初級會計職稱會計實務講義2

1、第一章資產(chǎn)（二）第五節(jié)長期股權投資考點一：長期股權投資的概述（一）概念長期股權投資包括企業(yè)對其子公司、合營企業(yè)及聯(lián)營企業(yè)的權益性投資以及被投資單位不具有控制、共同控制或重大影響，且在活躍市場中沒有報價、公允價值不能可靠計量的權益性投資。 1.投資企業(yè)能夠對被投資單位實施控制的權益性投資,即對子公司投資?？刂?，是指有權決定一個企業(yè)的財務和經(jīng)營政策，并能據(jù)以從該企業(yè)的經(jīng)營活動中獲取利益。一般情況下，母公司擁有其半數(shù)以上的表決權的被投資單位，說明存在控制情形?！舅伎紗栴}】甲公司能控制A公司嗎？（1）甲公司擁有A公司60%的有表決權股份，A公司董事會由9名成員組成，其中5名由甲公司委派，其余3名由其他

2、股東委派。A公司章程規(guī)定，該公司財務及生產(chǎn)經(jīng)營的重大決策應由過半數(shù)以上董事會成員同意方可實施。 答案：甲公司控制了A公司。（2）甲公司能控制B公司嗎？甲公司擁有B公司40%的有表決權股份，為B公司的第一大股東，第二大股東擁有B公司20%的有表決權股份，其余為流通股股東。B公司董事會由7名成員組成，其中5名由甲公司委派，其余2名由其他股東委派。B公司章程規(guī)定，該公司財務及生產(chǎn)經(jīng)營的重大決策應由董事會成員5人以上（含5人）同意方可實施。 答案：甲公司控制了B公司。2.投資企業(yè)與其他合營方一同對被投資單位實施共同控制的權益性投資,即對合營企業(yè)投資共同控制是指，按照合同約定對某項經(jīng)濟活動共有的控制。合

3、營企業(yè)的特點是，合營各方均受到合營合同的限制和約束。一般在合營企業(yè)設立時，合營各方在投資合同或協(xié)議中約定在所設立合營企業(yè)的重要財務和生產(chǎn)經(jīng)營決策制定過程中，必須由合營各方均同意才能通過。實務中，在確定是否構成共同控制時，一般可以考慮以下情況作為確定基礎：（1）任何一個合營方均不能單獨控制合營企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動。（2）涉及合營企業(yè)基本經(jīng)營活動的決策需要各合營方一致同意。（3）各合營方可能通過合同或協(xié)議的形式任命其中的一個合營方對合營企業(yè)的日?；顒舆M行管理,但其必須在各合營方已經(jīng)一致同意的財務和經(jīng)營政策范圍內(nèi)行使管理權。 【思考問題】C公司是合營企業(yè)嗎？甲公司、乙公司和丙公司共同出資成立C公司，合

4、同規(guī)定，任何一方均不能單獨控制C公司的生產(chǎn)經(jīng)營活動，涉及C公司基本經(jīng)營活動的決策需要甲公司、乙公司和丙公司三方一致同意。甲公司對C公司的日?；顒舆M行管理,但其必須在各合營方已經(jīng)一致同意的財務和經(jīng)營政策范圍內(nèi)行使管理權。 答案：C公司是合營企業(yè)。3.投資企業(yè)對被投資單位具有重大影響的權益性投資,即對聯(lián)營企業(yè)投資重大影響，是指對一個企業(yè)的財務和經(jīng)營政策有參與決策的權力，但并不能夠控制或者與其他方一起共同控制這些政策的制定。實務中，較為常見的重大影響體現(xiàn)為在被投資單位的董事會或類似權力機構中派有代表,通過在被投資單位生產(chǎn)經(jīng)營決策制定過程中的發(fā)言權實施重大影響。投資企業(yè)直接或通過子公司間接擁有被投資單

5、位20%以上但低于50%的表決權股份時，一般認為對被投資單位具有重大影響，除非有明確的證據(jù)表明該種情況下不能參與被投資單位的生產(chǎn)經(jīng)營決策，不形成重大影響。 【思考問題】D公司是聯(lián)營企業(yè)嗎？甲公司擁有D公司30%的有表決權股份，D公司董事會由7名成員組成，其中2名由甲公司委派，其余5名由其他股東委派。D公司章程規(guī)定，該公司財務及生產(chǎn)經(jīng)營的重大決策應由董事會成員5人以上（含5人）同意方可實施。 答案：D公司是聯(lián)營企業(yè)。（二）長期股權投資的核算方法長期股權投資的核算方法有兩種：一是成本法；二是權益法。1.成本法核算的長期股權投資的范圍（1）企業(yè)能夠對被投資單位實施控制的長期股權投資。即企業(yè)對子公司的

