建筑施工行業(yè)營業(yè)稅籌劃四大法寶

1、建筑施工行業(yè)營業(yè)稅籌劃四大法寶眾所周知,建筑施工企業(yè)是營業(yè)稅的納稅主體之一，應(yīng)按照稅法的相關(guān)規(guī)定，以當(dāng)期營業(yè)額乘以適用稅率計算其本期的應(yīng)納稅額，定期繳納營業(yè)稅。而對于營業(yè)稅這一稅種而言，基于其采用比例稅率計稅的單純性特點，使得稅收籌劃的空間不是很大。在當(dāng)前房地產(chǎn)行業(yè)蓬勃發(fā)展的今天，建筑施工類行業(yè)的稅收籌劃應(yīng)該引起業(yè)內(nèi)人士的廣泛重視，經(jīng)過筆者的研究,認(rèn)為對于建筑類行業(yè)進(jìn)行營業(yè)稅籌劃，可以變換思路,將視線由籌劃空間狹小的稅率轉(zhuǎn)向籌劃空間相對廣闊的營業(yè)額，采用合理合法地為手段,實現(xiàn)營業(yè)稅的稅收籌劃，從而達(dá)到合理減輕稅負(fù)的目的。本文將結(jié)合我國當(dāng)前稅法有關(guān)規(guī)定和建筑施工企業(yè)的現(xiàn)實情況，通過案例，從以下四

2、個方面揭示建筑施工企業(yè)營業(yè)稅籌劃的四大法寶。法寶一：合理減小計稅依據(jù)根據(jù)中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例實施細(xì)則第十八條的規(guī)定，納稅人從事建筑、修繕、裝飾工程作業(yè)，無論與對方如何結(jié)算，其營業(yè)額均應(yīng)包括工程所用原材料及其他物資和動力的全部價款。從事安裝工程作業(yè)，凡所安裝的設(shè)備價值作為安裝工程產(chǎn)值的，營業(yè)額包括設(shè)備的價款,根據(jù)此規(guī)定,納稅人可通過籌劃取得節(jié)稅效果。根據(jù)上述規(guī)定，對于前者，無論是包工包料工程還是包工不包料工程，其營業(yè)額均應(yīng)包括工程所用的原材料及其他物資和動力價款。但包工包料與包工不包料的最大區(qū)別在于是否將材料的供應(yīng)納入施工企業(yè)的施工過程中。一項工程雖然使用同樣的材料，但由于材料的供應(yīng)渠道

3、不同,必然會使施工企業(yè)的計稅依據(jù)不同。建設(shè)單位一般是直接從市場上購買,價格較高，會使施工企業(yè)的計稅依據(jù)過高，而施工企業(yè)一般與材料供應(yīng)商有長期合作關(guān)系，購進(jìn)材料價格相對便宜，這樣就直接降低了計入營業(yè)稅依據(jù)的原材料價值，達(dá)到節(jié)稅目的?！纠?】建設(shè)單位南湖公司建造一棟商業(yè)大樓，以包工不包料的形式出包給施工企業(yè)武漢公司，工程總承包價為5000萬元，另外,工程所用的主要材料由建設(shè)單位南湖公司供應(yīng)，材料從市場購買價款為3000萬元。價款結(jié)清后施工企業(yè)武漢公司應(yīng)納營業(yè)稅額=（5000+3000)×3%=240（萬元)。若武漢公司對該工程進(jìn)行稅收籌劃，采取包工包料的方式，材料由其自行購買,那么武漢公

4、司利用其業(yè)務(wù)優(yōu)勢以2900萬元買到所需同樣材料.這樣總承包價為7900萬元，此時武漢公司應(yīng)納營業(yè)稅額=7900×3%=237（萬元）,從而減輕稅負(fù)3萬元。對后者，安裝企業(yè)在從事安裝工程作業(yè)時，應(yīng)盡量不將設(shè)備價值作為安裝工程產(chǎn)值,而由建設(shè)單位提供機器設(shè)備，安裝企業(yè)只負(fù)責(zé)安裝，取得的收入只是安裝收入，從而達(dá)到節(jié)稅目的?！纠?】安裝企業(yè)武漢公司承包制造企業(yè)南湖公司設(shè)備的安裝工程，經(jīng)雙方協(xié)商,設(shè)備由安裝企業(yè)武漢公司提供并負(fù)責(zé)安裝，工程總價款為500萬元(其中安裝費60萬元）。價款結(jié)清后，武漢公司應(yīng)納營業(yè)稅額=500×3%=15（萬元).若武漢公司對該安裝工程進(jìn)行納稅籌劃，協(xié)商好設(shè)備

