會計核算與國民經(jīng)濟核算的關(guān)系、區(qū)別、聯(lián)系.doc

1、（1）會計核算與國民經(jīng)濟核算是什么關(guān)系？具體說明兩者有什么區(qū)別和聯(lián)系？從歷史形成和發(fā)展過程來看，國民經(jīng)濟核算從概念、框架及記賬方法等諸方面，都不同程度地吸收了會計核算的思想。同時，國民經(jīng)濟核算也需要利用會計核算、特別是企業(yè)會計核算資料。因此，兩種核算存在著一定的相似性。但企業(yè)會計核算之間又絕不是完全對等、簡單包容匯總的關(guān)系，而是在許多方面都存在著差異。本文擬就核算對象、目標(biāo)及核算要素、原則、方法等基本問題，對國民經(jīng)濟核算與企業(yè)會計核算進行比較分析，以期澄清對二者關(guān)系的一些認識問題。 一、 核算對象和目標(biāo) 會計核算的對象是一個特定企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動，其核算目標(biāo)是通過會計記錄和會計報表為公眾提供信

2、息。主要服務(wù)對象是企業(yè)所有者（業(yè)主）和債權(quán)人等投資者或潛在投資者以及企業(yè)管理者，為他們提供企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營狀況的財務(wù)信息資料。 國民經(jīng)濟核算的對象是一國國民經(jīng)濟活動整體。從內(nèi)容看，它包括一國當(dāng)期生產(chǎn)、分配、消費、積累、對外經(jīng)濟往來諸方面的活動；從主體上看，它包容了一國從事不同經(jīng)濟活動的所有經(jīng)濟單位。因此，國民經(jīng)濟核算與企業(yè)會計核算構(gòu)成宏觀和微觀兩個層次上各自獨立的核算。在核算目標(biāo)上，國民經(jīng)濟核算作為一個數(shù)據(jù)信息體系，主要是為了各種宏觀經(jīng)濟分析、政策制定和決策服務(wù)的。與會計核算相比，更多地體現(xiàn)其分析性框架的功能。 不同核算對象和目標(biāo)決定了核算內(nèi)容的差異。企業(yè)會計核算明顯地具有下述特點：第一，強調(diào)資金

3、量的核算，以資產(chǎn)（資金運用）和權(quán)益、負債（資金來源）作為基本核算恒等式，把企業(yè)整個生產(chǎn)經(jīng)營過程歸納為“先進->購入商品存貨->銷售->收取賬款->現(xiàn)金”的不斷循環(huán)，視收入為貨幣資金的增加，費用為資金的消耗；第二，強調(diào)收益尤其是投資收益的核算，它體現(xiàn)了投資者關(guān)心的焦點，因而損益使企業(yè)會計最重要的報表，盈利是最受關(guān)注的問題。 相比較而言，國民經(jīng)濟核算所提供的數(shù)據(jù)資料盡管采用統(tǒng)一的貨幣單位計量，卻更加重視經(jīng)濟過程中的實際流量，常常通過對價值量作物量和價格的分解，通過價格縮減，來觀測經(jīng)濟流量及其變動狀況。除在金融交易中是對資金量本身進行核算外，其余價值量資料更多地體現(xiàn)了對表現(xiàn)各

4、異的經(jīng)濟流量以價格為同度量因素所做的綜合。在具體核酸中，國民經(jīng)濟核算遵循生產(chǎn)。收入、支出三方等價平衡式為核算框架，以生產(chǎn)作為核算的核心；重視比之便冬季對經(jīng)濟總量的影響，強調(diào)以核算期市場價格作為估價基礎(chǔ)。此外，國民經(jīng)濟核算特別強調(diào)國民經(jīng)濟內(nèi)部各產(chǎn)業(yè)、機構(gòu)部門的分量核算，從數(shù)量上測度各部門之間及內(nèi)部的結(jié)構(gòu)關(guān)系，整個核算的出發(fā)點從國內(nèi)來看是全方位的。會計核算與國民經(jīng)濟核算在這些方面的差異是基本的，由此還導(dǎo)致出其他一系列差異。 二、 核算的基本概念 從構(gòu)成兩種核算的基本概念看，有些國民經(jīng)濟核算指標(biāo)與會計核算指標(biāo)基本一致，有些則是企業(yè)會計核算無法體現(xiàn)或無法直接體現(xiàn)。下面對具有一定可比性的概念進行分析比較