6、長期股權投資。企業(yè)對子公司的長期股權投資應當采用成本法核算，編制合并財務報表時按照權益法進行調(diào)整。（2）企業(yè)對被投資單位不具有控制、共同控制或重大影響，且在活躍市場中沒有報價、公允價值不能可靠計量的長期股權投資。2.權益法核算的長期股權投資的范圍（1）企業(yè)對被投資單位具有共同控制的長期股權投資。即企業(yè)對其合營企業(yè)的長期股權投資。（2）企業(yè)對被投資單位具有重大影響的長期股權投資。即企業(yè)對其聯(lián)營企業(yè)的長期股權投資。考點二：采用成本法核算的長期股權投資（一）長期股權投資初始投資成本的確定除企業(yè)合并形成的長期股權投資以外，以支付現(xiàn)金取得的長期股權投資：初始投資成本實際支付的購買價款直接相關的稅費 此外

7、，企業(yè)取得長期股權投資，實際支付的價款或對價中包含的已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或利潤，作為應收股利處理，不構成長期股權投資的成本。（二）取得長期股權投資借：長期股權投資【實際支付的價款直接相關的費用、稅金】應收股利 【包含的已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利】貸：銀行存款 （三）長期股權投資持有期間被投資單位宣告發(fā)放現(xiàn)金股利或利潤長期股權投資持有期間被投資單位宣告發(fā)放現(xiàn)金股利或利潤時，企業(yè)按應享有的部分確認為投資收益，借記“應收股利”科目，貸記“投資收益”科目。 【例題】2010年1月5日，甲公司以銀行存款1 200萬元取得對乙公司的長期股權投資，所持有的股份占乙公司有表決權股份的5%，另支付相關稅費

8、5萬元。甲公司對乙公司不具有共同控制或重大影響，且該長期股權投資在活躍市場中沒有報價、公允價值不能可靠計量。甲公司采用成本法核算該長期股權投資。2010年3月10日，乙公司宣告發(fā)放2009年度現(xiàn)金股利共200萬元。2010年度乙公司實現(xiàn)凈利潤5 000萬元，假設不考慮其他因素，甲公司2010年確認投資收益為（）萬元。A.10B.15C.5 D.0答疑編號1187010601 正確答案A答案解析相關會計分錄如下：借：長期股權投資1 205貸：銀行存款1 205借：應收股利10（200×5%）貸：投資收益10【例題】（2010年考題）甲公司長期持有乙公司10%的股權，采用成本法核算。20

9、09年1月1日，該項投資賬面價值為1300萬元。2009年度乙公司實現(xiàn)凈利潤2 000萬元，宣告發(fā)放現(xiàn)金股利1 200萬元。假設不考慮其他因素，2009年12月31日該項投資賬面價值為（）萬元。A.1 300B.1 380C.1 500D.1 620答疑編號1187010602 正確答案A答案解析對于乙公司宣告發(fā)放現(xiàn)金股利，甲公司應按照持股比例確認為投資收益，乙公司實現(xiàn)凈利潤，甲公司不做賬務處理，則甲公司2010年末該項長期股權投資的賬面價值仍為初始入賬價值1 300萬元。（四）長期股權投資的處置處置長期股權投資時，按實際取得的價款與長期股權投資賬面價值的差額確認為投資損益，并應同時結轉已計提

10、的長期股權投資減值準備。其會計處理是借：銀行存款 【實際收到的金額】長期股權投資減值準備貸：長期股權投資 【賬面余額】投資收益 【差額】【例題】2009年3月5日，甲公司以銀行存款1 000萬元（含已經(jīng)宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利20萬元）取得對乙公司的長期股權投資，所持有的股份占乙公司有表決權股份的2%，另支付相關稅費3萬元。甲公司對乙公司不具有共同控制或重大影響，且該長期股權投資在活躍市場中沒有報價、公允價值不能可靠計量。甲公司采用成本法核算該長期股權投資。2009年3月10日，甲公司收到宣告發(fā)放的現(xiàn)金股利。2010年1月5日甲公司出售該長期股權投資，收到出售價款1 300萬元，支付相關稅費4

11、萬元。假設不考慮其他因素，甲公司2010年1月5日出售該項長期股權投資的損益為（）萬元。A.313B.317C.300D.305答疑編號1187010603 正確答案A答案解析借：長期股權投資983（1 000203）應收股利 20貸：銀行存款 1 003借：銀行存款 20貸：應收股利 20借：銀行存款1 296（1 3004）貸：長期股權投資983 投資收益313【例題】（2011-多）下列關于長期股權投資會計處理的表述中，正確的有（） A對子公司長期股權投資應采用成本法核算 B處置長期股權投資時應結轉其已計提的減值準備 C 成本法下，按被投資方實現(xiàn)凈利潤應享有的份額確認投資收益 D 成本法

