審計學原理自考復習

1、精選優(yōu)質(zhì)文檔-傾情為你奉上目錄第一章 審計概論1.中國-上計制度，起源16世紀意大利合伙企業(yè)制度，形成于18世紀英國股份制2.第一位審計人：查爾斯，1721南海公司3.第一個執(zhí)業(yè)團體：1853蘇格蘭的愛丁堡會計師協(xié)會4.審計的產(chǎn)生：所以權與經(jīng)營權分離5.審計關系：三方關系 第一關系人：審計主體 （注冊會計師） 第二關系人：審計客體（被審計人）財產(chǎn)經(jīng)營者 第三關系人：審計授權人/委托人，財產(chǎn)所有者6審計特點： 1審計監(jiān)督經(jīng)濟管理，但不直接參與具體經(jīng)濟業(yè)務管理 2審計是經(jīng)濟監(jiān)督，區(qū)別于行政或法律監(jiān)督 3審計是具有獨立性、廣泛性和權威性的經(jīng)濟監(jiān)督7.審計分類 主體：政府審計(國家審計)、內(nèi)部審計、注

2、冊會計師審計(獨立審計、民間審計) 關系：內(nèi)部審計、外部審計 目的：財務收支審計、財經(jīng)法紀審計、經(jīng)濟效益審計 范圍：全部審計、局部審計、專題審計 施行時間：事前審計、事中審計、事后審計 執(zhí)行地點：就地審計、報送審計 方式：委托審計、聯(lián)合審計8.政府審計與注會審計區(qū)別：- 1獨立性，政府單向獨立，無償審計；注會雙向獨立，有償 2對象，各級政府及部門財政收支、公共資金收支運用；注會一切盈利及非盈利單位 3監(jiān)督，政 依結(jié)果發(fā)表意見，如不采納，依法強制執(zhí)行 注 依結(jié)果發(fā)表獨立客觀公正意見，合理保證 報告使用人確定 對已審單位會計報表的可靠程度 4方式，政 強制審計；注 受托審計 5準則，政 中華人民共

3、和國審計法；注 中華人民共和國注冊會計師法和審計準則9.審計模式三階段：賬項基礎審計 查錯防弊 詳查法制度基礎審計 審查內(nèi)控薄弱風險導向?qū)徲?審計風險，控制風險及產(chǎn)生控風的各環(huán)節(jié)經(jīng)營失?。壕揞~虧損，資不抵債等原因無法持續(xù)經(jīng)營審計失敗：注會未按審計規(guī)范的要求執(zhí)行審計業(yè)務而簽發(fā)了不適當?shù)膶徲嬕庖?0.審計過程：審計計劃-起點，業(yè)務約定書審計實施-中心環(huán)節(jié)，取證評價，形成結(jié)論審計完成-結(jié)束，報告11.內(nèi)控的產(chǎn)生及發(fā)展：使審計從 詳細審計->（以測試內(nèi)控為基礎）抽樣審計12.注會：美-注冊公共會計，英-特許會計師，日韓-公認會計士13.會計師事務所形式：獨資、合伙制、有限責任公司、有限責任合伙制

4、14.注會政府監(jiān)督：財政部門、工商稅務部門、中國證券監(jiān)督管理委員會15.注會職業(yè)道德：獨立客觀公正，專業(yè)勝任能力和技術標準，職業(yè)謹慎態(tài)度；對客戶的責任，對同行的責任16.資負：銷售與收款、購貨與付款、生產(chǎn)、籌資與投資、貨幣資金 利潤表：銷售與收款、生產(chǎn)、籌資與投資第二章 審計準則總論1.審計準則是審計行為指南，是由政府審計部門或會計師職業(yè)團體制定，規(guī)定審計人員應有的素質(zhì)及專業(yè)資格、規(guī)范和指導其執(zhí)業(yè)行為、衡量和評價其工作質(zhì)量的權威性標準2.審計準則與審計目標的關系： 目標決定準則，制定與實施準則是為了實現(xiàn)目標 實施準則有利于提高審計工作質(zhì)量，準則是審計人員發(fā)表審計意見的客觀依據(jù)3.審計準則與審計