5、。 （一）資產(chǎn)、負債和權(quán)益（凈值） 國民經(jīng)濟核算和會計核算對資產(chǎn)的定義是相同的，不同的是關(guān)于資產(chǎn)的分類。會計核算依據(jù)資產(chǎn)的流動性，將資產(chǎn)區(qū)分為流動資產(chǎn)、長期資產(chǎn)、固定資產(chǎn)，無形資產(chǎn)、遞延資產(chǎn)和其他資產(chǎn)；國民經(jīng)濟核算則首先強調(diào)資產(chǎn)的形態(tài)，要求區(qū)分金融資產(chǎn)與非金融資產(chǎn)，然后再作進一步分類。這兩種處理有聯(lián)系也有區(qū)別。例如，會計核算將那些可以在一年內(nèi)或超過一年的一個營業(yè)周期內(nèi)變現(xiàn)或耗用的資產(chǎn)定義為流動資產(chǎn)，包括現(xiàn)金、存款、短期投資、應(yīng)收給預(yù)付款項、存貨等。這里，以“一年”為標(biāo)準(zhǔn)來區(qū)分固定資產(chǎn)與存貨、長期債權(quán)與短期債權(quán)，這是國民經(jīng)濟核算所沿用的，但將存貨（屬非金融資產(chǎn)）與現(xiàn)金、存款等金融資產(chǎn)項目放在一起

6、，則不符合國民經(jīng)濟核算的要求。 關(guān)于負債和權(quán)益（凈值），兩種核算的定義表面上看來具有相似性，實際上，由于核算的立足點不同，相似的定義下包含著內(nèi)容的重大差異。企業(yè)會計是立足于投資者（業(yè)主）投入資本之外對外承擔(dān)的債務(wù)相應(yīng)地，權(quán)益作為投資者（業(yè)主）對企業(yè)凈資產(chǎn)的所有權(quán)，主要體現(xiàn)為投入資本和與此相關(guān)的資本公職、盈余公積和未分配利潤等。國民資產(chǎn)負債核算中，將企業(yè)部門與其他部門的關(guān)系統(tǒng)一明確為資金使用者與提供者的關(guān)系。其它部門作為投資者（業(yè)主）對企業(yè)的直接投資，企業(yè)會計是為權(quán)益，國民經(jīng)濟核算則是為企業(yè)對國家、居民、國外的負債。因此，利用會計資料進行國民資產(chǎn)負債核算，負債與權(quán)益資料必須中心組合。應(yīng)將權(quán)益數(shù)據(jù)

7、按照資金來源進行細分，分離出其它各部門對企業(yè)部門的投資。 （二）收入、費用、受益于總產(chǎn)出、中間消耗、增加值收入、費用和收益是企業(yè)會計核算的重要概念；國民經(jīng)濟核算中在性質(zhì)上與上述概念相近的是總產(chǎn)出、中間消耗和增加值。但這兩組概念在內(nèi)容上又是有區(qū)別的。 第一個區(qū)別是總產(chǎn)出的確認標(biāo)準(zhǔn)不同于會計對收入的確認。企業(yè)會計依照銷售發(fā)生來確認收入，國民經(jīng)濟核算中的總產(chǎn)出則是依照生產(chǎn)而不是銷售作為紀錄的時間標(biāo)準(zhǔn)。不同確認標(biāo)準(zhǔn)的選擇在于不同的核算目的。對企業(yè)來說，只有產(chǎn)品銷售出去才意味著企業(yè)經(jīng)濟過程的終結(jié)和真正實現(xiàn)。國民經(jīng)濟核算的基礎(chǔ)總量是當(dāng)期生產(chǎn)總量，他不直接受是否銷售的限制。產(chǎn)品生產(chǎn)關(guān)系到一國經(jīng)濟價值是否增加