12、下，按被投資方宣告發(fā)放現(xiàn)金股利應享有的份額確認投資收益 【答案】ABD 【例題】（2009年考題）（已經(jīng)修改）采用成本法核算長期股權投資，下列各項中會導致長期股權投資賬面價值發(fā)生增減變動的有（）。A.長期股權投資發(fā)生減值損失B.持有長期股權投資期間被投資企業(yè)實現(xiàn)凈利潤C.被投資企業(yè)宣告分派屬于投資企業(yè)投資前實現(xiàn)的凈利潤D.被投資企業(yè)宣告分派屬于投資企業(yè)投資后實現(xiàn)的凈利潤答疑編號1187010604 正確答案A 答案解析長期股權投資的賬面價值賬面余額計提的長期股權投資減值準備；長期股權投資發(fā)生減值損失，要計提減值準備，所以會減少長期股權投資的賬面價值；成本法下，被投資單位實現(xiàn)凈利潤投資方不做處理

13、，所以選項B不會導致到長期股權投資的賬面價值發(fā)生變動；選項C，選項D，被投資企業(yè)宣告分派無論屬于投資企業(yè)投資前還是投資后實現(xiàn)的凈利潤，投資方均應該確認投資收益，所以不影響長期股權投資的賬面價值發(fā)生變動。考點三：采用權益法核算的長期股權投資（一）取得長期股權投資初始投資成本實際支付的購買價款直接相關的稅費 1.取得長期股權投資，長期股權投資的初始投資成本大于投資時應享有被投資單位可辨認凈資產(chǎn)公允價值份額的，不調(diào)整已確認的初始投資成本。借：長期股權投資成本【實際支付的購買價款直接相關的稅費】貸：銀行存款 2.長期股權投資的初始投資成本小于投資時應享有被投資單位可辨認凈資產(chǎn)公允價值份額的借：長期股權

14、投資成本貸：銀行存款營業(yè)外收入 【例題】甲公司2010年1月2日購買乙公司發(fā)行的股票500萬股準備長期持有，占乙公司股份的30%。每股買入價為6元，另外，購買該股票時發(fā)生有關稅費50萬元，款項已由銀行存款支付。2010年1月2日，乙公司的所有者權益的賬面價值（與其公允價值不存在差異）10 000萬元。甲公司應作如下會計處理：答疑編號1187010605 正確答案借：長期股權投資成本（500×650） 3 050貸：銀行存款3 050 在本例中，長期股權投資的初始投資成本3 050萬元大于投資時應享有被投資單位可辨認凈資產(chǎn)公允價值份額3 000萬元（10 000×30%），不

15、調(diào)整已確認的初始投資成本?！舅伎紗栴}】假定乙公司的所有者權益的賬面價值（與其公允價值不存在差異）11 000萬元。答疑編號1187010606 正確答案長期股權投資的初始投資成本3 050萬元小于投資時應享有被投資單位可辨認凈資產(chǎn)公允價值份額3 300萬元（11 000×30%） 調(diào)整已確認的初始投資成本。借：長期股權投資成本3 050（500×650）貸：銀行存款 3 050 借：長期股權投資成本 250 貸：營業(yè)外收入 250 或：借：長期股權投資成本 3 300 （11 000×30%）貸：銀行存款 3 050營業(yè)外收入 250【例題】（2009年考題）甲公

16、司2008年1月5日支付價款2 000萬元購入乙公司30%的股份，準備長期持有，另支付相關稅費20萬元，購入時乙公司可辨認凈資產(chǎn)公允價值為12 000萬元。甲公司取得投資后對乙公司具有重大影響。假定不考慮其他因素，甲公司因確認投資而影響利潤的金額為（）萬元。A.20B.0C.1 580 D.1 600答疑編號1187010607 正確答案C答案解析本題考核權益法下長期股權投資取得時的賬務處理。本題的分錄是：借：長期股權投資3 600（12 000×30%）貸：銀行存款2 020營業(yè)外收入1 580【例題】（2008年考題）采用權益法核算的長期股權投資，其初始投資成本大于投資時應享有被

17、投資單位可辨認凈資產(chǎn)公允價值份額的，應調(diào)整已確認的初始投資成本。（）答疑編號1187010608 正確答案×答案解析采用權益法核算的長期股權投資，其初始投資成本大于投資時應享有被投資單位可辨認凈資產(chǎn)公允價值份額的，是不用做賬務處理的。 （二）持有長期股權投資期間被投資單位實現(xiàn)凈損益1.根據(jù)被投資單位實現(xiàn)的凈利潤 借：長期股權投資損益調(diào)整【被投資單位實現(xiàn)的凈利潤×持股比例】貸：投資收益2.被投資單位發(fā)生凈虧損 借：投資收益【被投資單位的凈虧損×持股比例】 貸：長期股權投資損益調(diào)整但是被投資單位發(fā)生凈虧損，以“長期股權投資”科目的賬面價值減記至零為限，是指“長期股權投

18、資對××單位投資”，該科目由“成本”、“損益調(diào)整”、“其他權益變動” 三個明細科目組成，賬面價值減記至零為限，也就是說對××單位投資三個明細科目合計為零?！纠}】2010年1月2日，甲公司以銀行存款取得乙公司30%的股權，初始投資成本為4 000萬元；當日，乙公司可辨認凈資產(chǎn)公允價值為14 000萬元，與其賬面價值相同。甲公司取得投資后即派人參與乙公司的生產(chǎn)經(jīng)營決策，但未能對乙公司形成控制。乙公司2010年實現(xiàn)凈利潤1 000萬元。假定不考慮所得稅等其他因素，2010年甲公司下列各項與該項投資相關的會計處理中，正確的有（）。A.確認商譽200萬元B.確認

