稅收征管法律制度改革與完善的內(nèi)容

1、我國目前尚無專門的稅收征管體制法，有關(guān)這方面內(nèi)容的規(guī)定散見于憲法、政府組織法、稅收征管法以及國務(wù)院關(guān)于實(shí)行分稅制財(cái)政管理體制的決定等財(cái)稅政策中。（一）稅收征管體制法律制度。 1、根據(jù)2000年3 月15日通過的中華人民共和國立法法第8條的規(guī)定，有關(guān)稅收基本制度的規(guī)定只能由全國人大及其常委會制定法律。據(jù)此，稅收征管基本制度應(yīng)以法律來規(guī)定，這有利于統(tǒng)一執(zhí)法，增強(qiáng)稅法的剛性。但地方可就稅收征管中的具體問題、特別是在局部地區(qū)開征的地方稅制定實(shí)施辦法，以增強(qiáng)征管法的適應(yīng)性。 2、按照分稅制財(cái)政管理體制的要求，明確國稅、地稅機(jī)構(gòu)設(shè)置的區(qū)域、級別和權(quán)限。需要指出的是，各級稅務(wù)機(jī)關(guān)設(shè)置的直屬機(jī)構(gòu)、分支機(jī)構(gòu)，如

2、無法律的特別規(guī)定或批準(zhǔn)機(jī)關(guān)的特別決定，一般應(yīng)視同其隸屬機(jī)關(guān)的內(nèi)設(shè)機(jī)構(gòu)，這有利于規(guī)范行政執(zhí)法行為。 3、對稅務(wù)、海關(guān)、財(cái)政等部門的稅收征管權(quán)做出明確劃分。為了避免重復(fù)征管、執(zhí)法不公，要對國稅、地稅的管轄范圍做出具體規(guī)定。賦予稅務(wù)機(jī)關(guān)有限的聯(lián)合或委托征管權(quán)，以解決國、地稅共管企業(yè)的稅收征管問題。 （二）稅務(wù)管理法律制度。 1、擴(kuò)大稅務(wù)登記的范圍。根據(jù)現(xiàn)行征管法第9條的規(guī)定，稅務(wù)登記只限于從事生產(chǎn)經(jīng)營并領(lǐng)取營業(yè)執(zhí)照的納稅人，對其他納稅人稅務(wù)登記的范圍和辦法，國務(wù)院至今未做出規(guī)定。近年來，我國納稅人性質(zhì)和稅源發(fā)生了很大變化，未領(lǐng)取營業(yè)執(zhí)照從事生產(chǎn)經(jīng)營、非從事生產(chǎn)經(jīng)營的納稅人大量存在，且呈大幅度增長趨勢

3、。因此，應(yīng)擴(kuò)大稅務(wù)登記范圍，將領(lǐng)取營業(yè)執(zhí)照從事生產(chǎn)經(jīng)營以外的部分納稅人也納入登記范圍，可以考慮辦理臨時稅務(wù)登記證，對扣繳義務(wù)人辦理扣繳稅款登記證。 2、加強(qiáng)工商行政管理機(jī)關(guān)與稅務(wù)機(jī)關(guān)在稅務(wù)登記上的配合。目前的稅務(wù)登記是以工商登記為前提的，但實(shí)踐中很多企業(yè)和個人在辦理工商登記后，不辦理稅務(wù)登記就從事生產(chǎn)經(jīng)營活動，以致工商登記的戶數(shù)遠(yuǎn)遠(yuǎn)多于稅務(wù)登記的戶數(shù)。解決這一問題有以下三種方案可供選擇：第一，將稅務(wù)登記與納稅人識別號區(qū)分成兩種制度，要求納稅人在辦理工商登記前必須到稅務(wù)機(jī)關(guān)領(lǐng)取唯一的納稅人識別號，否則不予辦理工商登記。稅務(wù)登記可以有所變動，納稅人識別號則終生不變。第二，應(yīng)明確規(guī)定工商行政管理機(jī)關(guān)

