合并會計(jì)報(bào)表

1、第九章 合并會計(jì)報(bào)表本章主要內(nèi)容股權(quán)取得日后首期合并資產(chǎn)負(fù)債表、合并利潤表和合并利潤分配表的編制股權(quán)取得日后連續(xù)各期合并資產(chǎn)負(fù)債表、合并利潤表和合并利潤分配表的編制合并現(xiàn)金流量表的編制首期合并報(bào)表的編制第一節(jié) 對子公司擁有全部股權(quán) 1.母公司對子公司權(quán)益性資本投資項(xiàng)目與子公司所有者權(quán)益項(xiàng)目的抵銷2.母公司投資收益、子公司期初未分配利潤與子公司本期利潤分配、期末未分配利潤的抵銷借：投資收益（母公司） 期初未分配利潤（子公司） 貸：提取盈余公積（子公司） 應(yīng)付利潤（子公司） 未分配利潤（子公司） 3.盈余公積的調(diào)整借：提取盈余公積（子公司本期提取盈余公積數(shù)） 貸：盈余公積4.內(nèi)部存貨交易的抵銷5

2、存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的抵銷抵銷要點(diǎn)：如果個(gè)別會計(jì)報(bào)表中計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備數(shù)額小于內(nèi)部銷售利潤額，全額抵銷； 如果個(gè)別會計(jì)報(bào)表中計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備數(shù)額大于內(nèi)部銷售利潤額時(shí)，部分抵銷（按內(nèi)部銷售利潤額）。 6 內(nèi)部往來業(yè)務(wù)的抵銷A公司借：應(yīng)收賬款 1300 貸：主營業(yè)務(wù)收入1300 B公司借：庫存商品 1300 貸：應(yīng)付賬款 1300抵銷分錄借：應(yīng)付賬款 1300（B公司） 貸：應(yīng)收賬款 1300（A公司）壞帳準(zhǔn)備的抵銷：A公司按10%計(jì)提壞帳準(zhǔn)備A公司借：資產(chǎn)減值損失 130 貸：壞賬準(zhǔn)備130集團(tuán)抵消借：壞賬準(zhǔn)備130 貸：資產(chǎn)減值損失 130 A公司借：銀行存款5000貸：應(yīng)付債券5000B公司借：

3、持有至到期投資5000貸：銀行存款 5000抵消分錄 借：應(yīng)付債券 5000（A公司） 貸：持有至到期投資5000 （B公司）A公司借：財(cái)務(wù)費(fèi)用 500 貸：應(yīng)付債券 500 B公司借：持有至到期投資500貸：投資收益 500抵消分錄借：投資收益 500（B公司） 貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用 500 （A公司）7 固定資產(chǎn)交易抵銷A公司：借：銀行存款40000 貸：主營業(yè)務(wù)收入40000借：主營業(yè)務(wù)成本30000 貸：庫存商品 30000 B公司：借：固定資產(chǎn) 40000 貸：銀行存款 40000抵銷：借：主營業(yè)務(wù)收入40000貸：主營業(yè)務(wù)成30000 固定資產(chǎn)原價(jià)10000未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤10000A公

4、司的固定資產(chǎn)銷售給B公司作為固定資產(chǎn)使用應(yīng)如何抵消呢?固定資產(chǎn)折舊的抵銷B公司（40000÷5）借：管理費(fèi)用 8000 貸:累計(jì)折舊 8000應(yīng)提折舊:30000÷5=6000借：管理費(fèi)用 6000 貸:累計(jì)折舊 6000抵消:借:累計(jì)折舊 2000 貸:管理費(fèi)用 2000固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的抵消B公司固定資產(chǎn)40000累積折舊8000凈值:32000可收回金額30000借:資產(chǎn)減值損失 2000 貸:固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備2000集團(tuán):固定資產(chǎn)30000累計(jì)折舊6000帳面價(jià)值24000可收回金額30000無減值抵消:借:固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備2000貸:資產(chǎn)減值損失2000抵銷要點(diǎn):