19、營業(yè)外收入200萬元C.確認投資收益300萬元D.確認資本公積200萬元答疑編號1187010609 正確答案BC答案解析本題可以通過分錄來分析：2010年1月2日借：長期股權投資乙公司（成本）4 200（14 000×30%）貸：銀行存款4 000營業(yè)外收入 2002010年12月31日借：長期股權投資乙公司（損益調(diào)整）300（1 000×30%）貸：投資收益 300由此可知，甲公司應該確認營業(yè)外收入200萬元，確認投資收益300萬元。（三）被投資單位以后宣傳發(fā)放現(xiàn)金股利或利潤 借：應收股利貸：長期股權投資損益調(diào)整收到被投資單位宣告發(fā)放的股票股利，不進行賬務處理，但應在備

20、查簿中登記。【例題】A公司于2009年1月2日以銀行存款7 500萬元取得B公司40%的股權，采用權益法核算長期股權投資，2009年1月2日B公司可辨認凈資產(chǎn)的公允價值為20 000萬元與賬面價值相等。答疑編號1187010610 正確答案（1）2009年1月2日投資時借：長期股權投資成本8 000（20 000×40%）貸：銀行存款 7 500營業(yè)外收入 500 （2）2009年度B公司實現(xiàn)凈利潤為700萬元。 借：長期股權投資損益調(diào)整280（700×40%）貸：投資收益 280（3）2010年3月2日B公司宣告發(fā)放股利600萬元。借：應收股利240（600×4

21、0%）貸：長期股權投資損益調(diào)整 240（4）2010年度B公司發(fā)生凈虧損為21 000萬元。 應沖減賬面價值21 000×40%8 400（萬元）但是賬面余額8 0002802408 040（萬元）差額360萬元（8 4008 040）不能沖減2010年賬面價值。借：投資收益8 040 貸：長期股權投資損益調(diào)整8 040剩余的360萬做備查登記。（5）2011年度B公司實現(xiàn)凈利潤為1 000萬元。 應恢復賬面價值1 000×40%36040（萬元）借：長期股權投資損益調(diào)整40貸：投資收益40【例題】在長期股權投資采用權益法核算時，下列各項中，應當確認投資收益的是（）。A.被

22、投資企業(yè)實現(xiàn)凈利潤B.被投資企業(yè)提取盈余公積C.收到被投資企業(yè)分配的現(xiàn)金股利D.收到被投資企業(yè)分配的股票股利答疑編號1187010611 正確答案A一、 【例題】（2011）2010年1月1日，甲公司以1600萬元購入乙公司30%的股份，另支付相關費用8萬元，采用權益法核算。取得投資時，乙公司所有者權益的賬面價值為5000萬元（與可辨認凈資產(chǎn)的公允價值相同）。乙公司2010年度實現(xiàn)凈利潤300萬元。假定不考慮其他因素，甲公司該長期股權投資2010年12月31日的賬面余額為（）萬元。 A.1590 B.1598 C.1608 D.1698 參考答案：D 【解析】購入長期股權投資 借：長期股權投資

23、 1 608 貸：銀行存款  1 608 權益法下，長期股權投資初始投資成本大于取得投資時應享有被投資單位可辨認凈資產(chǎn)公允價值份額（5 000×30%），不調(diào)整長期股權投資入賬價值。 2010年度被投資單位實現(xiàn)凈利潤300萬元 借:長期股權投資 90 貸：投資收益  90（300×30%） 2010年12月31日長期股權投資賬面余額=1 60890=1 698（萬元）。（四）被投資單位所有者權益的其他變動在持股比例不變的情況下，被投資單位除凈損益以外所有者權益的其他

24、變動，企業(yè)按持股比例計算應享有的份額：借：長期股權投資其他權益變動貸：資本公積其他資本公積 【例題】在持股比例不變的情況下，采用權益法核算時，下列各項中，不會引起投資企業(yè)“資本公積其他資本公積”發(fā)生變化的有（）。 A.被投資單位其他資本公積發(fā)生增減變動B.被投資單位以資本公積轉增股本C.被投資單位以稅后利潤補虧 D.被投資單位以盈余公積金彌補虧損答疑編號1187010612 正確答案BCD【例題】（2011-多）下列各項中，權益法下會導致長期股權投資賬面價值發(fā)生增減變動的有（） A.確認長期股權投資減值損失 B.投資持有期間被投資單位實現(xiàn)凈利潤 C.投資持有期間被投資單位提取盈余公積 D.投資