8、，而銷售是一國內(nèi)部的交易，只涉及產(chǎn)品在哪里實現(xiàn)（使用），不涉及是否實現(xiàn)問題。 第二個區(qū)別是費用與中間消耗的內(nèi)容的不同。中間消耗是指生產(chǎn)過程中對各種非耐用物品和服務(wù)的耗費，即勞動對象的耗費（計算凈增加值時，中間消耗還包括勞動資料的耗費即固定資產(chǎn)磨損），而會計中的費用除以上內(nèi)容之外還包括或勞動的耗費（工資及工資性支付）和一些計入生產(chǎn)費用的稅金（如燒油特別稅）等。差異的根源依然和核算目的有關(guān)。企業(yè)會計從投資者（業(yè)主）角度認識問題，勞動者與政府是與投資者和企業(yè)對立存在的，對活勞動耗費和稅金的支付是為獲取收入而不得不完成的支付，外在于企業(yè)收益，因而應(yīng)作為費用并在收益計算中扣除。國民經(jīng)濟核算強調(diào)在原有經(jīng)濟

9、價值上的增值，只有原投入的中間產(chǎn)品消耗才屬費用消耗，勞動者與投資者一樣，使已投入生產(chǎn)要素參與企業(yè)生產(chǎn)、創(chuàng)造增值的主體，因而對勞動者的支付與對投資者的支付一樣，都是新增加值的經(jīng)濟分配行為。 以上兩個區(qū)別決定了利潤和增加值的區(qū)別。一方面活勞動費用和生產(chǎn)銷售過程中的納稅是利潤計算的扣除項，但卻是增加值的構(gòu)成要素；另一方面，利潤已銷售為基礎(chǔ)，是銷售收入中實際實現(xiàn)的收益，增加值則以生產(chǎn)為基礎(chǔ)，是當(dāng)期生產(chǎn)價值中所包含的新增加值。這樣，利用會計資料計算增加值，除利潤資料外，還須從費用數(shù)據(jù)中分解出其它增加值要素部分，最后還要注意生產(chǎn)與銷售口徑差異的影響。 三、 核算原則 明確核算原則是為了規(guī)范核算行為，使整個

10、核算保持統(tǒng)一的處理。有些原則是所有經(jīng)濟定量核算都應(yīng)遵守的，如真實客觀性，橫向可比性、縱向一致性、反映及時性等。另外一些核算原則也是不同核算都須明確的，但由于多種原因是不同核算所做的規(guī)定可能不盡相同。還有一些原則則是某一種核算所特有的。下面我們就后兩類原則對會計核算和國民經(jīng)濟核算進行比較分析。 （一）記賬基礎(chǔ) 記賬基礎(chǔ)即記賬時間原則，一般有兩種：依照經(jīng)濟活動自身發(fā)生的實踐作為記賬的依據(jù)，稱為權(quán)責(zé)發(fā)生制；以貨幣收支實際發(fā)生的時間加以記錄，稱為現(xiàn)金收付實現(xiàn)制。 企業(yè)會計遵循權(quán)責(zé)發(fā)生制來記錄其收入和費用，即收入應(yīng)在銷售完成之后加以確認，費用則應(yīng)以實際消耗發(fā)生來確認，支出也以經(jīng)濟行為發(fā)生的時間和數(shù)額計入

11、相應(yīng)期間。對那些貨幣收支與經(jīng)濟業(yè)務(wù)時間不一致的情況，會計通過應(yīng)收、應(yīng)付、預(yù)提、攤銷、遞延等賬戶處理手段，反映在資產(chǎn)與負債諸項目中。 國民經(jīng)濟活動也有實際資源流和貨幣流量方面。由于國民經(jīng)濟核算比較側(cè)重于經(jīng)濟活動實際流量的核算，因此它全面貫徹了權(quán)責(zé)發(fā)生制，涉及的范圍包括產(chǎn)出、消耗、收入、消費、投資諸方面。 由此看來，兩種核算在記賬基礎(chǔ)上有著一致的選擇權(quán)責(zé)發(fā)生制。但是，由于對收入有不同的確認原則，因此兩種核算貫徹權(quán)責(zé)發(fā)生制原則，涉及的范圍包括產(chǎn)出、消耗、收入、消費、投資諸方面。 由此看來，兩種核算在記賬基礎(chǔ)上有著一致的選擇權(quán)責(zé)發(fā)生制。但是，由于對收入有不同的確認原則，因此兩種核算貫徹權(quán)責(zé)發(fā)生制的前提