5、程序的關系： 1準則比程序?qū)哟胃?，準則是確定程序的依據(jù)，程序是準則質(zhì)量的具體體現(xiàn) 2準則適用性廣穩(wěn)定性強，適用于每項業(yè)務，程序是收集證據(jù)的方法，具有特殊性變動性 3執(zhí)業(yè)時，可確定用或不用某程序，不能自由決定是否遵守準則4.獨立審計準則（執(zhí)業(yè)準則）是注會職業(yè)規(guī)范體系的重要組成部分，是注會在執(zhí)行審計業(yè)務過程中必須遵守的行為準則，是注會審計工作質(zhì)量的權威性標準5.獨立審計準則3個層次： 1（強制）獨立審計基本準則 2（強制）獨立審計具體準則（對審計）、獨立審計實務公告（非審計，驗資、內(nèi)控等） 3（非強制）執(zhí)業(yè)規(guī)范指南6.重要性水平高，風險低；反比 8.鑒證業(yè)務保證程度：合理、有限7.制定全面質(zhì)量控制

6、政策和程序時應考慮因素： 1對業(yè)務質(zhì)量承擔的領導責任2職業(yè)道德規(guī)范3客戶關系和具體業(yè)務的接受與保持 4人力資源5業(yè)務執(zhí)行6業(yè)務工作底稿7監(jiān)控8.業(yè)務工作底稿歸檔期限：業(yè)務報告日后60天內(nèi)，至少保存10年，所有權歸事務所10.職業(yè)后續(xù)教育3年不少于180學時，脫產(chǎn)教育3年不少于120學時11.中國注冊會計師職業(yè)規(guī)范體系： 獨立審計準則、質(zhì)量控制準則、職業(yè)道德準則、職業(yè)后續(xù)教育準則第三章 審計目標與審計計劃1.審計對象是審計的客體，一般指被審計單位的經(jīng)濟活動；內(nèi)容： 被審計單位的財務收支及有關經(jīng)營管理活動、會計資料及相關資料2.審計總目標：合法性 公允性 合法性：財務報表符合企業(yè)會計準則及相關會計

7、制度 公允性：財務報表在所有重大方面公允反映了財務狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量 公允條件：1會計政策選用和重大會計估計符合國家快準快制規(guī)定，并符企實際情況 2影響快報使用人判斷決策的事項已表達與披露 3快報中反映的信息已合理分類及匯總 4按重要性原則，財務報表反映了交易和事項的經(jīng)濟實質(zhì)3.管理當局認定與審計目標 管認 審計目標1存在或發(fā)生 1真實性2完整性 漏記 2完整性3權力與義務 抵押 3所有權4估價與分攤 算錯 4估價 5截止 6機械準確性5表達與披露 7披露 8分類4.注會要求管理當局提出書面聲明，以明確被審單位的會計責任及與注會的關系5.比率趨勢分析表中的財務比率反應被審單位償債能力、營

8、運能力、盈利能力比率指標6.重要性是會計信息對財務報表使用人的影響程度7.重要性確定考慮：金額大小、可容忍程度、審計成本8.審計風險是財報存在重大錯報而注會發(fā)表不恰當審計意見的可能性 取決于重大錯報風險和檢查風險 重大錯報風：財報在審計前存在重大錯報的可能性 檢查風：存在重大錯報，注會未發(fā)現(xiàn)的可能性9.對審計風控制的預防性措施：確定可接受的期望風險、分析固有風險、初步評估控制風險、確定檢查風險及相應的審計證據(jù)、分析風險與證據(jù)的關系10.期望(審計)風險=（固有風險*控制風險）* 檢查風險11.業(yè)務約定書的作用： 1經(jīng)濟合同性質(zhì)，雙方簽訂后即為法律認可的契約 2增進雙方了解，如雙方的會計責任、審