25、持有期間被投資單位宣告發(fā)放現(xiàn)金股利 參考答案：ACD （五）長期股權投資的處置處置長期股權投資時，按實際取得的價款與長期股權投資賬面價值的差額確認為投資損益，并應同時結轉已計提的長期股權投資減值準備。其會計處理是：借：銀行存款【應按實際收到的金額】長期股權投資減值準備【按原已計提的減值準備】貸：長期股權投資成本損益調(diào)整 其他權益變動應收股利【按尚未領取的現(xiàn)金股利或利潤】投資收益 同時，還應結轉原記入資本公積的相關金額借記或貸記“資本公積其他資本公積”科目，貸記或借記“投資收益”科目。【例題】（2010年考題）甲公司為一家上市公司，2009年對外投資有關資料如下：（1）1月20日，甲公司以銀行存

26、款購買A公司發(fā)行的股票200萬股準備長期持有，實際支付價款10 000萬元，另支付相關稅費120萬元，占A公司有表決權股份的40%，能夠對A公司施加重大影響，投資時A公司可辨認凈資產(chǎn)公允價值為30 000萬元（各項可辨認資產(chǎn)、負債的公允價值與賬面價值相同）。答疑編號1187010701 正確答案借：長期股權投資12 000（30 000×40%）貸：銀行存款 10 120營業(yè)外收入 1 880（2）4月17日，甲公司委托證券公司從二級市場購入B公司股票，并將其劃分為交易性金融資產(chǎn)。支付價款1 600萬元（其中包含宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利40萬元），另支付相關交易費用4萬元。答疑編號1

27、187010702 正確答案借：交易性金融資產(chǎn)成本1 560（1 60040）應收股利 40投資收益 4貸：其他貨幣資金1 604（3）5月5日，甲收到B公司發(fā)放的現(xiàn)金股利40萬元并存入銀行。答疑編號1187010703 正確答案借：銀行存款40貸：應收股利40（4）6月30日，甲公司持有B公司股票的公允價值下跌為1 480萬元。答疑編號1187010704 正確答案借：公允價值變動損益 80（1 4801 56080）貸：交易性金融資產(chǎn)公允價值變動 80（5）7月15日，甲公司持有的B公司股票全部出售，售價為1 640萬元，款項存入銀行，不考慮相關稅費。答疑編號1187010705 正確答案

28、借：銀行存款 1 640交易性金融資產(chǎn)公允價值變動 80貸：交易性金融資產(chǎn)成本1 560投資收益 160借：投資收益80貸：公允價值變動損益 80（6）A公司2009年實現(xiàn)凈利潤5 000萬元。答疑編號1187010706 正確答案借：長期股權投資損益調(diào)整2 000（5 000×40%）貸：投資收益 2 000（7）A公司2009年年末因可供出售金融資產(chǎn)公允價值變動增加資本公積700萬元。答疑編號1187010707 正確答案借：長期股權投資其他權益變動280（700×40%）貸：資本公積其他資本公積 280（六）長期股權投資減值1.長期股權投資減值金額的確定2.長期股權投

29、資減值的會計處理 借：資產(chǎn)減值損失貸：長期股權投資減值準備 長期股權投資減值損失一經(jīng)確認，在以后會計期間不得轉回?！纠}】（2009年考題）下列各項中，應當確認為投資損益的是（）。A.長期股權投資減值損失 B.長期股權投資處置凈損益C.期末交易性金融資產(chǎn)公允價值變動的金額 D.支付與取得長期股權投資直接相關的費用答疑編號1187010708 正確答案B答案解析本題考核長期股權投資相關的賬務處理。選項A計入資產(chǎn)減值損失，處理是：借：資產(chǎn)減值損失貸：長期股權投資減值準備選項B計入投資收益，處理是：借：銀行存款長期股權投資減值準備投資收益（借方差額）貸：長期股權投資投資收益（貸方差額）選項C計入公允

30、價值變動損益科目，處理是：借：交易性金融資產(chǎn)公允價值變動貸：公允價值變動損益或相反分錄。選項D計入長期股權投資成本，處理是：借：長期股權投資貸：銀行存款【例題】（2008年考題）企業(yè)對長期股權投資計提的減值準備，在該長期股權投資價值回升期間應當轉回，但轉回的金額不應超過原計提的減值準備。（）答疑編號1187010709 正確答案×答案解析長期股權投資計提的減值準備一經(jīng)計提，以后期間不可以轉回。【例題】（2008年考題）下列各項中，能引起權益法核算的長期股權投資賬面價值發(fā)生變動的有（）。A.被投資單位實現(xiàn)凈利潤B.被投資單位宣告發(fā)放股票股利C.被投資單位宣告發(fā)放現(xiàn)金股利 D.被投資單位

31、除凈損益外的其他所有者權益變動答疑編號1187010710 正確答案ACD答案解析選項B，投資方不做賬務處理。【例題】A公司有關投資業(yè)務如下：（1）2009年1月2日A公司以銀行存款22 000萬元購入C公司部分股份，所購股份占C公司股份總額30%，當日辦理完畢有關股權轉讓手續(xù)。2009年1月1日C公司可辨認凈資產(chǎn)公允價值總額為80 000萬元。A公司對C公司投資采用權益法核算。假定取得投資時點被投資單位各資產(chǎn)公允價值等于賬面價值，雙方采用的會計政策、會計期間相同。答疑編號1187010711 正確答案借：長期股權投資成本22 000貸：銀行存款22 000長期股權投資的初始投資成本（22 0