4、在為從事生產(chǎn)經(jīng)營的納稅人辦理完?duì)I業(yè)執(zhí)照后，有義務(wù)向稅務(wù)機(jī)關(guān)定期通報(bào)辦理注冊登記、核發(fā)營業(yè)執(zhí)照的情況，并規(guī)定工商行政管理機(jī)關(guān)不履行義務(wù)的法律責(zé)任。第三，納稅人在工商行政管理機(jī)關(guān)核準(zhǔn)后，應(yīng)先到稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理稅務(wù)登記，納稅人憑稅務(wù)登記證件向工商行政管理機(jī)關(guān)領(lǐng)取營業(yè)執(zhí)照。 3、將稅務(wù)登記與對納稅人銀行賬戶的管理銜接起來。當(dāng)前，納稅人在銀行多頭開戶的現(xiàn)象非常普遍。稅務(wù)機(jī)關(guān)不掌握納稅人開立賬戶的情況，不僅難以檢查納稅人的稅收違法行為，即使發(fā)現(xiàn)了違法行為，也無法采取稅收保全措施和強(qiáng)制執(zhí)行措施。4、加強(qiáng)發(fā)票管理。發(fā)票是稅務(wù)機(jī)關(guān)控管納稅人的基本手段，管發(fā)票就是管稅?，F(xiàn)有的發(fā)票管理規(guī)范不夠健全、完善，應(yīng)從以下幾個方

5、面進(jìn)行修改：第一，在征管法中明確規(guī)定稅務(wù)機(jī)關(guān)是發(fā)票的主管機(jī)關(guān)，負(fù)責(zé)發(fā)票印制、領(lǐng)購、開具、取得、保管、繳銷的管理和監(jiān)督；單位、個人在購銷商品、提供或接受經(jīng)營服務(wù)以及從事其他經(jīng)營活動中，應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定開具、使用、取得發(fā)票。第二，發(fā)票管理應(yīng)單獨(dú)立法。我國現(xiàn)行的發(fā)票管理辦法是經(jīng)國務(wù)院批準(zhǔn)、由財(cái)政部頒布的，法律效力低；現(xiàn)行發(fā)票管理辦法是在新稅制實(shí)施前頒布的，難以適應(yīng)形勢發(fā)展的需要，特別是缺乏有關(guān)增值稅專用發(fā)票的規(guī)定。鑒于發(fā)票管理的重要性以及它與賬薄、憑證管理的相對獨(dú)立性，我們認(rèn)為應(yīng)單獨(dú)制定一部發(fā)票管理法。第三，加大對違反發(fā)票管理行為的處罰力度；運(yùn)用發(fā)票管理手段，制裁稅收違法行為，規(guī)定納稅人實(shí)施稅收違法行為

6、，不接受稅務(wù)機(jī)關(guān)處理的，稅務(wù)機(jī)關(guān)可以收繳其發(fā)票或停止向其發(fā)售發(fā)票。 5、推廣稅控裝置，加強(qiáng)稅收監(jiān)控。從國外加強(qiáng)稅收征管的經(jīng)驗(yàn)看，推廣使用稅控裝置，可以大大降低稅收征管成本，方便稅源監(jiān)控，保護(hù)消費(fèi)者權(quán)益，打擊偷逃稅行為。建議在征管法中規(guī)定國家逐步推廣稅控裝置，納稅人有義務(wù)安裝、使用稅控裝置。 6、完善納稅申報(bào)。第一，明確規(guī)定納稅人和扣繳義務(wù)人有自行申報(bào)納稅的義務(wù)。第二，增加申報(bào)方式，允許納稅人可以直接到稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理納稅申報(bào)，也可以采取郵寄、數(shù)據(jù)電文或者其他方式辦理納稅申報(bào)。第三，合理安排申報(bào)期限。（三）稅款征收法律制度。 1、確立稅收優(yōu)先原則和稅收承繼制度。第一，國家稅收作為公法上的債權(quán)，應(yīng)享有