12、并不相同。如果確認收入有三種試點選擇及生產(chǎn)完成、銷售完成和收回貸款，那么兩種核算只是在否定第三種選擇上取得了一致。國民經(jīng)濟核算是在生產(chǎn)層次上貫徹權(quán)責(zé)發(fā)生制，而會計核算則主要是在銷售層次上貫徹這一原則。 （二）配比原則 會計核算的配比原則要求在核算當(dāng)期盈虧（利潤）時，要依照各期間內(nèi)的相關(guān)收入和費用進行正確配比。這首先表現(xiàn)在從經(jīng)濟性質(zhì)上應(yīng)有因果關(guān)系，即收入是由于一定費用耗費而產(chǎn)生；其次是實踐上的一致性，即屬于某期間的費用必須與相同收益期的收入相配比。 國民經(jīng)濟核算在計算一部門乃至整個國民經(jīng)濟當(dāng)期凈成果增加值即國內(nèi)生產(chǎn)總值時，強調(diào)要保證中間消耗與總產(chǎn)出相配合，中間消耗的計算范圍要和總產(chǎn)出保持一致，以

13、保證準(zhǔn)確反映當(dāng)期經(jīng)濟活動的最終成果。這也是配比原則的應(yīng)用。但是由于總產(chǎn)出與收入概念的差異，配比原則在此是建立在生產(chǎn)基礎(chǔ)上而不是銷售基礎(chǔ)上，這是兩種核算配比原則的基本差異所在。 還須指出，會計關(guān)于收入與費用的配比是在歷史成本（實際交易成本）原則下在資金層面上成立的，是當(dāng)期收入的資金與所花費的資金的配比。它注重內(nèi)容上的配比，卻不重視收入與費用中內(nèi)涵的價格是否一致。而國民經(jīng)濟核算原理規(guī)定，在計算增加值時，中間消耗同總產(chǎn)出一樣，都應(yīng)按照現(xiàn)期市場價格估算。因此國民經(jīng)濟核算的處理方法，是以經(jīng)濟意義上的配比為基礎(chǔ)，不僅在所屬時期、所含內(nèi)容上，而且在價格上都體現(xiàn)了配比。兩種核算在這一點上的差異，在計價原則的比

14、較中可詳細看出。 （三）計價原則 會計原則和國民經(jīng)濟核算都是以貨幣為統(tǒng)一計量單位的核算，從而對資產(chǎn)及相關(guān)流量采用何種價格，兩種核算都是為核算的關(guān)鍵問題。在可供選擇的多種計價方式中，現(xiàn)行企業(yè)會計采用歷史成本即實際交易成本作為計價基礎(chǔ)，即對資產(chǎn)根據(jù)其購入成本計價，不考慮資產(chǎn)的重置和變現(xiàn)價值；使用資產(chǎn)形成的經(jīng)營費用也一起歷史成本加以估算。采用歷史成本計價原則，使核算具有客觀性，也十分符合企業(yè)會計從投資者角度核算資金及其收益的特點。但是這樣核算的資產(chǎn)量是不同時期購買價的混合量，經(jīng)營費用也是資產(chǎn)混合量在當(dāng)期的派生流量，而收入則總是以當(dāng)期價格計算。顯然，只有在幣值基本穩(wěn)定前提下，這種計價才有效而合理。為貨

15、幣購買力和物價持續(xù)變動（比如物價上升，貨幣購買力下降）時，如此處理的結(jié)果是一方面造成低估資產(chǎn)價值，另一方面因當(dāng)期價格的收入與歷史成本的費用向派別而高估受益，將持有資產(chǎn)產(chǎn)生的損益記入當(dāng)期經(jīng)營的利潤并加以分配。 國民經(jīng)濟核算原則上規(guī)定，對各種經(jīng)濟交易均以當(dāng)期市場價格作為基本計價基礎(chǔ)，在沒有貨幣交易情況下，估價則根據(jù)指出的當(dāng)期成本和可參照的市場價格做出。通常稱此為機會成本原則，即按使用物品與服務(wù)是預(yù)料到的選擇機會估算成本，而不管以前的購買價格是多少。這里包含兩個要點，一是強調(diào)核算期當(dāng)期而不是歷史各時期的價格，二是強調(diào)以市場價格而不是生產(chǎn)成本作為估價基礎(chǔ)。 國民經(jīng)濟核算之所以采用了與企業(yè)會計不同的處理