5、由南湖公司自行采購提供,武漢公司只負(fù)責(zé)安裝業(yè)務(wù)，收取安裝費60萬元，則武漢公司應(yīng)納營業(yè)稅額=60×3%=1.8（萬元），與籌劃前相比，可節(jié)稅13.2萬元?！径愂栈I劃要領(lǐng)小結(jié)】：建設(shè)材料巧妙包,不包也要將稅交，合理進(jìn)料找渠道，計稅依據(jù)能減小；合理安裝有訣竅，設(shè)備來源想周到，協(xié)商合談只安裝，不計產(chǎn)值節(jié)稅高。法寶二:認(rèn)真區(qū)分混合銷售行為根據(jù)稅法的有關(guān)規(guī)定，從事貨物生產(chǎn)、批發(fā)或零售的企業(yè)、企業(yè)性單位及個體經(jīng)營的混合銷售行為，視為銷售貨物，應(yīng)當(dāng)繳納增值稅;其他單位和個人的混合銷售行為，視為提供應(yīng)稅勞務(wù)，應(yīng)當(dāng)繳納營業(yè)稅。同時依據(jù)關(guān)于納稅人銷售自產(chǎn)貨物提供增值稅勞務(wù)并同時提供建筑業(yè)勞務(wù)征收流轉(zhuǎn)稅問

6、題的通知（國稅發(fā)2002117號）規(guī)定，納稅人以簽訂建設(shè)工程施工總包或分包合同（包括建筑、安裝、裝飾、修繕等工程總包和分包合同，下同）方式開展經(jīng)營活動時，銷售自產(chǎn)貨物、提供增值稅應(yīng)稅勞務(wù)并同時提供建筑業(yè)勞務(wù)（包括建筑、安裝、裝飾、修繕其他工程作業(yè)，下同），同時符合以下條件的,對銷售自產(chǎn)貨物和提供增值稅應(yīng)稅勞務(wù)取得的收入征收增值稅，對提供建筑業(yè)勞務(wù)取得的收入（不包括按規(guī)定應(yīng)征收的增值稅的自產(chǎn)貨物和增值稅應(yīng)稅勞務(wù)收入)征收營業(yè)稅：（1)具備建設(shè)行政部門批準(zhǔn)的建筑業(yè)施工（安裝）資質(zhì);(2)簽訂建設(shè)工程施工總包或分包合同中單獨注明建筑業(yè)勞務(wù)價款.凡不同時符合以上條件的，對納稅人取得的全部收入征收增值稅

7、,不征收營業(yè)稅?！纠?】具備建設(shè)行政部門批準(zhǔn)的建筑業(yè)施工（安裝)資質(zhì)的南湖公司,2006年5月承建了建設(shè)單位武漢公司的的辦公大樓，雙方簽訂承包合同注明：工程耗用鋁合金門窗價值200萬元(不含稅）及玻璃幕墻價值300萬元（不含稅）均由南湖公司用其自產(chǎn)貨物提供;提供建筑安裝勞務(wù)取得收入100萬元（不含稅）。南湖公司應(yīng)納增值稅額=（200+300）×17%=85（萬元）；南湖公司應(yīng)納營業(yè)稅額=100×3=3（萬元）;合計納稅=85+3=88（萬元）。上例中，若簽訂建設(shè)施工合同時沒有單獨注明建筑安裝勞務(wù)的條款，則應(yīng)就納稅人取得的全部收入繳納增值稅，即南湖公司應(yīng)納增值稅=（200+3

8、00+100）×17=102(萬元）。通過上述案例可知具有建設(shè)行政部門批準(zhǔn)的建筑業(yè)施工（安裝）資質(zhì)的建筑公司，如果在簽訂合同時注意單獨注明建筑業(yè)勞務(wù)的價款,即可節(jié)稅=10288=14（萬元）?！径愂栈I劃要領(lǐng)小結(jié)】：混合銷售要認(rèn)真，取得資質(zhì)再區(qū)分，合同須列勞務(wù)價，符合稅法才承認(rèn)。寶三：巧妙簽訂承包合同根據(jù)國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)營業(yè)稅問題解答（之一)的通知（國稅函發(fā)1995156號）中對“對工程承包公司承包的建筑安裝工程按何稅目征稅”的解答：根據(jù)中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例第五條第三款規(guī)定：“建筑業(yè)的總承包人將工程分包或轉(zhuǎn)包給他人的，以工程的全部承包額減去付給分包人或轉(zhuǎn)包人價款后的余額為營