7、優(yōu)先于私法上普通債權(quán)的一般優(yōu)先權(quán)，這是各國法律的通行規(guī)則。我國民法通則、民事訴訟法、公司法等法律中也涉及到這方面的內(nèi)容，但現(xiàn)行稅收征收管理法對這一重要原則缺乏規(guī)定?，F(xiàn)實(shí)經(jīng)濟(jì)生活中，在一些經(jīng)濟(jì)糾紛、企業(yè)重組、企業(yè)破產(chǎn)過程中，國家稅收得不到有效保護(hù)的問題相當(dāng)突出。因此，征管法中應(yīng)確立國家稅收優(yōu)先原則，規(guī)定稅務(wù)機(jī)關(guān)征收稅款，稅收優(yōu)先于無擔(dān)保的普通債權(quán)；納稅人欠繳的稅款發(fā)生在納稅人以其財(cái)產(chǎn)設(shè)定抵押、質(zhì)押或者納稅人的財(cái)產(chǎn)被留置之前的，稅收優(yōu)先于抵押權(quán)、質(zhì)權(quán)、留置權(quán)。納稅人欠繳稅款，同時又被行政機(jī)關(guān)決定處以罰款、沒收違法所得的，稅收優(yōu)先于罰款、沒收違法所得。第二，為了防止企業(yè)重組中規(guī)避納稅，應(yīng)建立稅收承繼

8、制度，規(guī)定納稅人有合并、分立以及其他重組情形的，應(yīng)當(dāng)向稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)告，并依法繳清稅款。納稅人合并時未繳清稅款的，應(yīng)當(dāng)由合并后的納稅人繼續(xù)履行未履行的納稅義務(wù)；納稅人分立時未繳清稅款的，分立后的納稅人對未履行的納稅義務(wù)承擔(dān)連帶責(zé)任。第三，對欠繳稅款的納稅人處分財(cái)產(chǎn)的行為進(jìn)行必要的限制。規(guī)定欠繳稅款較多的納稅人在處分其不動產(chǎn)或大額資產(chǎn)之前，應(yīng)當(dāng)向稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)告。對于納稅人長期拖欠稅款，又不積極行使自己的到期債權(quán)，或者以無償轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)或低價轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)的方式，逃避償還欠繳稅款的，稅務(wù)機(jī)關(guān)可行使代位權(quán)、撤銷權(quán)。 2、完善滯納金。第一，正確認(rèn)識滯納金的性質(zhì)。稅收在本質(zhì)上是一種特殊的債，應(yīng)遵循債的一般原理。根據(jù)民法

9、原理，返還債務(wù)時除了償還債的本身外，還應(yīng)返還債的孳息。在納稅義務(wù)發(fā)生之后，稅款所有權(quán)已轉(zhuǎn)歸國家；納稅人逾期繳納稅款相當(dāng)于占用了國家資金，除依法補(bǔ)繳稅款外，還應(yīng)加收占用稅款期間所產(chǎn)生的孳息。對于納稅人偷逃稅款，其制裁措施應(yīng)通過實(shí)施罰款等處罰手段，而不應(yīng)再同時處以相當(dāng)于處罰性質(zhì)的滯納金。3第三，現(xiàn)行征管法第40條未明確規(guī)定對偷稅行為在追繳稅款的同時，能否加收滯納金，修改征管法時應(yīng)對這一問題作出明確規(guī)定。 3、擴(kuò)大稅收保全措施和強(qiáng)制執(zhí)行措施的對象和范圍?，F(xiàn)行征管法規(guī)定的稅收保全措施和強(qiáng)制執(zhí)行措施只適用于從事生產(chǎn)經(jīng)營的納稅人、扣繳義務(wù)人，范圍過于狹窄。為了發(fā)揮稅收強(qiáng)制執(zhí)行的震懾力，應(yīng)將稅收保全措施和稅