5、期末固定資產(chǎn)可收回金額大于抵銷未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤前個(gè)別會計(jì)報(bào)表中固定資產(chǎn)帳面價(jià)值。期末固定資產(chǎn)可收回金額小于抵銷未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤前個(gè)別會計(jì)報(bào)表中固定資產(chǎn)帳面價(jià)值，但大于抵銷未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤后合并會計(jì)報(bào)表中固定資產(chǎn)的帳面價(jià)值。 期末固定資產(chǎn)可收回金額小于抵銷未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤后合并會計(jì)報(bào)表中固定資產(chǎn)帳面價(jià)值。8.無形資產(chǎn)內(nèi)部交易借：其他業(yè)務(wù)收入(銷售方) 貸：無形資產(chǎn) (購進(jìn)方)二 對子公司擁有部分股權(quán) 1. 母公司對子公司權(quán)益性資本投資項(xiàng)目與子公司所有者權(quán)益項(xiàng)目抵銷借:投資收益(母公司) 年初未分配利潤(子公司) 少數(shù)股東收益 貸:提取盈余公積(子公司) 應(yīng)付利潤(子公司) 年末未分配利潤

6、(子公司) 3.盈余公積的部分調(diào)整為什么部分調(diào)整？ 如何調(diào)整？借:提取盈余公積 貸:盈余公積子公司提取的盈余公積中母公司擁有的部分第二節(jié) 股權(quán)取得日后連續(xù)各期合并會計(jì)報(bào)表的編制 （一）對子公司擁有全部股權(quán)處理兩個(gè)問題：對當(dāng)期事項(xiàng)的抵銷； 對以前年度事項(xiàng)的抵銷。 母公司對子公司權(quán)益性資本投資項(xiàng)目與子公司所有者權(quán)益項(xiàng)目的抵銷2 母公司投資收益、子公司期初未分配利潤與子公司本期利潤分配、期末未分配利潤的抵銷3 盈余公積的調(diào)整4.以后各期內(nèi)部存貨交易的抵銷去年A公司銷售給B公司一批商品，售價(jià)為50000元，成本為40000元。去年底 借：主營業(yè)務(wù)收入 50000 貸：主營業(yè)務(wù)成本 40000 存貨 1

7、00001 今年全部對外銷售借：期初未分配利潤 10000 貸：主營業(yè)務(wù)成本 10000（因?yàn)閷瘓F(tuán)來講，成本為40000元，而B公司轉(zhuǎn)了50000元）2 今年全部未對外銷售借：期初未分配利潤 10000 貸：存貨 10000（1）消除上期存貨對本期的影響借：期初未分配利潤 10000 貸：主營業(yè)務(wù)成本 10000（2）抵消本期內(nèi)部銷售借：主營業(yè)務(wù)收入 20000 貸：主營業(yè)務(wù)成本 20000（3）消除本期期末存貨中未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部利潤 借：主營業(yè)務(wù)成本 14000（10000+4000） 貸：存貨 14000（4）上期存貨未銷售，本期內(nèi)部購入存貨，本期部分售出、部分未售出（5）存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的抵消例

8、：本期期初“存貨跌價(jià)準(zhǔn)備”余額300元，“存貨”余額1300元，本期B公司又從A公司買入存貨20000元，A公司的毛利率20%，期初及本期存貨均未售出。本期期末該存貨可變現(xiàn)凈值15000元。B公司期末：借：管理費(fèi)用 6000 貸：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備 6000集團(tuán)存貨跌價(jià)分析：存貨賬面價(jià)值 （1000+20000*80% ）=17000可變現(xiàn)凈值：15000跌價(jià)：2000抵消：借：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備300 貸：期初未分配利潤300借：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備4000貸：資產(chǎn)減值損失40005.以后各期內(nèi)部往來業(yè)務(wù)的抵銷 解決兩個(gè)問題：期末債權(quán)債務(wù)存量的抵銷壞帳準(zhǔn)備的抵銷上期計(jì)提的壞帳準(zhǔn)備對本期的影響 產(chǎn)生什么影響？如何

9、抵銷？（1）本期應(yīng)收帳款、其他應(yīng)收款余額與上期余額相等本期不需補(bǔ)提或沖銷調(diào)整上期計(jì)提對本期影響本期期末A公司應(yīng)收B公司的貨款1300元，與上期期末相同；按10%計(jì)提壞賬準(zhǔn)備，本期不需補(bǔ)提：抵消：借：應(yīng)付賬款 1300 貸：應(yīng)收賬款 1300借：壞賬準(zhǔn)備 130 貸：期初未分配利潤 130 （2）本期內(nèi)部應(yīng)收帳款、其他應(yīng)收款余額大于上期余額 將上期計(jì)提的壞帳準(zhǔn)備抵銷，調(diào)整期初未分配利潤的數(shù)額；將對本期內(nèi)部應(yīng)收帳款增加部分而補(bǔ)提的壞帳準(zhǔn)備予以抵銷。 如果本期期末A公司應(yīng)收賬款為5000元。A公司：借：資產(chǎn)減值損失370貸：壞賬準(zhǔn)備 370抵消：借：壞賬準(zhǔn)備 130 貸：期初未分配利潤 130借：壞