32、00萬元）小于投資時應享有被投資單位可辨認凈資產(chǎn)公允價值份額的（80 000×30%24 000萬元），調(diào)整已確認的初始投資成本。借：長期股權投資成本2 000（24 00022 000）貸：營業(yè)外收入2 000或: 借：長期股權投資成本24 000貸：銀行存款 22 000營業(yè)外收入2 000（2）2009年度末C公司實現(xiàn)凈利潤10 000萬元。答疑編號1187010712 正確答案借：長期股權投資損益調(diào)整3 000貸：投資收益3 000（10 000×30%）（3）2010年1月25日C公司宣告分配2009年現(xiàn)金股利6 000萬元。答疑編號1187010713 正確答案

33、借：應收股利1 800（6 000×30%）貸：長期股權投資損益調(diào)整1 800（4）2010年度末C公司可供出售金融資產(chǎn)公允價值變動而增加其他資本公積800萬元答疑編號1187010714 正確答案借：長期股權投資 其他權益變動240貸：資本公積其他資本公積240（800×30%）（5）2010年度末C公司發(fā)生凈虧損3 000萬元。答疑編號1187010715 正確答案借：投資收益900（3 000×30%）貸：長期股權投資損益調(diào)整900（6）2010年度末對C公司的長期股權投資的可收金額為21 000萬元答疑編號1187010716 正確答案長期股權投資的賬面價

34、值24 000（3 0001 800900） 240 24 540（萬元）長期股權投資的可收金額為21 000萬元計提減值24 54021 0003 540（萬元）借：資產(chǎn)減值損失3 540貸：長期股權投資減值準備3 540（7）2011年1月2日，A公司出售所持有的全部C公司的股票，共取得價款30 000萬元 答疑編號1187010717 正確答案借：銀行存款30 000長期股權投資減值準備 3 540貸：長期股權投資成本 24 000損益調(diào)整 （3 0001 800900） 300 其他權益變動240投資收益9 000借：資本公積其他資本公積240（800×30%）貸：投資收益2

35、40【例題】下列有關投資收益的正確的賬務處理有（）。A.長期股權投資采用成本法核算的，企業(yè)應按被投資單位宣告發(fā)放的現(xiàn)金股利或利潤中屬于被投資單位在取得本企業(yè)投資前實現(xiàn)凈利潤的分配額，借記“應收股利”科目，貸記“投資收益”科目 B.處置采用權益法核算的長期股權投資，除結轉成本外，還應結轉原記入資本公積的相關金額，借記或貸記“資本公積其他資本公積”科目，貸記或借記“投資收益”科目C. 交易性金融資產(chǎn)持有期間被投資單位宣告發(fā)放的現(xiàn)金股利，按應享有的份額，借記“應收股利”科目，貸記“投資收益”科目 D.交易性金融資產(chǎn)（債券）持有期間，資產(chǎn)負債表日按面值和票面利率計算的利息，借記“應收利息”科目，貸記“

36、投資收益”科目 答疑編號1187010718 正確答案ABCD 第六節(jié)固定資產(chǎn)及投資性房地產(chǎn) 考點一：取得固定資產(chǎn)的核算（一）外購固定資產(chǎn) 企業(yè)外購的固定資產(chǎn)，應按實際支付的購買價款、相關稅費、使固定資產(chǎn)達到預定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的可歸屬于該項資產(chǎn)的運輸費、裝卸費、安裝費和專業(yè)人員服務費等，作為固定資產(chǎn)的取得成本?！舅伎紗栴}】專業(yè)人員服務費和員工培訓費計入固定資產(chǎn)的成本嗎？專業(yè)人員服務費計入；員工培訓費不計入。注意問題：一是,按照修訂后的增值稅暫行條例，企業(yè)2009年1月1日以后購入的生產(chǎn)經(jīng)營用固定資產(chǎn)所支付的增值稅在符合稅收法規(guī)規(guī)定情況下，也應從銷項稅額中扣除（即進項稅額可以抵扣），不再計入

37、固定資產(chǎn)成本。購進固定資產(chǎn)支付的運輸費，按照運輸費結算單據(jù)上注明的運輸費費用金額和7%的扣除率計算進項稅額。借：工程物資在建工程固定資產(chǎn) 應交稅費應交增值稅（進項稅額） 貸：銀行存款二是,生產(chǎn)經(jīng)營用固定資產(chǎn)涉及的在建工程，領用生產(chǎn)用原材料的進項稅額也不用轉出了。三是,如果將2009年1日1日以后購入的生產(chǎn)設備對外銷售，銷售時應考慮銷項稅額的計算。 1.企業(yè)購入不需要安裝的固定資產(chǎn)，應按實際支付的購買價款、相關稅費以及使固定資產(chǎn)達到預定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的可歸屬于該項資產(chǎn)的運輸費、裝卸費和專業(yè)人員服務費等，作為固定資產(chǎn)成本，借記“固定資產(chǎn)”科目，貸記“銀行存款”等科目?！纠}】甲公司為一般納稅企

