我國國有企業(yè)內(nèi)部審計的現(xiàn)狀及存在問題分析

1、我國國有企業(yè)內(nèi)部審計的現(xiàn)狀及存在問題分析    摘 要 文章對我國國有企業(yè)內(nèi)部審計的發(fā)展進行了闡述，分析了我國國有企業(yè)內(nèi)部審計存在問題的原因，并提出了建議。 關(guān)鍵詞 國有企業(yè)；審計 中圖分類號 文獻標(biāo)識碼 A 文章編號1007-7723（2005）09 收稿日期： 2005-06-07 作者簡介： 我國國有企業(yè)內(nèi)部審計的發(fā)展雖然幾經(jīng)曲折，但在社會經(jīng)濟發(fā)展和內(nèi)外環(huán)境的推動下，總是不斷向前發(fā)展，穩(wěn)步提高，取得了突出的成績。但是國有企業(yè)內(nèi)部審計在內(nèi)部審計職能定位、內(nèi)部審計機構(gòu)設(shè)置、內(nèi)部審計獨立性、內(nèi)部審計觀念和手段、內(nèi)部審計道德規(guī)范建設(shè)等方面還存在問題，與將國

2、有企業(yè)建設(shè)成為現(xiàn)代企業(yè)的目標(biāo)不一致。 一、我國國有企業(yè)內(nèi)部審計發(fā)展現(xiàn)狀 在新中國成立后的 30多年間，我國一直未設(shè)立獨立的審計機構(gòu)，專職審計工作一度中斷。1983年依照憲法規(guī)定，我國建立審計機關(guān)中華人民共和國審計署，恢復(fù)國家審計監(jiān)督制度。我國內(nèi)部審計制度從1983年開始建立起，與國家審計同步經(jīng)歷了初期的“邊組建、邊工作”、 “抓重點、打基礎(chǔ)”，進而到“積極發(fā)展，逐步提高”和“加強，改進，發(fā)展、提高”幾個階段，取得了顯著的成績，具體表現(xiàn)在： （一）內(nèi)部審計較廣泛地開展了財務(wù)收支、經(jīng)濟責(zé)任、物資采購、工程建設(shè)以及內(nèi)部控制等審計和評價，審計成果越來越大，為加強管理、提高效益、促進廉政和維護社會經(jīng)濟秩

3、序做出了積極貢獻。 （二）在“審計風(fēng)暴”的推動下，既提高了單位（企業(yè)）領(lǐng)導(dǎo)層對審計工作的認(rèn)識，也引起他們對建立健全自我約束、自我監(jiān)控機制的高度重視；既增強了內(nèi)部審計人員的職業(yè)榮譽感和責(zé)任感，也引起他們對提高審計質(zhì)量、審計工作水平的高度重視，從而有力地推動了內(nèi)部審計事業(yè)的發(fā)展。 （三）國資委 2004年出臺了7號令中央企業(yè)經(jīng)濟責(zé)任審計管理暫行辦法和8號令中央企業(yè)內(nèi)部審計1 2 3 4 下一頁     管理暫行辦法，要求企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照國家有關(guān)規(guī)定，建立相對獨立的內(nèi)部審計機構(gòu)，配備相應(yīng)的專職工作人員，建立健全內(nèi)部審計工作規(guī)

4、章制度，有效開展內(nèi)部審計工作，強化企業(yè)內(nèi)部監(jiān)督和風(fēng)險控制。這對內(nèi)部審計的發(fā)展起到強有力的推動作用。 （四）內(nèi)部審計法規(guī)體系的日臻完善，為內(nèi)部審計行業(yè)自律、行為規(guī)范、審計質(zhì)量控制提供了依據(jù)，有力地保障了內(nèi)部審計的健康發(fā)展。 （五）內(nèi)部審計發(fā)揮的作用越來越顯著。國有大中型企業(yè)的內(nèi)部審計是我國內(nèi)部審計發(fā)展的帶頭人，鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)、私營經(jīng)濟內(nèi)部審計的迅速發(fā)展，為內(nèi)部審計增添了新的生力軍。 （六）國際內(nèi)部審計的發(fā)展，對我國內(nèi)部審計的進步起到了積極的促進作用。截止 2004年，國際內(nèi)部審計師協(xié)會的會員已遍布全世界160個國家和地區(qū)，有會員98000名，這充分說明在經(jīng)濟全球化大潮中，世界各國越來越重視內(nèi)部審計。國