10、收強(qiáng)制執(zhí)行措施擴(kuò)大到所有納稅人、扣繳義務(wù)人、納稅擔(dān)保人，并規(guī)定現(xiàn)金和有價證券也在查封、扣押之列，這有利于個人所得稅的征管。但范圍和對象擴(kuò)大后，有可能會影響到公民的基本權(quán)利，應(yīng)對其加以必要的限制；稅務(wù)機(jī)關(guān)實(shí)施強(qiáng)制措施時，必須嚴(yán)格遵守法定的程序，要經(jīng)過較高級別的稅務(wù)機(jī)關(guān)領(lǐng)導(dǎo)批準(zhǔn)；個人維持基本生活必需的住房和用品，不在稅收保全措施和強(qiáng)制執(zhí)行措施的范圍之內(nèi)。 4、從嚴(yán)控制延期納稅。現(xiàn)行征管法對延期納稅的適用條件未作出明確規(guī)定，延期納稅的審批權(quán)限也過寬，執(zhí)行中存在較大的隨意性，有些延期納稅實(shí)際上往往轉(zhuǎn)化為欠稅。修改時，應(yīng)從提高延期納稅的條件和審批權(quán)限上來從嚴(yán)控制，即納稅人必須在出現(xiàn)重大自然災(zāi)害等不可抗力

11、并需經(jīng)省以上國家稅務(wù)局、地方稅務(wù)局批準(zhǔn)方可延期。 5、完善稅務(wù)機(jī)關(guān)的應(yīng)納稅額核定權(quán)。為了有效推行自行申報(bào)納稅制度，應(yīng)增加規(guī)定納稅人申報(bào)的計(jì)稅依據(jù)明顯偏低，又無正當(dāng)理由的，稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)核定其應(yīng)納稅額。 （四）稅務(wù)稽查法律制度。 1、明確稅務(wù)稽查的法律地位。新的征管模式推行后，稽查已成為稅收征管工作的重中之重。但我國現(xiàn)行征管法只規(guī)定了稅務(wù)檢查，沒有提到稅務(wù)稽查，其概念和法律地位并不明確，這不利于稽查工作的開展。依據(jù)征管法的規(guī)定，我們認(rèn)為稅務(wù)檢查是稅務(wù)機(jī)關(guān)依法對納稅人履行納稅義務(wù)的情況進(jìn)行檢驗(yàn)、核查的活動，其目的是監(jiān)督納稅人是否遵守稅法和國家財(cái)務(wù)會計(jì)制度，有無實(shí)施偷逃稅等稅收違法行為。稅務(wù)稽查則不僅

12、包括上述活動，而且還對查出的稅收違法行為依法給予處罰，即除了行使檢查權(quán)外，還行使征管法和行政處罰法賦予的行政處罰權(quán)。將稅務(wù)檢查權(quán)和處罰權(quán)同時賦予稅務(wù)機(jī)關(guān)內(nèi)部的一個機(jī)構(gòu)（稽查機(jī)構(gòu)）行使，使稽查工作具有連續(xù)性、系統(tǒng)性，有利于提高稽查效率。 2、擴(kuò)大稅務(wù)檢查的適用范圍，增大檢查權(quán)的剛性。第一，目前，納稅人的生產(chǎn)經(jīng)營場所與財(cái)務(wù)核算場所分離的現(xiàn)象十分普遍，由于現(xiàn)行征管法沒有規(guī)定稅務(wù)機(jī)關(guān)可以進(jìn)入財(cái)務(wù)核算場所進(jìn)行稅務(wù)檢查，稅務(wù)機(jī)關(guān)檢查人員被拒之于財(cái)務(wù)核算場所之外的現(xiàn)象時有發(fā)生。應(yīng)賦予稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)進(jìn)入納稅人、扣繳義務(wù)人的財(cái)務(wù)核算場所，檢查有關(guān)納稅資料。第二，稅務(wù)機(jī)關(guān)在對納稅人以前年度的納稅情況進(jìn)行檢查時，經(jīng)常