38、業(yè)，適用的增值稅率為17%，2010年甲公司購入一臺不需要安轉即可投入使用的設備，取得的增值稅專用發(fā)票上注明的設備價款為300萬元，增值稅額為51萬元，另支付保險費3萬元，包裝費4萬元?？铐椧糟y行存款支付。固定資產(chǎn)的入賬價值為（）萬元。A.307B.300C.358D.304答疑編號1187010719 正確答案A答案解析固定資產(chǎn)的入賬價值30034307（萬元）借：固定資產(chǎn)307 應交稅費應交增值稅（進項稅額） 51 貸：銀行存款358 2.購入需要安裝的固定資產(chǎn)，應在購入的固定資產(chǎn)取得成本的基礎上加上安裝調(diào)試成本等，作為購入固定資產(chǎn)的成本，先通過“在建工程”科目核算，待安裝完畢達到預定可使

39、用狀態(tài)時，再由“在建工程”科目轉入“固定資產(chǎn)”科目?！纠}】甲公司為一般納稅企業(yè)，適用的增值稅率為17%，2010年甲公司購入設備安裝某生產(chǎn)線。該設備購買價格為1 000萬元，增值稅額為170萬元，支付保險50萬元，支付運輸費10萬元（可按7%抵扣進項稅額）。該生產(chǎn)線安裝期間，領用生產(chǎn)用原材料的實際成本為100萬元，發(fā)生安裝工人薪酬10萬元。此外支付為達到正常運轉發(fā)生測試費20萬元，外聘專業(yè)人員服務費10.7萬元，均以銀行存款支付。答疑編號1187010720 正確答案借：在建工程 （1 0005010×93%） 1 059.3應交稅費應交增值稅（進項稅額） （17010×

40、7%） 170.7貸：銀行存款1 230借：在建工程140.7貸：原材料100應付職工薪酬 10銀行存款 （2010.7） 30.7其入賬價值1 0005010×93%100102010.71 200（萬元）。借：固定資產(chǎn)1 200貸：在建工程1 2003.固定資產(chǎn)的各組成部分具有不同使用壽命或者以不同方式為企業(yè)提供經(jīng)濟利益，適用不同折舊率或折舊方法的，應當分別將各組成部分確認為單項固定資產(chǎn)。 【例題】（2008年考題）固定資產(chǎn)的各組成部分具有不同使用壽命、適用不同折舊率的，應當分別將各組成部分確認為單項固定資產(chǎn)。（）答疑編號1187010721 正確答案【思考問題】為遵守國家有關環(huán)

41、保的法律規(guī)定，2010年1月31日，甲公司對A生產(chǎn)設備進行停工改造，安裝B環(huán)保裝置。3月25日，新安裝的B環(huán)保裝置達到預定可使用狀態(tài)并交付使用。B環(huán)保設備能否確認固定資產(chǎn)？能否單獨確認一項固定資產(chǎn)？答疑編號1187010722 正確答案企業(yè)購置的B環(huán)保設備，它們的使用雖然不能直接為企業(yè)帶來經(jīng)濟利益，但有助于企業(yè)從相關資產(chǎn)中獲取經(jīng)濟利益，或者將減少企業(yè)未來經(jīng)濟利益的流出，因此，發(fā)生的成本是計入固定資產(chǎn)成本；固定資產(chǎn)的各組成部分具有不同使用壽命或者以不同方式為企業(yè)提供經(jīng)濟利益，適用不同折舊率或折舊方法的，應當分別將各組成部分確認為單項固定資產(chǎn)，所以B環(huán)保設備應單獨確認一項固定資產(chǎn)。4.一筆款項購入

42、多項沒有單獨標價的固定資產(chǎn) 如果這些資產(chǎn)均符合固定資產(chǎn)的定義，并滿足固定資產(chǎn)的確認條件，則應將各項資產(chǎn)單獨確認為固定資產(chǎn)，并將各項固定資產(chǎn)公允價值的比例對總成本進行分配，分別確定各項固定資產(chǎn)的成本。【例題】甲公司為一般納稅企業(yè)，增值稅率為17%。2010年7月1日，為降低采購成本，向乙公司一次購進了三套不同型號且具有不同生產(chǎn)能力的設備A、B和C。甲公司為該批設備共支付貨款866萬元，增值稅的進項稅額為147.22萬元，運雜費4萬元，全部以銀行存款支付；假定設備A、B和C均滿足固定資產(chǎn)的定義及其確認條件，公允價值分別為：200萬元、300萬元、500萬元；不考慮其他相關稅費。甲公司賬務處理 答疑