5、際內(nèi)部審計師協(xié)會總結(jié)了國際內(nèi)部審計發(fā)展的經(jīng)驗，重新制定的內(nèi)部審計定義，對我國內(nèi)部審計從傳統(tǒng)審計向現(xiàn)代內(nèi)部審計邁進起到了很好的指導(dǎo)作用。 二、我國國有企業(yè)內(nèi)部審計存在的主要問題與原因分析 但就整體情況看，國有企業(yè)內(nèi)部審計還顯得軟弱無力，跟不上實際發(fā)展的需要。其中存在的主要問題及其原因主要有： （一）國有企業(yè)內(nèi)部審計目標(biāo)與企業(yè)目標(biāo)不相關(guān)，審計職能模糊不清 我國國有企業(yè)眾多，政府審計機關(guān)任務(wù)很重，其審計對象點多面廣，為了完成整個國民經(jīng)濟各部門、各環(huán)節(jié)的審計監(jiān)督任務(wù)，單靠政府審計機關(guān)的力量是遠(yuǎn)遠(yuǎn)不夠的。所以必須在政府審計機關(guān)的指導(dǎo)和監(jiān)督下，建立部門和單位內(nèi)部審計機構(gòu)，開展內(nèi)部審計監(jiān)督和評價活動，使審計

6、監(jiān)督和評價活動深入到國民經(jīng)濟的各個基層單位，以便大力配合和支持由國家審計機關(guān)與社會審計機構(gòu)所從事的外部審計工作。而作為國有企業(yè)自身來看，企業(yè)所有權(quán)在國家，企業(yè)行為受政府的直接或間接干預(yù)和監(jiān)督，企業(yè)內(nèi)部審計也成為了國家作為出資者對國有企業(yè)經(jīng)營管理狀況進行監(jiān)督的工具，保護國有資產(chǎn)、監(jiān)督企業(yè)最高管理負(fù)責(zé)人的管理</a上一頁  1 2 3 4 下一頁     >決策行為以防止其損害股及國家利益業(yè)已成為內(nèi)部審計的主要職能。如此一來，內(nèi)部審計地位與政府審計地位之間，內(nèi)部審計職能與民間審計職能之間

7、的界定有所模糊，致使許多人認(rèn)為，企業(yè)內(nèi)部審計是外部政府審計監(jiān)督在企業(yè)基礎(chǔ)的延伸，企業(yè)內(nèi)部審計是企業(yè)外圍的委托人代理關(guān)系的必然產(chǎn)物，是公司治理結(jié)構(gòu)中重要的監(jiān)督機制企業(yè)審計人員的工作首先要考慮到外部對企業(yè)的監(jiān)督需要，審計工作目標(biāo)與企業(yè)微觀目標(biāo)相關(guān)無幾，既要監(jiān)督又要服務(wù)，兩面為難，審計職能實際上難以全面發(fā)揮功能。 （二）國有企業(yè)內(nèi)部審計的相對獨立性難以得到保證，內(nèi)部審計在企業(yè)組織中的地位較低 客觀上講，內(nèi)部審計本身不同于外部審計，其機構(gòu)組成人員均是來自于企業(yè)組織內(nèi)部，內(nèi)部審計機構(gòu)本身也是企業(yè)整體中的一部分，內(nèi)部審計人員的切身利益得失與企業(yè)休戚相關(guān)，在組織上，經(jīng)濟上，工作上等等均依賴于企業(yè)決定每而工作