9、計責任及需要提供的合作 3業(yè)務完成及履行情況的依據(jù) 4出現(xiàn)訴訟明確雙方責任的證據(jù)第四章 審計證據(jù)與審計工作底稿1.審計證據(jù)是審計工作的實質(zhì)，審計工作底稿是審計證據(jù)的載體2.審計證據(jù)的作用： 1審計意見的基礎 2審計工作質(zhì)量的保證 3審計成本的主要因素3.審計證據(jù)分類 是否真實：真實、不真實（不實、篡改、偽證） 形態(tài)：實物、書面、計算、言詞、詢證(函證)、觀察、環(huán)境 實物包括：盤存（內(nèi)部盤存、審查盤存）、實存、鑒定 實物不能證明所有權 來源：親歷、內(nèi)部、外部 關系：基本、確證4審計證據(jù)證明力形成形態(tài)：潛在、現(xiàn)實、充分4.審計證據(jù)的充分性判斷因素 1被審事項發(fā)生差錯的可能性 2內(nèi)控有效性3重點項目

10、4代表性項目5證據(jù)成本5.工作底稿 綜合類 (頭尾)計劃、報告階段，約定書、總結(jié)、報告、聲明書、建議書業(yè)務類 (中間)程序，符合或?qū)嵸|(zhì)性測試記錄備查類 營業(yè)執(zhí)照、合同、協(xié)議、章程、公司及管理人員結(jié)構圖、內(nèi)控制度6.底稿勾稽關系 1同一會計科目的不同層次審計工作底稿間，取證于原始憑證 2相關財務報表項目審計工作底稿間 3各財務報表項目審工底稿與試算平衡表間 4各財務報表項目審工底稿與被審單位未審財報間7.三級復核：項目負責人、部門經(jīng)理或總審核人、主任會計師或合伙人8.檔案保管 至少10年，最低期滿后，可銷毀永久性：備查類、綜合類當期：業(yè)務類9.獲取證據(jù)方面：1資產(chǎn)、負債某一特定日是否存在2資產(chǎn)、

11、負債某一特定日是否歸屬被審單位3經(jīng)濟業(yè)務發(fā)生是否與被審單位有關4是否有未入賬的交易事項5資產(chǎn)、負債計價是否得當6收入費用是否歸屬得當7會計記錄是否正確8會計報表項目分類反映是否恰當一致第五章 審計方法1.順查法/正查法，按照會計處理程序順次審查 證證、證賬、賬賬、賬表、表表 適用于業(yè)務簡單企業(yè)2.逆查法/倒查法，按會計處理程序相反方向?qū)彶?.詳查法/精查法，證賬表全部詳查4.抽查法：3種任意抽查法 判斷抽查法/重點抽樣法 依會計核算質(zhì)量、內(nèi)控有效程度、審計目的任務 主觀判斷 統(tǒng)計抽樣法/隨機抽樣法：簡單隨機、機械隨機、分層(組)隨機、整群隨機5.符合性測試 用抽樣審計方測試內(nèi)控是否有效6.研究

12、和評價內(nèi)控重要性表現(xiàn)在 1健全有效的內(nèi)控使制度基礎審計成為可能 2可均衡審計工作量，提高審計質(zhì)量 3若內(nèi)控存在重大缺陷，可提交管理建議書7.符合性測試執(zhí)行程序：檢查憑證，詢問或?qū)嵉赜^察內(nèi)控運行，重執(zhí)行相關內(nèi)控程序8.不進行符合性測試情況：1內(nèi)控不存在2雖存在但未有效運行3執(zhí)行工作量大于實質(zhì)性測試會減少的工作量9.控制風險高水平：控制政策與程序與管理當局認定不相關；控制政策與程序無效；取得證據(jù)來評價控制欲程序不經(jīng)濟 低水平：認定相關；通過符合性測試證明內(nèi)控有效10.運用分析性程序步驟： 1計算某賬戶預期金額2核對統(tǒng)計數(shù)據(jù)，印證賬戶余額合理性 3找出例外情況 4分析難以理解的事項11.可有效實施分