13、發(fā)現(xiàn)納稅人有逃避納稅義務(wù)的行為，待稅務(wù)機(jī)關(guān)查清后，納稅人已經(jīng)預(yù)先將財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)移、隱匿，使稅務(wù)機(jī)關(guān)無法追繳稅款。根據(jù)現(xiàn)行的征管法，稅務(wù)機(jī)關(guān)只能在有根據(jù)認(rèn)為納稅人有逃避納稅義務(wù)行為時，才能對其采取稅收保全措施。因此，應(yīng)增加規(guī)定稅務(wù)機(jī)關(guān)在稅務(wù)檢查時可以采取稅收保全措施。第三，現(xiàn)行征管法對違反稅務(wù)檢查的行為沒有規(guī)定制裁措施，使征管法規(guī)定的納稅人應(yīng)依法接受、協(xié)助稅務(wù)檢查的義務(wù)很難落到實(shí)處。應(yīng)增加規(guī)定納稅人逃避、拒絕或者以其他方式阻撓稅務(wù)機(jī)關(guān)檢查的，稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)予以處罰。第四，為了給稅務(wù)機(jī)關(guān)調(diào)查稅務(wù)違法案件提供必要的手段，解決稅務(wù)行政強(qiáng)制執(zhí)行中的執(zhí)行難問題，應(yīng)賦予稅務(wù)機(jī)關(guān)搜查權(quán)。 3、對稅務(wù)稽查的基本程序做出

14、規(guī)定。稅務(wù)稽查是稅務(wù)機(jī)關(guān)依法對稅收違法行為給予行政處罰的一項(xiàng)重要執(zhí)法活動，直接涉及到相對人的權(quán)益，因此，稅務(wù)機(jī)關(guān)必須嚴(yán)格遵循法定的程序，做到依法行政?，F(xiàn)行征管法對稅務(wù)檢查程序的規(guī)定幾乎是空白，只有表明身分這一項(xiàng)內(nèi)容。4、根據(jù)當(dāng)前稅務(wù)機(jī)關(guān)機(jī)構(gòu)設(shè)置的現(xiàn)狀，對各種級別和類型的稅務(wù)機(jī)關(guān)的執(zhí)法主體資格做出明確規(guī)定；對稅務(wù)法規(guī)、規(guī)章中不符合行政處罰法中關(guān)于行政處罰設(shè)定權(quán)的規(guī)定進(jìn)行清理；鑒于稅收違法行為的特點(diǎn)和稅務(wù)執(zhí)法的實(shí)際情況，適當(dāng)延長稅務(wù)行政處罰的追責(zé)時效。 （五）稅收征管法律責(zé)任制度。 1、完善偷稅的概念及其法律責(zé)任。現(xiàn)行征管法關(guān)于偷稅手段的規(guī)定與新刑法偷稅罪中的規(guī)定不一致，修改征管法時，應(yīng)將“經(jīng)稅務(wù)

15、機(jī)關(guān)通知申報(bào)而拒不申報(bào)”規(guī)定為偷稅手段。在法律責(zé)任中明確規(guī)定對納稅人偷稅的，稅務(wù)機(jī)關(guān)在追繳其不繳或者少繳的稅款時，應(yīng)追繳滯納金。 2、增加罰款處罰下限的規(guī)定。現(xiàn)行征管法規(guī)定，對偷、欠、抗、逃、騙稅等稅收違法行為給予偷逃稅款5倍以下的罰款。由于沒有處罰下限的規(guī)定，稅務(wù)機(jī)關(guān)的自由裁量權(quán)過大，為少部分稅務(wù)人員辦關(guān)系案、人情案提供了方便，影響了稅法的剛性。 3、增加規(guī)定扣繳義務(wù)人的法律責(zé)任?，F(xiàn)行征管法第47條規(guī)定，扣繳義務(wù)人應(yīng)扣未扣、應(yīng)收未收稅款的，由扣繳義務(wù)人繳納應(yīng)扣未扣、應(yīng)收未收稅款。這樣規(guī)定，一是扣繳義務(wù)人承擔(dān)的法律責(zé)任過輕，二是沒有明確納稅人是否應(yīng)當(dāng)繼續(xù)履行納稅義務(wù)。修改時應(yīng)對扣繳義務(wù)人增加規(guī)