16、，主要因為國民經(jīng)濟核算是對經(jīng)濟流量與存量的核算，不是單純資金量的核算。一國國民財產(chǎn)是歷期積累下來的社會產(chǎn)品總和，而不是歷期貨幣投資量的總和，它需要統(tǒng)一的價格作同度量因素來加以綜合；同樣，以當(dāng)期總產(chǎn)出扣除中間消耗（本期或以往時期生產(chǎn)）計算當(dāng)期國內(nèi)生產(chǎn)總值，其前項與后項也應(yīng)以同一時期的價格計價，以保證最終產(chǎn)品實物量與價格量的相互對應(yīng)，使生產(chǎn)計量與分配、使用計量保持一致。 由于計價原則不同，造成了國民經(jīng)濟核算利用會計資料的最大障礙。首先，企業(yè)資產(chǎn)負債表的有關(guān)資料不能直接匯集成企業(yè)部門和國民資產(chǎn)負債表，不僅因為前者是個時期價格的混合量，還因為會計核算對在制品和制成品存貨適宜生產(chǎn)成本計價的；第二，會計中

17、有關(guān)銷售和存貨資料不能直接推導(dǎo)出企業(yè)總產(chǎn)出；第三，會計中有關(guān)生產(chǎn)費用的資料不能直接調(diào)整為中間消耗；第四，會計中的利潤資料不能等同于國民經(jīng)濟核算的企業(yè)部門營業(yè)盈余，這是由第二和第三點決定的。由此以下，許多流量包括企業(yè)部門可支配收入、儲蓄、投資都或多或少會受到影響。 （四）劃分收支性質(zhì)原則 企業(yè)會計核算原則規(guī)定，應(yīng)將支出區(qū)分為收益性支出和資本性支出。受益性支出是指為了取得本期收益而發(fā)生的支出，應(yīng)計入當(dāng)期損益，在損益表中反映；資本性支出是指與當(dāng)期和以后時期收益有關(guān)的支出，應(yīng)計列為當(dāng)期資產(chǎn)，在資產(chǎn)負債表中反映，然后在本期和以后時期逐步計入費用。 依據(jù)收支性質(zhì)加以劃分在國民經(jīng)濟核算中得到了更廣泛地體現(xiàn)和

18、定義，一般將與當(dāng)期收益有關(guān)的手指成為經(jīng)常性收支，與資產(chǎn)有關(guān)的收支則成為資本性收支。這一原則要求，第一，在計算增加值過程中，中間消耗應(yīng)僅限于與當(dāng)期生產(chǎn)耗費相關(guān)，不能擠入與未來使其收益有關(guān)的支出或耗費；第二，也是更重要的，要區(qū)分立足于增加值基礎(chǔ)上所產(chǎn)生的經(jīng)常性收支和與資產(chǎn)變動相聯(lián)系的資本性收支。經(jīng)常性收支涉及增加值的收入分配和消費、儲蓄活動，它們不會影響支出者與收入者的資產(chǎn)負債變動；資本性收支包括實物投資、資本轉(zhuǎn)移及金融交易活動，收支的發(fā)生會對交易雙方的資產(chǎn)負債關(guān)系產(chǎn)生直接影響。 兩種核算關(guān)于劃分收支性質(zhì)原則上的一致性，無疑有利于資料的轉(zhuǎn)換和應(yīng)用。盡管在具體操作上還須作細致的研究，但它為進行一下資

