)檢查制度，對銀行穩(wěn)健

19、經(jīng)營等情況進行全面復(fù)核檢查，例如考核各單位控制銀行風險責任指標的完成情況，并采取相應(yīng)整改措施。其中，關(guān)鍵是要抓好對機構(gòu)負責人的考核，建立務(wù)實、全面的考核機制，對不合格的負責人，解除其負責人資格，令其待崗學習；對工作出色的負責人，予以職位的晉升和褒獎，從而全面提高銀行工作人員的風險防范意識和自覺性。     （三）加強銀行會計信息的披露與揭示，提高信息的使用價值    1完善會計報表體系，加強銀行風險防范。目前我國銀行會計不定期編制的會計報表基本上提供了完整地反映銀行表內(nèi)業(yè)務(wù)會計信息，但報表項目的設(shè)置較為粗糙，不足以

20、詳細地披露與銀行風險有關(guān)的會計信息。我們可以考慮要求銀行在現(xiàn)有會計報表的基礎(chǔ)上再單獨編制一張補充報表，以使更為集中，全面，直實地披露有關(guān)銀行風險的信息。這樣補充報表至少應(yīng)能提供下列信息。     風險資產(chǎn)總額及資本充足率；     逾期貸款平均余額及資本風險比率；     備付金及備付金比率；     貸款風險集中度；     短期、中長期貸款、逾期貸款及貸款方式的結(jié)構(gòu)；  &

21、#160;  不良資產(chǎn)狀況，包括逾期、呆滯、呆賬等問題貸款和壞賬等；     對外投資可能發(fā)生的損失；     或有資產(chǎn)和負債；     主要是在銀行現(xiàn)有報表組成上增加現(xiàn)金流量表，以補充目前報表所難以反映的相關(guān)信息，即能夠向使用者提供銀行在會計期間內(nèi)現(xiàn)金流量的情況，特別是能充分披露銀行實行權(quán)責發(fā)生制，收入、利潤中含有的應(yīng)收未收成份造成的收入與支出在實際收付上不對稱的有關(guān)信息。這對于我們正確評價銀行經(jīng)營成果，防范會計風險都具有重要意義。  

22、0;  2建立有關(guān)“充分揭示”的責任制度。這是有效防范各級機構(gòu)報喜不報憂，隱瞞關(guān)鍵問題、風險問題的有效措施之一。     （1）按照會計核算的相關(guān)性、重要性原則，凡對本銀行穩(wěn)健經(jīng)營有影響的因素和事項均以必須按制度要求由會計人員充分揭示。如資產(chǎn)運行質(zhì)量狀況；利潤中的應(yīng)收款比例及其狀況、籌資的實際成本、內(nèi)控制度執(zhí)行情況，債權(quán)的保全情況，擁有擔保物、抵押物的現(xiàn)況，重大事項的變更等等。（2）建立相關(guān)的責任制度，對影響銀行穩(wěn)健經(jīng)營的主要因素或重要事項逐項落實相關(guān)責任人，要求其對這些項目的充分揭示負責，并通過嚴格的考核和獎懲來保證有關(guān)信息得到充分揭示。&#

23、160;    3不斷完善銀行會計科目體系，例如將逾期拆放款項及衍生金融商品交易業(yè)務(wù)、代理業(yè)務(wù)等形成的或有資產(chǎn)，或有負債納入表內(nèi)核算，使這些業(yè)務(wù)中所潛藏的風險得到及時，充分的揭示。     （四）進一步貫徹銀行會計制度的謹慎原則，為銀行穩(wěn)健經(jīng)營創(chuàng)造必要的條件。    1改革應(yīng)收利息計提方法，消除大量應(yīng)收未收利息經(jīng)營隱患。筆者認為，可以在不放棄權(quán)責發(fā)生制核算原則的前提下，根據(jù)信貸資產(chǎn)的真實價值與賬面價值確定風險損失情況，對照人民銀行制訂的貸款風險分類指導(dǎo)原則，進行連續(xù)，動態(tài)資產(chǎn)分類。將屬于正常，關(guān)注類的應(yīng)收貸款利息收入按現(xiàn)行的逾期半年以內(nèi)的表內(nèi)核算規(guī)定操作；其它類則以逾期三個月為限計算應(yīng)收利息。一旦