13、析性程序的有： 1將預算、預測、前期數(shù)據(jù)和注會的預測金額與實際金額比較 2對賬戶余額間關系分析3將企業(yè)數(shù)據(jù)與所處行業(yè)數(shù)據(jù)比較 4重要實際比率與預期比率比較5用非財務或其他數(shù)據(jù)對賬戶余額做出預測12.符合與實質(zhì)測試區(qū)別： 1目的 內(nèi)控如何、可否依賴；取得審計證據(jù) 2對象 內(nèi)控；賬戶余額或發(fā)生額 3評價依據(jù) 內(nèi)控規(guī)定；會計制度稅法等 4方法 檢查、詢問；盤點、函證、計算、分析 5時間 年中預審；資產(chǎn)負債表日之后 聯(lián)系：1結(jié)果互補2執(zhí)行時間存在交叉3一個整體的不同階段13.審查法：核對法、復查法、審閱法、查詢法14.核實法：盤點法、調(diào)節(jié)法、鑒定法、觀察法、詢證法15.分析法：比較分析、比率分析、趨勢

14、分析、因素分析16.盤點法：盤存法、清點法，分為直接盤點和監(jiān)督盤點17.詢證法：調(diào)查詢證法，分為面詢和函詢 函詢：積極函證/肯定式/正面 消極函證/否定式/反面第六章 內(nèi)部控制與審計鑒證1.內(nèi)控結(jié)構：控制環(huán)境、會計制度、控制程序2.內(nèi)部會計控制：單位為了提高會計信息質(zhì)量，保護資金的安全、完整，確保有關法律法規(guī)規(guī)章制度的貫徹執(zhí)行等而制定和實施的一系列控制方法、措施和程序。企業(yè)內(nèi)控核心3.符合性測試的種類： 同步符合測試 注會取得內(nèi)控制度了解時，同時執(zhí)行測試。不是必須執(zhí)行 追加符合測試 外勤 計劃符合測試 外勤 必須執(zhí)行4.控制活動形式：業(yè)績評價、信息處理、實物控制、職責分離5.現(xiàn)代審計重要特征：

15、內(nèi)部會計控制6.符合性測試的實質(zhì)：內(nèi)控設計及執(zhí)行的有效性7.內(nèi)部牽制：實物牽制、機械牽制、體制牽制、簿記牽制8.內(nèi)控按控制主體分為：出資者控制、經(jīng)營者控制、財務部門控制9.內(nèi)控按控制手段分為：定額控制、定率控制10.內(nèi)控按控制依據(jù)分：預算控制、制度控制11.內(nèi)控發(fā)展階段： 20世紀初40年代前-內(nèi)部牽制論 20世紀初40年代末-70年代-內(nèi)部控制論 20世紀80年代-90年代-內(nèi)部控制結(jié)構論 20世紀90年代-內(nèi)部控制框架論 20世紀末-內(nèi)部控制自我評估論12.控制自我評估：公司管理層和員工在專題討論中，共同對公司內(nèi)部為實現(xiàn)目標、控制風險而進行內(nèi)部控制系統(tǒng)的有效性和恰當性實施自我評估的方法基本

16、特征：關注業(yè)務過程和控制成效 2管理部門和職員共進行3結(jié)構化方法開展自我評估控制自我評估帶來的內(nèi)控評價變革：有效進行軟控制的評價，提升控制環(huán)境13.確定內(nèi)控、符合性測試、審計三方關系時，注意事項： 1執(zhí)行快報審計時，無論被審單位規(guī)模大小，都應對內(nèi)控充分了解 2根據(jù)了解，確定是否執(zhí)行符合性測試及執(zhí)行的性質(zhì)、時間核范圍 3內(nèi)控了解和符合性測試通過，只能減少實質(zhì)性測試，不能取消14.內(nèi)控審核： 由注會專門接受委托，就被審計單位管理當局對特定日期的與會計報表相關的內(nèi)部控制有效性的認定進行審核，并發(fā)表審核意見第七章 銷售與收款循環(huán)審計1.銷售收款業(yè)務舞弊手法： 1虛構收入(白條出庫，對開發(fā)票，虛開發(fā)票)