43、編號1187010723 正確答案（1）確定計入固定資產(chǎn)成本的金額8664870（萬元）（2）確定A、B和C設備各自的入賬價值A設備入賬價值為：870×200/（200300500）174（萬元）B設備入賬價值為：870×300/（200300500） 261（萬元）C設備入賬價值為：870×500/（200300500）435（萬元）借：固定資產(chǎn)A設備174 B設備261 C設備435 應交稅費應交增值稅（進項稅額）147.22貸：銀行存款 1 017.22 （二）建造固定資產(chǎn) 企業(yè)自行建造固定資產(chǎn)，應按建造該項資產(chǎn)達到預定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的必要支出，作為固定

44、資產(chǎn)的成本。 自建固定資產(chǎn)應先通過“在建工程”科目核算，工程達到預定可使用狀態(tài)時，再從“在建工程”科目轉入“固定資產(chǎn)”科目。企業(yè)自建固定資產(chǎn)，主要有自營和出包兩種方式，由于采用的建設方式不同，其會計處理也不同。1.自營工程如果是生產(chǎn)經(jīng)營用固定資產(chǎn)的購建如果是建筑物的購建（1）購入工程物資時借：工程物資【不含稅】應交稅費應交增值稅（進項稅額）貸：銀行存款（1）購入工程物資時借：工程物資 【含稅】貸：銀行存款（2）領用工程物資時借：在建工程【不含稅】貸：工程物資（2）領用工程物資時借：在建工程 【含稅】貸：工程物資（3）在建工程領用本企業(yè)原材料借：在建工程【不含稅】貸：原材料（3）在建工程領用本企

45、業(yè)原材料借：在建工程【含稅】貸：原材料應交稅費應交增值稅（進項稅額轉出）（4）在建工程領用本企業(yè)生產(chǎn)的商品借：在建工程【不含稅】貸：庫存商品（4）在建工程領用本企業(yè)生產(chǎn)的商品借：在建工程【含稅】貸：庫存商品應交稅費應交增值稅（銷項稅額）（5）自營工程發(fā)生的工程人員工資等借：在建工程貸：應付職工薪酬同左（6）輔助生產(chǎn)部門為工程提供的水、電、設備安裝、修理、運輸?shù)葎趧战瑁涸诮üこ藤J：生產(chǎn)成本輔助生產(chǎn)成本 同左（7）在建工程發(fā)生的借款費用滿足借款費用資本化條件的借：在建工程貸：長期借款 、 應付利息 同左（8）自營工程達到預定可使用狀態(tài)時，按其成本借：固定資產(chǎn)貸：在建工程 同左 【例題】（2011）

46、某增值稅一般納稅企業(yè)自建一幢，購入工程物資200萬元，增值稅稅額為34萬元，已全部用于建造倉庫；耗用庫存材料50萬元，應負擔的增值稅稅額為8.5萬元；支付建筑工人工資36萬元。該倉庫建造完成并達到預定可使用狀態(tài)，其入賬價值為（）萬元。 A.250 B.292.5 C.286 D.328.5 參考答案：D 【解析】倉庫的入賬價值=20034508.536=328.5（萬元）。 【例題】甲公司為一般納稅企業(yè)，增值稅率為17%。在生產(chǎn)經(jīng)營期間以自營方式同時建造一條生產(chǎn)線和一座廠房。2010年1月至6月發(fā)生的有關經(jīng)濟業(yè)務如下：（1）1月10日，為建造生產(chǎn)線購入A工程物資一批，收到的增值稅專用發(fā)票上注明

47、的價款為200萬元，增值稅額為34萬元；為建造廠房購入B工程物資一批，收到的增值稅專用發(fā)票上注明的價款為100萬元，增值稅額為17萬元；款項已支付。答疑編號1187010724 正確答案借：工程物資A 200B （10017）117應交稅費應交增值稅（進項稅額） 34貸：銀行存款351（2）1月20日，建造生產(chǎn)線領用A工程物資180萬元，建造廠房 領用B工程物資117萬元。答疑編號1187010725 正確答案借：在建工程生產(chǎn)線180廠房117貸：工程物資A180B117（3）6月30日，建造生產(chǎn)線和廠房的工程人員職工薪酬合計165萬元，其中生產(chǎn)線為115萬元，廠房為50萬元。答疑編號1187010726 正確答案借：在建工程生產(chǎn)線115廠房 50貸：應付職工薪酬165（4）6月30日，工程建設期間領用生產(chǎn)用原材料合計為45萬元，其中生產(chǎn)線耗用原材料為35萬元，廠房耗用原材料為10萬元。答疑編號1187010727 正確答案借：在建工程生產(chǎn)線35廠房11.7貸：原材料45應交稅費應交增值稅（進項稅額轉出） 1.7（5）6月30日，工程完工后對A工程物資進行清查，發(fā)現(xiàn)A工程物資減少2萬元，經(jīng)調(diào)查屬保管員過失造成，根據(jù)企業(yè)管理規(guī)定，保管員應賠償0.5萬元，剩余A工程物資轉用