9、業(yè)額。工程承包公司承包建筑安裝工程業(yè)務(wù)，如果工程承包公司與建筑單位簽訂建筑安裝工程合同，無論其是否參與施工，均應(yīng)按建筑業(yè)稅目適用3的稅率征收營業(yè)稅;若建筑工程承包公司不與建設(shè)單位簽訂承包安裝工程合同，只是負(fù)責(zé)工程的組織協(xié)調(diào)業(yè)務(wù)，對工程承包公司的此項業(yè)務(wù)則應(yīng)按服務(wù)業(yè)稅目適用5%的稅率征收營業(yè)稅?！倍惵实牟町悶榻ㄖこ坦具M(jìn)行納稅籌劃提供了操作空間.【例4】建設(shè)單位武漢公司有一工程需找一施工單位承建.在工程承包公司南湖公司的組織安排下，施工單位大華公司承建了該項工程。武漢公司與大華公司簽訂了承包合同，合同金額為400萬元.此外，大華公司還支付給南湖公司50萬元的服務(wù)費用.此時工程承包公司南湖公司應(yīng)

10、納營業(yè)稅額=50×5%=2。5（萬元）.上例中,若南湖公司與武漢公司直接簽訂合同.合同金額為450萬元，然后南湖公司再把工程轉(zhuǎn)包給大華公司，簽訂轉(zhuǎn)包合同，合同金額為400萬元.完工后，南湖公司向大華公司支付價款400萬元。這樣承包公司南湖公司應(yīng)納營業(yè)稅額=（450400)×3%=1。5（萬元)，應(yīng)納印花稅額=450×0.03+400×0。03=0。255(萬元），通過簽訂合同，南湖工程承包公司節(jié)稅總額=2.51.50。255=0.745（萬元）?！径愂栈I劃要領(lǐng)小結(jié)】:承包合同合理簽，可降兩個百分點，雖然要繳印花稅，四兩撥千節(jié)稅款。法寶四：對納稅義務(wù)發(fā)生時

11、間進(jìn)行籌劃營業(yè)稅暫行條例第九條規(guī)定:營業(yè)稅的納稅義務(wù)發(fā)生時間為納稅人收訖營業(yè)收入款項或取得索取營業(yè)收入款項憑據(jù)的當(dāng)天.對于施工企業(yè)適用的營業(yè)稅納稅義務(wù)發(fā)生時間在國家稅務(wù)總局關(guān)于營業(yè)稅若干征稅問題的通知國稅發(fā)（1994）159號第七條中具體規(guī)定如下：1。實行合同完成一次性結(jié)算價款辦法的工程項目，其營業(yè)稅納稅義務(wù)發(fā)生時間為施工單位與發(fā)包單位進(jìn)行工程合同價款結(jié)算的當(dāng)天；2.實行旬末或月中預(yù)支、月終結(jié)算、竣工后清算辦法的工程項目，其營業(yè)稅納稅義務(wù)發(fā)生時間為施工單位與月份終了與發(fā)包單位進(jìn)行已完工程價款結(jié)算的當(dāng)天;3.實行按工程形象進(jìn)度劃分不同階段結(jié)算價款辦法的工程項目,其營業(yè)稅納稅義務(wù)發(fā)生時間為月份終了

12、與發(fā)包單位進(jìn)行已完工工程價款結(jié)算的當(dāng)天；4。實行其他結(jié)算方式的工程項目，其營業(yè)稅納稅義務(wù)發(fā)生時間為與發(fā)包單位結(jié)算工程價款的當(dāng)天。根據(jù)以上規(guī)定，施工企業(yè)收到預(yù)付備料款和預(yù)收工程價款時不是施工企業(yè)營業(yè)稅納稅義務(wù)發(fā)生時間，因此，施工企業(yè)在選擇結(jié)算方式時，要在保證款項按期到賬的前提下不將預(yù)收款的時間作為結(jié)算時間，且將結(jié)算時間盡量往后推遲，這就使得營業(yè)稅納稅義務(wù)發(fā)生時間也向后延遲.因稅款繳納時限的暫時延緩,增加了施工企業(yè)的運營資金，使企業(yè)獲取了資金的時間價值，從而為施工企業(yè)的經(jīng)營活動提供了便利?！纠?】施工單位武漢公司采用分期結(jié)算方式給南湖公司的建設(shè)項目提供施工建設(shè)，合計取得收入100萬元。2005年1月10日，武漢公司收到南湖公司支付的匯款40萬元,并開據(jù)相應(yīng)憑證40萬元。2005年10月20日，武漢公司又收到南湖公司支付的款項20萬元，開局相應(yīng)憑證20萬元。2005年12月21日,武漢公司與南湖公司結(jié)算，武漢公司開具銷售發(fā)票40萬元，三次發(fā)票開出價款共計100萬元，但南湖公司由于特殊情況尚有40萬元尚未支付。武漢公司財務(wù)處按照規(guī)定分別在1月、10月、12月向主管稅務(wù)機關(guān)繳納營業(yè)稅:2萬元（40萬元×5）、1萬元(20萬元×5%）、2萬元（1004020）萬元×5?！军c評】從納稅籌劃角度來講，武漢公司在尚未收到全部價款時，不應(yīng)在12月份與南湖公司進(jìn)行結(jié)算，