10、賬準(zhǔn)備 370貸：資產(chǎn)減值損失370（3）本期內(nèi)部應(yīng)收帳款、其他應(yīng)收款余額小于上期余額將上期計(jì)提的壞帳準(zhǔn)備抵銷，調(diào)整期初未分配利潤的數(shù)額；將對本期內(nèi)部應(yīng)收帳款、其他應(yīng)收款減少部分而沖銷的壞帳準(zhǔn)備予以抵銷。 如果本期期末A公司應(yīng)收賬款為500元。6.固定資產(chǎn)交易的抵消（1）正常使用期間第一：抵銷固定資產(chǎn)原價(jià)中包含的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤第二：抵銷以前各期累計(jì)多計(jì)提的折舊；第三：抵銷本期就未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤所計(jì)提的折舊；第四：抵銷以前各期提取的固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備對本期的影響 第五：抵銷本期期末固定資產(chǎn)多提或少提的固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備固定資產(chǎn)原價(jià)中包含的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤的抵銷A公司將成本為30000元的產(chǎn)品

11、以40000元的價(jià)格出售給B公司作為固定資產(chǎn)使用，B公司按5年計(jì)提折舊。B公司第一年原價(jià) 40000累計(jì)折舊 8000賬面價(jià)值 32000可收回金額30000減值額 2000 借：主營業(yè)務(wù)收入40000貸：主營業(yè)務(wù)成本30000 固定資產(chǎn)原價(jià)10000集團(tuán)第一年原價(jià) 30000累計(jì)折舊 6000賬面價(jià)值 24000可收回金額30000減值額 0借：累計(jì)折舊2000貸：管理費(fèi)用2000借：固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備2000 貸：資產(chǎn)減值損失2000B公司第2年原價(jià) 40000累計(jì)折舊 8000當(dāng)期折舊 7500賬面價(jià)值 22500可收回金額21500當(dāng)期計(jì)提減值額1000 固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備余額3000 集

12、團(tuán)第2年原價(jià) 30000累計(jì)折舊 6000當(dāng)期折舊 6000賬面價(jià)值 18000可收回金額21500減值額 0抵消：第2年借：期初未分配利潤 10000 貸：固定資產(chǎn)原價(jià) 10000借：累計(jì)折舊 2000 貸：期初未分配利潤 2000借：固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 2000 貸：期初未分配利潤 2000借：累計(jì)折舊 1500貸：管理費(fèi)用 1500借：固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備1000 貸：資產(chǎn)減值損失1000B公司第3年原價(jià) 40000累計(jì)折舊 15500當(dāng)期折舊 7166.67賬面價(jià)值 14333.33可收回金額13000當(dāng)期計(jì)提減值額1333.33 固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備余額4333.33集團(tuán)第3年原價(jià) 30000

13、累計(jì)折舊 12000當(dāng)期折舊 6000賬面價(jià)值 12000可收回金額13000減值額 0借：期初未分配利潤 10000 貸：固定資產(chǎn)原價(jià) 10000借：累計(jì)折舊 3500（1、2年之和） 貸：期初未分配利3500借：固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 3000 貸：期初未分配利潤 3000借：累計(jì)折舊 1166.67貸：管理費(fèi)用 1166.67借：固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備1333.33 貸：資產(chǎn)減值損失1333.33（1）固定資產(chǎn)清理階段 內(nèi)部交易固定資產(chǎn)使用期限已滿 內(nèi)部交易固定資產(chǎn)超期使用 內(nèi)部交易固定資產(chǎn)使用期限未滿使用期滿正常報(bào)廢借：期初未分配利潤 10000 貸：營業(yè)外支出 10000借：營業(yè)外支出 5166.67 貸：期初未分配利5166.67借：營業(yè)外支出 3000 貸：期初未分配利潤 3000超期使用第5年 比照第4年正常處理第6年借：期初未分配利潤 10000 貸：固定資產(chǎn)原價(jià) 10000借：累計(jì)折舊 5166.67（前5年之和） 固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備4833.33（余額） 貸：期初未分配利10000提前報(bào)廢第4年借：期初未分配利潤10000貸：營業(yè)外支出 10000（準(zhǔn)備）借：營業(yè)外支出 4333.