16、定處以罰款等法律責(zé)任，并明確由稅務(wù)機(jī)關(guān)向納稅人追繳稅款。 4、增加對銀行和其他金融機(jī)構(gòu)的處罰規(guī)定?，F(xiàn)行征管法盡管賦予了稅務(wù)機(jī)關(guān)查詢、凍結(jié)、扣繳納稅人銀行存款的權(quán)力，但由于缺乏相應(yīng)的法律責(zé)任的規(guī)定，在實(shí)際執(zhí)行中，一些金融機(jī)構(gòu)不配合稅務(wù)機(jī)關(guān)依法履行職責(zé)，有的甚至幫助納稅人轉(zhuǎn)移資金的現(xiàn)象突出。為了加大銀行等單位的協(xié)稅護(hù)稅力度，征管法有必要規(guī)定給予相應(yīng)的罰款等法律責(zé)任。 5、對納稅人未按照規(guī)定使用稅務(wù)登記證件，或者轉(zhuǎn)借、涂改、損毀、買賣、偽造稅務(wù)登記證件的；納稅人、扣繳義務(wù)人偽造、變造、隱匿、擅自銷毀賬簿、記賬憑證，或者在賬簿上多列支出或者不列、少列收入，導(dǎo)致其計(jì)稅依據(jù)虛假等違法行為，分別增加規(guī)定相應(yīng)

17、的法律責(zé)任。 （六）稅務(wù)代理法律制度。 目前，我國的稅制正在日益健全，稅法越來越專門化、精細(xì)化，“申報(bào)、代理、稽查”三位一體的征管方式也在逐步推行。在新的形勢下，進(jìn)一步擴(kuò)大財(cái)稅代理范圍，規(guī)范稅務(wù)代理行為，培育稅務(wù)代理市場，是實(shí)行稅收征管公開化、社會化，促使稅收征納關(guān)系向法治化、規(guī)范化方向發(fā)展的迫切需要。因此，應(yīng)盡快制定財(cái)稅代理法，對稅務(wù)代理的宗旨、原則、業(yè)務(wù)范圍、代理師資格的取得、代理機(jī)構(gòu)的設(shè)置、代理人的權(quán)利義務(wù)、法律責(zé)任等做出全面、具體規(guī)定。根據(jù)代理業(yè)務(wù)的特點(diǎn)，建立代理師行業(yè)協(xié)會管理制度；建立稅務(wù)援助制度，為經(jīng)濟(jì)困難的納稅人提供無償稅務(wù)服務(wù)等。 （七）稅務(wù)監(jiān)督法律制度。 1、在稅收征管實(shí)踐中

18、，由于片面強(qiáng)調(diào)納稅人要依法納稅，忽視了稅務(wù)機(jī)關(guān)及其工作人員必須嚴(yán)格依法行政的重要性，以致稅務(wù)機(jī)關(guān)及其工作人員濫用職權(quán)、隨意執(zhí)法、有稅不征、變通稅收政策等侵害國家利益和納稅人合法權(quán)益的現(xiàn)象時有發(fā)生。因此，在加強(qiáng)稅收征管、強(qiáng)化稅務(wù)執(zhí)法力度的同時，需要加強(qiáng)稅務(wù)監(jiān)督法律制度建設(shè)，避免濫用職權(quán)、滋生腐敗、侵犯群眾利益。 2、建立健全內(nèi)部監(jiān)督管理制度。內(nèi)部監(jiān)督在稅收執(zhí)法監(jiān)督體系中具有重要作用，是一種主要的監(jiān)督形式。修改征管法時，應(yīng)明確規(guī)定各級稅務(wù)機(jī)關(guān)要建立健全內(nèi)部監(jiān)督管理制度，上級稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)對下級稅務(wù)機(jī)關(guān)的執(zhí)法活動依法進(jìn)行監(jiān)督，各級稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)對其工作人員執(zhí)行法律、法規(guī)和廉政自律準(zhǔn)則的情況進(jìn)行檢查，實(shí)行