8、上的情形，審計人員卻是一方面在外部審計的站場上監(jiān)督企業(yè)行為，另一方面又要為企業(yè)行為服務(wù)，境地兩難，實行中可操作性差。 按規(guī)定企業(yè)內(nèi)部審計是在本企業(yè)主要負(fù)責(zé)人直接領(lǐng)導(dǎo)下開展工作，作為企業(yè)中的一個職能部門，其人員配置、職務(wù)升遷、工作地位等都由本企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)決策，導(dǎo)致內(nèi)部審計的組織、工作、經(jīng)濟等不獨立；從內(nèi)部審計的工作過程中看，內(nèi)部審計報告，內(nèi)部審計決定的形成、運用、作用和執(zhí)行等等無不依賴于本企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)意識和行為，即使有時候內(nèi)部審計發(fā)現(xiàn)了本企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)或其他部門或相關(guān)人物違反財經(jīng)紀(jì)律、財務(wù)制度和經(jīng)濟違法犯罪問題，也無權(quán)處理，內(nèi)部審計在某種意義上對本企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)來說似乎是形同虛設(shè)；從監(jiān)督的運行和作用過程看，有權(quán)力者

9、監(jiān)督無權(quán)力者最為有效，上級監(jiān)督下級效果也是顯著的，而同級之間的監(jiān)督，因權(quán)力相等、互相制約、互相抗衡、效果會大打折扣，而下級監(jiān)督上級，可說是正面效力無幾，負(fù)面效應(yīng)隨之而來。若領(lǐng)導(dǎo)是無意違法違紀(jì)，本身清廉事業(yè)心強，內(nèi)部審計則是可起到參謀助手，提醒建議的作用。倘若領(lǐng)導(dǎo)是故意違規(guī)違法，內(nèi)部審計人員又揭露其行為，則難免引起打擊報復(fù)，審計的權(quán)威性難保，審計職能也難以在企業(yè)全面正常發(fā)揮。 （三）國有企業(yè)內(nèi)部審計機構(gòu)的人員配置單一化，審計人員的知識結(jié)構(gòu)老化 審計機構(gòu)的設(shè)置方式簡單，內(nèi)審機構(gòu)設(shè)置情況不容樂觀，國有企業(yè)內(nèi)部審計組織中，工作人員大多數(shù)是會計出身，他們中有正上一頁  1 

10、2 3 4 下一頁     規(guī)學(xué)歷并經(jīng)過相應(yīng)工作實踐的人才很少，大多數(shù)是在舊的財會制度下通過多年的會計工作實踐，通過職稱崗位培訓(xùn)出來的，他們具有會計的實踐經(jīng)驗，對加工對外會計報表的工作駕輕就熟，但是對企業(yè)自身很需要運用的管理會計以及控制理論與實踐、風(fēng)險管理、經(jīng)濟預(yù)警等方面，還顯得很不夠，其知識結(jié)構(gòu)與企業(yè)需要與發(fā)展相距較遠(yuǎn)。 （四）審計觀念、審計方式落后，硬件、軟件投入嚴(yán)重不足，審計工作存在若干誤區(qū) 在越來越多企業(yè)步入會計（或其他管理及業(yè)務(wù)操作上）電算化的今天，很多國有企業(yè)的內(nèi)部審計還仍然停留在經(jīng)驗估計，手工操作的階段，審計經(jīng)費有限，相關(guān)信息不通暢，審計人員的工作視線一般只是放在企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動的事后，平日主要工作是進行查錯防弊式的財務(wù)收支審計，審計資產(chǎn)負(fù)債損益表等會計報表，審計范圍是過去的歷史的財務(wù)記錄，檢查評價的是過去的利潤或虧損。 （五）內(nèi)部審計職業(yè)道德規(guī)范滯后，外部審計缺乏對內(nèi)審的技術(shù)指導(dǎo)，內(nèi)部審計缺乏剛性要求，審計工作呈“虛”、“遲”、“弱”狀態(tài) 目前我國對 (企業(yè))內(nèi)部審計行業(yè)管理不夠，政府審計機關(guān)及其他相關(guān)部門應(yīng)該承擔(dān)的對企業(yè)內(nèi)部審計體系的指導(dǎo)與管理責(zé)任，實際執(zhí)行很少，看不到什么效果，內(nèi)部審計人員的執(zhí)業(yè)規(guī)范體系還有待于建立豐實，內(nèi)部審計人員的執(zhí)業(yè)環(huán)境不容樂觀。在國有企業(yè)中，內(nèi)部審計每年作為重大問題來