17、 2提前確認收入 3推遲確認收入 4變更銷售收入確認方式 5應收賬的入賬金額不實(不真實、不合理、不合法)2.確認壞賬損失符合條件： 債務人破產(chǎn)或死亡，清償后仍不能收回的應收賬 債務人逾期未償債超過3年仍不能收回的應收賬3.銷售截止日期測試3個重要日期：發(fā)貨日期、記賬日期、開票或者收款日期4.注會要親自發(fā)函，控制詢證函的發(fā)送和收回5.函證對象：1大額或賬齡長2與債務人發(fā)生糾紛3關聯(lián)方及主要客戶4余額零5非正常6.發(fā)函最佳日應與資產(chǎn)負債表日接近7.主營業(yè)務收入截止測試的3條路線及目的 賬簿起點 從報表日前后若干天的賬簿記錄查至記賬憑證，檢查發(fā)票存根與發(fā)運憑證，證實已入賬的收入是否在同一期間開具發(fā)

18、票并發(fā)貨。目的檢查有無多計收入 銷售發(fā)票起點 從報表日前后若干天的發(fā)票存根查至發(fā)運憑證與賬簿記錄，確定已開具發(fā)票的貨物是否已發(fā)貨并與同一會計期間確認收入。目的檢查有無少計收入 發(fā)運憑證起點 從報表日前后若干天的發(fā)運憑證查至發(fā)票開具情況及賬簿記錄，確定營業(yè)收入是否記入恰當?shù)臅嬈陂g。目的是檢查有無少計收入8.肯定函證無論是否相符都要復，否定式相符不復，不符合才復9.函證數(shù)量的大小和范圍應綜合考慮因素 1應收款在全部資產(chǎn)中重要性2被審單位內(nèi)控強弱3以前期間函證結(jié)果4函證方式選擇10.因登記入賬時間不同而產(chǎn)生的應收帳回函差異情況 1函證發(fā)出時，債務人已付款，而被審計單位尚未收到貨款 2函證發(fā)出時，被

19、審單位貨已發(fā)出并作銷售記錄，但貨在途，債務人未收到 3債務人退貨，而被審單位尚未收到 4債務人對收到的貨數(shù)量、質(zhì)量及價格有異議而全部或部分拒絕付款第八章 購貨與付款循環(huán)審計1.購貨與付款涉及憑證：請購單、訂購單、驗收單、賣方發(fā)票、付款憑單2.固定資產(chǎn)可不計提的情況： 已提足仍在用，土地3.固定資產(chǎn)應全額提折舊： 1長期閑置不用，未來不再用，且無轉(zhuǎn)讓價值 2因技術進步，已不可能再用 3可用但是用后會產(chǎn)生大量不合格品 4已損毀，不再具有使用及轉(zhuǎn)讓價值 5其他實質(zhì)上不能給企業(yè)帶來經(jīng)濟利益4.購貨與付款業(yè)務中失控行為： 1盲目采購缺乏嚴格計劃審批 2采購人收受賄賂3采購、存儲、使用人又擔當記賬4付款審

20、批人與執(zhí)行人同時尋求供應商與索價5采購與付款業(yè)務憑證流轉(zhuǎn)不通暢，隨意性大，無人管理6結(jié)算賬戶記錄不全，對應關系不明，債權債務混淆7大量結(jié)欠應付款，長期掛賬5.購貨與付款業(yè)務中不實行為： 1漏記固資進項稅，錯算資本化利息，將應計入外購材料成本的有關費用計入當期損益 2存在購貨折扣，對折扣處理不正確或前后期不一致，影響商品購進成本的真實性可比性 3利用應付款騙取回扣，將折扣私分或留存小金庫 4對存貨購進過程發(fā)生的溢缺、損毀會計處理不正確、不合理 5把屬于供貨方多發(fā)等原因造成的商品溢余私分或賬外出售作為小金庫處理 6購進貨物時直接在費用中列支第九章 生產(chǎn)循環(huán)審計1.生產(chǎn)循環(huán)涉及內(nèi)容：生產(chǎn)計劃安排，原