19、料的匯集轉(zhuǎn)換奠定了基礎(chǔ)：從企業(yè)收益分配資料到國民經(jīng)濟分配核算的各種收入流量，從企業(yè)資本收支資料到國民經(jīng)濟有關(guān)投資核算的各種流量。 （五）其它 謹慎原則是企業(yè)會計核算所特有的，它要求在核算中對一切可能發(fā)生的費用和損失都應(yīng)合理預(yù)計入賬，而對可能取得的收入則不能提前入賬。這一原則從根本上說是要保證對投資者提供比較穩(wěn)健的信息，防止其產(chǎn)生任何偏于樂觀的收益預(yù)期。顯然這一原則與會計核算的目的緊密相連。國民經(jīng)濟核算沒有功利性目的，無須體現(xiàn)謹慎原則，企業(yè)會計在謹慎原則下采用的特有核算方法如壞賬準(zhǔn)備金計提，存貨計價后進先出法、加速折舊法等，會影響國民經(jīng)濟核算對會計資料的應(yīng)用，但這種影響不是根本性的。 另外，交易

20、者分類原則和生產(chǎn)、收入、支出三方等價原則是國民經(jīng)濟核算特有的原則，對于以單個企業(yè)為核算對象的會計核算來說，這些原則是根本不必要的。 四、 核算方法 企業(yè)會計的基本核算方法是借貸記賬法。作為一種復(fù)式記賬法，它要求分項目建立T型賬戶，每一賬戶都分為借貸雙方，分別記錄與以賬戶有關(guān)的增加、減少及期末余額；任何一項經(jīng)濟業(yè)務(wù)的發(fā)生，都將以相等的數(shù)額分別計入至少兩個對應(yīng)賬戶的借貸方。 國民經(jīng)濟核算也采用了賬戶和復(fù)式記賬方法。但由于宏觀核算的特殊性，國民經(jīng)濟核算方法與不完全等同于企業(yè)會計，主要差別在于： 第一，企業(yè)會計采用借貸記賬法，賬戶要嚴格區(qū)分其性質(zhì)，不同性質(zhì)的賬戶借與貸有不同的增減含義。國民經(jīng)濟核算在大

21、部分情況下（除國際收支表）均采用簡單的復(fù)式記賬，對每一賬戶的左右兩方直接標(biāo)以支出與收入、使用與來源、資產(chǎn)與負債表，每一項經(jīng)濟交易只要同時計入一個賬戶的收入（來源）方和另一個賬戶的支出（使用）方即可。 第二，任何一筆經(jīng)濟交易都涉及交易雙方，同時引起實際資源和資金的相向流動。以復(fù)式方式描述這一交易，即可以用甲方放棄實際資源，乙方取得實際資源（或甲方取得資金、乙方放棄資金）來表示，也可用乙方取得實際資源放棄資金（或甲方取得資金放棄實際資源）來表示。企業(yè)會計核算始終以本企業(yè)為立足點，即站在交易的一方來描述企業(yè)與外部間的交易。國民經(jīng)濟核算在描述各交易主體（部門）之間在各種經(jīng)濟活動上的聯(lián)系時，包括了經(jīng)濟交

22、易的雙方，是從兩方分別描述的，因此在賬戶記錄上表現(xiàn)為四式記賬，即從甲、乙雙方分別做復(fù)式記錄。 采用復(fù)式記賬方法，意味著國民經(jīng)濟賬戶有著基本一致的結(jié)構(gòu)和平衡關(guān)系，從而為資料的利用轉(zhuǎn)換提供了方便。但由于交易者分類原則和四式記賬法這些特殊性，從交易一方描述經(jīng)濟活動的會計資料不一定完全滿足國民經(jīng)濟核算從交易雙方所做的描述。如果能對企業(yè)會計核算資料按照交易對方的性質(zhì)加以區(qū)分，那么無疑會大大提高資料的可利用性。如投入資本和負債按照資金所有者的性質(zhì)， 融資方式分組，產(chǎn)品銷售按照購買者性質(zhì)分組，不僅有助于正確記錄企業(yè)部門的經(jīng)濟交易，還可為其他部門（企業(yè)部門對應(yīng)方）的記錄提供參考材料。 綜上所述，由核算對象和目的所決定，國民經(jīng)濟核算與企業(yè)會計核算在概念、原則、方法等方面既有共性，也有個性。國民