19、稅收執(zhí)法回避制度等。 3、建立和完善稅務(wù)行政執(zhí)法責(zé)任制。應(yīng)在法律上對稅務(wù)行政違法行為的概念、種類、構(gòu)成、處分等作出明確規(guī)定，建立崗位目標(biāo)責(zé)任制、領(lǐng)導(dǎo)責(zé)任制、執(zhí)法過錯責(zé)任追究制、違法違紀(jì)責(zé)任追究制等稅收執(zhí)法責(zé)任體系。要通過執(zhí)法檢查、廉政建設(shè)等多種形式，嚴(yán)格執(zhí)法督查，確保各項(xiàng)責(zé)任制度落到實(shí)處。 （八）稅務(wù)爭議救濟(jì)法律制度。 1、稅務(wù)爭議救濟(jì)法律制度，是指為在因稅務(wù)機(jī)關(guān)的具體行政行為侵犯納稅人、扣繳義務(wù)人、納稅擔(dān)保人等稅務(wù)當(dāng)事人的合法權(quán)益，而與稅務(wù)機(jī)關(guān)發(fā)生爭議時提供救濟(jì)途徑的法律制度，包括稅務(wù)行政復(fù)議、稅務(wù)行政訴訟、稅務(wù)行政賠償?shù)?。完善稅?wù)救濟(jì)法律制度，對維護(hù)納稅人合法權(quán)益，保障和監(jiān)督稅務(wù)機(jī)關(guān)依法行

20、政，推進(jìn)依法治稅具有重要意義，也是我國當(dāng)前加強(qiáng)稅收征管法律制度建設(shè)的一項(xiàng)重要內(nèi)容。 2、修改因征稅問題發(fā)生的稅務(wù)行政復(fù)議的提起條件。根據(jù)現(xiàn)行征管法第56條第1款的規(guī)定，納稅人同稅務(wù)機(jī)關(guān)在因納稅問題上發(fā)生爭議時，必須先繳納稅款和滯納金，然后才能提起行政復(fù)議。我們認(rèn)為這一規(guī)定不夠合理：第一，稅務(wù)機(jī)關(guān)擁有獨(dú)立的強(qiáng)制執(zhí)行權(quán)，如果納稅人、扣繳義務(wù)人不繳納或解繳稅款及滯納金，稅務(wù)機(jī)關(guān)完全可以通過行使強(qiáng)制執(zhí)行權(quán)來迫使其繳納稅款，沒有必要用限制訴權(quán)的方式來收繳稅款。第二，如果稅務(wù)機(jī)關(guān)的征稅決定的確有違法或不當(dāng)之處，而當(dāng)事人又因稅務(wù)機(jī)關(guān)征稅過多而無力繳納，或因有特殊困難而不能按期繳納，此時，當(dāng)事人既不能申請復(fù)議又不能直接申請?jiān)V訟，在這種情況下，稅務(wù)機(jī)關(guān)的征稅行為將得不到審查，當(dāng)事人所受的不法侵害也無處尋求救濟(jì)。這顯然是對當(dāng)事人訴權(quán)的變相剝奪，與行政救濟(jì)的初衷相悖，導(dǎo)致財(cái)稅風(fēng)險。 3、取消在復(fù)議和訴訟期間稅務(wù)行政處罰停止執(zhí)行的規(guī)定。