21、材料耗用，產(chǎn)品生產(chǎn)加工，產(chǎn)品成本核算，產(chǎn)成品完工入庫，產(chǎn)成品出庫2.生產(chǎn)循環(huán)涉及的憑證與記錄：生產(chǎn)任務通知單(生產(chǎn)指令)領料發(fā)料憑證、產(chǎn)量與工時記錄、工資匯總表、費用分配表、成本計算單、存貨明細賬3.虛增利潤，除了調(diào)節(jié)收入外，大量使用的手法調(diào)節(jié)成本費用4.符合性測試，生產(chǎn)指令是否授權審批、領料單是否授權審批5.存貨內(nèi)控制度是企業(yè)整個內(nèi)控制度中的重點內(nèi)容和中心環(huán)節(jié)，根本目的在于保障存貨資金的安全，加速存貨資金的周轉(zhuǎn)，提高存貨資金效益6.存貨內(nèi)控兩個系統(tǒng)：1實物流轉(zhuǎn) 2價值流轉(zhuǎn)7.存貨審計應注意的問題：存貨截止測試，確認存貨的客觀存在，編制存貨抽查表，審核存貨跌價準備8.存貨賬面全部轉(zhuǎn)入當期損益情

22、況： 1已霉爛變質(zhì)2已過期且無轉(zhuǎn)讓價值3生產(chǎn)中不再用且無使用及轉(zhuǎn)讓價值4其他9.存貨應計提跌價準備 1市價下跌且無回升希望2生產(chǎn)成本大于售價3更新?lián)Q代不適用新產(chǎn)品需要，且賬面成本大于市場價4商品或勞務過時或消費者偏好改變致價格下跌5其他第十章 籌款與投資循環(huán)審計1.籌資與投資循環(huán)的審計風險較大2.籌業(yè)務：審批授權，簽訂合同或協(xié)議，取得資金，計算利息或股利，償本還息或發(fā)放股利3.投業(yè)務：審批授權，取得證券或其他投資，取得投資收益，轉(zhuǎn)讓證券或收回其他投資4.所有者權益用詳查法，驗資分為設立驗資和變更驗資5.長短期借款審計目標：1借入償還及計息的記錄是否完整2年末余額是否正確3快報披露是否充分6.期

23、末長期股權投資應逐項檢查第十一章 貨幣資金循環(huán)審計1.貨幣資金是以貨幣形態(tài)存在的資產(chǎn)，現(xiàn)金、銀行存款和其他貨幣資金2.貨幣資金內(nèi)控目標：加強貨幣資金的管理，降低貨幣資金使用成本，降低企業(yè)財務風險，監(jiān)督貨幣資金使用的合法性與合理性，提高貨幣資金的使用效益，保護貨幣資金的安全完整3.貨幣資金內(nèi)控重點 現(xiàn)金和銀行存款4.出納專門負責銀行存款的收付業(yè)務5.一年以上的定期存款或限定用途的存款，應列入其他資產(chǎn)6.盤點庫存現(xiàn)金是證實資產(chǎn)負債表中所列示現(xiàn)金是否正確的重要程序7.現(xiàn)金盤點3方人員：出納、被審計單位會計主管人員、注會8.檢查銀行存款余額調(diào)節(jié)表是證實資產(chǎn)負債表銀行存款是否存在的重要程序第十二章 特殊

24、項目審計1.特殊項目的特殊性表現(xiàn)在：可單獨審查，有具體會計準則，難度大風險高2.期初余額特征：所審會計期間期初已存在余額，反映當期交易事項及其會計處理結(jié)果 與注會首次接受委托相聯(lián)系3.判斷期初余額對本期快報的影響程度應看以下方面： 1上期結(jié)轉(zhuǎn)至本期的金額2上期采用的會計政策3上期期末已存在的或有事項及承諾4.一般無須專門對期初余額發(fā)表審計意見5.期初余額存在重大影響，無充分證據(jù)保留或無法表示 期初余額有重大錯漏報，被審單位不接受調(diào)整建議保留或否定6.會計政策審計包括：會計政策變更審計、會計估計變更審計、會計差錯變更審計7.債務重組審計程序： 1取得并審閱股東大會、董事會和管理當局的會議記錄，查看報告期間是否發(fā)生重組2檢查重組協(xié)議合同批文法院文件等，了解重組的方式與具體內(nèi)容3對重組涉及重要資產(chǎn)或債務函證4檢重組會計記錄是否正確5檢重組信息披露是否恰當8.關聯(lián)方交易方式：商品購銷交易或內(nèi)部結(jié)算往來、資產(chǎn)交易、資金融通、接受及提供擔保9.關聯(lián)交易審計程序：1詢問管理當局，了